生产成本在完工产品和在产品之间进行分配

四、生产成本在完工产品和在产品之间进行分配

企业生产过程中发生的各种费用，经过上述各项成本的归集和分配后，已经集中反映在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账中。成本核算的目的，就是要通过费用的归集和分配，最终计算出期末完工产品的总成本和单位成本。因此，企业应根据已归集在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账中的成本，采用适当的方法计算出期末完工产品的成本。

已经归集在“生产成本——基本生产成本”科目及其明细账中的成本，是当期发生的生产成本，而不一定就是期末完工产品的成本。如果期初、期末都没有在产品，本期发生的成本就是当期期末的完工产品的成本；如果期初、期末有在产品，则本期发生的生产成本加上期初在产品的成本，等于期末完工产品和在产品的成本总和，即期末要在完工产品和在产品之间进行分配。期初在产品成本、本期发生的生产成本、本期完工产品成本和期末在产品成本之间的关系可用下列公式表示。

期初在产品成本＋本期发生的生产成本＝本期完工产品成本＋期末在产品成本

或者

期初在产品成本＋本期发生的生产成本－本期完工产品成本＝期末在产品成本

从上述公式可以看出，在前两项已知的情况下，计算期末完工产品和在产品的成本，有三种方式：一是先计算出本期完工产品的成本，再利用本期生产费用之和减去完工产品的成本就是期末在产品的成本；二是先计算出期末在产品的成本，再用类似的方法求出本期完工产品的成本；三是采用适当的分配比例将本期生产费用之和在完工产品和在产品之间进行分配，同时求出两者的成本。但无论哪种方法，都要取得期末在产品数量的资料。企业应根据期末在产品数量及成本的大小、定额资料是否准确、各项成本项目所占比重的大小等因素，确定采用适当的计算方法，核算完工产品和在产品的生产成本。

（一）在产品数量的核算

生产性企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工、不能作为商品对外销售的产品，包括正处在生产过程中的在产品和已经完成了几个生产步骤但还需继续加工的半成品。

在产品数量的核算是在产品成本核算的基础。在产品结存的数量，应具备账面核算资料和实际盘点资料。企业要加强在产品的日常管理工作，一方面要做好在产品日常的收发结存，另一方面要做好在产品的实地盘点工作。

在实际工作中，要建立在产品台账。在产品台账应按照车间、产品品种和在产品类型设立，以便反映每个车间各种在产品的转入、结存和转出情况。各车间应认真做好在产品的计量、验收和交接工作，并根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，完整、及时地做好在产品收发结存账目的登记工作。

为了核实在产品的实际数量，必须认真做好在产品的清查盘点工作。可以定期进行清查，也可以不定期进行清查，企业可根据本企业自身生产和管理的特点决定清查方式，但在年度决算时，必须进行一次全面的清查工作。实地清查盘点后，应根据盘点结果结合账面核算资料编制在产品盘点表，列明在产品的账面数、实存数和盘存盈亏数，并说明盘盈盘亏的原因和处理意见。对于报废和毁损的在产品，还要登记残值。

（二）生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法

生产费用在完工产品和在产品之间的分配，是产品成本计算中的一个重要而复杂的问题。企业应根据期末在产品结存数量的多少、期末在产品结存数量变化的大小、期末在产品价值的大小、在产品成本中各项费用比重的大小，以及企业定额管理基础工作的水平等方面的因素，采用适当的方法将当期的总生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：在产品不计价法、在产品按固定成本计价法、在产品按直接材料计价法、约当产量法、在产品按定额成本计价法等。

1.在产品不计价法

在产品不计价法是指期末不计算在产品成本的方法。如果企业各期末在产品数量很少、价值很低，为简化成本核算工作，可以不计算期末在产品的成本。当期的总成本费用全部由完工产品承担。

2.在产品按固定成本计价法

在产品按固定成本计价法是指期末在产品的成本按年初成本计价的方法。如果各期期末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多但各期末在产品的数量变化不大，在这种情况下，为了简化成本核算工作，各期期末在产品的成本可按年初在产品的成本计价。这样，各期期末在产品的成本不变，期初和期末在产品的成本相等，本期发生的各项生产费用全部由完工产品承担。

3.在产品按直接材料计价法

在产品按直接材料计价法是指期末在产品的成本只按其所耗用的直接材料计价，不计算直接人工等加工成本。如果在企业的生产中直接材料成本在生产成本中的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入，为了简化成本核算工作，在产品的成本中只核算直接材料成本，而生产产品本期发生的加工成本全部由完工产品承担。

4.约当产量法

约当产量法是指将期末在产品的数量按照完工程度折算成完工产品的数量，即约当产量，再将产品应承担的全部成本按照完工产品数量和在产品约当产量的比例进行分配，以计算出期末完工产品和在产品的成本。这种方法适用于期末在产品的数量较多，且各期在产品的数量变化较大的情况。

这种方法的计算公式如下。期末在产品约当产量＝期末在产品数量×完工程度

完工产品成本＝完工产品数量×单位成本

期末在产品成本＝期末在产品约当产量×单位成本

例9－11　兴盛公司生产的A产品2008年3月完工430件，月末在产品为100件，平均完工程度为70％，发生的生产成本合计为100 000元。成本计算结果如下。

月末在产品约当产量＝100×70％＝70（件）

单位成本＝100 000/（430＋70）＝200（元/件）

完工产品成本＝430×200＝86 000（元）

月末在产品成本＝100×70％×200＝14 000（元）

值得注意的是，在很多产品生产过程中，材料是在生产开始时一次投入的，因此，无论在产品的完工程度如何，都应和完工产品一起承担材料成本。如果材料是随着生产过程逐步投入的，则应根据各工序投入的材料成本在全部材料成本中的比重计算在产品的约当产量。

5.在产品按定额成本计价法

在产品按定额成本计价法是指期末在产品的成本按定额成本计算，本期总的生产成本中扣除在产品的定额成本的余额即为完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额比较准确、稳定，且各期末在产品的数量变化不是很大的产品。