第一节 财务报告概述
一、财务报告的概念和种类
(一)财务报告的概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。在我国，财务会计报告又简称为财务报告。
单位日常的会计核算都是为期末编制财务报告做好准备的。投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等企业外部信息使用者和内部信息使用者要了解单位的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，就必须要有单位提供的对外、对内财务报告。我国《企业财务报告条例》规定:企业不得编制和提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告;企业负责人对本企业的财务报告的真实性、完整性负责。
(二)财务报告的种类
《企业财务报告条例》中规定:财务报告按照编报时间标准分类。具体分为年度财务报告、半年度财务报告、季度财务报告和月度财务报告。月度、季度是指月度和季度终了提供的财务报告;半年度财务报告是指每个年度的前6个月结束后对外提供的财务会报告;年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。其中将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。
企业年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至12月31日;半年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至6月30日，或7月1日至12月31日;季度财务报告的会计期间是指公历每一季度;月度财务报告的会计期间则是指公历每月1日至最后一日。
二、财务报告的构成
按照我国企业会计准则规定，企业的财务报告包括财务报表、附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。企业对外提供的财务报告的内容、财务报表种类和格式、财务报表附注的主要内容等，由会计准则规定。企业内部管理需要的财务报表由企业自行规定。
(一)财务报表
财务报表是财务报告的核心，它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。根据《企业会计准则——财务报表列报》的规定，财务报表至少包括下列组成部分:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表。
(二)附注
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等财务报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。其主要内容包括:所采用的主要会计处理方法;会计处理方法的变更;会计变更原因以及变更对财务状况和经营成果的影响;非经常性项目的说明;财务报表中各项目的增减变动及有关重要项目的明细资料;或有项目及其他有助于理解和分析财务报表需要说明的事项。
(三)其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
主要如企业生产经营的基本情况，利润实现和分配情况，资金增减和周转情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项等可定为其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
三、财务报告的基本要求
财务报告对会计信息使用者至关重要，因此，必须满足以下几个方面的要求。
(一)财务报告的质量要求
会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计工作的基本要求，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。
企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务报告。财务报告的真实性，是指企业财务报告要真实地反映经济业务的实际发生情况，不能人为地扭曲，以使企业财务报告使用者通过企业财务报告了解有关单位实际的财务状况、经营成果和现金流量。财务报告的完整性，是指提供的企业财务报告要符合规定的格式和内容，不得漏报或者任意取舍，以使企业财务报告使用者全面地了解有关单位的整体情况。
(二)财务报告的时间要求
会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面做出经济决策，如果不能及时提供会计信息，经济环境发生了变化，时过境迁，这些信息也就失去了应有的价值，无助于经济决策。所以，企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。并且要求月度财务报告应当于月度终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供;半年度财务报告应当于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供。
(三)财务报告的形式要求
企业对外提供的财务报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明:企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。随同报表的财务状况说明书，应在封面之内与报表装订在一起，并在封面上注明“内附财务状况说明书一份”字样。报送文件一般应贴在报表封面上，不能与财务状况说明书订在一起，因为财务状况说明书是财务报告的组成部分，报送文件只是一种履行报送程序的方式。
对于内部使用的财务报告格式，各单位在自行规定时，格式要科学合理、体系完整、结构严谨、简明实用。
(四)财务报告的编制要求
在编制财务报告过程中，应遵守下列要求:
(1)企业在编制年度财务报告前，应当全面清查资产、核实债务。在年度中间，应根据具体情况，对各项物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并进行相应的会计处理。企业在编制财务报告前，还要做好结账对账工作，并检查会计核算中可能存在的各种需要调整的情况。
(2)企业在编制财务报告时，应当按照财务报表确定内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报表。报表编报的要求是内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。财务报表之间、财务报表项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致;财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。财务报表附注应当对财务报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。
四、财务报表的作用
财务报表是体现企业会计核算最终结果的书面文件。企业日常的会计核算零散的记录在账簿中，不能全面、直观的反映单位的整个经济活动、财务状况和现金的流量情况。通过编制财务报表，可以总括的反映单位在某一特定日期的财务状况和某一特定时期的经营成果和现金流量状况，为会计信息的使用者和内部管理者提供有力的参考依据。及时、准确、正确、合理地编制和使用财务报表，对满足各使用者的需要，提高各单位经济管理水平以至加强整个国民经济管理，都具有非常重要的作用。具体表现在:
(一)为企业管理者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的会计信息
财务报表所提供的信息，对于企业内部管理者来说至关重要。它便于企业了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，及时掌握企业的经济活动情况、经营成果和其在经济活动过程中存在的问题。对于企业领导阶层来说，财务报表所披露的相关信息有利于其对企业的发展计划、方针政策正确决策。对于内部其他部门来说，有利于评价业绩，总结经验，加强管理，提高工作效率。
(二)为投资者和债权人的决策提供会计信息
财务报表所提供的会计信息，对于企业的投资者、债权人尤为重要。作为投资者，最关心的莫过于企业的投资风险和投资报酬。财务报表能够帮助他们明确投资方向，为债权人提供资金运转情况、偿债和支付能力的信息资料。银行、非银行金融机构、通过供应材料、设备及劳务等交易成为企业的债权人以及因公司发行债券所形成的债权人(包括法人和社会公众)等，他们需要反映企业能按时支付利息和偿还债务的资料，他们需要了解企业偿债能力的资料，而财务报表就是债权人了解这些信息的主要渠道。
(三)为上级主管部门和国家宏观经济管理部门提供有关的会计信息
财务报表所提供的信息，成为国家经济管理机构进行宏观调控与管理的必要信息依据。财政、工商、税务等行政管理部门，履行国家管理企业的职能，负责检查企业的资金使用情况、成本计算情况、利润的形成和分配情况以及税金的计算和结缴情况;检查企业财经法纪的遵守情况。财务报表作为集中、概括反映企业经济活动情况及其结果的会计载体，是财政、工商、税务各部门对企业实施管理和监督的重要资料。
五、财务报表的种类
不同性质的经济单位，由于会计核算的内容不同，经济管理的要求也不相同，其编制的财务报表也有所不同。财务报表一般可以按照服务对象、反映的资金运动状态、编报时间、母子公司之间关系和编制单位等标准进行分类。
(一)按服务对象分类
财务报表按照其服务对象进行分类，可分为对外财务报表和内部财务报表。
(1)对外财务报表，是指企业必须定期编制，定期向上级部门、银行、财税部门报送或按照规定向社会公布的财务报表。这类报表必须按照统一规定的原则、方法、格式及报送的日期，定期编制包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表。
(2)内部财务报表，是企业根据内部经营管理的需要编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。这类报表没有固定的格式、种类和方法，一切视内部管理的需要而定的，具有内容多样，方法灵活的特点。财务报表的种类如图9-1所示。
(二)按所反映的资金运动状况分类
财务报表按照所反映的资金运动状况，可分为静态财务报表、动态财务报表和静态与动态结合的财务报表。
(1)静态报表是指反映单位某一特定日期财务状况的报表。如资产负债表。
(2)动态报表是指反映单位某一特定时期的经营成果的报表。如利润表。
(3)静态与动态结合的财务报表，是指既反映单位某一特定日期财务状况又反映单位某一特定时期的经营成果的报表。如现金流量表。
(三)按编制时间分类
企业必须分期进行会计核算和编制财务报表，企业的财务报表根据所反映的期间长短的不同，可以分为月度、季度、半年度和年度财务报表。半年度、季度和月度财务报表统称为中期财务报表。
(1)月度(或季度)财务报表，是在月份(或季度)终于后，通过资产负债表、利润表，以简明扼要的形式反映某一月份(或某一季度)财务状况和经营成果主要指标的报表。
(2)半年度财务报表，是指在每个会计年度的前六个月结束后编制和对外提供的财务报表，主要包括资产负债表、利润表。
(3)年度财务报表，是在年度终了后，按会计年度编制和报送，以全面反映会计主体全年经济活动、财务收支和财务成果的报表。年报在种类、揭示的指标信息方面最为完整、齐全。它包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
(四)按母、子公司之间关系分类
财务会计报表按照母、子公司之间的关系进行分类，可分为合并财务报表和个别财务报表。按规定需要编制合并财务报表的企业集团，母公司除编制其个别财务报表外，还应当编制企业集团的合并财务报表。
(1)个别财务报表，是指由企业编制的单独反映本单位财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(2)合并财务报表，是指反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(五)按编制单位分类
财务报表按照其编制单位和编报范围的不同，可分为基层财务报表和汇总财务报表。
(1)基层财务报表，指由实行独立核算的基层单位编制的、反映基层单位经济活动情况的财务报表。
(2)汇总财务报表，指由上级主管部门根据所属单位上报的财务报表和本部门的会计资料汇总编制，用以反映某一部门、行业或地区综合情况的财务报表。
图9-1 财务报表的种类
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