【案例】 某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额为15000元，“应付账款——乙公司”明细账贷方余额为5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中“预付账款——A厂”明细科目贷方余额为40000元，“预付账款——B厂”明细科目借方余额为10000元，则该企业在期末资产负债表中“预付账款”项目的金额为多少？
组织学生讨论，启发学生思考。
理论知识点
一、财务报告种类
财务报告是综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等信息的书面文件。
（一）财务报表
具体包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注等。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。值得一提的是，企业的净利润及其分配情况的信息在所有者权益变动表及其附注中予以反映，因而企业不需要再单独编制利润分配表。
财务报表附注是为了便于报表使用者正确理解而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法等进行的文字描述，以及对未能在报表中列示的项目所作的必要说明等。
（二）财务情况说明书
财务情况说明书是指企业在一定时期内对财务、成本计划的执行情况，损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料，是财务报表的补充说明，也是财务报告的重要组成部分。
二、财务报表的种类
财务报表可按不同的标准进行分类。
（一）按编报期间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表的报告期间短于一个会计年度，具体包括月报、季报和半年报等。其中，资产负债表、利润表、现金流量表和附注均需要编制中期财务报表，且资产负债表、利润表和现金流量表还应当是完整的，其格式和内容均需与年度财务报表相一致，而中期财务报表中的附注可适当简略。
（二）按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表主要以单个企业作为核算主体，只反映企业自身财务状况、经营成果和现金流量等情况的财务报表；合并财务报表则是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等情况的财务报表。
三、资产负债表
（一）资产负债表的概念及作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，是静态报表。它总括地反映企业资产、负债和所有者权益的基本情况，是企业主要会计报表之一。它主要有以下作用：
1．反映了企业的经济资源及资本结构状况
资产负债表把企业的经济资源按经济性质、用途及目的加以分类，并按一定的规律进行排列，这样使用者可通过资产负债表清楚地了解到企业在某一特定时日所拥有的资产总量及结构状况。
2．可据以评价与预测企业的短期偿债能力
企业短期偿债能力是债权人和投资者极为关心的指标，通过对资产负债表中流动资产和流动负债比例的分析，可以了解到企业短期偿债能力的大小。
3．可据以评价与预测企业的长期偿债能力
企业长期偿债能力既取决于它的获利能力，又取决于它的资本结构。所谓资本结构，主要是指企业长期负债与所有者权益的比例。因此利用资产负债表中的负债、所有者权益部分，可以了解到企业的资本结构和长期偿债能力。
4．有助于评价、预测企业的经营绩效
企业的经营绩效主要表现在获利能力的大小上，利润表是直接表达企业获利能力的报表，但资产负债表也并非与企业绩效无关，如该表为衡量获利能力的一些重要指标（如资产报酬率、资本收益率等）提供数据资料；另外从表中期末与期初的差额也能表现出企业经营业绩的大小。
（二）资产负债表的内容与项目分类
资产负债表中的项目从总体上分为资产、负债、所有者权益三大类，每一类中包括若干个项目，各项目间通常按流动性的强弱、偿还的先后顺序进行分类排列：
1．资产类
在资产类中，按资产的构成及其流动性大小分为流动资产、非流动资产两大项，每一大项中又按其内容或流动性大小分为若干具体项目排列。
2．负债类
在负债类中，先按其流动性大小分为流动负债和非流动负债两大项列示，每一大项中又按内容构成及流动性分为具体项目排列。
3．所有者权益类
所有者权益类按其构成分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润四项排列。
（三）资产负债表的结构
资产负债表的格式有账户式和报告式两种。
账户式资产负债表依照“资产＝负债＋所有者权益”的等式，将资产项目列在表的左方，权益项目，即负债和所有者权益项目列在表的右方，使资产负债表的左右两方相等。
报告式资产负债表将资产项目列在表的上方，权益项目，即负债和所有者权益项目列在表的下方。
按照我国会计准则规定，我国企业填报的资产负债表采用账户式。
即学即思
1．有人认为，财务报告既然反映的只是本公司的财务状况、经营成果及现金流量，那么财务报告也只对本公司的管理有用，请问你赞同这一观点吗？说明理由。
2．如何正确理解资产负债表的结构？
实践技能点
资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。
一、“年初余额”的填列
“年初余额”应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。
二、“期末余额”的填列
“期末余额”栏内数字的填列包括直接填列法和分析计算填列法两种。
具体数据可以通过以下几种方式取得：
1．根据总账账户余额直接填列。例如：“交易性金融资产”“固定资产清理”“长期待摊费用”“递延所得税资产”“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”“递延所得税负债”“实收资本”“资本公积”“库存股”“盈余公积”等项目。
2．根据总账账户余额分析计算填列。例如：“货币资金”“存货”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等项目。
3．根据明细账户余额分析计算填列。例如：“预付款项”“应付账款”“预收账款”等项目。
4．根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。例如：“应收账款”“长期应收款”“应付债券”“长期应付款”“长期借款”等项目。
资产负债表各项目的具体内容和填列方法如下：
1．“货币资金”项目
反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。
【例12-1-1】 甲公司2007年年末结账后的“库存现金”账户余额为9000元，“银行存款”账户余额为6 500000元，“其他货币资金”账户余额为120000元。
甲公司2007年末资产负债表中的“货币资金”项目的金额为：
9000＋6 500000＋120000＝629000（元）
2．“交易性金融资产”项目
反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。
3．“应收票据”项目
反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的应收票据的金额，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列；若存在对应的“坏账准备”，还应减去相关“坏账准备”账户的期末余额后进行填列。
4．“应收账款”项目
反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【例12-1-2】 甲公司2007年年末结账后有关账户所属明细科目借贷方余额如下：
应收账款：明细科目借方余额1 300000元，明细科目贷方余额340000元；
预付账款：明细科目借方余额269000元，明细科目贷方余额58000元；
应付账款：明细科目借方余额530000元，明细科目贷方余额1 650000元；
预收账款：明细科目借方余额306000，明细科目贷方余额756000元。
另外至2007年年末应收账款计提的坏账准备期末贷方余额为56000元。
则甲公司2007年年末资产负债表中应收账款项目的金额为：
（1 300000＋306000）-56000＝251 300（元）
5．“预付款项”项目
反映企业按合同规定预付的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列；若存在对应的“坏账准备”，还应减去相关的“坏账准备”账户的期末余额后进行填列。
依据【例12-1-2】的资料，甲公司2007年年末资产负债表中预付款项项目的金额为：
（269000＋530000）＝899000（元）
6．“应收利息”项目
反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
7．“应收股利”项目
反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目根据“应收股利”账户期末余额填列。
8．“其他应收款”项目
反映企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应保账款、长期应收款等以外的其他各种应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
9．“存货”项目
反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。本项目应根据“在途物资（材料采购）”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”和“劳务成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的小企业，应按加或减材料成本差异、减商品进销差价后的金额填列。
【例12-1-3】 甲公司采用计划成本核算材料，2007年年末结账后有关账户余额如下：
“材料采购”账户余额254000元（借方），“原材料”账户余额为3 520000元（借方），“周转材料”账户余额1 860000元（借方），“库存商品”账户余额2 320 400元（借方），“生产成本”账户余额为680000元（借方），“材料成本差异”账户余额150600元（贷方），“存货跌价准备”账户余额163000元（贷方）。
则该公司2007年年末在资产负债表中“存货”项目金额为：
254000＋3 520000＋1 860000＋2 320 400＋680000-150600-163000＝8 320 800（元）
10．“一年内到期的非流动资产”项目
反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款。本项目应根据上述账户分析计算后填列。
11．“其他流动资产”项目
反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。
12．“可供出售金融资产”项目
反映企业持有的可供出售的金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”的期末余额与相关资产减值准备的余额分析填列。
13．“持有至到期投资”项目
反映企业持有至到期投资的摊余成本。本项目应根据“持有至到期投资”账户余额减去“持有至到期投资减值准备”的余额分析填列。
14．“长期应收款”项目
反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等，实质上构成对被投资单位的净投资的长期权益也包括在内。本项目应根据“长期应收款”的期末余额分析填列，长期应收款中将于一年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目中反映，如果长期应收款计提了坏账准备，则应以扣减提取的坏账准备后的净额填列。
15．“长期股权投资”项目
反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
16．“投资性房地产”项目
反映企业持有的投资性房地产的成本或公允价值。本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额（公允价值模式计量）填列，或根据“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”等账户余额（成本模式计量）计算填列。
17．“固定资产”项目
反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
【例12-1-4】 甲企业2007年年末结账后，“固定资产”账户余额为1 259600元，“累计折旧”账户余额为86500元，“固定资产减值准备”账户余额为172000元（贷方）。
则该企业2007年末在资产负债表中“固定资产”项目金额为：
1 259600-86500-172000＝1 079 100（元）
18．“在建工程”项目
反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
【例12-1-5】 甲公司2007年度交付安装的设备价值为532000元，未安装完的工程已耗用材料52000元，发生工资费用64 300元，“在建工程减值准备”账户余额为4 800元（贷方）。
则该公司2007年末在资产负债表中“在建工程”项目金额为：
532000＋52000＋64 300-4 800＝643500（元）
19．“工程物资”项目
反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
20．“固定资产清理”项目
反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产净值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
21．“生产性生物资产”项目
反映企业（农业）持有的生产性生物资产价值。本项目应根据“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”“生产性生物资产减值准备”科目余额计算填列。
22．“油气资产”项目
反映企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的价值。本项目应根据“油气资产”和“油气资产清理”“累计折耗”等科目余额填列。
23．“无形资产”项目
反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”“累计摊销”等科目期末余额后的金额填列。
24．“开发支出”项目
反映企业自行开发无形资产发生的研发支出中满足资本化条件的部分。该项目应根据“研发支出”科目期末余额填列。
25．“商誉”项目
反映企业合并过程中形成的商誉价值。该项目可以根据“商誉”“商誉减值准备”的余额计算填列。
26．“长期待摊费用”项目
反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。
27．“递延所得税资产”项目
反映企业的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款递减产生的所得税资产。该项目应根据“递延所得税资产”科目余额填列。
28．“其他非流动资产”项目
反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
29．“短期借款”项目
反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
30．“交易性金融负债”项目
反映企业发行短期债券等所形成的交易性金融负债公允价值。本项目根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。
31．“应付票据”项目
反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
32．“应付账款”项目
反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
依据【例12-1-2】的资料，甲公司2007年年末资产负债表中应付账款项目的金额为：
58000＋1 650000＝1 708000（元）
33．“预收款项”项目
反映企业按合同规定预收的款项。本项目根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。
依据【例12-1-2】的资料，甲公司2007年年末资产负债表中预收款项项目的金额为：
340000＋756000＝1 096000（元）
34．“应付职工薪酬”项目
反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“-”号填列。
35．“应交税费”项目
反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，以“-”号填列。
36．“应付利息”项目
反映企业应付未付的各种利息。本项目根据“应付利息”账户期末余额填列。
37．“应付股利”项目
反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。
38．“其他应付款”项目
反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
39．“一年内到期的非流动负债”项目
反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。
40．“其他流动负债”项目
反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户期末余额填列。
41．“长期借款”项目
反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的各期借款。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。
42．“应付债券”项目
反映企业尚未偿还的长期债券摊余价值。本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。
43．“长期应付款”项目
反映企业除长期借款、应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期部分的长期应付款后填列。
44．“预计负债”项目
反映企业计提的各种预计负债。本项目根据“预计负债”账户期末余额填列。
45．“递延所得税负债”项目
反映企业根据应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户期末余额填列。
46．“其他长期负债”项目
反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
47．“股本”项目
反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“股本（实收资本）”账户的期末余额填列。
48．“资本公积”项目
反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列，其中“库存股”按“库存股”账户余额填列。
49．“盈余公积”项目
反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
50．“未分配利润”项目
反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。
即学即做
中信公司2006年年末资产负债表及2007年年末科目余额表分别如下：
资产负债表
续表
科目余额表
续表
要求：根据以上资料，编制中信公司2007年12月31日资产负债表。
资产负债表
续表
拓展实训
【资料】 长江有限责任公司2008年12月31日有关账户余额资料如下：
科目余额表
续表
要求：根据以上资料计算填列资产负债表中的下列项目金额：
2．【资料】 长江有限责任公司公司2007年12月31日账户余额表如表所示。
账户余额表
续表
附注：长江公司长期借款账户余额1 260000元。具体资料如表：
要求：根据以上资料编制该公司2007年12月份资产负债表。
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