全面预算的编制程序和方法

第二节　全面预算的编制程序和方法

一、编制全面预算的程序

全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容主要包括以下方面：

(1)销售预算，包括预期的现金收入计算；

(2)生产预算；

(3)直接材料预算，包括材料方面预期的现金支出的计算；

(4)直接人工预算；

(5)制造费用预算；

(6)期末产成品存货预算；

(7)销售与管理费预算；

(8)现金预算；

(9)预计的损益表；

(10)预计的资产负债表。

以下结合实例对生产经营全面预算的编制程序作具体说明。

(一)销售预算

遵循“以销定产”的原则，销售预算是编制全面预算的起点和关键。总预算中的其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算作为基础。

销售预算主要列示全年和分季度的预计销售数量和销售收入。在销售预算的正表下，通常还附有预计的现金收入的计算，为编制现金预算提供必要的资料。

【例7-1】某企业生产和销售一种产品，2006年度预计销售数量、单位产品的销售价格、销售收入和分季的预算数如表7-1所示。

表7-1　2006年度销售预算　单位：元

预期现金收入分析表　单位：元

在表7-1中，各季的销售收入，假定其中的70%可于当季收回现金，28%将于下一季度收回现金，其余2%假定为无法收回的坏账。

(二)生产预算

生产预算是根据销售预算进行编制的。但由于计划期间除必须备有足够的产品以供销售外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多或存货太少。为此，在生产预算中的预计产品生产量和销售量之间的关系，可按下式计算：

预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)－预计期初存货

【例7-2】接例7-1，假设该企业季末预计的产成品存货占次季销售量的10%，年末预计的产成品盘存数为100件，各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。据此，该企业2006年度用数量表现的生产预算如表7-2所示。

表7-2　2006年度生产预算

(三)直接材料预算

编制直接材料预算是以生产预算为基础的。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系，可按下式计算：

预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货－预计期初存货

为便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。

【例7-3】接例7-2，该产品单位的材料用量3公斤，每公斤单价2元；季末预计的材料存货占次季生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货。各季度的购料金额，假定于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付。据此，该企业2006年度的直接材料预算如表7-3所示。

(四)直接人工预算

直接人工预算是以生产预算为基础进行编制的。它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直接人工成本。将各期的预计产量，乘以单位产品所需直接人工小时，即得各期的直接人工小时预算；再乘以每小时直接人工成本，便是直接人工成本预算。在这里，假定期初、期末在产品的数量没有变动，各期需用的直接人工的工种也只有一种。如果生产中直接人工工种不止一种，就先按工种分别计算，然后进行汇总。

表7-3　2006年直接材料预算数量　单位：公斤

现金支出预算　单位：元

【例7-4】接例7-3，假定该企业生产单位产品需用直接人工小时为5小时，每小时的工资率为5元。该企业2006年度的直接人工预算如表7-4所示。

表7-4　2006年度直接人工预算　单位：元

(五)制造费用预算

制造费用预算的编制，通常包括费用方面预计的现金支出的计算，借以为编制现金预算提供必要的资料。由于固定资产折旧等非付现成本是无需用现金支出的项目，所以，计算制造费用方面预计的现金支出，应将非付现成本加以扣除。

【例7-5】接例7-4，该企业按直接人工小时计算变动性制造费用的预计分配率，每直接人工小时应分配变动性制造费用2元/小时。每季的固定性制造费用为6000元，其中非付现成本为3250元。设该企业2006年度的制造费用预算如表7-5所示。

表7-5　2006年度制造费用预算　单位：元

(六)期末存货预算

编制期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平，同时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产品成品存货项目提供数据。采用变动成本法计算产品成本时，单位产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用的变动部分，至于固定费用部分则当做“期间成本”列入损益表，从当期的产品销售收入中扣除。

【例7-6】根据上述有关资料，编制该企业2006年度期末存货预算如表7-6所示。

表7-6　2006年度期末存货预算

(七)销售与管理费用预算

销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用。各费用明细项目要按成本性态分为变动费用与固定费用两类。

【例7-7】根据上述有关资料，编制该企业2006年度的销售与管理费用预算如表7-7所示。

表7-7　2006年度销售及管理费用预算　单位：元

续表

①预算的变动费用包括推销佣金、运费等。

②假定每季发生的费用均需在发生之当期支付。

(八)现金预算

现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况，可供管理当局筹措及控制现金。一般来说，一份现金预算应包括以下4个组成部分：

1.现金收入

现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入是取得现金收入的最主要的来源。

2.现金支出

现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，除上述材料、工资和费用方面预计的支出外，还包括上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出等项。

3.现金多余或不足

现金的多余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去向银行取得的借款，或用于购买短期证券；若差额为负，则说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。

4.资金的筹集和运用

资金的筹集与运用，提供预算期内预计向银行借款或偿还借款及相关利息的详细资料。

【例7-8】接例7-7，假定该企业每季最低现金余额为5000元，现编制2006年度的现金预算如表7-8所示。

表7-8　2006年度现金预算　单位：元

该企业同银行商定，若需借款，于季初借入；若偿还借款，应在季末进行。借入和偿还额均以500元为单位，借款利息按年利率10%计算，于借款偿还时支付。第三季度偿还银行借款8500元，应支付借款利息：

8500×10%×6/12=425(元)

第二季季初所以要向银行借款8500元，是由于除弥补3039元的现金不足外，还要使该厂在各季期末能保持最低的现金余额5000元。

(九)预计损益表

预计损益表是根据上述预算表的有关资料进行编制的，以综合反映计划期内预计的销售收入、销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏损。

【例7-9】根据以上有关资料，汇总编制该企业2006年度的预计损益表如表7-9所示。

表7-9　2006年度预计损益表　单位：元

(十)预计资产负债表

预计资产负债表反映计划期期末概括的财务状况。它是以前期期末的资产负债表为基础，根据上述预算表的有关资料加以汇总和调整而编制的。为编制2006年年末的预计资产负债表，先列示该企业2005年末的资产负债表，如表7-10所示。

表7-10　资产负债表

以表7-10为基础，经过一定的计算，可编制该厂2006年年末的预计资产负债表，如表7-11所示。

表7-11　预计资产负债表

表7-11中有关资料，分项说明如下：(a)来自表7-8现金预算(b)9500+256000－242460=23040(c)及(d)来自表7-6期末存货预算(e)无变动(f)100000+24300(表7-8)=124300(g)60000+13000(表7-5)=73000(h)2200+19346(表7-3)－19082(表7-3)=2464(材料购料之应付账款)(i)来自例中预算损益表(表7-9)(j)无变动(k)37054+35020(净利)=72074

二、编制全面预算的方法

编制全面预算的方法主要有：弹性预算、零基预算、概率预算、滚动预算，现分别介绍如下。

(一)弹性预算

所谓弹性预算，是指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动。由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。

1.弹性预算的特点

它与按照计划预定的预算期间内所应达到的某一活动水平为依据而编制的固定预算(或静态预算)相比，有两个显著的特点：

(1)能适应不同经营活动情况的变化。弹性预算不是固定不变的，它随着业务量的大小而相应调整，具有一定的伸缩性，扩大了计划的适用范围。

(2)使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观、可比的基础上。

2.弹性预算的编制步骤

弹性预算的编制一般可按下列步骤进行：

(1)选择(或确定)经营活动水平的计量标准(如产量单位、直接人工小时、机器小时等)。

(2)确定不同情况下经营活动水平的范围，一般在正常生产能力的70%～110%之间(其每间隔一般为5%或10%)。

(3)根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。

(4)通过一定的表格形式汇总编制弹性预算。

现举例说明制造费用弹性预算和利润弹性预算的编制方法。

(1)制造费用弹性预算。

由于制造费用包括变动费用、半变动费用、固定费用三部分，为加强预算控制，可按照不同的业务量编制弹性预算如表7-12所示。

表7-12　制造费用预算　单位：元

表7-12中，变动费用按直接人工小时每小时0.20元计算，半变动费用按每250小时增加10元计算，基于不同的业务量水平，固定费用保持250元不变。在实际工作中，表7-12所列各项费用还应按细目列示，这里举例从略。

(2)利润弹性预算。

例如，某企业利润采用弹性预算，业务量变动范围为70%～110%，根据有关资料，得到预算结果如表7-13所示。

表7-13　利润预算　单位：元

续表

表7-13中“变动成本”项下的直接材料、直接人工和变动性制造费用，是先按产品分别确定其单位消耗量，然后按预期的销售量进行汇总。在本例中，具体的计算从略。(二)概率预算如前所述，弹性预算虽然考虑了预算期内不同的业务量水平，但在各种不同的业务量水平下的有关价格、变动成本、固定成本等都是确定的。因此，弹性预算仍然属于确定性预算。然而构成预算的各个变量，在预算期也可能是不确定的。在这种情况下，只能作出一个近似的估计，估计它们将在一定范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率如何。然后，按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值，从而形成所谓概率预算。以下举例具体说明。

【例7-10】假设某厂生产甲产品，经测算，预计2007年度内该产品销售量可能达到5000件，6000件，其概率分别为0.3，0.7；单位售价可能达到10元或9元，其概率分别为0.4，0.6；单位变动成本可以达到5元或5.25元，其概率分别为0.6，0.4；固定成本总额为10000元。根据以上资料，确定预计利润的期望值如表7-14所示。

表7-14　单位：元

利润的预期值：

表7-14的计算表明，当产品的单位销价为10元，销售量为5000件，单位变动成本为5元，固定成本为10000元时，可实现利润为：

5000×(10－5)－10000=15000(元)

而这种情况可能出现的概率为：

0.4×0.3×0.6=0.072

由此可得到这种情况下利润的期望值为：

15000×0.072=1080(元)

这是其中的一种可能。可用同样的方法对其他各组合依次进行计算，然后进行汇总，最后可求得利润的期望值为14510元。由于这种期望值考虑了各种可能性，因而它更能符合客观实际情况。

根据表7-14计算的结果与其概率分布，分别确定产品销售价格、销售量和单位变动成本的期望值如下：

销售单价=10×0.4+9×0.6=9.4(元)

销售数量=5000×0.3+6000×0.7=5700(件)

单位产品变动成本=5×0.6+5.25×0.4=5.10(元)

表7-15　单位：元

(三)零基预算

零基预算(全称为“以零为基础的编制计划和预算”)的方法，是由美国德州食品公司彼得派尔在20世纪60年代末提出来的，是目前已被西方国家广泛用于控制间接费用的一种有效方法。过去，在编制间接费用预算时，一般采用的传统方法是，以现有的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务的变化，作适当的增减调整后确定。这种方法往往使原来不合理费用开支还会继续存在下去，造成很大的浪费。

零基预算不同于传统的预算编制方法，它对任何一笔预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是以一切为零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。这样，能使所编制的预算更切合当期的实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。

零基预算的具体做法，大体上可分为以下几个步骤：

(1)根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。

(2)将每项费用项目权衡利害得失，并区分轻重缓急，然后按先后顺序排列，并把它们分成等级。一般以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，优先保证；然后依据业务内容和费用大小，依次列为第二层次、第三层次等，作为领导人决策的依据。

(3)按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。

零基预算编制工作量是相当繁重的。然而由于没有过去框框的限制，不受现行预算的束缚，所以能充分发挥各级管理人员的创造性，而且还能大大节约费用。

(四)滚动预算

滚动预算又称连续预算或永续预算。它是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年，每过一个季度(或月份)，立即在期末增列一个季度(或月份)的预算。例如，当原年度预算中有一个季度的预算已经执行了，只剩下三个季度的预算数时，就立即将从这时算起的第四个预算补上，使预算期永远保持在一年的限度内。这种预算，能使企业管理人员有较长远的打算，经常考虑和规划未来一年之内的生产经营活动，从而保证企业的经营管理工作连续而有秩序地进行。

滚动预算的编制，一般采用长、短安排的方式进行，也就是在基期编制预算时，先按年度分季，并将其中的第一季度按月划分，建立各月的明细预算数，至于其他三个季度的预算可以粗一点，只列各季总数。到第一季度即将结束时，再将第二季度的预算按月细分，予以具体化。同时，立即增补再下一年度的第一季度预算，可以概括只列示季度总数，依此类推。其基本程序如图7-1所示。

滚动预算的编制，虽然工作量较大，但是采用这种方式编制的预算，有利于企业管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能及时发现预算执行中出现的问题，以便调整或修正。这样可以使预算更加切合实际，能够真正指导企业生产经营活动，所以编制滚动预算的过程，就是对企业经营活动规律性的认识逐步深化的过程。同时，这种预算的编制，也可以使管理人员经常对未来时期的经营活动进行筹划，使企业的经营活动始终有一个长远的总体战略布局。

图7-1

【想一想】

1.简述编制全面预算的作用。

2.编制全面预算的方法有哪些?

【做一做】

1.假定兴华公司根据销售预测，对甲产品2006年4个月的销售量作出如下预计：

按照该公司以往的经验，每个月的期末存货量约为下一个月预计销售量的15%较为恰当。若该公司3月份的期末存货量为75000件，试编制兴华公司2006年第二季度按月份的生产预算。

2.某企业2006年有关预算资料如下：

(1)某企业3～7月份的销售收入分别为40000元、50000元、60000元、70000元和80000元。每月销售收入中，当月收到现金30%，下月收到现金70%。

(2)各月直接材料采购成本按一个月销售收入的60%计算。所购材料款于当月支付现金50%，下月支付现金50%。

(3)该企业4～6月份的制造费用分别为4000元、4500元和4200元。每月制造费用中包括固定资产折旧费1000元。

(4)该企业4月份购置固定资产，需要现金15000元。

(5)该企业在现金不足时，向银行借款(借款为1000元的倍数)；在现金多余时，归还银行借款(还款也为1000元的倍数)。借款在期初，还款在期末，借款年利率为12%(当月借款，当月不计利息)。

(6)该企业期末现金余额最低为6000元。其他资料见现金预算。

要求：根据以上资料，完成该企业4～6月份现金预算的编制工作。

现金预算　单位：元