汇总记账凭证会计核算程序

项目六　会计核算程序

学习目标

1．知识目标

了解会计核算程序的意义，熟悉会计核算程序的基本要求，掌握记账凭证会计核算程序、科目汇总表会计核算程序、汇总记账凭证会计核算程序以及多栏式日记账会计核算程序的基本特点和内容、凭证和账簿的设置要求、优缺点及适用范围等。

2．能力目标

学会选择恰当的会计核算程序以满足会计核算的要求，熟练掌握记账凭证会计核算程序、科目汇总表会计核算程序、汇总记账凭证会计核算程序以及多栏式日记账会计核算程序下的凭证和账簿的设置，并能运用不同的会计核算程序完成会计核算，提供会计信息。

必备知识（理论知识）

一、会计循环的含义

会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的全过程。

会计循环是企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行。

二、会计循环的基本内容

（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；

（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；

（3）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账；

（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；

（5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；

（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；

（7）试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；

（8）编制会计报表和其他财务报告。

三、会计循环的基本流程

第一，根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计循环分录。

第二，根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入有关总分类账户和明细分类账户之中。

第三，根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过账工作有无错误，以确定账本记录的正确性。

第四，根据债权发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账本记录进行必要的调整，从而正确地计算出当期损益和反映企业会计期末的财务状况。

第五，根据分类账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对账，以确保账簿所反映的会计资料的正确、真实和可靠。

第六，根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结算清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以便为编制会计报表提供标准的资料。

第七，根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，编制资产表、损益表、现金流量表及其附表和财务状况说明书。从而使得投资者、经营者、债权人及政府的财政、税务、审计等监督部门可以及时地了解报表单位的会计信息，以满足相关部门做出经济决策的需要。

四、会计循环的循环要点

（1）分析交易过程和商业文书；

（2）记录交易日志（制作凭证日记账）；

（3）将凭证记入各个账户；

（4）确认会计报表平衡，编制试算平衡表；

（5）编制工作底稿；

（6）编制财务报表；

（7）编制调整分录；

（8）结账；

（9）编制结账试算平衡表；

（10）制作回转分录注意上述步骤中的第1步至第3步在会计期间发生，步骤4至9仅在会计期末发生，步骤10仅在下一个会计期间开始的时候发生。

任务分析

任务一　会计核算程序概述

子任务一　会计核算程序的意义

会计核算程序也称会计核算形式或财务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。它是记账和形成会计数据和信息的步骤和方法。

所谓凭证和账簿组织，是指会计核算所应用的会计凭证和会计账簿的种类、格式，以及各种凭证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间的相互关系。所谓记账程序和记账方法，是指会计凭证的填制、审核和传递，会计账簿的登记以及根据账簿编制会计报表的循环过程和专门方法。

会计核算程序的核心是账簿组织，因为不仅会计凭证的种类、格式和填制方法要取决于账簿组织，而且记账程序和方法也要适应账簿组织的情况。不同的凭证和账簿组织、记账程序和记账方法相互结合在一起，就形成了不同的会计核算程序。

科学合理的会计核算程序的意义在于：

（1）满足企业内、外部对会计资料的需要。科学合理的会计核算程序可以提供全面、正确、及时的会计资料，满足企业本身经营管理和外部单位对会计资料的需要。

（2）提高会计核算工作的效率。科学合理的会计核算程序可以保证各种会计凭证按照规定的环节和时间有条不紊的进行传递，及时登记账簿、编制会计报表，提高会计核算工作的效率。

（3）简化会计核算工作。科学合理的会计核算程序可以简化会计核算环节和手续，避免重复、无效的会计核算工作，从而节约人力、物力和财力。

（4）明确经济责任，加强岗位责任制。科学合理的会计核算程序可以正确的组织会计核算的分工、协作，强化岗位责任制，明确经济责任，充分发挥会计的核算和监督职能。

子任务二　建立会计核算程序的原则

一种科学、合理的会计核算程序，一般应符合以下四个基本原则：

首先，应该与本单位的生产经营性质、组织规模的大小、经济业务的繁简程度、经济管理水平的高低和记账分工的特点相适应，以保证会计核算的顺利进行。

其次，要使提供的会计资料既准确、及时，又系统、完整，能全面地提供本单位财务状况和经营成果等方面的会计信息，以满足内部经营管理和外部相关利益各方对会计信息的需求。

再次，要在保证会计工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力、物力，节省核算费用，并积极创造条件实现核算工具的现代化。

最后，选择最适合本单位特点的会计核算程序，以利于建立岗位责任制，提高会计工作效率。

子任务三　会计核算程序的种类

我国常用的有五种不同的会计核算程序，即记账凭证会计核算程序、汇总记账凭证会计核算程序、科目汇总表会计核算程序、日记总账会计核算程序、多栏式日记账会计核算程序。

长期以来，我国的会计工作依据会计制度的指导，而会计制度中往往对通用原始凭证的种类、格式，原始凭证与记账凭证的联系，单位应设置的账簿体系，财务报表体系及其格式，账簿与财务报表的联系等进行详细规定，并且要求各单位遵照执行。因此各种会计核算组织程序的差别仅在于记账凭证的格式、总分类账登记的依据和方法不同。

会计账务处理程序有多种形式，各单位应采用何种账务处理程序，由各单位自主选用或设计。目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有四种：记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务处理程序，科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。

常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账务处理程序和日记总账账务处理程序。

子任务四　会计核算的一般程序

会计核算的一般程序是指各种不同的会计核算程序的共同点。目前我国会计进行会计核算的一般程序或步骤为：

第一，经济业务发生后，取得或填制原始凭证，作为原始记录。原始凭证根据经济业务的需要采用自制原始凭证或外来原始凭证，如果同类经济业务较多，可以采用汇总原始凭证。

第二，按复式记账原理，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证的格式，也可以采用通用记账凭证格式。

第三，根据收、付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账一般采用收、付、余三栏式的日记账簿。

第四，按经济业务所涉及的账户，根据原始凭证和记账凭证登记各种分类账。明细分类账簿登记的内容较详细，如果记账凭证不能满足登记明细分类账的需要，应当结合原始凭证登记明细分类账。明细分类账的格式应根据所记录经济业务的特点以及经营管理的需要，分别采用三栏式、多栏式、数量金额式等。

第五，会计期期末，依据账簿之间的平衡关系对账。为了保证账簿记录的正确性，应依据账簿之间的平衡关系进行对账，通常将现金日记账、银行存款日记账与现金、银行存款的总分类账进行核对；将总分类账与其所属的明细分类账进行核对；将有关的明细分类账进行核对。通过对账，保证账账相符。

第六，根据各种分类账编制本期发生额及期末余额试算平衡表。

第七，以账簿资料为依据，按照规定的格式和要求，编制会计报表。

以上七个步骤是账务处理的一般程序，该程序可用表格表示，如图6－1。

图6－1　会计核算程序

电子计算机在会计领域的广泛应用，改变了会计数据处理的技术手段，使得会计处理的速度和效率得到很大程度的提高。为了适应计算机高效、自动化的特点，手工操作下形成的会计核算流程也相应地会发生较大变化，有关此方面内容会在《会计电算化》或《计算机会计》课程中作详细的介绍。

任务二　记账凭证会计核算程序

子任务一　记账凭证账务处理程序的概念及特点认知

记账凭证账务处理程序是指对会计主体发生的每项经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算程序。

记账凭证账务处程序的显著特点是：记账凭证不需要按一定方式汇总，直接依据每一张记账凭证逐笔登记总分类账。它是基本的会计核算程序，是其他各种会计核算程序的基础，其他各种会计核算程序都是在此基础上发展、演变出来的。

子任务二　记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置

在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用式记账凭证，用以反映各类经济业务，也可以分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等三种记账凭证，用以分别反映日常发生的各种收款、付款和转账经济业务。

账簿需要设置四种，即现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账一般采用“收入、支出和余额三栏式”，分别作为现金、银行存款收付业务的序时记录。明细分类账可根据需要分别采用“三栏式”、“数量金额式”、或“多栏式”，进行必要的明细分类核算。总分类账根据会计制度规定的一级科目设置，一般采用“三栏式”，进行总分类核算。

子任务三　记账凭证会计核算程序的步骤

步骤一：按复式记账原理，根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

步骤二：根据现金和银行存款的收款凭证、付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

步骤三：按经济业务所涉及的账户，根据各种记账凭证，参考原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记各种明细分类账。

步骤四：按经济业务所涉及的账户，根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

步骤五：会计期期末将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的余额相核对，并进行试算平衡。

步骤六：会计期期末根据总分类账和明细分类账的账簿资料，按照规定的格式和要求，编制会计报表。

上述会计处理程序用图表示如图6－2所示。

图6－2　记账凭证账务处理程序

子任务四　记账凭证会计核算程序的优缺点和适用范围

一、记账凭证核算程序的优缺点

（一）优点

采用记账凭证核算形式的优点是：①直接根据记账凭证登记总账，会计核算程序简单明了，记账层次清楚，易学易懂；②手续简便，由于根据记账凭证直接登记总分类账，不进行中间汇总，省去了汇总手续；③总分类账记录反映详细，用账、查账方便，对于一些不经常发生经济业务的会计科目，可以不设置明细分类账，只需在总分类账有关科目的摘要栏中，对经济业务加以说明即可，使总分类账的一些会计科目的摘要记录起到了明细分类账的作用。

（二）缺点

由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，当会计主体的经济业务量比较大时，登记总分类账的工作量就很大，不便于分工协作，也不利于提高会计工作效率。

二、记账凭证核算程序的适用范围

由于存在上述优缺点，这种会计核算程序一般只适用于一些规模小，业务量少，记账凭证不多的单位。在实际工作中，为了减少登记总分类账的工作量，最好将原始凭证进行汇总，根据汇总原始凭证编制记账凭证，减少记账凭证数量从而减少登记总分类账的工作量，提高会计核算工作效率。

子任务五　记账凭证账务处理程序实例认知

一、资料

1．总分类账户余额

长发企业××年12月1日总分类账户余额如表6－1所示（金额单位：元）。

表6－1　总分类账户月初余额表

2．主要明细分类账户余额

该企业有关主要明细分类账户余额如下：

应收账款：海达实业　　　40 000元

　　　　　洪昌工厂　　　50 000元

　　　　　长兴实业　　　10 000元

原材料：A材料300吨，单价400元，金额120 000元

　　　　B材料200吨，单价1 200元，金额240 000元

　　　　C材料400吨，单价120元，金额48 000元

生产成本：甲产品80 000元，乙产品60 000元

库存商品：甲产品2 000件，单位成本50元，总成本100 000元

　　　　　乙产品500件，单位成本100元，总成本50 000元

应付账款：爱多公司66 000元

　　　　　华夏公司29 000元

3．经济业务

该企业12月份发生经济业务如下：

①1日，从银行提取现金3 600元供日常使用。

②2日，从爱多公司购入B材料100吨，单价1 200元，货款共计120 000元，增值税税率为17%，经双方协商，先用银行支票支付一半款项即70 200元，另一半两个月后支付。同日从华夏公司购入A材料50吨，单价400元，货款计20 000元，增值税率17%，款未付。A材料由华夏公司负责送货。A、B材料均已到达企业并验收入库，按实际采购成本转账。

③3日，生产车间领用材料情况如下表，见表6－2。

表 6－2　生产车间领用材料表

④6日，收到日丰公司转来投资款项456 000元，已办妥手续存入银行。

⑤8日，以支票方式，用银行存款支付本月电费6 380元，其中，车间生产用电3 180元，厂部用电3 200元。

⑥10日，厂部购买办公文具580元，以现金支付；同日，职工王阳申请医药补助680元已获批，以现金支付，王阳已领走款项。

⑦15日，以支票方式，用银行存款支付前欠爱多公司材料款66 000元。

⑧25日，计提本月固定资产应提折旧33 000元，其中，生产用固定资产26 000元，管理部门用固定资产7 000元。

⑨26日，分配本月应付职工工资51 000元，其中生产甲产品工人工资18 000元，生产乙产品工人工资18 000元，车间管理人员工资7 000元，厂部管理人员工资8 000元；同时，按工资总额的14%计提职工福利费。

⑩27日，以银行存款支付职工工资51 000元。

二、编制记账凭证

根据原始凭证编制记账凭证。见表6－3至表6－32。

表6－3　付款凭证

表6－4　付款凭证

表6－5　转账凭证

表6－6　转账凭证

表6－7　转账凭证

表6－8　收款凭证

表6－9　付款凭证

表6－10　付款凭证

表6－11　付款凭证

表6－12　付款凭证

表6－13　转账凭证

表6－14　转账凭证

表6－15　转账凭证

表6－16　付款凭证

表6－17　转账凭证

表6－18　转账凭证

表6－19　付款凭证

表6－20　转账凭证

表6－21　转账凭证

表6－22　转账凭证

表6－23　转账凭证

表6－24　转账凭证

表6－25　收款凭证

表6－26　转账凭证

表6－27　转账凭证

表6－28　转账凭证

表6－29　转账凭证

表6－30　转账凭证

表6－31　转账凭证

表6－32　转账凭证

三、登记日记账

根据现金收、付款凭证序时登记现金日记账；根据银行存款收、付款凭证序时登记银行存款日记账，分别见表6－33和表6－34。

表6－33　现金日记账

表6－34　银行存款日记账

四、登记明细分类账

根据各种记账凭证登记有关明细分类账。

在本例中，将主要根据有关凭证登记原材料、生产成本、应收账款、应付账款明细分类账户，如表6－35至表6－44所示，其他明细分类账户略。

表6－35　原材料明细分类账

表6－36　原材料明细分类账

表6－37　原材料明细分类账

表6－38　生产成本明细分类账

表6－39　生产成本明细分类账

表6－40　应收账款明细分类账

表6－41　应收账款明细分类账

表6－42　应收账款明细分类账

表6－43　应付账款明细分类账

表6－44　应付账款明细分类账

五、登记总分类账

根据记账凭证登记总分类账。如表6－45至表6－71所示。

表6－45　总分类账

表6－46　总分类账

表6－47　总分类账

表6－48　总分类账

表6－49　总分类账

表6－50　总分类账

表6－51　总分类账

表6－52　总分类账

表6－53　总分类账

表6－54　总分类账

表6－55　总分类账

表6－56　总分类账

表6－57　总分类账

表6－58　总分类账

表6－59　总分类账

表6－60　总分类账

表6－61　总分类账

表6－62　总分类账

表6－63　总分类账

表6－64　总分类账

表6－65　总分类账

表6－66　总分类账

表6－67　总分类账

表6－68　总分类账

表6－69　总分类账

表6－70　总分类账

六、各账项核对

将以下各账项进行核对，并进行试算：①总分类账中“现金”账户余额与现金日记账余额核对相符，均为8　140元；②总分类账中“银行存款”账户余额与银行存款日记账余额核对相符，均为4　476　400元；③应收账款所属的3个明细分类账余额合计与总分类账中“应收账款”账户余额核对相符，均为150　140元；④原材料账户所属的3个明细分类账余额合计与总分类账中“原材料”账户余额核对相符，均为394　400元；⑤生产成本所属的两个明细分类账额合计与总分类账中“生产成本”账户余额核对相符，均为244　800元；⑥应付账款所属的两个明细分类账余额合计与总分类账中“应付账款”账户余额核对相符，均为122　600元。

总分类账户本期发生额及余额试算表如表4－71所示。

表4－71　总分类账户本期发生额及余额试算表

七、根据总分类账和明细分类账编制会计报表（此步骤略）

任务三　科目汇总表会计核算程序

子任务一　科目汇总表账务处理程序的概念及特点认知

科目汇总表核算组织程序的主要特点是：根据记账凭证定期地编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。

在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证、银行存款日记账、现金日记账、各种总分类账和明细分类账的设置与记账凭证核算组织程序基本相同。同时为了将记账凭证定期地进行汇总，还需设置科目汇总表。

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按各个账户的借、贷方进行归类，并计算出每一总分类账户的本期借方发生额、贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于现金、银行存款账户的借方发生额和贷方发生额，也可直接根据现金、银行存款日记账的收支合计数填列，而不再根据收、付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每月汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，按月编制一张。业务量较多的单位也可每日进行汇总。

为了便于编制科目汇总表，收款凭证、付款凭证、转账凭证的编制应以简单会计分录为好，并且转账凭证要复写两联：一联作为借方账户的汇总，另一联作为贷方账户的汇总。转账凭证也可采用单式记账凭证。

科目汇总表的格式和编制参见后面举例。

子任务二　科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置

采用科目汇总表会计核算程序，凭证、账簿设置和记账凭证务处理程序基本相同，但需另设“科目汇总表”。“科目汇总表”是根据记账凭证定期汇总各有关总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种特种记账凭证。

子任务三　科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制方法是：首先，根据一定期间内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，定期（1天或5天或10天，最长不能超过1个月）汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目汇总表的“会计科目”内。为了便于登记总分类账，会计科目的顺序可与总分类账上会计科目的前后顺序一致。然后，根据汇总期内的所有记账凭证，按照相同的会计科目对每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额进行归类汇总，将其汇总数填列在科目汇总表中的各相应会计科目的“借方本期发生额”和“贷方本期发生额”栏内。最后，按会计科目汇总完后，可加总所有借方本期发生额和贷方本期发生额，进行发生额的试算平衡。若二者相等，说明记账凭证的编制和科目汇总表的编制基本正确，即可据以登记总分类账。

科目汇总表可以汇总一次编制一张，也可以分旬汇总，每月编制一张。其格式分别如表6－72和表6－73所示。

表6－72　科目汇总表

“记账凭证起讫号数”是指据以编制科目汇总表的起始凭证号至终止凭证号。

表6－73　科目汇总表

若采用表6－73格式，应汇总一次编制一张科目汇总表，据以登记一次总分类账；采用表6－74格式，则分旬汇总，每月编制一张记账凭证汇总表，可以汇总一次登记一次总分类账，也可以按本月合计数于月末登记一次总分类账。

子任务四　科目汇总表账务处理程序的步骤

科目汇总表会计核算程序的步骤主要包括以下七步：

步骤一，按复式记账原理，根据各种原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；

步骤二，根据现金和银行存款的收款凭证、付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

步骤三，按经济业务所涉及的账户，根据原始凭证或汇总原始凭证、各种记账凭证，逐笔登记各种明细分类账；

步骤四，根据各种记账凭证每日或定期汇总编制科目汇总表；

步骤五，按经济业务所涉及的账户，根据科目汇总表每日或定期登记总分类账；

步骤六，会计期期末将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的余额相核对，并进行试算平衡；

步骤七，会计期期末根据总分类账和明细分类账的账簿资料为依据，按照规定的格式和要求，编制会计报表。

以上会计核算程序可用图6－3表示。

图6－3　科目汇总表会计核算程序

子任务五　科目汇总表会计核算程序的优缺点及适用范围

一、科目汇总表会计核算程序的优缺点

（一）优点

采用科目汇总表会计核算程序的优点主要有以下几点。

（1）由于科目汇总表会计核算程序是根据科目汇总表登记总账，每一个总分类账户每月只登记一次或几次，对于经济业务量比较大，记账凭证较多的单位来说，就大大地减少了登记总分类账的工作量。

（2）科目汇总表汇总方法简单、操作方便，并可根据各账户本期借贷方发生额合计数试算平衡，检查记账凭证的填制和汇总是否正确。

（二）缺点

采用科目汇总表会计核算程序的缺点主要有以下几点。

（1）由于科目汇总表只按科目进行汇总，不反映科目间的对应关系，不便于了解分析具体经济业务的来龙去脉，不利于查找错账。

（2）由于总分类账登记的是汇总数字，也看不出经济业务的内容，因而降低了总分类账所提供资料的可用性。

二、适用范围

这种会计核算程序适用于规模大、经济业务频繁、记账凭证数量多的单位。

子任务六　科目汇总表核算组织程序举例

现以长发公司201×年10月份发生的经济业务为例，说明在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证和科目汇总表的编制方法；现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账登记方法；日记账、明细账与总分类账的核对以及会计报表的编制方法。201×年长发公司10月份发生的经济业务如下：

（1）1日，从银行提取现金2　340元，以备零用。

（2）1日，向银行借入利率6%，期限为90天的短期借款11　700元。

（3）2日，以银行存款支付第四季度仓库租金5　616元（可增设“待摊费用”科目核算）。

（4）3日，接银行通知，光明厂欠本厂货款93　600元已收妥。

（5）3日，厂部张欣出差，预借差旅费702元，以现金付讫。

（6）4日，从达方公司购进H材料一批，货款58　500元，进项税额9　945元，尚未支付，材料已验收入库。

（7）5日，领用H材料一批，其中用于甲产品生产46　800元，用于基本生产车间一般消耗2 340元。

（8）6日，厂房维修领用G材料一批，价值468元。

（9）7日，购进不需安装的机器一台，买价为58　500元，进项税额9945元，均以银行存款付讫。

（10）8日，从银行提取现金42　120元，备发工资。

（11）8日，发放工资42　120元。

（12）9日，厂部刘民报销差旅费936元，不足部分补给现金（出差时预借差旅费819元）。

（13）10日，以银行存款18　720元偿还前欠大华厂账款。

（14）11日，向大发商场销售甲产品，售价为11　700元，增值税率17%（增值税额1　989元），款项尚未收妥。

（15）11日，向红光商场销售甲产品，售价为98　280元，增值税率17%（增值税额16　707．60元），款项已收妥，并存入银行。

（16）11日，向中汇商场销售乙产品，售价为23　400元，增值税率17%（增值税额3　978元），款项已收妥，并存入银行。

（17）13日，接银行通知，收妥大发商场应收账款13　689元。

（18）14日，以现金支付厂部购买办公用品费924．30元。

（19）15日，开出现金支票从银行提取现金1　170元。

（20）15日，以银行存款支付广告费2　808元。

（21）16日，向金龙商场销售乙产品，售价105　300元，增值税率17%（增值税额17　901元），款项收妥，并存入银行。

（22）16日，基本生产车间领用G材料一批，共计46　800元，其中用于乙产品生产42　120元，用于车间一般消耗4680元。

（23）17日，以银行存款支付厂部办公费用1　404元。

（24）17日，向兴隆商场销售甲产品一批，售价11　700元，增值税率17%（增值税额1　989元），款项尚未收到。

（25）17日，以银行存款偿还前欠四达工厂账款68　445元。

（26）18日，售给永发商场甲产品一批，售价28　080元，增值税率17%（增值税额4　773．60元），款项已收，并存入银行。

（27）20日，从华阳公司购入H材料，买价16　380元，进项税额2　784．60元，款项未付，材料已验收入库。

（28）21日，以银行存款支付电费9　360元，其中，甲产品用为4　680元，乙产品用3　510元，基本生产车间照明用234元，厂部照明用936元。

（29）23日，以银行存款支付展览费1　872元。

（30）31日，摊销应由本月负担的仓库租金1　872元。

（31）31日，预提应由本月负担的短期借款利息费用585元。

（32）31日，分配本月工资费用42　120元。其中，甲产品生产工人工资19　760元，乙产品生产工人工资为14　040元，车间管理人员工资3　510元，厂部管理人员工资为4　810元。

（33）31日，按工资总额的14%计提职工福利费。

（34）31日，计提本月固定资产折旧16　380元，其中，车间固定资产折旧12　636元，厂部固定资产折旧3　744元。

（35）31日，结转本月制造费用23　891．40元。其中，甲产品负担13　967元，乙产品负担9　924．40元。

（36）31日，结转本月完工入库的产品实际成本149　533．40元，其中：甲产品成本87　973．40元，乙产品成本61　560元。

（37）31日，结转本月已售产品实际成本167076元，其中：甲产品89　856元，乙产品77　220元。

（38）31日，登记本月应交产品销售税金及附加20077元。其中：产品销售税金19　492元，教育费附加585元。

（39）31日，结转本月产品销售收入278　460元。其中：甲产品149　760元，乙产品128　700元。

（40）31日，结转本月产品销售成本167　076元。其中：甲产品89　856元，乙产品77　220元。

（41）31日，结转本月产品销售税金及附加20　077元。

（42）31日，结转本月财务费用585元。

（43）31日，结转本月营业费用4　680元。

（44）31日，结转本月管理费用15　767．70元。

（45）31日，计提本月应缴所得税23　190．50元。

（46）31日，结转本月应缴所得税23　190．50元。

（47）31日，计提本月盈余公积4　708．40元。

根据以上经济业务编制记账凭证。如表6－74至表6－121所示。

表6－74　付款凭证

表6－75　收款凭证

表6－76　付款凭证

表6－77　收款凭证

表6－78　付款凭证

表6－79　转账凭证

表6－80　转账凭证

表6－81　转账凭证

表6－82　付款凭证

表6－83　付款凭证

表6－84　付款凭证

表6－85　转账凭证

表6－86　付款凭证

表6－87　付款凭证

表6－88　转账凭证

表6－89　收款凭证

表6－90　收款凭证

表6－91　收款凭证

表6－92　付款凭证

表6－93　付款凭证

表6－94　付款凭证

表6－95　收款凭证

表6－96　转账凭证

表6－97　付款凭证

表6－98　转账凭证

表6－99　付款凭证

表6－100　收款凭证

表6－101　转账凭证

表6－102　付款凭证

表6－103　付款凭证

表6－104　转账凭证

表6－105　转账凭证

表6－106　转账凭证

表6－107　转账凭证

表6－108　转账凭证

表6－109　转账凭证

表6－110　转账凭证

表6－111　转账凭证

表6－112　转账凭证

表6－113　转账凭证

表6－114　转账凭证

表6－115　转账凭证

表6－116　转账凭证

表6－117　转账凭证

表6－119　转账凭证

表6－120　转账凭证

表6－121　转账凭证

根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。如表6－122和表6－123所示。

表6－123　银行存款日记账　单位：元

表6－123

根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记明细账（略）。

根据记账凭证按月分旬编制科目汇总表，如表6－124所示。

表6－124　科目汇总表

表6－124

根据科目汇总表登记总分类账。如表6－125至表6－150所示。

表6－125　总分类账

表6－126　总分类账

表6－127　总分类账

表6－128　总分类账

表6－129　总分类账

表6－130　总分类账

表6－131　总分类账

表6－132　总分类账

表6－133　总分类账

表6－134　总分类账

表6－135　总分类账

表6－136　总分类账

表6－137　总分类账

表6－138　总分类账

表6－139　总分类账

表6－140　总分类账

表6－141　总分类账

表6－142　总分类账

表6－143　总分类账

表6－144　总分类账

表6－145　总分类账

表6－146　总分类账

表6－147　总分类账

表6－148　总分类账

表6－149　总分类账

表6－150　总分类账

将总分类账与其所属明细分类账、日记账进行核对（略）。

根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表（略）。

任务四　汇总记账凭证会计核算程序

子任务一　汇总记账凭证账务处理程序的概念和特点认知

汇总记账凭证账务处理程序就是定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照账户的对应关系进行汇总，分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种核算形式。这种核算形式的显著特点是：首先定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照账户的对应关系，汇总并编制汇总收款凭证、汇总付款证和汇总转账凭证，然后再根据三种汇总记账凭证登记总分类账。

汇总记账凭证会计核算程序和科目汇总表会计核算程序都是在记账凭证处理程序基础上发展、演变而来的。汇总记账凭证会计核算程序与科目汇总表会计核算程序有相似之处，都是设置一种凭据，汇总一定时期的记账凭证，然后据之登记总分类账；不同之处在于汇总记账凭证是按会计科目的对应关系进行汇总，而科目汇总表是将同一科目的借、贷方发生额分别进行汇总，反映不出会计科目之间的对应关系。

子任务二　汇总记账凭证会计核算程序下凭证、账簿的设置

采用汇总记账凭证核算形式，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。为了便于编制汇总记账凭证，收款凭证应按一个科目的借方与一个或几个科目的贷方相对应的原则编制；付款凭证应按一个科目贷方与一个或几个科目的借方相应的原则编制；转账凭证也应按一个科目的贷方与一个或几个科目的借方相对应的原则编制。不宜设置通用的记账凭证。

此外，还需设置现金日记账、银行存款日记账、相关明细分类账和总分类账。日记账采用“三栏式”；明细分类账根据需要采用“三栏式”、“数量金额式”或“多栏式”；总分类账应采用有“对应科目”栏的“三栏式”的账页。

子任务三　汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证一般分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。它们是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总填制的。各种汇总记账凭证汇总的期限一般不应超过10天，每月至少汇总3次，每月填制1张，月终计算出合计数，据以登记总分类账。

汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证的格式分别如表6－151、表6－152和表6－153所示。

表6－151　汇总收款凭证

表6－152　汇总付款凭证

表6－153　汇总转账凭证

1．汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证是根据一定时期全部收款凭证汇总编制的凭证。收款凭证按借方科目分类，分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。依据收款凭证编制的汇总收款凭证也分为汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证。收款凭证的借方科目只有现金和银行存款两个，如果按其借方科目设置汇总记账凭证，可以减少汇总记账凭证的张数，因此汇总收款凭证按借方设置凭证，按贷方科目归类汇总编制。具体编制方法是：①设置汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证两张汇总凭证；②分别将与现金和银行存款对应的贷方科目归类汇总；③加总各贷方科目的本期合计数，据以登记总分类账。即一方面登记在“现金”或“银行存款”账户的借方，另一方面登记在有关对应账户的贷方。

2．汇总付款凭证的编制

汇总付款凭证是根据一定时期全部付款凭证汇总编制的凭证。付款凭证按借方科目分类，分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。依据付款凭证编制的汇总付款凭证也分为汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证。付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款两个，如果按其借方科目设置汇总记账凭证，可以减少汇总记账凭证的张数，因此汇总付款凭证按借方设置凭证，按贷方科目归类汇总编制。具体编制方法是：①设置汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证两张汇总凭证；②分别将与现金和银行存款对应的借方科目归类汇总；③加总各借方科目的本期合计数，据以分类账户的借方。汇总付款凭证汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。

3．汇总转账凭证的编制

汇总转账凭证是根据一定时期全部转账凭证汇总编制的凭证。转账凭证不像收款凭证或付款凭证那样借方或贷方的科目单一，可以按照其借方或贷方科目的规律设置汇总凭证，转账凭证的借方或贷方均无规律可循。为了避免混乱，规定汇总转账凭证一律按照贷方科目设置，按照借方科目归类汇总。具体编制方法是：①按照转账凭证的贷方科目设置若干张汇总转账凭证；②分别将与贷方科目对应的借方科目归类汇总；③加总各借方科目的本期合计数。如果某一贷方科目的转账凭证数量不多时，可以不编制汇总转账凭证，以转账凭证代替汇总转账凭证。如企业一般一个月只提取一次固定资产折旧，相应地填制一张折旧的转账凭证，此时如果再据此编制汇总转账凭证，反而增加了会计处理的工作量。为简化核算，可以不再编制汇总转账凭证，而以转账凭证代替汇总转账凭证。

子任务四　汇总记账凭证会计核算程序的步骤

汇总记账凭证会计核算程序的步骤主要有：

步骤一，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

步骤二，根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。

步骤三，根据各种记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账。

步骤四，根据一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

步骤五，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。

步骤六，期末，将现金日记账、银行存款日记账以及各明细分类账的余额与总分类账中各相关账户的余额进行核对，并进行试算平衡。

步骤七，期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

上述处理程序可用图6－4表示如下：

子任务五　汇总记账凭证会计核算程序的优缺点及适用范围

一、汇总记账凭证会计核算程序的优缺点

（一）优点

（1）汇总记账凭证核算形式的特点是把一定时期内的全部记账凭证进行归类和汇总编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证期末登记总分类账，与记账凭证会计核算程序相比较，就可大大减少了登记总分类账的工作量，提高会计核算工作效率。

（2）由于汇总记账凭证根据每个科目的对方科目进行归类、汇总编制，能够明确反映账户之间的对应关系，由此反映经济业务的来龙去脉，因而便于分析、检查经济活动情况，便于对账。

（二）缺点

汇总转账凭证是按每一贷方科目设置的，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，这种分类汇总不利于会计日常核算的合理分工，当转账凭证数量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

二、适用性

这种会计核算程序对于经营规模小、经济业务少的单位是不适用的，适于规模较大，业务量较多尤其是同类型业务量较多的企业。

子任务六　汇总记账凭证会计核算程序的应用举例

现仍以长发201×年12月份发生的25笔经济业务为例说明汇总记账凭证会计核算程序的运用。

汇总记账凭证会计核算程序下收款凭证、付款凭证和转账凭证编制，现金日记账和银行存款日记账的登记，各种明细分类账的登记与记账凭证会计核算程序完全相同，因此这里不再重复。

在此主要说明根据12月份的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的过程。该过程如表6－154至表6－179所示。

为简便，以下汇总记账凭证的编制按月汇总，不分旬汇总。

表6－154　汇总收款凭证

表6－155　汇总付款凭证

表6－156　汇总付款凭证

表6－157　汇总转账凭证

表6－158　汇总转账凭证

表6－159　汇总转账凭证

表6－160　汇总转账凭证

表6－161　汇总转账凭证

表6－167　汇总转账凭证

表6－168　汇总转账凭证

表6－169　汇总转账凭证

表6－170　汇总转账凭证

表6－171　汇总转账凭证

表6－172　汇总转账凭证

表6－173　汇总转账凭证

表6－174　汇总转账凭证

表6－175　汇总转账凭证

表6－176　汇总转账凭证

表6－177　汇总转账凭证

表6－178　汇总转账凭证

表6－179　汇总转账凭证

对于根据三种汇总账记凭证登记总分类账，在本例中，为简化起见，仅以“银行存款”、“生产成本”、“应交税金”三个账户为例，说明如何根据汇总记账凭证登记总分类账。如表6－180、表6－181、表6－182所示，其他账户的登记从略。

表6－180　总分类账

表6－181　总分类账

表6－182　总分类账

本核算程序期末将现金日记账、银行存款日记账以及各明细分类账的余额同总分类账中各相关账户的余额核对，编制总分类账本期发生额和余额对照表及明细分类账本期发生额和余额明细表的方法，与记账凭证会计核算程序相同。

任务五　多栏式日记账会计核算程序

子任务一　多栏式日记账账务处理程序的概念和特点认知

多栏式日记账核算组织程序的特点是：根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。对于转账业务，可根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证定期编制记账凭证汇总表（科目汇总表），然后据以登记总分类账。

在多栏式日记账核算组织程序下，需设置收、付款凭证和转账凭证；设置现金、银行存款日记账，其格式采用多栏式，设置总分类账和各明细分类账。现金日记账、银行存款日记账由于都按其对应会计科目设置专栏，具备了现金、银行存款科目汇总表的作用，因而在月末就可以根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应会计科目的发生额登记总分类账。登账时，应当根据多栏式日记账收入合计栏的本月发生额，记入现金总分类账和银行存款总分类账的借方，并根据收入栏下各专栏的对应会计科目的本月发生额，记入各有关总分类账的贷方；根据多栏式日记账付出合计栏的本月发生额，记入现金总分类账和银行存款总分类账的贷方，并根据付出栏下各专栏对应会计科目的本月发生额，记入各有关总分类账的借方。对于转账业务，则可根据转账凭证逐笔登记或根据转账凭证科目汇总表登记总分类账。

子任务二　多栏式日记账会计核算程序下凭证、账簿的设置

采用多栏式日记账会计核算程序时，不能设置通用格式的记账凭证，仍应分别设置收款、付款和转账三种记账凭证，，应该分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，并分别设置“现金收入日记账”、“现金支出日记账”、“银行存款收入日记账”、“银行存款支出日记账”等四种多栏式日记账；或设置“现金日记账”和“银行存款日记账”两种多栏式日记账，以便明确反映收、付款项经济业务的账户对应关系，并简化收、付款项业务的记账工作。此外，还应设置总分类账，进行总分类核算，设置一定种类的明细分类账，进行必要的明细分类核算。总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据管理需要采用三栏式、多栏式或数量金额式。

多栏式“现金收入日记账”、“现金支出日记账”、“银行存款收入日记账”、“银行存款支出日记账”以及多栏式“现金日记账”、“银行存款日记账”的格式及登记方法详见项目四中的任务二。

采用多栏式日记账会计核算程序，由于现金和银行存款日记账都按其对应户设置专栏，具备了汇总收、付款凭证的作用，因此，在月终，就可以根据这些日记账合计栏的本月收、付发生额和各专栏对应户的发生额直接过入各分类。

子任务三　多栏式日记账会计核算程序步骤

多栏式日记账会计核算程序的主要步骤有：

步骤一，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

步骤二，根据收款凭证登记现金收入日记账和银行存款收入日记账，根据付款凭证登记现金支出日记账和银行存款支出日记账。

步骤三，根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。

步骤四，根据现金收入日记账、现金支出日记账、银行存款收入日记账和银行存款支出日记账期末的现金收入合计数、现金支出合计数、银行存款收入合计数、银行存款支出合计数，以及各专栏应借、应贷会计科目的期末合计数定期汇总登记总分类账，同时根据转账凭证或转账凭证汇总表逐笔登记总分类账。

步骤五，期末，将各种明细分类账的余额合计数，分别与有关总分类账户的余额核对相符。

步骤六，期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

多栏式日记账会计核算程序的步骤如图6－5所示。

图6－5　多栏式日记账会计核算程序

子任务四　多栏式日记账会计核算程序的优缺点及适用范围

一、多栏式日记账会计核算程序的优缺点

（一）优点

（1）多栏式日记账会计核算程序是将货币资金收款和付款业务，通过多栏式日记账汇总后再登记总分类账的一种会计核算程序。经过汇总，大大简化了凭证归类和总分类账的登账工作。

（2）由于多栏式日记账按总账科目的对应关系分设专栏进行登记，因而能够明确反映收、付款项经济业务的账户对应关系，可以具体反映有关现金、银行存款收支业务。便于了解这一部分经济业务的来龙去脉。

（二）缺点

（1）如果企业经济业务种类繁多，多栏式日记账所设的专栏势必增多，账页变得庞大，就不便于记账。

（2）由于多栏式现金和银行存款日记账作为登记总分类账的直接依据，因而日记账与总分类账就丧失了相互核对的作用。而且转账凭证汇总表仍反映不出账户间的对应关系。

二、适用范围

这种账务处理适用于收、付款经济业务较多，经营规模不大，收款、付款业务较多而转账业务较少的单位，不适用于转账业务很多的单位。

项目小结

会计循环是会计记录、分类和总结的全过程，会计记录的过程经常被称作会计循环。会计信息起始于商业交易的初始记录，包括正式的财务报表的编制（合计资产、负债和所有者权益）。这个循环意味着这些程序必须持续重复，在合理的会计期间准备新的、更新的财务报表。

会计核算组织程序即规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间、账簿之间和各种凭证与账簿之间以及各种报表之间，各种账簿与报表之间的相互联系及编制的程序。科学、合理地设计账务处理程序的意义在于：可以保证凭证填制、账簿登记、报表编制工作有秩序地进行，提高核算工作效率；使提供的数据及时、清晰，能满足企业内外会计信息使用者的需要；简化账务处理程序；便于组织会计核算的分工、协作。

思考与练习

一、单项选择题

1．多种会计核算形式的根本区别在于（　　）不同。

A．记账凭证的种类和格式　　　　B．登记总账的直接依据

C．登记明细账的依据　　　　　　D．原始凭证的种类和格式

2．会计核算形式中最基本、最简单的会计核算形式是（　　）。

A．记账凭证核算形式　　　　　　B．科目汇总表核算形式

C．汇总记账凭证核算形式　　　　D．日记总账核算形式

3．日记总账是（　　）结合在一起的联合账簿。

A．日记账与明细账　　　　　　　B．日记账与总账

C．日记账与记账凭证　　　　　　D．日记账与原始凭证

4．在汇总记账凭证核算形式下，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有转账凭证的科目的对应关系为（　　）。

A．一个借方科目与几个贷方科目相对应

B．一个借方科目与一个贷方科目相对应

C．几个借方科目与几个贷方科目相对应

D．一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应

5．不能反映账户对应关系的会计核算形式是（　　）。

A．记账凭证核算形式　　　　　B．科目汇总表核算形式

C．汇总记账凭证核算形式　　　D．日记总账核算形式

6．在各种会计核算形式中，其相同的是（　　）。

A．登记总账的依据　　　　　　B．登记明细账的依据

C．账务处理的程序　　　　　　D．优缺点及适应范围

7．不能够简化登记总账工作量的会计核算形式是（　　）。

A．记账凭证核算形式　　　　　B．科目汇总表核算形式

C．汇总记账凭证核算形式　　　D．多栏式日记账核算形式

8．科目汇总表核算形式的优点是（　　）

A．便于分析经济业务的来龙去脉　B．便于查对账目

C．可以减少登记总账的工作量　　D．总分类账的记录较为详细

二、多项选择题

1．记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式登记总账的直接依据分别是（　　）。

A．日记账　　　　　　　　　　　B．记账凭证

C．汇总记账凭证　　　　　　　　D．明细账

2．科目汇总表能够（　　　）。

A．作为登记总账的依据　　　　　B．起到试算平衡的作用

C．反映各科目之间的对应关系　　D．反映各科目的余额

3．以记账凭证为依据，按有关科目的贷方设置，按借方科目归类汇总的有（　　）。

A．汇总收款凭证　　　　　　　　B．汇总付款凭证

C．汇总转账凭证　　　　　　　　D．科目汇总表

4．在汇总记账凭证核算形式下，作为登记总账“银行存款”账户的依据有（　　）。

A．现金汇总收款凭证　　　　　　B．银行存款汇总收款凭证

C．现金汇总付款凭证　　　　　　D．银行存款汇总付款凭证

5．记账凭证核算形式需要设置的凭证有（　　）。

A．收款凭证　　　　　　　　　　B．科目汇总表

C．付款凭证　　　　　　　　　　D．转账凭证

三、判断题

1．任何会计核算形式的第一步都是将所有的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证。（　　）

2．记账凭证核算形式一般使适用于规模小且经济业务较少的单位。　（　　）

3．科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。　（　　）

4．汇总转账凭证是按借方科目分别设置，按其对应的贷方科目归类汇总。　（　　）

5．在汇总记账凭证核算形式下，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有转账凭证的科目应关系只能是一借一贷或一借多贷。　（　　）

6．汇总记账凭证核算形式适用于规模大．经济业务较多的单位。　（　　）

7．日记总账核算形式的缺点是：账务处理程序较为复杂。　（　　）

8．各种会计核算形式的主要区别表现在登记总账的依据和方法的不同。　（　　）

9．汇总记账凭证可以明确反映账户之间的对应关系。　（　　）

四、综合题

1．练习科目汇总表的编制

资料：某工业企业20××年6月份1—10日发生下列经济业务：

（1）1日，从银行提取现金1 000元备用。

（2）2日，华丰厂购进材料一批，已验收入库，货款5 000元，增值税进项税850元，款项尚未支付。

（3）2日，销售给向阳工厂A产品一批，货款为10 000元，增值税销项税1 700元，款项尚未收到。

（4）3日，厂部的王凌出差，借支差旅费500元，以现金付讫。

（5）4日，车间领用甲材料一批，其中用于A产品生产3 000元，用于车间一般消耗500元。

（6）5日，销售给华远公司A产品一批，货款为20 000元，增值税销项税3 400元，款项尚未收到。

（7）5日从江南公司购进乙材料一批，货款8 000元，增值税进项税1 360元，款项尚未支付。

（8）6日，厂部李青出差，借支差旅费400元，用现金付讫。

（9）7日，以银行存款5 850元，偿还前欠华丰工厂的购料款。

（10）8日，从银行提出现金1 000元备用。

（11）8日，接银行通知，向阳厂汇来前欠货款11 700元，已收妥入账。

（12）8日，车间领用乙材料一批，其中用于A产品5 000元，用于车间一般消耗1 000元。

（13）9日，以银行存款9 360元，偿还前欠江南公司购料款。

（14）10日，接银行通知，华远公司汇来前欠货款23 400元，已收妥入账。

要求：

（1）根据以上经济业务编制记账凭证。

（2）根据所编记账凭证编制科目汇总表。

科目汇总表

2．编制汇总付款凭证和汇总转账凭证

资料：根据习题一的资料所编的记账凭证（会计分录）。

要求：根据记账凭证（会计分录）编制银行存款科目的汇总付款凭证和原材料科目的汇总转账凭证。

汇总付款凭证

汇总转账凭证