第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。
（一）现金的概念
现金流量表的编制基础是现金，这里的现金是广义概念，包括现金和现金等价物。
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
（二）现金流量
现金流量是指企业一定时期的现金及现金等价物流入和流出的金额。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金项目之间的内部转换不属于现金流量。非现金项目之间的内部转换，例如赊销商品、接受固定资产投资等业务不会影响现金流量。只有同时导致现金项目与非现金项目变动的业务才会影响现金流量，例如开支票支付费用，用暂时闲置资金购买股票，接受现金投资等业务。
（三）现金流量表的作用
现金流量表一般可以为报表使用者提供以下信息：
1.说明企业一定时期内现金流入、流出的原因，评价企业将来产生现金净流入量的能力。
2.说明企业的偿债能力和支付现金红利的能力以及是否需要对外融资。
3.通过净利润与经营活动现金净流量的差异可分析企业收益质量。
4.通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，评价企业现金及非现金的投资及理财活动对企业财务状况的影响。
二、现金流量表的格式结构
我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金和现金等价物的净增加额。
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。根据2006年2月新会计准则，目前我国现金流量表的结构如表11－3所示。
表11－3 现金流量表
续表11－3
续表11－3
三、现金流量表的编制
现金流量表编制的方法有直接法和间接法两种。
直接法是按照经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量这三种分类，根据资产负债表、利润表和其他必要的补充资料计算出每种分类下各现金收支项目在本期内的发生数总额，分别列示，然后计算出本期的现金净增加数或净减少数。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用T账户法和工作底稿法，也可以根据有关科目记录分析填列。
间接法是以报告期内按权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，得到按收付实现制计算出来的企业本期现金净增加或净减少数。
我国现行的会计准则规定采用直接法编制现金流量表，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是要求另外补充将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表的具体编制方法本教材从略。
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