第五节 固定资产处置
按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。
企业在生产经营过程中，为充分利用资金或根据需要，可以对一些固定资产进行处置：对那些不适用或不需用的固定资产进行出售转让；对那些由于使用而不断磨损的固定资产进行最终报废；由于技术进步等原因进行提前报废；对由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产及时进行清理；用固定资产进行投资、捐赠、抵债以及处理盘亏的固定资产等等。
企业因固定资产出售、报废和毁损及捐赠而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
“固定资产清理”科目，核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该科目借方登记企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净额及其在清理过程中所发生的清理费用以及结转的清理净收益等，贷方登记出售固定资产的变价收入、报废、毁损固定资产的残料价值、应收保险赔款以及结转的清理净损失等，期末借方余额表示尚未清理完毕固定资产的净损失，贷方余额表示尚未清理完毕固定资产的净收益。“固定资产清理”科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
一、投资转出的固定资产
投资转出的固定资产，应按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目；按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按投出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目。
例6－16 A企业用一台设备对B企业投资，该设备原价100万元，已提折旧30万元，评估净值70万元，占B企业15%的股份，已办妥相关手续。
A企业处理如下：
二、捐赠转出的固定资产
捐赠转出的固定资产，应按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目；按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按捐赠转出的固定资产应交的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
例6－17 某公司对希望工程捐赠旧电脑10台，原价50000元，已提折旧10000元，捐赠时，用银行存款支付运杂费1000元。
三、盘亏的固定资产
盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。在报批后，按盘亏固定资产的净额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
例6－18 A公司2005年3月盘亏一台设备，原价300000元，已提折旧200000元，已报批处理。
盘亏时：
四、企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产
固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；非正常报废主要是指由自然灾害和责任事故所致。
固定资产正常报废与非正常报废的会计处理基本相同。
企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产会计核算一般可分为以下几个步骤：
1．固定资产转入清理。企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
2．发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，也应记入“固定资产清理”科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
3．出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
4．保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。
5．清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
例6－19 某企业有旧厂房一幢，原值800000元，已提折旧770000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用15000元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入10000元存入银行。编制会计分录如下：
（1）固定资产转入清理：
（2）支付清理费用：
（3）材料入库并收到变价收入：
（4）结转固定资产清理净损益：
例6－20 某公司有运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回保险公司赔款80000元，卡车残料变卖收入5000元。编制会计分录如下：
（1）将报废卡车转入清理：
（2）收到保险公司赔款及残料变卖收入：
（3）结转固定资产净损益：
企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业。
例6－21 某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售的价格收入为1900000元，营业税税率5%（应计提的城建税和教育费附加略，假定该企业对固定资产未计提减值准备）。编制会计分录如下：
（1）固定资产转入清理：
（2）支付清理费用：
（3）收到价款时：
（4）计算应缴纳的营业税（1900000×5%＝95000）：
（5）上交营业税：
（6）结转固定资产清理后的净收益：
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