任务三 应付账款的核算
理论知识点
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应，由于未及时付款而产生的负债，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的债务，又称为交易信用。
一、应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为财产物资的所有权转移或劳务完成时，但是由于取得发票时间与其间隔较短，所以实务上以取得发票时间作为应付账款的入账时间。如果间隔跨期，即至本月末时，发票仍未到达，则月末为了如实反映已取得的财产物资，通常先暂估入账，下月初予以红字冲销，待收到发票时再予以入账。
二、应付账款的入账价值
应付账款的入账价值是指应付账款应按发票价格入账，有时还包括供货单位代垫的运杂费（或按应付账款的暂估价）。
如果购货附有现金折扣条件，即在规定的期限内付款，可以享受一定的现金折扣，则入账金额的确定有以下两种方法：
第一种，按发票记载的全部应付金额入账，简称总价法。如果在折扣期内支付货款，将享受的折扣作为企业理财收益处理。
第二种，按发票记载的全部应付金额扣除现金折扣后的净值入账，简称净价法。即应付账款按扣除最大折扣后的余额入账。如果超过了折扣期限支付货款，将其丧失的折扣增加企业的理财费用。
在我国现行会计实务中，对附有现金折扣条件的应付账款的处理一般采用总价法。
即学即思
1．比较总价法和净价法下应付账款核算的异同。
2．应付账款和应付票据的区别。
实践技能点
一、核算账户
为了反映应付账款的发生、偿还和转销等情况，企业应设置“应付账款”账户进行核算。“应付账款”账户属于负债类账户，核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的发生借记本账户，应付账款的支付贷记本账户，期末贷方余额反映尚未支付的应付账款。本账户按债权人的不同设置明细科目进行明细核算。
二、应付账款一般业务的账务处理
（一）应付账款发生的账务处理
1．企业购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付：
借：原材料、库存商品等
贷：应付账款
2．接受劳务供应，款项尚未支付：
企业接受劳务供应而发生的应付款项，据供应单位提供的发票账单：
贷：应付账款
（二）应付账款偿还、转销的账务处理
1．企业以银行存款偿还应付账款时：
借：应付账款
贷：银行存款
2．企业开出商业汇票抵付应付账款时：
借：应付账款
贷：应付票据
3．转销确实无法支付的应付账款时：
借：应付账款
贷：营业外收入
三、现金折扣条件下应付账款的账务处理
下面介绍总价法下应付账款的相关账务处理。
（一）应付账款发生的账务处理
企业购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付：
（二）偿还应付账款的账务处理
1．在现金折扣期内偿还应付账款
在现金折扣期内以银行存款偿还应付账款时，将享受到的现金折扣，作为理财收益，冲减当期财务费用。
2．超过折扣期偿还应付账款
超过折扣期偿还应付账款时，按总价付款：
借：应付账款
贷：银行存款
即学即做
1．华威公司为增值税一般纳税人。2007年3月1日，华威公司从秋实公司购入一批材料，货款100万元，增值税17万元。材料已运到并验收入库（材料按实际成本计价），款项尚未支付。按购货协议规定，华威公司如在15天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。华威公司于3月13日用银行存款支付款项。试作出相关账务处理。
（1）3月1日，购进材料，发生应付账款时：
（2）3月13日，用银行存款支付款项时：
2．据供电部门通知，华威公司2007年3月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。试作出相关账务处理。
3．2007年12月31日，华威公司确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，予以转销。试作出相关账务处理。
拓展实训
1．【资料】 长江有限责任公司于2008年1月4日从中华公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款为80000元，增值税额为13600元，共计93600元。材料已验收入库，按实际成本核算。合同规定该批材料的付款条件为“2／10，1／20，n／30”（采用总价法核算，不考虑增值税的折扣）。
要求：编制以下经济业务的会计分录。
（1）1月4日购入材料；
（2）1月4日—13日付款；
（3）1月14日—23日付款；
（4）1月24日以后付款。
2．【资料】 长江有限责任公司2008年2月3日购入B材料一批，增值税专用发票上注明材料价款30000元，增值税5 100元，材料已验入库，按实际成本核算。付款条件为“2／10，n／30”（采用总价法核算，考虑增值税的折扣）。
要求：编制以下经济业务的会计分录。
（1）2月3日购入材料；
（2）2月3日—12日付款；
（3）2月13日以后付款。
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