第三节 汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理程序概述
（一）概念
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：
1．根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
1．汇总记账凭证账务处理程序的主要优点是：能通过汇总记账凭证中有关科目的对应关系，了解经济业务发生的来龙去脉，而且可大大地简化总分类账的登记工作。
2．该账务处理程序的缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
3．适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。
（三）汇总记账凭证账务处理程序的设计要求
汇总记账凭证账务处理程序区别与其他账务处理程序的主要特点是：定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。
采用汇总记账凭证账务处理程序时，账簿的设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，以作为登记总分类账的依据。另外，总分类账的账页格式必须增设“对应账户”栏。
二、汇总记账凭证及其编制方法
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。其格式如表8－1、表8－2、表8－3所示。它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成，间隔天数视业务量多少而定，一般5天或10天汇总填制一次，每月编制一张。
汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，分别按“库存现金”、“银行存款”的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入库存现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。
表8－1 汇总收款凭证
汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，分别按“库存现金”、“银行存款”的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入库存现金、银行存款总分类账的贷方及其各对应账户总分类账的借方。
表8－2 汇总收款凭证
在填制过程中，如果出现了现金和银行存款之间的互转业务，应以付款凭证进行汇总，避免重复。例如，将现金存入银行的业务，只需根据现金付款凭证汇总，而银行存款收款凭证就不再汇总了。
汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户总分类账的借方。
为便于汇总转账凭证的编制，所有转账凭证的贷方只能有一个科目，即应是一借一贷或一贷多借，否则，会给汇总凭证的编制带来不便。
表8－3 汇总收款凭证
三、汇总记账凭证账务处理程序的主要内容
汇总记账凭证账务处理程序的基本内容如下，如图8－2所示。
1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；
2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
3．根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；
4．根据记账凭证定期编制各种汇总记账凭证；
5．月末，根据编制的汇总记账凭证登记总分类账；
6．月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；
7．月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料编制会计报表。
图8－2 汇总记账凭证账务处理程序
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