最新计提坏账准备例题

第三节　债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项

（一）应收账款发生和收回的账务处理

1.应收账款的发生

（1）入账价值：货款；销项税额；代垫费用，如包装费、运杂费。

（2）分录

销售、提供劳务：

持有的对方承兑而到期未能收到款项的商业汇票：

2.应收账款的收回

【例题·分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下：

『正确答案』

（二）应收款项减值的账务处理

1.企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额=应收账款的账面价值

2.账户设置：

“坏账准备”账户：资产类账户，是应收账款的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。

3.当期应计提坏账准备金额的计算

企业按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

（1）应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。

（2）账龄分析法：根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。

（3）赊销百分比法：根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

基本公式：（应提=应有－已有）

当期应提取的坏账准备＝按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”已有借方余额）

4.会计分录

注意：一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。

【例题1·分录题】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2010年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：

『正确答案』

【例题2·分录题】甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：

『正确答案』

【例题3·分录题】承【例1】和【例2】，甲公司2011年末应收丙公司的账款余额为1200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000（1200 000×10%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制会计分录如下：

『正确答案』

【例题4·分录题】甲公司2010年4月20日收到2009年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

或：

【例题·单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（　）账户。

A.营业外支出　　B.坏账准备

C.财务费用　　　D.管理费用

『正确答案』B

『答案解析』实际发生坏账损失时：

（三）预付账款的账务处理（已讲过）

二、应付账款

（一）应付账款发生的账务处理

1.购买材料、商品（货到单也到，按发票登记入账；货到单未到，月末暂估）

【注意】如果在形成应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账价值是扣除折扣前的金额。

2.企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时

（二）偿还

（三）转销

确实无法支付的应付账款，直接记入营业外收入。

【例题·分录题】甲企业为增值税一般纳税人。2010年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。甲企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

【例题·分录题】承上例，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

三、应付职工薪酬

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

1.确认应付职工薪酬

2.发放

（1）货币性

（2）非货币性（了解）

【例题·分录题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。

『正确答案』

【例题·分录题】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。A企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

（1）向银行提取现金：

（2）发放工资，支付现金：

（3）代扣款项：

【例题·分录题】2010年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。甲企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

【例题·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

『正确答案』ABCD『答案解析』应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

四、应交税费

“应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题·判断题】“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（　）

『正确答案』×

『答案解析』印花税、耕地占用税不通过“应交税费”核算，直接记入借“管理费用”，贷“银行存款”。

（一）应交增值税的账务处理

征税范围：销售货物、进口货物，加工、修理修配劳务

1.进项税额

【注意】属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。

【例题·分录题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业应编制如下会计分录：

『正确答案』

2.销项税额

【例题·分录题】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录：

『正确答案』

【注意】含税价需要换算为不含税价，不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

3.进项税额转出（了解）

（1）情形：购进货物发生非常损失、购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利等）

（2）会计处理：

①发生因管理不善而造成的霉烂、变质、丢失、被盗

②购进货物用于在建工程、集体福利

4.交纳增值税

【例题·分录题】某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。该企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

5.小规模纳税企业的账务处理

（1）特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票

（2）科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。

（3）分录：

【例题·分录题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：

『正确答案』

（二）应交营业税的账务处理

1.征税范围：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产

2.会计处理

（1）提供劳务

（2）出售不动产

【例题·分录题】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3%。关于应交的营业税该公司应编制会计分录如下：

『正确答案』

应交营业税=500000×3%=15000（元）

五、借款

企业的借款主要包括短期借款和长期借款。

（一）短期借款的账务处理

1.取得各种短期借款

2.利息——一般采用月末预提的方法

（1）月末预提时：

（2）支付时：

3.归还借款

【例题·分录题】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：

『正确答案』

（1）1月1日借入短期借款：

（2）1月末，计提1月份应付利息：

本月应计提的利息金额=120000×4%/12=400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

（二）长期借款的账务处理

1.取得长期借款

2.计提利息——按照实际利率法

3.归还长期借款

【例题1·分录题】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税税额510 000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。

『正确答案』

（1）取得借款时：

（2）支付设备款和运杂费、保险费时：

【例题2·分录题】承【例1】，A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。

『正确答案』

2010年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%/12=28000（元）。

【例题3·分录题】承【例1】，【例2】2013年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

『正确答案』

【例题·单选题】筹建期间的长期借款计提利息时，应借记（　）账户。

A.应付利息　　B.长期借款　　C.财务费用　　D.管理费用

『正确答案』D

『答案解析』筹建期间的利息记入“管理费用”。