资产负债表各项目的计算方法

第二节　资产负债表

一、资产负债表概念及其作用

资产负债表是指反映企业在某一特定日期（如月末、季末或年末）财务状况的报表。它总括地反映企业的资产分布及其结构、企业所承担的负债以及企业所有者权益的基本情况。

资产负债表为企业利益相关者提供他们所需要的各项会计资料。通过对资产负债表的分析，可以了解企业资产、负债和所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力是否雄厚，企业短期、长期偿债能力以及企业财务状况的发展趋势，从而为投资者、债权人的经济决策，为企业领导者挖掘内部潜力、制定今后发展方向、进行经营决策提供重要的经济信息。

二、资产负债表的结构和内容

企业资产负债表的格式，有账户式、报告式两种。账户式资产负债表将资产项目列在表的左边，将负债和所有者权益列在表的右方，使资产负债表的左右双方平衡，其依据是“资产＝权益”。报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目依次垂直排列，使表格内项目按照“资产＝权益”或“资产－负债＝所有者权益”来平衡。我国资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方反映企业拥有资产的分布状况，右方反映企业的债务和所有者权益情况。资产项目一般按流动性的大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等项目排列在前，流动性小的资产项目排列在后；权益项目一般按要求清偿的时间先后顺序排列。金额栏设有年初数和期末数两栏，以便于投资者掌握和分析企业财务状况的变化趋势。根据2006年2月颁布的新会计准则，资产负债表格式结构如下表11－1所示。

表11－1　　　资产负债表

续表11－1

三、资产负债表的编制方法

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏，其中“年初余额”栏内各项数据，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法。

（一）根据总账科目余额填列。例如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付职工薪酬”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目则需根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计填列。

（二）根据明细科目余额计算填列。例如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

（三）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，例如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。例如“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

（五）综合运用上述方法分析填列。例如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“物资采购”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。