第一节 货币资金审计
企业的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，其审计目标是:(1)确定资产负债表中记录的货币资金是否存在;(2)确定应当记录的货币资金是否均已记录;(3)确定记录的货币资金是否由被审计单位拥有或控制;(4)确定货币资金余额是否正确;(5)确定货币资金是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。
一、库存现金审计
1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不符，应查明原因，并做出适当调整。
2.监盘库存现金。监盘库存现金是验证资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。其监盘程序如下:
(1)制定监盘计划，确定监盘时间、范围、方式和人员等。①时间:一般选择在上午上班前或下午下班时进行;②范围:企业各部门保管的所有现金;③人员:由被审计单位出纳员和会计主管人员参加，注册会计师进行监盘;④方式:实施突击性检查。
(2)审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对，关注日记账记录与凭证的金额和日期是否相符。
(3)由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额。
(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”(其格式见表8-1)，分币种、面值列示盘点金额。
(5)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。
(6)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
(7)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应做调整。
3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应的记录。
4.审查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的库存现金数额应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。
5.检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
6.检查库存现金的列报是否恰当。
二、银行存款审计
1.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。
2.实施分析程序，计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
3.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。其测试程序包括:
(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。
(2)检查资产负债表日的银行存款余额调节表中的加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
(3)检查调节事项的性质和范围是否合理:①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中;②检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行的记账时间差异是否合理，在资产负债表日是否需建议做审计调整;③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理;④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需建议做审计调整;⑤检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据的金额。
表8-1 库存现金监盘表
(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。
(5)检查是否存在其他跨期收支事项。
(6)如果被审计单位未经授权或授权不清而支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款(包括没有载明收款人)、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师应在资产负债表日后采用积极式函证方式向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行。通过函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映的所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债。有关银行应在收到询证函后十个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用。对被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，注册会计师应做出适当处理。银行询证函的格式如下:
银行询证函
××(银行):
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容;如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至××××会计师事务所。
回函地址: 邮编:
电话: 传真: 联系人:
截至××年×月×日止，本公司与贵行相关的信息列示如下:
1.银行存款
除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。
注:“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
2.银行借款
除上述列示的银行借款外，本公司并无在贵行的其他借款。
注:此项仅函证截至资产负债表日本公司尚未归还的借款。
3.截至函证日之前12个月内注销的账户
除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。
4.……
(公司盖章)
××年×月×日
____________以下仅供被询证银行使用____________
结论:
5.检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。
(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件。
(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人并非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。
7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已做必要的调整和披露。
8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款，在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。
9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况;如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并做相应的记录。
10.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后有代表性的银行收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。
11.检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
12.确定银行存款的列报是否恰当。
三、其他货币资金审计
1.获取或编制其他货币资金明细表，复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。
2.取得并检查其他货币资金余额调节表:
(1)取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在保证金，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形。
(2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致。
(3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异，应提出审计调整建议。
3.函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。
4.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人并非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需进行审计调整。
5.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、存放在境外或有潜在回收风险的款项。
6.选取资产负债表日前后有代表性的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否需进行审计调整。
7.抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
8.检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。
9.检查其他货币资金的列报是否恰当。
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