应付职工薪酬二级科目

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【摘要】：图9-5　应付职工薪酬会计核算流程1.货币性职工薪酬核算企业应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理:生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“

二、应付职工薪酬核算

(一)应付职工薪酬的确认

企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象(不含辞退福利,辞退福利计入管理费用),分别下列情况处理:(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益。

图9-5　应付职工薪酬会计核算流程

1.货币性职工薪酬核算

企业应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理:生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。

【例9-14】　甲公司2009年6月有关职工薪酬业务如下:

按照工资总额的标准分配工资费用,其中生产工人工资为200万元,车间管理人员工资为20万元,总部管理人员工资为30万元,专设销售部门人员工资为10万元,内部开发人员工资为40万元(符合资本化条件),已通过银行支付。

按照所在地政府规定,按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金;根据2008年实际发放的职工福利情况,公司预计2009年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%;按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

(1)计入生产成本的职工薪酬

=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=286(万元)

计入制造费用的职工薪酬

=20+20×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=28.6(万元)

计入管理费用的职工薪酬

=30+30×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=42.9(万元)

计入销售费用的职工薪酬

=10+10×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=14.3(万元)

计入研发支出的职工薪酬

=40+40×(10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%)=57.2(万元)

(2)编制会计分录:

借:生产成本286

制造费用28.6

管理费用42.9

销售费用14.3

研发支出——资本化支出57.2

贷:应付职工薪酬——工资300

　　　　　　　 ——社会保险费72(300×24%)

　　　　　　　 ——住房公积金31.5(300×10.5%)

　　　　　　　 ——职工福利12(300×4%)

　　　　　　　 ——工会经费6(300×2%)

　　　　　　　 ——职工教育经费7.5(300×2.5%)

2.非货币性职工薪酬核算

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。企业将自己拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应根据受益对象,将该房屋每期应计提折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目;同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。企业租赁住房等资产供职工无偿使用,根据受益对象,将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

【例9-15】　甲公司为一家彩电生产企业,共有职工200名,2010年2月,公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台10000元,甲公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产职工,30名为总部管理人员。

以自制产品发放给职工,应确认为应付职工薪酬:

彩电的增值税销项税额:170×10000×17%+30×10000×17%

　　　　　　　　　　=289000+51000=340000(元)

借:生产成本　　　1989000

　管理费用　　　351000

　贷:应付职工薪酬——非货币性福利　　　2340000

(注:生产成本=1700000+289000=1989000;管理费用=300000+51000=351000)

【例9-16】　甲公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用,同时为每位副总租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有20名,副总共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元,每套住房租金为8000元。

甲公司的账务处理如下:

(1)计提轿车折旧:

借:管理费用　　　20000

　贷:应付职工薪酬　　　20000

借:应付职工薪酬　　　20000

　贷:累计折旧　　　20000

(2)确认住房租金费用:

借:管理费用　　　40000

　贷:应付职工薪酬　　　40000

借:应付职工薪酬　　　40000

　贷:银行存款　　　40000

(二)发放职工薪酬

企业支付应付职工薪酬时,应作如下账务处理:企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“其他应收款”、“其他应付款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

【例9-17】　某集团公司2010年1月工资总额为840000元,其中:产品生产工人工资400000元,在建工程人员工资200000元,管理人员工资150000元,产品销售人员工资90000元。

该上市公司职工住房公积金由企业负担50%,职工个人负担50%,企业按照职工工资总额的10%为职工交纳住房公积金,职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金138000元。

(1)本期计提工资时:

借:生产成本　　　400000

　在建工程　　　200000

　管理费用　　　150000

　销售费用　　　90000

　贷:应付职工薪酬　　　840000

(2)本期应计提住房公积金:　　　840000×10%=84000(元),职工个人支付84000元由企业代扣代缴。根据受益原则,在产品成本和本期费用等相关资产成本和当期损益间进行分配。

借:应付职工薪酬　　　84000

　生产成本　　　40000

　在建工程　　　20000