第五节 收入、成本和费用
一、收入
（一）概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）特点
1.收入是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流入。
2.会导致所有者权益增加的。
企业代第三方收取的款项，不构成收入。
3.与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
【例题·判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
（三）分类
1.收入按活动性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
（四）核算
1.销售商品
2.原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产使用费
【例题·分录题】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。该批商品成本为260万元。
『正确答案』
二、成本
（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
1.直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
2.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
（二）制造费用的归集和分配
1.制造费用的归集
2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理
（1）生产工人工时比例法
制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数
某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数×制造费用分配率
（2）生产工人工资比例法
制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额
某产品应负担的制造费用=该产品生产工人实际工资数×制造费用分配率
（3）机器工时比例法
制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数
某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数×制造费用分配率
（4）耗用原材料的数量或成本比例法
制造费用分配率=制造费用总额/耗用的原材料的数量（或成本总额）
某产品应负担的制造费用=该产品所耗用的原材料数量×制造费用分配率
（5）产成品产量比例法
制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的实际产量
某产品应负担的制造费用=该产品的实际产量×制造费用分配率
（6）年度计划分配率法
年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数
某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
【例题·分录题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
『正确答案』
该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下：
制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝3÷（120＋180）＝0.01
A产品应负担的制造费用＝0.01×120＝1.2（万元）
B产品应负担的制造费用＝0.01×180＝1.8（万元）
【例题·分录题】某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为792000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件，单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时；5月份实际产量为：甲产品200件，乙产品160件；该月实际制造费用为60000元，“制造费用”科目月初余额为贷方15000元。
（1）计算年度计划分配率：
甲产品年度计划产量的定额工时=1000×3=3000（小时）
乙产品年度计划产量的定额工时=900×4=3600（小时）
年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数= 792000/（3000+3600）=120
（2）该月应分配转出的制造费用：
甲产品该月实际产量的定额工时=200×3=600（小时）
乙产品该月实际产量的定额工时=160×4=640（小时）
该月甲产品应分配制造费用=600×120=72000（元）
该月乙产品应分配制造费用=640×120=76800（元）
该月应分配转出的制造费用=72000+768000=148800（元）
（3）会计分录：
三、费用
（一）概念
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）特点
1.费用是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流出。
2.会导致所有者权益减少的。
3.与向所有者分配利润无关。
（三）费用的主要内容
1.成本费用（可归属于产品成本）：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。
2.期间费用（不能计入特定核算对象的成本）：销售费用、管理费用和财务费用。
（四）费用的核算
1.成本费用
（1）主营业务成本
（2）其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。
【例题·分录题】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100000元。2008年该专利权计提的摊销额为60000元，每月计提金额为5000元。假定不考虑其他因素。
『正确答案』
（1）2008年年末确认使用费收入：
（2）2008年每月计提专利权摊销额：
【例题·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
『正确答案』B
『答案解析』选项A可以计入营业外支出或者管理费用，选项C和D都应计入营业外支出。
（3）营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加。
【例题·分录题】某公司2010年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制与消费税有关的会计分录如下：
『正确答案』
（1）计算应交消费税额750000元（3000000×25%）
（2）交纳消费税时
2.期间费用
（1）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
【例题·分录题】某公司2010年1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（2）管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
【注意】现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用；筹建期间费用计入管理费用。
【例题·分录题】某公司2010年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，用银行存款支付。该公司支付招待费应编制会计分录如下：
『正确答案』
（3）财务费用
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
【注意】购入交易性金融资产的手续费：投资收益；发行股票的手续费：冲资本公积。
【例题·分录题】某公司2010年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
【例题·多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。
A.企业发行股票支付的手续费
B.企业购买短期的股票支付的手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣
『正确答案』CD
『答案解析』A应该冲资本公积，B应该计入投资收益。
【例题·单选题】下列各项，应计入到利润表中的管理费用应包括（ ）。
A.计提坏账准备 B.出租无形资产的摊销额
C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失
『正确答案』C
『答案解析』选项A，计提坏账准备应该计入“资产减值损失”；选项B，出租无形资产的摊销应当计入“其他业务成本”；选项D，处置固定资产的净损失应当计入“营业外支出”。
【例题·单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。
A.筹建期间的开办费
B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资
D.专设销售机构的固定资产修理费
『正确答案』A
『答案解析』选项B，预计产品质量保证损失记入“销售费用”；选项C，生产车间管理人员的工资记入“制造费用”；选项D，专设销售机构的固定资产修理费记入“销售费用”。
四、营业外收支
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（转销应付账款）、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
【例题·分录题】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。该企业应编制会计分录如下：
『正确答案』
【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。
A.债务重组利得
B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈
D.确实无法支付的应付账款
『正确答案』C
『答案解析』选项C应计入管理费用。
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失（自然灾害等）
【注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出。
【例题·分录题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元。该企业应编制会计分录如下：
『正确答案』
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