标准成本的作用与制定

第二节　标准成本的作用与制定

一、标准成本的概念及作用

(一)标准成本的概念

标准成本是按成本项目反映的，是在可以达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。标准成本是通过调查、分析、技术测定等一系列科学方法制定的、具有客观性的“应计成本”。标准成本是标准成本控制的目标和衡量实际成本的尺度，所以具有目标性和尺度性。

标准成本与预算成本既有密切的联系又有区别。标准成本指的是单位成本，而预算成本指的是总成本，所以标准成本也可理解为“单位产品的预算成本”。

(二)标准成本的作用

标准成本的作用主要有以下几个方面：

1.有利于成本控制

在标准成本制度下，预先制定企业在一定时期内应达到的成本标准，及时反映和分析成本差异及其原因，使成本计算和成本控制有机地结合起来。由于成本差异是按原因项目反映，并按责任单位归集，因此不仅能说明成本升降的原因，而且能说明成本升降是由哪些责任单位工作的好坏所致。这就为正确评价各个责任单位的工作业绩提供了可行的证据，既加强了经济责任制，又有利于成本控制。

2.有利于简化成本核算

在标准成本制度下，标准成本和成本差异分别列示，原材料、在产品、产成品和销售成本都以标准成本入账，在成本差异较小的情况下，可以将差异作期间费用处理，这样大大减少了日常成本计算和核算的工作量。

3.有利于企业决策

标准成本是一种预定的成本目标，它剔除了各种不合理因素，因此在确定产品的销售价格、不同投资方案进行成本比较时就具有重要的参考价值，是长期投资决策、短期投资决策，特别是价格决策的重要依据。

4.有利于实行例外管理

将标准成本与实际成本相比而产生的差异，是例外管理赖以进行的必要信息。

5.有利于激励工作热情

标准成本是企业员工在成本方面的奋斗目标，将其完成情况与企业员工个人的物质利益联系起来，就能加强员工的成本观念，激发他们尽职完成工作的热情。

二、标准成本的制定

标准成本不是简单的历史成本的平均数，而是衡量的尺度。因此，在制定标准成本的时候，应当组织技术人员、生产人员、销售人员、管理人员、财务人员等各部门的人员共同调查研究，认真分析生产经营的具体条件和市场外部环境，精心选定工艺，选择材料，作好经济技术分析，按产品、按零部件、按工序制定正常经营条件下的数量和价格。对于每一种常年生产的产品或常年提供的劳务，均应当设置标准成本卡，详细记录直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用等内容。

(一)直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本包括直接材料用量标准和直接材料价格标准两个因素。

1.直接材料用量标准的制定

直接材料用量标准是指单位产品耗用原材料及辅助材料的多少，也称为材料消耗定额。直接材料用量标准应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状，结合企业的经营管理水平和成本降低任务的要求，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗，如加工废料、不可避免废品损失，以及产品的零部件等，来制定各种原材料及辅助材料的标准耗用量。

2.直接材料价格标准的制定

直接材料价格标准通常采用企业编制的计划价格。计划价格通常以订货合同价格为基础，并考虑各种采购费用、库存情况和将来可能的各种变动，按材料种类分别确定。

3.直接材料标准成本的制定

制定了材料价格标准和用量标准后，可利用下述公式计算单位产品直接材料标准成本：

单位产品直接材料标准成本

=∑(直接材料用量标准×直接材料价格标准)

【例8-1】若某产品耗用A、B、C三种材料，其用量标准与价格标准如表8-1所示，其直接材料标准成本计算表如表8-1所示。

表8-1　单位A产品直接材料标准成本计算表　单位：元

(二)直接人工标准成本的制定

直接人工标准成本包括直接人工标准工时和直接人工标准工资率两个因素。

1.直接人工标准工时的制定

标准工时即人工的用量标准，也称工时消耗定额。这种标准制定应借鉴泰勒的科学管理思想，在现有的生产技术水平、工艺方法和技术水平的基础上，按照产品加工经过的工序、动作标准，同时考虑人工疲劳、机器故障等引起的无效时间和无效劳动，确定所需耗用的生产工时数。

2.直接人工标准工资率的制定

标准工资率即人工的价格标准。它受劳动力的平均经验、操作情况、人工结构比例等因素的影响。采用不同的薪金制度同样影响标准工资率的制定。在计件工资形式下，标准工资率就是计件工资单价；在计时工资形式下，标准工资率是指每一标准工时应分配的直接人工工资。计算公式为：

3.直接人工标准成本的制定

单位产品直接人工标准成本

=∑(直接人工标准工资率×该产品某项作业标准工时)

【例8-2】若某产品耗用甲、乙、丙三个车间的直接人工标准工时与标准工资率如表8-2所示，其直接人工标准成本计算表如表8-2所示。

表8-2　单位A产品直接人工标准成本计算表

(三)制造费用标准成本的制定

制造费用标准成本包括制造费用数量标准和制造费用价格标准。

1.制造费用数量标准的制定

制造费用数量标准是指在现有条件下生产单位产品所需的时间，即直接人工小时或机器工作小时。

2.制造费用价格标准的制定

制造费用价格标准是指制造费用分配率标准，即每个标准工时应负担的制造费用。制造费用价格标准由生产量标准和制造费用预算额来决定。生产量标准是指充分利用企业现有生产能力所能达到的最高产量，这个产量称为标准产量，一般用直接人工小时数表示。制造费用预算是指企业现有生产能力充分利用情况下的费用预算，分为固定性制造费用预算和变动性制造费用预算。制造费用分配率标准的计算公式为：

3.制造费用标准成本的制定

制定出制造费用数量标准和价格标准后，就可制定出单位产品制造费用标准成本。单位产品制造费用标准成本计算公式如下：

单位产品固定性制造费用标准成本

=单位产品标准工时×固定性制造费用标准分配率单位产品变动性制造费用标准成本

=单位产品标准工时×变动性制造费用标准分配率

【例8-3】制造费用标准成本计算表如表8-3所示。

表8-3　单位A产品制造费用标准成本计算表

4.单位产品标准成本的制定

单位产品标准成本是产品所耗的料、工、费之和，即将单位产品直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本相加即可。

【例8-4】以前面例8-1～例8-3中的数据为基础，单位产品标准成本制定过程如表8-4所示。

表8-4　单位产品A标准成本计算表　单位：元