第二节 记账凭证核算组织程序
一、记账凭证核算组织程序概念
记账凭证核算组织程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种核算组织程序。记账凭证核算组织程序是最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上根据经营管理的要求延伸发展而形成的。
在这种会计核算组织程序下，根据经济业务的需要，记账凭证可采用通用记账凭证，也可分别采用专用凭证的收款凭证、付款凭证和转账凭证。企业需要设置库存现金日记账和银行存款日记账，总分类账和明细分类账。库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式，明细分类账根据需要设置，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。
二、记账凭证核算组织程序下会计凭证和账簿的设置
(一)会计凭证的设置
在记账凭证核算组织程序下，记账凭证一般采用专用记账凭证的收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，也可采用通用记账凭证。
(二)账簿的设置
在记账凭证核算组织程序下，需设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各明细分类账。
(1)库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式。
(2)明细分类账根据需要设置，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。
(3)总分类账采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。
三、记账凭证核算组织程序的基本步骤
(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。
(2)根据收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。
(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。
(4)根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
(5)期末，将库存现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与总分类账核对。
(6)根据总分类账和明细分类账的资料，编制财务报表。
记账凭证核算组织程序如图8-1所示:
图8-1 记账凭证核算组织程序图
四、记账凭证核算组织程序优缺点及适用范围
(一)优点
(1)直接根据记账凭证登记总账，会计核算程序简单明了，记账层次清楚，易于掌握理解。
(2)总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，用账、查账方便，对于一些不经常发生经济业务的会计科目，可以不设置明细分类账，只需在总分类账有关科目的摘要栏中，对经济业务加以说明即可，使总分类账的一些会计科目的摘要记录起到了明细分类账的作用。
(二)缺点
由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，当会计主体的经济业务量比较大时，登记总分类账的工作量就很大，不便于分工协作，也不利于提高会计工作效率。
(三)适用范围
由于存在上述优缺点，这种会计核算组织程序一般只适用于一些规模小，业务量少，记账凭证不多的单位。在实际工作中，为了减少登记总分类账的工作量，最好将原始凭证进行汇总，根据汇总原始凭证编制记账凭证，减少记账凭证数量从而减少登记总分类账的工作量，提高会计核算工作效率。
五、记账凭证核算组织程序举例
【例8-1】某公司2009年6月初各总分类账户期初余额资料如表8-1所示。
表8-1 各总分类账户期初余额
6月份发生如下经济业务:
(1)1日，收到大新公司偿还上月所欠购货款1000元，款项已收存银行。
(2)3日，购入材料100吨，每吨12元，货款1200元，增值税204元，共计1404元，材料验收入库，款项已用银行存款付讫。
(3)5日，用现金300元预付张平差旅费。
(4)7日，用现金500元支付厂部购买办公用品款。
(5)10日，生产甲产品投A材料一批，价值12000元。
(6)11日，销售产品一批，价款18000元，增值税3060元，共计21060元，款已收存银行。
(7)15日，向银行借入临时借款50000元，存入银行。
(8)18日，计提本月固定资产折旧540元，其中车间450元，厂部90元。
(9)20日，收到职工小王赔偿款现金50元。
根据上述资料:
(1)编制记账凭证(以会计分录簿代替记账凭证，并采用五类编号法)如表8-2所示。
表8-2 分录簿
(2)根据收款凭证、付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账，如表8-3、表8-4所示。
表8-3 库存现金日记账第页
表8-4 银行存款日记账第页
(3)根据期初余额和本期填制的记账凭证，登记库存现金总分类账(如表8-5所示)、银行存款总分类账(如表8-6所示)、管理费用总分类账(如表8-7所示)和管理费用明细分类账(如表8-8所示)。其他总分类账和明细分类账的登记略。
表8-5 总分类账
表8-6 总分类账
表8-7 总分类账
表8-8 明细分类账
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