记账凭证汇总表的编制方法

第二节　汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上演变和发展而来的。

一、汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证账务处理程序是按每个科目设置，并按科目借方或贷方的对应科目进行汇总。汇总记账凭证是一种累计的记账凭证，是经过多次填制后完成的，具体又可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种形式。

汇总记账凭证账务处理程序的中心是各种汇总记账凭证的编制，现分别说明其编制方法：

（一）汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证按库存现金科目和银行存款科目借方分别编置，定期将一定期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与所设置科目相对应的贷方科目加以归类、分类汇总填列，一般每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或者“银行存款”总分类账的借方，根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账的贷方。以“银行存款”汇总收款凭证格式为例，汇总收款凭证的格式见图表6-2。

图表6-2　汇总收款凭证

（二）汇总付款凭证的编制

汇总付款凭证按库存现金和银行存款等货币资金科目的贷方分别设置，定期将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与所设置科目相对应的借方科目加以归类、分类汇总填列，一般每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。登记总分类账时，应根据汇总付款凭证上的合计数，记入“库存现金”或者“银行存款”总分类账的贷方，根据汇总付款凭证上各借方科目的合计数分别记入有关总分类账的借方。汇总付款凭证的格式见图表6-3、6-4。

图表6-3　汇总付款凭证

图表6-4　汇总付款凭证

（三）汇总转账凭证的编制

汇总转账凭证，通常是按转账凭证中每一贷方账户分别设置，定期将一定期间内的全部转账凭证，按与所设置科目相对应的借方科目加以归类，分类汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目的总分类账的贷方，并将汇总转账凭证内各借方科目的合计数分别记入其相应的总分类账的借方。由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一借一贷或者一贷多借的对应关系来编制。现列示“库存商品”汇总转账凭证的格式，如图表6-5。

图表6-5　汇总转账凭证

二、一般编制步骤

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证、转账凭证，也可以采用通用记账凭证）；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证，包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（转账业务不多的会计主体可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证登记总分类账）；

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

汇总记账凭证账务处理程序流程如图表6-6所示。

图表6-6　汇总记账凭证账务处理程序

三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围

（一）特点

汇总记账凭证账务处理程序的特点，就是先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。库存现金、银行存款的汇总收款凭证，应分别按照库存现金、银行存款的借方设置，并按其对应的贷方科目归类、汇总。库存现金、银行存款的汇总付款凭证，应分别按照库存现金、银行存款的贷方设置，并按其对应的借方科目归类、汇总。对于库存现金、银行存款之间的相互划转业务，应以付款凭证为依据进行汇总。汇总转账凭证应按照每一科目的贷方分别设置，并按其对应的借方科目归类、汇总。汇总记账凭证应定期汇总，如按每5日、10日或15日汇总一次，月终一次计入总分类账。

（二）优缺点

汇总记账凭证账务处理程序的优点是：根据汇总记账凭证于月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点，大大减少了登记总分类账的工作量；同时，由于汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表账务处理程序的缺点。

汇总记账凭证账务处理程序的缺点是：编制汇总记账凭证的程序比较繁琐；按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

（三）适用范围

汇总记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。