记账凭证会计核算程序

第二节　记账凭证会计核算程序

一、记账凭证会计核算程序的基本内容

（一）记账凭证会计核算程序的概念和特点

记账凭证会计核算程序是指对所发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。根据记账凭证逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算程序。

记账凭证会计核算程序的主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。记账凭证会计核算程序是所有会计核算程序中最基本的一种核算程序，也是其他各种会计核算程序的基础。

（二）记账凭证会计核算程序的记账凭证和会计账簿

采用记账凭证会计核算程序时，账簿组织中记账凭证可以采用通用格式，也可以分别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式；一般应设置日记账（包括库存现金日记账和银行存款日记账）、总分类账和各种明细分类账。日记账和总分类账均可采用三栏式；明细分类账则可根据需要采用三栏式、数量金额式或多栏式。

二、记账凭证会计核算程序的基本步骤

采用记账凭证会计核算程序的基本步骤为：

（1）审核原始凭证（或原始凭证汇总表）并据以填制记账凭证；

（2）根据审核后的收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；

（3）根据审核后的记账凭证并结合原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细分类账；

（4）根据审核后的记账凭证逐笔登记总分类账；

（5）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对；

（6）月末，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。

上述步骤如图7.1所示

图7.1　记账凭证会计核算程序

三、记账凭证会计核算程序的优缺点及适用范围

记账凭证会计核算程序的主要优点是：会计核算程序简单明了，手续简便，方法简易，易于理解和掌握；账户之间的对应关系比较清晰，便于对账和查账。

记账凭证会计核算程序的主要缺点是：因为根据记账凭证逐笔登记总分类账，登记总分类账的工作量比较大。

记账凭证会计核算程序一般适用于经营规模较小、经济业务量较少的企业和单位。

四、记账凭证会计核算程序举例

（一）期初资料

希望公司2009年12月期初总分类账户余额如表7.1所示。

（二）本月业务

2009年12月希望公司发生下列经济业务：

（1）1日，从银行提取现金5000元备用；

（2）1日，向新华公司购入甲材料价值120 000元，增值税20 400元，货款及税款由银行存款支付，材料尚未验收入库；

（3）2日，采购员张某出差，暂借差旅费1000元，以现金支付；

（4）2日，以现金支付1日向新华公司购入甲材料的运杂费 1000元；

（5）3日，甲材料经验收入库，结转其采购成本；

（6）4日，从银行提取现金104 000元，其中100 400元备发工资，3600元备用；

表7.1　期初总分类账户余额

（7）5日，以现金100 400元发放职工工资；（8）6日，以银行存款支付罚款2000元；（9）7日，领用甲材料120 000元，其中生产A产品用80 000元，生产B产品用25 000元，车间修理用8000元，工厂行政管理部门用7000元；

（10）11日，售给恒通厂A产品1000件，每件160元，货款计160 000元，税款　　　 27 200元，均存入银行；

（11）12日，以银行存款30 000元，支付本月产品推销费用；

（12）17日，售给大成厂B产品500件，每件120元，货款计60 000元，税款10 200元，尚未收到；

（13）28日，以银行存款支付本月电费9000元；其中A产品4500元，B产品3500元，厂部1000元；

（14）31日，分配结转本月职工工资100 400元，其中A产品工人工资43 000元，B产品工人工资32 000元，车间管理人员工资14 400元，厂部11 000元；

（15）31日，计提本月固定资产折旧30 000元，其中车间24 000元，厂部6000元；（16）31日，预提本月应负担的短期借款利息1000元；（17）31日，摊销生产车间负担的财产保险费2000元，厂部负担的财产保险费800元；（18）31日，根据A、B产品生产工时比例分配本月发生的制造费用（A产品耗用5000小时，B产品耗用6000小时）；

（19）31日，本月投产的A产品2000件和B产品1000件全部完工，结转其生产成本；（20）31日，按销售税金计算本月应交城市维护建设税11 000元；

（21）31日，结转本月销售A产品1000件的生产成本74 750元和B产品500件的生产成本44 450元；

（22）31日，结转本月销售收入220 000元；结转各项支出账户到“本年利润”账户；

（23）31日，按规定计算应交所得税费用（税率25％），并结转本年利润；

（24）31日，结转本年利润；

（25）31日，按净利润的10％提取盈余公积；按投资比例计算应付给投资者利润3000元。

（三）要求

采用记账凭证核算程序进行会计核算。

（四）核算步骤

1.审核上述原始凭证或原始凭证汇总表（略）。

2.根据原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

经济业务：

（1）编制付款凭证，如表7.2所示。

表7.2　付款凭证

（2）编制付款凭证，如表7.3所示。

表7.3 付款凭证

（3）编制付款凭证，如表7.4所示。

表7.4 付款凭证

（4）编制付款凭证，如表7.5所示。

表7.5 付款凭证

（5）编制转账凭证，如表7.6所示。

表7.6 转账凭证

（6）编制付款凭证，如表7.7所示。

表7.7 付款凭证

（7）编制付款凭证，如表7.8所示。

表7.8　付款凭证

（8）编制付款凭证，如表7.9所示。

表7.9 付款凭证

（9）编制转账凭证，如表7.10所示。

表7.10 转账凭证

（10）编制收款凭证，如表7.11所示。

表7.11 收款凭证

（11）编制付款凭证，如表7.12所示。

表7.12 付款凭证

（12）编制转账凭证，如表7.13所示。

表7.13 转账凭证

（13）编制付款凭证，如表7.14所示。

表7.14 付款凭证

（14）编制转账凭证，如表7.15所示。

表7.15　转账凭证

续　表

（15）编制转账凭证，如表7.16所示。

表7.16　转账凭证

（16）编制转账凭证，如表7.17所示。

表7.17　转账凭证

（17）编制转账凭证，如表7.18所示。

表7.18 转账凭证

（18）编制转账凭证，如表7.19所示。

表7.19　转账凭证

（19）编制转账凭证，如表7.20所示。

表7.20　转账凭证

（20）编制转账凭证，如表7.21所示。

表7.21　转账凭证

（21）编制转账凭证，如表7.22所示。

表7.22 转账凭证

（22）编制转账凭证，如表7.23、表7.24所示。

表7.23　转账凭证

表7.24　转账凭证

（23）编制转账凭证，如表7.25、表7.26所示。

表7.25　转账凭证

表7.26 转账凭证

（24）编制转账凭证，如表7.27所示。

表7.27 转账凭证

（25）编制转账凭证，见表7.28、表7.29所示。

表7.28　转账凭证

表7.29 转账凭证

3.根据原始凭证、收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账，如表7.30、表7.31所示。

表7.30　库存现金日记账

表7.31 银行存款日记账

续　表

4.根据原始凭证及原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证、转账凭证登记明细账。为了简化起见，则只列举表7.32～表7.35账户的明细账的登记加以说明。

表7.32 生产成本明细账

表7.33　生产成本明细账

表7.34 制造费用明细账

表7.35 应收账款明细账

5.根据记账凭证登记总分类账，如表7.36所示。

表7.36 总分类账

续　表

表7.37 总分类账

表7.38 总分类账

表7.39 总分类账

表7.40 总分类账

表7.41 总分类账

表7.42 总分类账

表7.43 总分类账

表7.44 总分类账

表7.45 总分类账

表7.46 总分类账

表7.47 总分类账

表7.48 总分类账

表7.49 总分类账

表7.50 总分类账

表7.51　总分类账

表7.52 总分类账

表7.53 总分类账

续　表

表7.54 总分类账

表7.55 总分类账

续　表

表7.56 总分类账

表7.57 总分类账

表7.58 总分类账

表7.59 总分类账

表7.60 总分类账

表7.61 总分类账

表7.62 总分类账

表7.63 总分类账

表7.64 总分类账

表7.65 总分类账

6.将总分类账与日记账、明细分类账核对（略）。

7.根据总分类账与明细分类账编制会计报表（略）。