第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记
一、总分类账户和明细分类账户的关系
账户按其提供信息的详细程度及统驭关系不同，可以分为总分类账户（简称总账）和明细分类账户（简称明细账）。总分类账户是根据总分类科目开设的，提供资产、权益、收入和费用的总括资料；明细分类账户是根据明细科目开设的，提供资产、权益、收入和费用的详细资料。总分类账户与明细分类账户的关系可以概括为：
（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料上是对其总分类账户资料的具体化。
（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，只提供货币信息资料；明细分类账户是对会计要素各项目增减变化的详细反映，对某一具体方面提供货币、实物量信息资料。
（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
由于总分类账户与其明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。
二、总分类账户和明细分类账户的平行登记
平行登记是指对发生的每一笔经济业务都要根据相同的会计凭证，一方面登记入总分类账户的同时，另一方面登记入总分类账户所属的明细分类账户的一种记账方法。
平行登记的要点可归纳如下。
（一）依据相同
对发生的经济业务都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记所属其明细分类账户。
（二）方向相同
将经济业务记入总分类账户和明细分类账户，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也应记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也应记入贷方。
（三）期间相同
对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月）全部登记入账。
（四）金额相等
记入总分类账户的金额，必须与记入其所属明细分类账户的金额之和相等。
通过平行登记，总分类账户与明细分类账户之间在登记金额上就形成了如下关系：
总分类账户期初余额=所属各明细分类账户期初余额之和
总分类账户借方发生额=所属各明细分类账户借方发生额之和
总分类账户贷方发生额=所属各明细分类账户贷方发生额之和
总分类账户期末余额=所属各明细分类账户期末余额之和
三、现举例说明平行登记的应用
[例3-10] 1.新华工厂2009年12月初“原材料”和“应付账款”账户期初余额如下：
2.12月份发生的部分经济业务如下：
（1）12月3日，用银行存款偿还上月欠华兴工厂货款40 000元，祥瑞工厂货款30 000元。
借：应付账款——华兴工厂 40 000
——祥瑞工厂 30 000
贷：银行存款 70 000
（2）12月5日，向华兴工厂购入A材料30 000千克，每千克5.6元，计168 000元；购入B材料30吨，每吨2400元，计72 000元。增值税为40 800元，材料验收入库，货款以银行存款付讫。
借：原材料——A材料 168 000
——B材料 72 000
应交税费——应交增值税（进项税） 40 800
贷：银行存款 280 800
（3）12月12日，用银行存款归还前欠通达工厂货款20 000元。
借：应付账款——通达工厂 20 000
贷：银行存款 20 000
（4）12月20日，向华兴工厂购入A材料20 000千克，每千克5.6元，计112 000元。增值税为19 040元，材料验收入库，货款尚未支付。
借：原材料——A材料 112 000
应交税费——应交增值税（进项税） 19 040
贷：应付账款——华兴工厂 131 040
（5）12月26日，向通达工厂购入C材料7500件，每件30元，计225 000元。增值税为38 250元，材料验收入库，货款尚未支付。
借：原材料——C材料 225 000
应交税费——应交增值税（进项税） 38 250
贷：应付账款——通达工厂 263 250
（6）12月30日，仓库发出A材料40 000千克，单价5.6元，计224 000元；B材料40吨，单价2400元，计96 000元；C材料8000件，每件30元，计240 000元。
借：生产成本 560 000
贷：原材料——A材料 224 000
——B材料 96 000
——C材料 240 000
3.根据上述资料，进行平行登记
（1）“原材料”总分类账户与所属明细账户的平行登记如表3.5～表3.8所示。
表3.5 原材料总分类账户
表3.6 原材料明细分类账户
表3.7 原材料明细分类账户
表3.8 原材料明细分类账户
（
2）“应付账款”总分类账户与明细分类账户的平行登记如表3.9～表3.12所示。
表3.9 应付账款总分类账户
表3.10 应付账款明细分类账户
表3.11 应付账款明细分类账户
表3.12 应付账款明细分类账户
总分类账户与其所属明细分类账户采取了平行登记方法，登记的结果对不对，是否平衡，需要通过编制本期发生额及余额表（如表3.13～表3.14所示）来进行试算。
表3.13“原材料”明细账户本期发生额及余额 单位：元
表3.14“应付账款”明细账户本期发生额及余额 单位：元
从上述平行登记的结果可以看出，“原材料”和“应付账款”总分类账户的期初、期末余额及本期借、贷方发生额，与其所属明细分类账户的期初、期末余额之和及本期借、贷方发生额之和都是相等的。利用这种相等的关系，可以核对总分类账和明细分类账的登记是否正确。如有不等，则表明记账出现差错，就应该检查，予以更正。
【 本章小结 】
本章主要介绍了会计科目和账户、复式记账法和借贷记账法等记账方法。本章内容主要有以下几个方面：
会计科目，就是对会计要素按照经济内容和经营管理上的需要所进行的进一步分类。会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目两种。
账户是根据会计科目设置的、具有一定的格式和结构、用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。按经济内容的分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。提供核算指标的详细程度分为总分类账户、二级账户和明细分类账户。会计账户与会计科目在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系，又有区别，但在实际工作中，对会计科目和账户不加以严格区分。
复式记账法是对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。它是一种科学的记账方法。
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。在借贷记账法下，资产类账户和成本费用支出类账户的结构是：借方登记增加发生额，贷方登记减少发生额（或转销额），期末若有余额，应为借方余额；负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户的结构是：贷方登记增加发生额，借方登记减少发生额，期末若有余额，应为贷方余额。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等。”借贷记账法建立的理论基础是会计等式，因此，在借贷记账法下可以进行余额试算平衡；由于借贷记账法的记账规则，又产生了发生额试算平衡。通过总分类账户的试算平衡，可以初步检查会计记录的正确性。
会计分录是按照复式记账法的要求，明确每一经济业务的入账账户名称、方向及其金额的一种记录。账户的对应关系是在记录每项经济业务时，账户之间产生的应借、应贷的关系，具有对应关系的账户叫对应账户。在账户中记录任何一项经济业务都必须以记账凭证为依据。
平行登记是指对发生的每一笔经济业务都要根据相同的会计凭证，一方面登记入总分类账户的同时，另一方面登记入总分类账户所属的明细分类账户的一种记账方法。平行登记的要点可归纳如下：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。
【 思考题 】
1.什么是会计科目？什么是账户？两者之间有什么联系和区别？
2.什么是复式记账法？
3.什么是借贷记账法？借贷记账法的基本内容有哪些？
4.什么是账户的对应关系和对应账户？
5.什么是会计分录？如何编制会计分录？
6.什么是试算平衡？试算平衡的方法有哪些？如何进行试算平衡？
【 实训题 】
练习一
1.目的：熟悉借贷记账法的运用。
2.资料：新华公司2009年12月份发生下列经济业务：
① 3日，出纳从银行提取现金800元备用。
② 5日，从红星工厂购入甲材料一批，金额10 000元，增值税1700元，货款和税款已用银行存款支付。
③ 6日，从红星工厂购入乙材料一批，金额12 000元，增值税2040元，货款和税款尚未支付。
④ 10日，销售一批产品给大华工厂，金额30 000元，增值税5100元，货款和税款已收并存入银行。
⑤ 15日，从银行取得50 000元的短期借款，存入银行。⑥ 18日，用银行存款12 000元，支付6日所欠货款。⑦ 20日，用银行存款2000元，支付企业水电费。
⑧ 30日，收到某公司投资的货币资金300 000元，并存入银行。3.要求：根据上述资料，编制会计分录。
练习二
1.目的：练习平行登记法
2.资料：某工业企业2009年5月初有关账户余额如下：
（1）“应收账款”总账余额25 000元，其中，甲企业15 000元，乙企业10 000元。“原材料”总账余额86 000元，其中，A材料50 000千克，单价1.2元，计60 000元；B材料26 000千克，单价1元，计26 000元。“应收票据”总账余额48 000元，其中，长江公司28 000元，东方公司20 000元。
（2）1月份发生如下经济业务
2日，前支付款项的A材料5 000千克，B材料2000千克，现已到货，经计算A材料采购单位成本1.2元，B材料1元，现已验收入无误。
3日，收回甲企业前欠货款15 000元，其中10 000元存入银行，其余收回现金。
4日，从长江公司购进B材料5000千克，买价4920元，税款836.40元，价税款合计5 756.40元，开出商业汇票一份，另以现金支付运费80元。
4日，上项B材料已验收入库。
4日，出纳员将现金5000元存入银行。
4日，收到乙企业开出并承兑的商业汇票10 000元，系将前应收账款改为商业汇票结算。
5日，生产产品领用A材料30 000千克，单价1.2元；领用B材料15 000 kg，单价1元。
6日，从东方公司购进A材料20 000千克，单价1.2元，计24 000元，税款4080元，开出商业汇票一份计28 080元。
7日，上项A材料已验收入库。
7日，销售给甲企业产品一批计售价18 000元，税款3060元，货款及税款尚未收到。
8日，生产领用B材料200千克，单价1元。
9日，以银行存款20 000元支付东方公司到期商业汇票。
10日，销售给甲企业产品一批计售价22 000元，税款3740元，货款及税款尚未收到。
10日，向银行借入短期借款28 000元，直接支付长江公司到期商业汇票。
10日，销售给甲企业商品一批计售价10 000元，税款1700元，连同前欠货款21 060元一并收回存入银行。
3.要求：
（1）根据资料开设 “应收账款”、“原材料”、“应付票据”总分类账和明细分账，并记入期初余额。
（2）根据资料编制记账凭证，并据以登记“应收账款”、“原材料”和“应付票据”的总账及相关明细分类账。
（3）核对总分类账余额与所属明细分类账余额之和是否相等。
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