财政总预算会计其他收入的核算

一、专用基金收入的核算

（一）专用基金收入核算的要求

专用基金是指财政总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金必须专款专用，不能随意改变用途，而且在管理上应当先收后支，量入为出。专用基金是财政部门按规定设置或取得的单独管理的资金，一般要求开设专户存储。

政府财政会计设置“专用基金收入”科目，用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。该科目贷方登记取得的专用基金收入，借方登记专用基金收入的退回或转出数，平时余额在贷方，反映专用基金收入的累计数。月末，应将该科目贷方余额全部转入“专用基金结余”科目。

（二）专用基金收入的账务处理

政府财政会计在核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得的专用基金收入时，应借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”科目；退回专用基金收入时，作相反的会计分录；月末转账时，将“专用基金收入”科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结转结余”科目。专用基金收入的核算应以政府财政总会计实际收到的数额为准。

【例6－8】某市财政局201×年发生专用基金收入的业务和会计分录如下：

（1）从上级财政部门取得专用基金收入800000元。

（2）从本级预算支出安排取得专用基金收入260000元。

同时，

（3）退回从上级财政部门取得的专用基金收入190000元。

二、财政专户管理资金收入

（一）财政专户及其管理的资金

在我国的各级政府财政部门，有一类有专门用途的资金，为了便于管理而对其专门在商业银行及其他金融机构开设了资金专户，这就形成了通常所说的财政资金专户，简称财政专户。主要有社会保险基金财政专户、非税收入收缴财政专户、专项支出财政专户、外国政府和国际金融组织贷款赠款财政专户等。如缴款人向民政部门捐赠的汶川地震抗震救灾资金，纳入救灾捐赠资金专户管理，支出时根据资金指定用途和相关部门申请支付到最终收款人。

（二）财政专户管理资金收入的概念

财政专户管理资金收入是政府财政部门取得的具有专门用途的资金收入。按核算管理的资金类型分，我国设立的财政专户主要包括四类：专项支出财政专户、社会保险基金财政专户、非税收入收缴财政专户、外国政府和国际金融组织贷款赠款财政专户。按照规定，设立财政专户的，需有国务院及其财政部门、省级人民政府及其财政部门正式文件作为依据。社会保险基金财政专户则是依据《社会保险法》设立的。凡是政府财政部门取得的纳入财政专户管理的资金，均作为财政专户管理资金收入进行相应的管理。

（三）财政专户管理资金收入的会计核算

财政总会计应当设置“财政专户管理资金收入”科目，用于核算各级政府财政部门收到的具有专门用途的资金。本科目属于收入类会计科目，贷方登记收入的增加数，借方登记减少数。期末本科目累计余额转入结余后无余额，借记本科目，贷记“财政专户管理资金结余”科目。

【例6－9】某市级财政非税收入收缴财政专户累计收到本市会计管理局上缴的会计职称评审费96000元。

三、地方政府债券发行收入的核算

地方政府债券是指地方政府为了筹集财政资金而发行的政府债券。地方政府债券一般由财政部代理发行。为了核算地方政府债券的发行而取得的收入，政府财政会计需要设置“债务收入”科目、“债务转贷收入”科目。由于政府债券实行双分录的会计核算，所以还需要同时确认负债和相应的待偿债净资产。对于负债和净资产的确认，本章不做介绍，待后面负债章节再详细讲述。

（一）债务收入的核算

为了核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券收到的发行收入，政府财政会计应设置“债务收入”科目，该科目属于收入类会计科目，应按照《政府收支分类科目》规定设置明细账。

省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时，借记“国库存款”科目，贷记“债务收入—财政部代理发行地方政府债券收入”科目；年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目；本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数。

地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时，借记“一般公共预算本级支出—国内外债务发行”科目，贷记“国库存款”科目。

地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券发行手续费，通过年终结算扣缴时，借记“其他应收款—××地方政府债券发行手续费”科目，贷记“与上级往来”科目；列报支出时，对应由本级财政部门承担的发行手续费支出，借记“一般公共预算本级支出—国内外债务发行”科目，贷记“其他应收款—××地方政府债券发行手续费”科目。

上级财政部门年终结算扣缴时，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款—××地方政府债券发行手续费”科目或“其他应收款—××地方政府债券发行手续费”科目。

地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本级政府实际支出时，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“国库存款”科目。

【例6－10】经批准201×年某省政府发行地方政府债券25亿元，有关业务如下：

（1）省财政部门已收到发行债券收入25亿元并缴入国库。财政会计应编制如下会计分录。（以下金额单位均为万元）

（2）省财政部门上缴地方政府债券发行手续费50万元，已由国库支付。

（二）地方政府债务转贷收入的核算

为了核算省级以下财政部门（不含省级，下同）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，政府财政会计应设置“债务转贷收入”科目，该科目属于收入类会计科目，应按照《政府收支分类科目》规定设置明细账。

财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，按照转出资金数，借记“债务转贷支出—转贷财政部代理发行地方政府债券支出”科目，贷记“国库存款”科目；年终转账时，应将本科目借方余额全部转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记本科目；本科目平时借方余额，反映地方各级财政部门当年对下级财政部门转贷的债务支出累计数。

省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时，借记“国库存款”科目，贷记“债务转贷收入—转贷财政部代理发行地方政府债券收入”科目；年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目；本科目平时贷方余额，反映省级以下财政部门当年实际收到的来自上级财政部门转贷的债务收入累计数。

【例6－11】201×年甲省财政部门用发行的地方政府债券收入转贷给下级乙市政府财政部门3亿元。

乙市财政会计应编制如下会计分录。（以下金额单位均为万元）

四、动用预算稳定调节基金的核算

预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。预算稳定调节基金核算财政总预算会计中预算稳定调节基金的增减变动情况。

财政总会计应当设置“动用预算稳定调节基金”科目。“动用预算稳定调节基金”科目属于收入类科目，该科目核算为弥补财政短收年份预算执行收支缺口而调用的预算稳定调节基金。年度终了，为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。年终转账时，将“动用预算稳定调节基金”科目余额全部转入“一般公共预算结转结余”科目，借记“动用预算稳定调节基金”科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。

【例6－12】某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：

201×年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节基金中调用700万元。（以下金额单位均为万元）

思考题

1.什么是财政总预算会计的收入？财政总预算会计核算的收入包括哪些内容？

2.什么是公共财政预算收入？按照现行《政府收支分类科目》，公共财政预算收入可分成哪些主要类别？公共财政预算收入管理的基本要求有哪些？

3.公共财政预算收入的收缴方式和程序是怎样的？

4.什么是政府性基金预算收入？按照现行《政府收支分类科目》，政府性基金预算收入可分成哪些主要类别？政府性基金预算收入的核算要求是什么？

5.什么是国有资本经营预算收入？按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入可分成哪些主要类别？

6.什么是专用基金收入？与政府性甚至预算收入相比较，有何特点？

7.什么是债务收入？什么是债务转贷收入？两者在会计核算上有什么相同和不同的地方？

8.什么是国家金库？如何理解国库的职责和职权？

练习题

练习一

一、目的：练习公共财政预算收入的核算。

二、资料：某市财政20×5年发生如下经济业务。

（1）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入日报表，当日一共收到公共财政预算收入250000元。其中，“税收收入—增值税—私营企业增值税”170000元，“税收收入—企业所得税—国有汽车工业所得税”50000元，“税收收入—消费税—进口成品油消费税”30000元。

（2）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入日报表，当日一共收到公共财政预算收入366000元。其中，“非税收入—专项收入—排污费收入”52000元，“非税收入—行政事业性收费收入—公安行政事业性收费收入—公民出入境证件费”49000元，“非税收入—罚没收入—一般罚没收入—交通罚没收入”244000元，“非税收入—罚没收入—一般罚没收入—食品药品监督罚没收入”21000元。

（3）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入日报表，当日一共收到公共财政预算收入5690000元。其中，“非税收入—国有资本经营收入—利润收入—金融企业利润收入”1520000元，“非税收入—国有资源（资产）有偿使用收入—陆上石油矿区使用费”3200000元，“非税收入—其他收入—差别电价收入”970000元。

（4）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入日报表，当日一共收到“公共财政预算收入退库”79900元。其中，“税收收入—增值税—国内增值税—水电增值税退税”34000元，“非税收入—国有资本经营收入—国有企业计划亏损补贴”29900元，“税收收入—企业所得税退税—国有企业所得税退税”16000元。

三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关公共财政预算收入账户的明细账。

练习二

一、目的：练习政府性基金预算收入和国有资本经营预算收入的核算。

二、资料：某市财政20×5年发生如下经济业务。

（1）收到人民银行国库报来的政府性基金预算收入日报表，当日共收到政府性基金预算收入860000元。其中，“非税收入—政府性基金收入—铁路建设基金收入”320000元，“非税收入—政府性基金收入—车辆通行费收入”460000元，“非税收入—政府性基金收入—烟草企业上缴专项收入”80000元。

（2）收到人民银行国库报来的国有资本经营预算收入日报表，当日共收到国有资本经营预算收入2060000元。其中，“非税收入—国有资本经营收入—股息利息收入—金融业股息利息收入”1220000元，“非税收入—国有资本经营收入—产权转让收入”840000元。

三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关政府性基金预算收入和国有资本经营预算收入账户的明细账。

练习三

一、目的：练习专用基金收入和财政专户管理资金收入的核算。

二、资料：某省财政20×5年发生如下经济业务。

（1）收到中央财政拨入的旅游发展基金870000元，相应款项已存入财政专户。

（2）收到财政专户管理的资金收入共计8560000元。其中，“非税收入—行政事业性收费收入—教育行政事业性收费收入—高等学校学费”5600000元，“非税收入—行政事业性收费收入—教育行政事业性收费收入—高等学校住宿费”2060000元，“非税收入—其民政行政事业性收费收入—婚姻登记证书工本费”900000元。

三、要求：根据以上经济业务，为该省财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关专用基金收入和财政专户管理资金收入账户的明细账。

练习四

一、目的：练习债务收入和预算稳定调节基金的核算。

二、资料：某省财政20×5年发生如下经济业务。

（1）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入日报表，当日共收到地方政府债券发行收入7000000元。具体是“债务收入—地方政府债务收入—地方政府向外国政府借款收入”7000000元。

（2）收到人民银行国库报来的公共财政预算收入日报表，当日共收到中央公共财政预算补助收入13000000元。其中，“补助收入—一般转移支付收入—老少贫穷转移支付收入”7700000元，“补助收入—专项转移支付收入—国土海洋气象”5300000元。

（3）收到人民银行国库报来的政府性基金预算收入日报表，当日共收到中央政府性基金预算转移性收入3560000元。具体是“补助收入—政府性基金补助收入”3560000元。

（4）年末为了平衡公共财政预算，从政府性基金预算结余中调入资金2700000元。

（5）年终发生财政短收，即财政收入小于财政支出，决定调用预算稳定调节基金660000元。

三、要求：根据以上经济业务，为该省财政总预算会计编制有关的会计分录。同时，登记有关债务收入和补助收入账户的明细账。

练习五

一、目的：综合练习财政总预算会计收入的核算。

二、资料：某市财政20×5年发生如下经济业务。

（1）收到增值税收入4700000元，款项已存入国库。

（2）收到营业税收入2800000元，款项已存入国库。

（3）收到企业所得税收入620000元，款项已存入国库。

（4）发生企业所得税退税360000元，款项已存入国库。

（5）收到城市维护建设税收入77000元，款项已存入国库。

（6）收到罚没收入590000元，款项已存入国库。

（7）收到行政事业性收费收入266000元，款项已存入国库。

（8）收到国有资源有偿使用收入580000元，款项已存入国库。

（9）收到纳入公共财政预算的国有资本经营收入4670000，款项已存入国库。

（10）收到下级财政专项转移支付收入235000元，款项已存入国库。

（11）收到上级财政一般性转移支付收入153000元，款项已存入国库。

（12）收到债券转贷收入3600000元，款项已存入国库。

（13）收到污水处理费基金收入510000元，款项已存入国库。

（14）收到彩票公益金收入950000元，款项已存入国库。

（15）收到国有土地使用权出让收入8670000元，款项已存入国库。

（16）收到纳入国有资本经营预算的利润收入4260000元，款项已存入国库。

（18）收到纳入财政专户资金管理的教师资格考试费收入850000元，款项已存入财政专户。

（19）收到纳入财政专户资金管理的高校住宿费收入570000元，款项已存入财政专户。

（20）收到纳入财政专户的风景区门票收入76000元，款项已存入财政专户。

（21）从政府性基金预算结余中调出一笔资金900000元至公共财政预算。

三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。

案例题

201×年3月31日，某县财政局预算科收到同级国库报来的预算收入分成计算日报表（表6－2）和政府性基金收入相关报表（表6－3）。

表6－2　收入分成日报表

表6－3　政府性基金收入情况表

要求：

1.根据上述资料，试对该县财政局的财政预算收入进行账务处理。

2.通过表6－2和表6－3分析财政收入分类对基层政府的意义和影响。

3.分析该县的政府收入的构成，并提出对该县政府组织收入的建议。