其他业务利润在所得税里面填哪里

一、利润形成的核算

企业的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（一）利润总额的构成内容

企业的利润总额按其形成的来源不同，分为营业利润、利润总额和净利润三部分。

1．营业利润

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－销售费用

－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

其中，主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－营业税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本

资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失（本书暂不提及）。

公允价值变动收益（或损失）是指企业按规定应当计入当期损益的资产和负债公允价值变动收益（或损失）。

投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

2．利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中，营业外收入是指企业取得的与企业生产经营活动无关的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得、罚款净收入等。

营业外支出是指发生的与企业生产经营活动无关的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

3．净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

应交所得税＝应纳税所得额×税率

应纳税所得额是在利润总额的基础上按税法规定进行调整后计算出来的。应纳税所得额又称计税利润，利润总额又称税前利润。

（二）设置的账户

为了核算利润的形成。除了前面介绍过的部分损益类账户之外，还要设置以下账户。

1．本年利润

“本年利润”账户是用来核算企业本年累计实现的利润或发生的亏损的账户。账户的性质为所有者权益类账户，结构如表4-40所示。

表　4-40

本账户一般不设置明细账户。

2．投资收益

“投资收益”账户是用来核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失的账户。账户的性质是损益类账户，结构如表4-41所示。

表　4-41

本账户按收益的种类设置明细账户，进行明细核算。

3．营业外收入

“营业外收入”账户是用来核算企业发生的与生产经营活动无关的各项收入的账户。账户的性质为损益类账户，结构如表4-42所示。

表　4-42

本账户按营业外收入的项目设置明细账户，进行明细核算。

4．营业外支出

“营业外支出”账户是用来核算企业发生的与生产经营活动无关的各项支出的账户。账户的性质是损益类账户，结构如表4-43所示。

表　4-43

本账户按营业外支出的项目设置明细账户，进行明细核算。

5．所得税费用

“所得税费用”账户是用来核算企业按税法的规定计算应交纳的所得税的账户。账户的性质是损益类账户，结构如表4-44所示。

表　4-44

本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细账户，进行明细核算。

（三）营业外收入和营业外支出的核算

【实务48】　企业2007年12月31日，收到对职工李大明的事故罚款500元，该笔经济业务涉及的原始凭证，如图4-113所示。

图4-113　相关原始凭证

根据收款凭证说明已收到罚款，且收款凭证上盖有现金收讫的字样，说明收到的是现金。

★从业技能　这项交易或事项的发生，使企业的库存现金增加500元，应计入“库存现金”账户的借方；使企业的营业外收入增加500元，应计入“营业外收入”账户的贷方。据此，编制记账凭证如图4-114所示。

图4-114　记账凭证

【实务49】　公司2007年12月因迟交税款被罚款1000元，该笔经济业务涉及的原始凭证，如图4-115所示。

图4-115　相关原始凭证

根据税收缴款书得知该项税收滞纳金罚款已由银行收取。

这项交易或事项的发生，使企业的罚款增加1000元，应计入“营业外支出”账户的借方；使企业的银行存款减少1000元，应计入“银行存款”账户的贷方。据此，编制记账凭证如图4-116所示。

图4-116　记账凭证

（四）投资净收益的核算

【实务50】　12月31日，公司收到因购买国债的利息5000元，其原始凭证如图4-117所示。

★从业技能　这项交易或事项的发生，使企业的银行存款增加5000元，应计入“银行存款”账户的借方；使企业的投资收益增加5000元，应计入“投资收益”账户的贷方。据此，编制记账凭证如图4-118所示。

图4-117　相关原始凭证

图4-118　记账凭证

（五）利润形成的核算

会计期末，企业应将当期损益类账户中的各收入、收益类账户的净发生额转入“本年利润”账户的贷方，将支出类账户的净发生额转入“本年利润”账户的借方，通过“本年利润”账户对比计算出当期的税前利润总额或亏损总额。年度终了，将利润净额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后无余额。

【实务51】　公司2007年12月损益类各账户发生额如表4-45所示，结转本月损益。

图4-45　损益类账户发生额

★从业技能　这项交易或事项，就是将各项收益账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方；将各项费用、损失或成本账户的借方余额转入“本年利润”账户的贷方。

根据损益类账户发生额，将其收入类账户结转本年利润，编制记账凭证如图4-119所示。

图4-119　记账凭证

根据损益类账户发生额，将其支出类账户结转本年利润，编制记账凭证如图4-120所示。

图4-120　记账凭证

（六）所得税的核算

【相关链接】　所得税是中华人民共和国境内企业，就其生产、经营所得和其他所得所缴纳的一种税，其课税对象是纳税人的净所得。

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

【实务52】　企业按税法的规定计算本月应交的所得税，如表4-46所示。

表4-46　应交所得税计算表

注意：表中的利润总额（63 558.40）=收入总额（207 500.00）－支出总额（143 941.60）。营业外支出中的1000元为税收滞纳金，不能从应纳税所得额中扣除；国债利息免交企业所得税。

★从业技能　这项交易或事项的发生，使企业的所得税费用增加14 889.60元，应计入“所得税费用”账户的借方；使企业的应交税费增加14 889.60元，应计入“应交税费——应交所得税”账户的贷方。据此，编制记账凭证如图4-121所示。

图4-121　记账凭证

【实务53】　企业将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。

★从业技能　这项交易或事项的发生，使企业的所有者权益类账户“本年利润”减少了14 889.60元，应计入“本年利润”账户的借方；费用类账户“所得税费用”减少了14 889.60元，应计入“所得税费用”账户的贷方。据此，编制记账凭证如图4-122所示。

图4-122　记账凭证