核算在产品

从案例资料中可知，生产过程中发生的各项产品生产费用经过在各成本计算对象之间的归集和分配后，应计入本月产品成本的生产费用都已归集到 “生产成本——基本生产成本”账户及其所属明细账中。各产品基本生产成本明细账所归集的生产费用构成各该产品成本，包括完工产品的成本和未完工产品的成本。如果本月生产的某种产品已全部完工，则归集到该产品生产成本明细账的生产费用均为该种完工产品成本；如果本月生产的某种产品全部未完工，则归集到该产品生产成本明细账的生产费用均为该种未完工产品成本，即在产品成本；如果本月生产的某种产品有一部分完工，另一部分未完工，则应采用适当的方法，将归集到该产品生产成本明细账的生产费用在完工产品与未完工产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和在产品成本。当然无论采用何种方法分配，均要确定在产品的数量。

3.1.1 在产品数量的确定

在产品就是尚未最终完工的产品，包括广义在产品与狭义在产品。广义在产品，就整个企业来说的，是指从投产开始至尚未制成最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正在返修过程中的废品、已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品、已完工但尚未入库的完工产品、等待返修的可修复废品等。狭义在产品，就某个生产车间或某一生产步骤来说，仅指正在某个生产车间或生产步骤加工中的在制品。这里所讲的在产品是狭义在产品。

将生产费用在完工产品与在产品之间分配，要确定月末在产品成本，必须准确确定月末在产品的数量。通常对在产品数量进行核算的方法有两种：一是通过账面资料确定，即企业应设置 “在产品收发存账簿”，进行台账记录，反映在产品的结存数量，也称 “在产品台账”；在产品台账应分生产单位 （车间、分厂），按产品品种和在产品的名称设置，以反映各生产单位收发存情况；也可以按生产步骤 （加工工序）来组织在产品的核算。二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。 “在产品收发存账簿”的格式如表3－2所示。

表3－2 在产品收发存账簿

在实际工作中，往往将两种方法结合使用，以随时掌握在产品的动态，保证在产品数量的准确性。通过 “在产品收发存账簿”反映在产品的理论结存数量，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，两者差额反映的是在产品的盘点溢余或短缺的数量。

3.1.2 在产品清查及其盈亏的核算

为保证企业财产物资安全，对在产品的管理也应和其他存货资产一样，需定期或不定期地进行清查，以保证账实相符。一般情况下，在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，与 “在产品收发存账簿”记录的结存数量进行核对是否相符。如有不符，编制 “在产品盘点溢缺报告单”，填明在产品名称、溢缺数量、溢缺金额、溢缺原因等，报经有关领导批准后进行相应的账务处理。

在产品发生盘点溢余时，在查明原因前，先按计划成本或定额成本调整账面记录，记入“待处理财产损溢”账户，使账实相符；待批准后，将盘盈的在产品冲减管理费用。在产品发生盘点短缺时，在查明原因前，先调整账面记录，记入 “待处理财产损溢”账户，使账实相符；待批准后，转作其他应收款或列入管理费用。

提 示

如果在产品发生非正常损失，该损失的在产品应负担的增值税进项税额也应转出，借记“待处理财产损溢”账户，贷记 “应交税费——应交增值税 （进项税额转出）”账户。

【例3－1】20××年3月兴源公司，对基本生产车间的月末在产品进行盘点清查时，发现甲产品在产品盘盈10件，单位定额成本8元；乙产品在产品盘亏4件，单位定额成本30元。

根据 “在产品盘点溢缺报告单”编制会计分录如下：

（1）甲产品在产品盘点溢余的核算。

①溢余时：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品 80

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80

②报经批准，冲减管理费用时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80

贷：管理费用 80

（2）乙产品在产品盘点短缺的核算。

①短缺时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120

贷：生产成本——基本生产成本——乙产品 120

②报经批准，短缺的乙在产品应由责任人赔偿40元，并向其索赔，其余列做管理

费用：

借：其他应收款——责任人 40

管理费用 80

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120

问题与思考

兴源公司发生火灾，造成乙产品在产品毁损200件，单位定额成本30元；经调查清理，保险公司赔偿4000元，其余列做企业净损失 （该部分产品应负担材料的增值税500元），应如何进行会计处理？

3.1.3 在产品成本与完工产品成本计算的关系

将生产费用在完工产品与在产品之间分配，计算完工产品成本与在产品的成本。某种产品的本月生产费用、本月完工产品成本和月初月末在产品成本存在的关系可表示为

月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本＝本月完工产品成本

上述关系式中的月初在产品成本就是上月末的在产品成本，是已知的；本月生产费用通过要素费用的分配与归集可以得到确定。因此，只要确定月末在产品成本，就能计算出本月完工产品成本。由于产品成本通常在期末进行计算，因此月末在产品通常理解为期末在产品；月初在产品通常指期初在产品。