三、平行结转分步法
(一)平行结转分步法含义与适用范围
平行结转分步法是指各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用及其应计入产成品成本的“份额”，将各步骤的“份额”平行汇总，计算出产成品成本的一种方法。所谓“份额”就是指各生产步骤中的成本费用应计入完工产成品的成本数额。
在平行结转分步法下，各生产步骤不计算其所生产的半成品的成本，也不计算各步骤耗用的上一步骤转来的半成品的成本，只计算本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”，并将“份额”平行结转到产品的生产成本计算单中，汇总即成为产成品成本。这种方法主要适用于不计算半成品成本的大量大批装配式和连续式多步骤生产，或半成品种类多、外销少的企业。
(二)平行结转分步法的成本计算程序
平行结转分步法的成本计算程序如图5-8所示。
在平行结转分步法下，产品成本的计算要点是：(1)设置产品成本明细账：按产品分步骤设置，用来计算每种产品在各步骤的生产费用总额;(2)归集生产费用：按步骤分产品进行，区分直接费用和间接费用;(3)开设成本计算单进行期末成本处理：确定各生产步骤应计入完工产品成本的“份额”;(4)计算完工产品成本：汇总各步骤计入完工产品成本的“份额”。
图5-8 平行结转分步法的成本计算程序
(三)平行结转分步法的特点
从成本计算的角度来看，平行结转分步法的特点表现在以下几个方面：
第一，成本计算对象为最终完工产品。各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。
第二，半成品的实物流转与成本结转相分离。各步骤之间只进行实物转移，不进行成本结转。
第三，期末成本分配在应计入产成品的“份额”与广义在产品间完成。应计入产成品的“份额”是各生产步骤计入完工产品成本的生产费用，各生产步骤计入的成本“份额”之和构成产成品总成本;广义在产品是本步骤加工中的在产品和本步骤已经加工完成但未形成最终产品的半成品。
想一想
逐步结转分步法与平行结转分步法在期末成本分配时，生产费用的合计数分别是在哪两者之间进行的?这么做的原因是什么?
(四)平行结转分步法运用举例
下面以连续式加工为例，对平行结转分步法进行说明，平行加工可依照处理。
【例5-9】永寿公司2007年6月份生产A产品，经过两个步骤连续加工制成，每一个步骤耗用前一个步骤1件半成品，所用原材料生产开始时一次投入，采用定额比例分配法计算完工产品与在产品成本。本月完工产品2000件，有关定额及费用资料如表5-37和表5-38所示。
表5-37 产品定额
表5-38 月初在产品成本与本期生产费用 单位：元
根据上述资料，永寿公司2007年6月采用平行结转分步法计算成本过程如表5-39、表5-40和表5-41所示。
表5-39 第一步骤产品成本计算单
表中，费用分配率即定额分配比例的计算如下：
直接材料：330000÷(20000+5000)=13.2
直接人工：108000÷(22000+8000)=3.6
制造费用：64800÷(22000+8000)=2.16
完工产品成本与月末在产品成本为其定额与费用分配率的乘积。
表5-40 第二步骤产品成本计算单
表5-41 产品成本计算汇总表
【例5-10】永寿公司2007年6月份大量生产A06产品，经过三个步骤连续加工制成，每一个步骤都耗用前一个步骤2件半成品，所用原材料生产开始时一次投入，采用约当产量法结转应计入产成品的成本“份额”，在产品完工程度均为50%，有关产量与成本资料如表5-42和表5-43所示。
表5-42 产品产量 单位：件
表5-43 月初在产品成本与本期生产费用金额 单位：元
根据上述资料，运用平行结转分步法计算A06产品成本的过程如表5-44至表5-47所示。
表5-44 第一步骤产品成本计算单
表中有关项目的计算如下：
(1)约当总产量的计算
直接材料项目：(300+160)×4+100×2+200=2240(件)
直接人工项目：(300+160)×4+100×2+200×50%=2140(件)
制造费用项目计算同上。
(2)应计入产成品的成本份额的计算
直接材料：794.73×300×4=953676(元)
直接人工：243.93×300×4=292716(元)
制造费用：195.14×300×4=234168(元)
产品单位成本即费用分配率的计算是通过本月生产费用除以约当总产量得到;月末在产品成本的计算可以用本月生产费用合计扣除计入完工产成品成本份额后得到，也可以用广义在产品的约当产量乘以费用分配率得到。
表5-45 第二步骤产品成本计算单
表中，约当总产量=(300+160)×2+100×50%=970(件)
其他各项目的计算同上。
表5-46 第三步骤产品成本计算单
表中，约当总产量=300+160×50%=380(件)
其他各项目的计算同上。
表5-47 产品成本计算汇总表
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