其他长期性资产的核算

第五节　其他长期性资产的核算

一、存出资本保证金的核算

存出资本保证金是指保险公司按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。《保险法》对资本保证金的提取比例以及用途明确规定：“保险公司成立后应当按照其注册资本总额的百分之二十提取保证金，存入金融监督管理部门指定的银行，除保险公司清算时用于清偿债务外，不得动用。”

为了核算存出资本保证金，保险公司应设置“存出资本保证金”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记按规定比例缴存的资本保证金，贷方登记清算时清偿债务的数额，余额在借方，反映公司缴存的资本保证金。其账务处理为：

存出资本保证金时，借记“存出资本保证金”科目，贷记“银行存款”科目。

二、应收席位费的核算

应收席位费是指公司向法定交易场所支付的交易席位费用。为了核算应收席位费，保险公司应设置“应收席位费”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记发生交易席位费用，贷方登记分期摊销的数额，余额在借方，反映公司尚未摊销的交易席位费用。其账务处理为：

公司发生交易席位费用时应当按照实际支付的金额入账，借记“应收席位费”科目，贷记“银行存款”等科目。应收席位费应按10年的期限平均摊销，借记“营业费用”，贷记“应收席位费”。

三、其他资产的核算

财产保险公司的其他资产包括冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产以及收回的损余物资、代位追偿收回的物资、清查财产中盘亏和盘盈的待处理财产。

（一）其他资产核算应设置的账户

保险公司的其他资产应设置“其他资产”科目进行核算。科目借方登记发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产以及收回理赔中的损余物资、代位追偿收回的物资以及清查财产时发生的盘盈和盘亏的财产；贷方登记冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产被解冻，处置理赔中收回的损余物资或代位追偿收回的物资，处理盘盈、盘亏的财产，期末借方余额反映冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产以及理赔和代位追偿中收回的待处理财产的金额。

（二）冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产的核算

发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产，借记“其他资产”科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等相关科目；冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产被解冻时，借记“银行存款”、“固定资产”等相关科目，贷记“其他资产”科目。

（三）理赔中收回的损余物资或代位追偿收回的物资的核算

理赔中收回的损余物资或代位追偿收回的物资，按其使用价值，借记“其他资产”科目，贷记“赔款支出”或“追偿款收入”科目；收回物资留作自用时，借记“固定资产”等科目，贷记“其他资产”科目；处置收回物资时，实际收到价款大于账面价值的，按实际收到价款，借记“银行存款”等科目，按账面价值，贷记“其他资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入—其他营业外收入”科目；若实际收到的价款小于账面价值，按实际收到价款，借记“银行存款”等科目，按其差额，借记“营业外支出—其他营业外支出”科目，按账面价值，贷记“其他资产”科目。

（四）盘盈财产的核算

清查财产中盘盈财产时，借记“固定资产”等科目，贷记“其他资产”和“累计折旧”科目；盘盈的财产，报经批准后处理时：盘盈的流动资产，借记“其他资产”科目，贷记“营业费用”科目；盘盈固定资产，借记“其他资产”科目，贷记“营业外收入—固定资产盘盈”科目。

（五）盘亏财产的核算

清查财产中盘亏财产时，借记“其他资产”和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”等科目；盘亏的财产，报经批准后处理时：盘亏的流动资产，借记“营业费用”科目，贷记“其他资产”科目；盘亏固定资产，借记“营业外支出—固定资产盘亏”科目，贷记“其他资产”科目。

例9-14　某保险公司已经赔付的一辆被盗小轿车经公安机关破案后又追回。该车保险公司已赔付150 000元，原价200 000元，市场评估价128 000元。经与客户协商，此车由保险公司收回处理。经公开拍卖，此车实际收到车价款120 000元。

（1）收回小轿车：

（2）拍卖汽车收回价款时：

另外，财产保险公司应当定期或者至少于每年年度终了，检查各项其他长期资产（包括抵债物资、其他资产等）预计给公司带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。

发生其他长期资产减值时，借记“营业外支出”科目，贷记“其他长期资产减值准备”科目；如已计提减值准备的其他长期资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“其他长期资产减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

对于人寿保险公司，其他资产的核算是通过设置“其他长期资产”科目来进行。另外，公司在期末对低值易耗品和其他资产逐项进行检查，如果资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。发生其他减值时，借记“提取资产减值准备”科目，贷记“其他资产减值准备”科目；如已计提减值准备的资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“其他资产减值准备”科目，贷记“提取资产减值准备”科目。

复习思考题

1.简要说明固定资产计价的三种标准。

2.简要说明固定资产折旧的计提范围。

3.如何确定无形资产的入账价值？

4.简述无形资产有效使用期限的确定原则。

5.什么是抵债物资？如何计量？

6.长期待摊费用包括哪些内容？

练习题

习题一

一、目的：练习固定资产的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.某保险公司购入电脑一台，价值12 000元，通过银行转账支付。

2.购入办公大楼一幢，买价5 000 000元，以银行存款付讫。

3.办公大楼需要出包装修。招标装修办公大楼，工程承包预算为200 000元，根据合同规定分三次付款，预付第一次工程款40％，即80 000元，以银行存款付讫。以后两次付款，分别按30％付款。

4.融资租入固定资产，租赁期限五年，融资租赁费总额800 000元，年利率6％。计算每年应支付的融资租赁费和利息，并作有关会计分录。融资租赁期限届满交足融资租赁费后进行转账。

5.出售不需用电脑设备原价50 000元，已提折旧30 000元，售价15 000元，收到转账支票一张，存入银行。经领导批准，予以核销转账。

6.某财险公司在财产清查中发现某固定资产短少，该固定资产账面原值4 000元，已提折旧2 800元。经批准管理人员负责赔偿20％，其余80％作营业外支出处理。

7.办公大楼装修完毕，结算最后一次承包工程价款，开出转账支票付讫。经出包方验收合格，投入使用（第二次付款已经记入账户）。

8.某公司理赔车上月初账面原值余额900 000元，上月增加20 000元，减少10 000元，计算本月折旧额，年折旧率24.25％。

9.某财产保险公司出售旧办公大楼，账面原价为16000 000元，已提折旧8200 000元，双方协商作价10 000 000元。出售收入按5％计算交纳营业税，清理过程中共支付清理费80 000元。经领导批准，予以核销转账。

10.签发转账支票一张，支付租入电脑租金1 000元。

11.某寿险公司盘盈全新电器设备一台，同类设备的市场价格为6 000元，盘盈的设备经领导批准，予以核销转账。

12.某寿险公司盘亏不需用办公设备一台，原始价值6600元，已提折旧1 500元，已提减值准备600元，予以转账。

13.签发转账支票支付房屋装修粉刷费5000元。

14.预提本月固定资产大修理费6000元。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题二

一、目的：练习固定资产和在建工程减值准备的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.6月30日，某寿险公司有电子计算机5台，每台原始价值11 000元，已提折旧4 000元。现由于市价持续下跌，每台仅为5 500元，计提其减值准备。

2.6月30日，某财险公司在建的营业用房一幢，账面价值150 000元，因发生财务困难已停建，并预计在未来3年内不会开工，该工程已减值10％，计提其减值准备。

3.2年后，7月31日，该工程市场价格已上涨为160 000元，调整已计提的减值准备。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题三

一、目的：练习无形资产和长期待摊费用的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.4月1日，签发转账支票一张，购入一项专利权，价款200 000元。该项专利权分5年摊销完毕。

2.4月20日，摊销应由本月份负担的专利权。

3.4月21日，将本公司拥有的土地使用权出售给上联机械厂，取得出售收入500 000元，当即收到转账支票，存入银行，按出售收入的5％计提营业税。该项土地使用权的账面价值为400 000元，但未提减值准备。

4.5月30日，将研究开发成功的专利，申请专利权，签发转账支票支付；专利的注册登记费37 500元，律师费7 500元。

5.4月27日，将本公司的非专利技术出租给新光工厂，租金为56000元，当即收到转账支票，存入银行。

6.4月30日，签发转账支票支付出租上项非专利技术的服务费5 000元。

7.4月30日，按出租非专利技术收入的5％计提营业税额。

8.5月31日，有一项专利权，账面价值75 000元，因有其他新专利出现，使该项专利的盈利能力大幅度下降，预计其在剩余的使用年限内，未来盈利的现值为60 000元，计提其减值准备。

9.3月15日，签发转账支票支付公司筹建期间职工工资、办公费、差旅费等98 000元。

10.4月10日，工厂筹建完毕，开始营业，将开办费转销入账。

11.4月20日，租入的营业用房进行翻修，领用材料24 600元，分配工资10 000元，并按工资总额的14％计提职工福利费。

12.4月30日，营业用房租赁期为6年，摊销应由本月份负担的改良支出。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。

习题四

一、目的：练习抵债物资和其他资产的核算。

二、资料：公司发生下列有关的经济业务：

1.某企业因资金周转困难，与保险公司达成协议：企业欠保险公司保费30万元、用一台小轿车抵偿。该车原价28万元，市场评估价20万元。经批准，此车留作保险公司公务用车。

2.某公司本期注册资本2.5亿，按规定比例缴存资本保证金。

3.某公司以银行存款支付交易席位费用80 000元，按10年摊销。

4.某保险公司已经赔付的一辆被盗小轿车经公安机关破案后又追回。该车保险公司已赔付120 000元，原价250 000元，市场评估价180 000元。经与客户协商，此车由保险公司收回处理。经公开拍卖，此车实际收到车价款140 000元。

三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。