辅助生产费用及核算程序

一、辅助生产费用及核算程序

(一)辅助生产及费用

企业的生产是由基本生产和辅助生产所构成的统一整体，基本生产是为满足外部的需要进行的产品生产和劳务供应;辅助生产则是指为基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。根据辅助生产所生产的产品和提供的劳务状况，可将辅助生产分为两种，一种是单一型辅助生产，这种辅助生产只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产;另一种是复合型辅助生产，这种辅助生产会生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产与基本生产相比而言，基本生产所生产的产品或提供的劳务主要是对外销售，而辅助生产所生产的产品或提供的劳务主要是为企业内部服务。

为基本生产车间、行政管理部门提供产品和劳务的部门称为辅助生产车间，如供水、供电、供气、机修、运输、模具等车间。这些辅助生产车间在提供产品或劳务过程中，会发生各种资源的耗费，如材料、工资、折旧、水电、劳保、办公等，这些费用就构成了费用生产的成本，所以辅助生产费用就是辅助生产车间在生产产品或提供劳务发生的各项耗费。

(二)辅助生产费用会计处理程序

辅助生产费用的会计处理是由两个步骤来完成的，一是费用的归集，即通过“辅助生产成本”账户对辅助生产在生产产品或提供劳务过程中所发生的材料、工费进行汇集;二是费用的分配，即对汇集的费用在受益单位或对象间按受益数量进行合理的分配。其会计处理程序如图3-2所示。

图3-2　辅助生产成本会计处理程序

由于辅助生产费用是对内提供服务的，所以其费用将由企业内部受益对象来承担，其中，为基本生产车间服务的，直接构成了产品的生产成本;为行政管理和销售机构服务的，则构成了企业经营管理费用的一部分。因此辅助生产费用是直接影响企业产品成本和期间费用的重要因素，辅助生产费用的归集和分配是正确计算产品成本和期间费用的基础和前提。