第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的报表，是企业基本财务报表之一。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
通过编制资产负债表，可以反映企业资产总额及其构成，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额总其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益情况，了解现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，判断资本保值、增值情况及对负债的保障程度。
通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的格式
资产负债表反映的是企业一定日期资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，企业通常按资产、负债、所有者权益各项目分类分项进行反映。
资产反映由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产一般按流动性分类并进一步分项列示。
负债是反映企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般分为流动负债和长期负债。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
资产负债表一般分为表首、正表两个部分。表首包括报表名称、编制单位名称、报表日期和货币计量单位等；正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目，包括资产、负债和所有者权益。
目前，国际上流行的资产负债表格式，主要有账户式和报告式两种，报告式是上下平衡，账户式是左右平衡。我国企业的资产负债表统一采用账户式结构。资产负债表的参考格式见图表8-1。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产类，一般按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益类，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。根据会计的平衡原理，左右两方的金额总计必须相等，保持平衡。
资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投资；（七）投资性房地产；（八）固定资产；（九）生物资产；（十）递延所得税资产；（十一）无形资产。另外，资产负债表中资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。
负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应交税金；（四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债。资产负债表中负债类也至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。
所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。在资产负债表的最后一行还应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。
图表8-1 资产负债表
图表8-1 续表
三、资产负债表编制的基本方法
财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。企业资产负债表各项目的填列，主要有以下几种方式：
1.根据总账账户的余额直接填列。资产负债表大部分项目的填列都是根据有关总账账户的余额直接填列，如“交易性金融资产”、“应收票据”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。
2.根据总账账户的余额计算填列。如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。
3.根据明细分类账账户的余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两个科目所属的有关明细科目的期末借方余额计算后填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”两个科目所属的有关明细科目的期末贷方余额计算后填列。
4.根据总账余额和明细分类账余额计算填列。如“长期借款”项目，应以“长期借款”总账余额减去该账户明细账中“一年内到期的长期负债”的差额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析数汇总，再减去“存货跌价准备”科目余额后的差额填列。
6.资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。如或有负债披露方面，按照备查账簿记录中的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。
【例8-1】甲公司年末有关科目资料，如图表8-2所示：
图表8-2
说明：
除上述总账余额外，经核查有关账户的明细分类账，发现年末部分明细分类账户中有以下情况：“应收账款”明细账中发现存在贷方余额10000元；在“预收账款”明细账中存在借方余额8000元；在“应付账款”明细账中存在借方余额20000元；在“预付账款”明细账中存在贷方余额5000元。
在编制资产负债表前，根据资产负债表项目对上述资料进行归类分析和计算：
（1）将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目余额合并列入货币资金项目，货币资金项目合计为402000元（2000＋250000＋150000）；
（2）将坏账准备6000元从应收账款中减去；将应收账款明细账中借方余额列入应收账款，将应收账款明细账中贷方余额10000元列入预收账款。应收账款计算结果为368000元（356000-6000＋8000＋10000）；预收账款计算结果为38000元（20000＋8000＋10000）；
（3）将应付账款明细账中借方余额20000元列入预付账款；将预付账款明细账中贷方余额5000元列入应付账款。应付账款计算结果为525000元（500000＋20000＋5000）；预付账款计算结果为85000元（60000＋20000＋5000）；
（4）将“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”科目余额合并列入存货项目，存货项目计算结果为700000元（300000＋165000＋185000＋50000）；
（5）将“长期股权投资减值准备”从“长期股权投资”中减去，长期股权投资计算结果为290000元（310000-20000）；
（6）将“固定资产”减去“累计折旧”填列到固定资产项目，其余各项按总账余额数字直接取得。
甲公司资产负债表结果如图表8-3所示：
图表8-3
图表8-3 续表
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