完工产品和在产品之间费用的分配

时间：2024-04-09 百科知识版权反馈

【摘要】：每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产成本以后，这些成本就是本月发生的生产成本，并不是本月完工产品的成本。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。由于材料在开始生产时一次投入，因此，应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。

每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产成本以后，这些成本就是本月发生的生产成本，并不是本月完工产品的成本。计算本月完工产品成本，还需要将本月发生的生产成本，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。

完工产品、在产品成本之间的关系如下：根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

本月完工产品成本＝本月发生成本＋月初在产品成本－月末在产品成本

（一）不计算在产品成本法

采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很少的产品。

（二）在产品按固定成本计算法

采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很少的产品。

（三）在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工等加工费用，即产品的直接材料成本（月初在产品的A接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

（四）约当产量比例法

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下：

在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（完工产品产量＋在产品约当产量）

完工产品成本＝完工产品产量×单位成本

在产品成本＝在产品约当产量×单位成本

【例14－12】远洋公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：

单位成本＝800 000÷（370＋100×30%）＝2 000（元／台）

完工产品成本＝370×2 000＝740 000（元）

在产品成本＝100×30%×2 000＝60 000（元）

【例14－13】远洋公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：笫一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：

第一道工序：160×50%÷400×100%＝20%

第二道工序：（160＋240×50%）÷400×100%＝70%

有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。

应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。

【例14－14】远洋公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。

由于材料在开始生产时一次投入，因此，应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。C产品各项成本的分配计算如下：

①直接材料成本的分配：

完工产品应负担的直接材料成本＝1 360 000÷（3 000＋400）×3 000＝1 200 000（元）

在产品应负担的直接材料成本＝1 360 000÷（3 000＋400）×400＝160 000（元）

直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。

②直接人工成本的分配：

完工产品应负担的直接人工成本＝640 000÷（3 000＋200）×3 000＝600 000（元）

在产品应负担的直接人工成本＝640 000÷（3 000＋200）×200＝40 000（元）

③制造费用的分配：

完工产品应负担的制造费用＝960 000÷（3 000＋200）×3 000＝900 000（元）

在产品应负担的制造费用＝960 000÷（3 000＋200）×200＝60 000（元）

通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。

C产品本月完工产品成本＝1 200 000＋600 000＋900 000＝2 700 000（元）

C产品本月在产品成本＝160 000＋40 000＋60 000＝260 000（元）

根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

（五）在产品按定额成本计价法

采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月未在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

这种方法的计算公式如下：【例

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本

完工产品单位成本＝完工产品总成本÷产成品产量

14－15】承【例14－14】，远洋公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表14－11所示。根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库

存商品——C产品2 7

00 000贷：生产成

本——基本生产成本　2 700 000

表14－11 在产品及完工产品成本计算表单位：元

（六）定额比例法

采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时的比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）：

直接材料成本分配率＝（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）

完工产品应负担的直接材料成本＝完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率

月末在产品应负担的直接材料成本＝月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率

直接人工成本分配率＝（月初在产品实际人工成本＋本月投入的实际人工成本）÷（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）

完工产品应负担的直接人工成本＝完工产品定额工时×直接人工成本分配率

月末在产品应负担的直接人工成本＝月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

【例14－16】远洋公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品消耗定额为：材料400千克／个，100小时／个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表14－12所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

表14－12 在产品及完工产品成本计算表单位：元

①按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：

完工产品直接材料定额消耗＝400×300＝120 000（千克）

完工产品直接人工定额消耗＝100×300＝30 000（小时）