关联附属结构下合并报表的编制

第三节　关联附属结构下合并报表的编制

【例7-2】假设M公司分别拥有E公司和F公司70％和60％发行在外的普通股份，此外，E公司还拥有F公司20％发行在外的普通股份，并对F公司的财务和经营决策产生重大影响。这样，M公司、E公司和F公司形成关联附属结构的合并实体，其合并结构如图7-2所示。

图7-2　关联附属结构的合并结构

M公司对E公司、F公司股权投资以及E公司对F公司股权投资的有关资料如表7-7所示。

表7-7　　　　　　单位：元

20×7年，M公司、E公司和F公司各自实现的经营利润（不包括投资收益）分别为90000元、52500元和30000元，分别宣告并分派现金股利60000元、30000元和15000元。E公司的52500元经营利润中包括20×7年以22500元售给M公司，并在20×7年年末仍留在M公司中的存货上的7500元未实现利得。20×7年合并净利润和少数股权收益可计算如表7-8所示。

一、登记E公司对F公司的股权投资收益

由于E公司对F公司的股权投资比例已达到20％，并能对F公司的财务和经营决策产生重大影响，所以应采用权益法核算。

20×7年，E公司处理其对F公司股权投资的会计分录为：

（1）记录从F公司收到的股利3000元（15000×20％）：

（2）确认对F公司的投资收益6000元（30000×20％）：

在将上述分录过入E公司账册后，20×7年年末，E公司对F公司股权投资账户余额为57000元（54000＋6000-3000）。由于是E公司将存货出售给M公司，内部存货交易上7500元未实现利润不需要减少E公司对F公司的投资收益。E公司净利润58500元（52500＋6000）中含有7500元未实现利润，此数在将E公司净利润分配给M公司（多数股权）和E公司少数股权时需要抵消。

二、登记M公司对F公司的股权投资收益

由于M公司对F公司的股权投资比例已达到60％，能控制F公司的财务和经营决策，所以应采用成本法核算。记录从F公司收到的股利9000元（15000元×60％）：

在将上述分录过入M公司账册后，20×7年年末，M公司对F公司股权投资账户余额为177000元。

三、登记M公司对E公司的股权投资收益

由于M公司对E公司的股权投资比例已达到70％，能控制E公司的财务和经营决策，所以应采用成本法核算。

记录从E公司收到的股利21000元（30000×70％）：

在将上述分录过入M公司账册后，20×7年年末，M公司对E公司股权投资账户余额为277500元。

四、成本法下合并会计报表的编制

1.将M公司对F公司的股权投资从成本法调整为权益法

（1）调整以前年度M公司在F公司所分享的净利润减现金股利（假设为27000元）：

（2）调整本年度（20×7年）M公司在F公司所分享的净利润减现金股利：

（30000×60％-15000×60％＝9000）

2.将M公司对E公司的股权投资从成本法调整为权益法

（1）调整以前年度M公司在E公司所分享的净利润减现金股利（假设为10500元）：

（2）调整本年度（20×7年）M公司在E公司所分享的净利润减现金股利：

分录中投资收益数据可计算如下：

3.抵消本年度的内部销售

4.抵消M公司对F公司和E公司对F公司的股权投资

［注：少数股东收益6000元，见表7-8；少数股权57000＝（150000＋135000）×20％］

5.抵消M公司对E公司的股权投资

［注：少数股东收益15300元，见表7-8；少数股权118800＝（300000＋103500-7500）×30％］

表7-8　利润分配表　　　　　单位：元

续　表

将上述调整与抵消分录过入合并报表工作底稿，如表7-9所示。

表7-9　关联附属结构下的合并（成本法）　　　　　单位：元

续　表

续　表