第一节 款项和有价证券的收付
一、现金和银行存款
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。本节只介绍库存现金和银行存款的核算。
库存现金，简称现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出和结存。该科目借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金数额。
“银行存款”科目用于核算企业在银行或其他金融机构存入、转出、结存的各种款项。该科目借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业实际拥有的银行存款的金额。但银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。
（一）提现的账务处理
从银行提取现金，根据现金支票存根所记载的提取金额，借记“库存现金”，贷记“银行存款”。
采用收款、付款和转账格式记账凭证的，应编制银行存款付款凭证。
【例10-1】企业出纳员开出现金支票到开户的XX银行提取20000元现金备用。
（二）存现的账务处理
企业收到的现金超过了库存现金限额的规定，应及时将现金送存到开户的XX银行。送存现金后，根据银行退回的进账单，借记“银行存款”，贷记“库存现金”。
采用收款、付款和转账格式记账凭证的，应编制现金付款凭证。
【例10-2】企业将多余的备用金100000元送存开户银行。
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，以及转入“本年利润”科目的当期损失；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，以及转入“本年利润”科目的当期利得。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
（一）取得交易性金融资产的账务处理
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例10-3】2012年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100000股，每股市场价格10.5元，另支付相关交易费用金额为6000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司应作如下会计处理：
（1）2012年1月20日，购买A上市公司股票时：
（2）支付相关交易费用时：
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用6000元应当在发生时计入投资收益。
【例10-4】2012年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为250万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为260万元（其中包含已到付息期尚未领取的债券利息5万元），另支付交易费用0.3万元。2012年1月15日，甲公司收到该笔债券利息5万元。
甲公司应作如下会计处理：
（1）2012年1月8日，购入公司债券时：
（2）2012年1月15日，收到购买价款中包含的债券利息时：
（3）2012年12月31日，确认购入的公司债券利息收入时：
本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5万元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。
（二）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例10-5】承【例10-3】，假定2012年12月31日，甲公司购买的A上市公司股票市价为每股11元。
2012年12月31日甲公司应确认A公司股票的公允价值变动损益，作如下会计处理：
在本例中，2012年12月31日A公司股票的公允价值为110万元，账面余额为105万元，公允价值大于账面余额5万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方。
【例10-6】承【例10-3】，假定2012年12月31日，甲公司购买的A上市公司股票市价为每股10.2元。
2012年12月31日甲公司应确认A公司股票的公允价值变动损益，作如下会计处理：
在本例中，2012年12月31日A公司股票的公允价值为102万元，账面余额为105万元，公允价值小于账面余额3万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。
（三）出售交易性金融资产的账务处理
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例10-7】承【例10-3】、【例10-5】，假定2012年1月25日，甲公司出售了所持有的A公司股票，取得收入118万元。甲公司应作如下会计处理：
在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出到“投资收益”科目，即按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的贷方余额50000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
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