货币资金的内部控制和控制测试

第一节　货币资金的内部控制和控制测试

一、货币资金内部控制

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，与各交易循环均直接相关，尽管货币资金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大;货币资金是舞弊的主要目的和对象之一，所以货币资金的内部控制特别重要。

一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点:(1)货币资金收支与记账的岗位分离;(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据;(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续;(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行;(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符;(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。

根据财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的有关规定，货币资金的内部控制包括以下内容:

1.岗位分工及授权批准:(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。(2)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。(3)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务，其程序一般包括:①支付申请;②支付审批;③支付复核;④办理支付。(4)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防犯贪污、侵占、挪用货币资金行为。(5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2.现金和银行存款的管理:(1)超过库存限额的现金应及时存入银行;(2)不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算;(3)不得坐支收入;(4)货币资金收入必须及时入账;(5)严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算;(6)不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款，任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用银行账户;(7)单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符;(8)单位应当定期和不定期地进行现金盘点。

3.票据及有关印章的管理:(1)单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用;(2)单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

4.监督检查。货币资金监督检查的内容主要包括:(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象;(2)货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否齐全，是否存在越权审批;(3)支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象;(4)票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

二、货币资金内部控制的测试

有关货币资金控制测试程序和内容如表7-1所示。

表7-1　货币资金内部控制测试程序