借贷记账账户结构和分录区别

续表

续表

会计科目依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以比照会计科目表中的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况，自行确定会计科目编号。

2.2.2　账户及其基本结构

1）设置账户的必要性

设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是对会计要素进行分类核算的工具。它应以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。设置账户的作用在于，它能够经常提供有关会计要素变动情况和结果的数据。账户的设置也与科目的级次有关，即根据总分类科目开设总分类账户，根据明细科目开设明细账户。由于总分类账户提供的是总括核算指标，因而一般只用货币计量；明细账户提供的是明细分类核算指标，因而除用货币量度外，有的还用实物量度（件、千克、吨等）辅助计量。

会计账户与会计科目是两个既有区别，又相互联系的概念。它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。账户是根据会计科目开设的，但会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容，而账户除了名称之外，还具有一定的格式，可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济业务的增减变化及其结果。由于账户按照会计科目命名，两者完全一致，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。

2）账户的基本结构

既然账户是用来分类记录经济业务的，因而必须具有一定的结构。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户结构也相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。

账户要依附于簿籍开设，亦即账簿。这样，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页，它们一般应包括下列内容：

①账户的名称（即会计科目）；

②日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；

③增加和减少的金额及余额；

④凭证号数（说明账户记录的依据）。

账户的基本结构见表2.11。

表2.11　账户的基本结构

上列格式是账户的基本格式。至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则取决于账户本身的性质和所采用的记账方法。在一个账户中一般具有以下几个金额：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。一定时期（如一个会计期间）账户的增加额合计称为本期增加发生额，一定时期（如一个会计期间）账户的减少额合计称为本期减少发生额。期初余额加上本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额称为期末余额。本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。这四项金额的关系可用下列等式表示如下：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

在会计教学中，为方便起见，可将表2.11所示的账户格式简化为“T”字形格式，即只保留账户的基本架构，其余栏目均舍去，见表2.12。

表2.12　账户的基本架构

账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记，会计事项发生后，要将增减内容记录在相应的栏内。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内的变动情况，而期末余额则反映变动结果。例如，某企业在某一会计期间“库存现金”账户的记录见表2.13。

表2.13　账户的基本架构

根据上述账户的记录可知，企业期初库存现金余额为1 500元，本期增加了500元，本期又减少了1 000元，到期末企业库存现金余额为1 000元。

2.3　复式记账

2.3.1　复式记账原理

任何一笔经济业务的发生，都会引起会计等式中会计要素及其项目发生增减变动；为了连续、系统地反映和监督由于经济活动的发生引起会计要素的增减变动及结果，就需要根据会计科目来设置会计账户。要将发生的经济业务的内容在账户中记录，就要采用一定的记账方法。所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。会计核算中最早采用的记账方法是单式记账法，即对于发生的每一项经济业务一般只在一个账户上登记一笔账，账户之间的记录没有直接的联系。随着社会经济的发展和人们的实践与总结，单式记账法逐步改进，从而演变为复式记账法。

复式记账，指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。例如用银行存款购买材料业务，按照复式记账，则应以相等的金额，一方面在银行存款账户中记录银行存款的付出业务，另一方面在材料账户中记录材料收入业务。复式记账的特点是：

①对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。经济业务的发生，必然要引起会计等式中至少有两个项目发生等量变动。在会计等式中，如有一项发生增减变动，其他一项或几项必然随之发生等量的增减变动，为反映这种等量变动，就必然要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。这样，在将全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法由于具备上述特点，因而被世界各国公认为是一种科学的记账方法而被广泛采用。

2.3.2　借贷记账法

1）借贷记账法的记账符号

按照复式记账法，每一笔经济业务的增减变化都要在两个或两个以上的账户中进行登记，形成账户记录。但经济业务的增加额和减少额如何在账户中记录，却并未作说明。如何将经济业务登记到账户中，采用不同的记账方法，其登记的方式和方法均不相同。复式记账的方法有过多种，比如我国采用过的收付记账法、增减记账法等，在账户中的记录方法都不尽相同，但均属于复式记账法。借贷记账法也是一种复式记账法，它产生于13世纪的意大利，开始是单式记账，以后逐步发展为复式记账，成为迄今为止在世界各国被广泛采用的一种复式记账法。目前也为我国的企、事业单位普遍采用。

借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。

“借”“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权（应收款）和债务（应付款）的增减变动。借贷资本家对于收进的存款，记在贷主的名下，表示债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。这时，“借”“贷”两字表示债权债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不再局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等。为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金借贷业务，也以“借”“贷”两字，记录其增减变动情况。这样，“借”“贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。因此，现在讲的“借”“贷”，已失去原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。

2）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。

（1）资产、负债、所有者权益的账户结构

按照会计等式建立的资产负债表，资产的项目一般列在左方，负债和所有者权益项目一般列在右方。为了使账户中的记录与资产负债表的结构相吻合，各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的左方（借方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的右方（贷方）。这样，在账户中登记经济业务时，资产的增加，应记在与资产期初余额的同一方向，即账户的左方（借方）；资产的减少，应记在资产增加的相反方向，即账户的右方（贷方）；同样道理，负债与所有者权益的增加，应记在账户的右方（贷方）；负债与所有者权益的减少，应记在账户的左方（借方）。上述内容和登记方法，构成借贷记账法下账户的基本结构，见表2.14。

表2.14　借贷记账法下资产负债及所有者权益账户的基本结构

（2）收入、费用、利润类账户的结构

由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可理解为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，可以将其看成是一种资产。因此，收入、费用、利润类账户的结构也可用借、贷及不同的增、减方式来予以表达。

收入类和利润类账户的结构类似负债及所有者权益类账户，增加额记在贷方，减少额或转销额记在借方。收入或利润结转后期末一般没有余额，如有余额则表示本期所有者权益的变动额，若余额在贷方，表示所有者权益的增加；反之，若余额在借方，则表示所有者权益的减少。

费用类账户的结构类似资产类账户，增加额记借方，减少额或转销额记贷方。费用结转后期末一般没有余额，如有余额，则表示期末尚未结转的费用，应在借方。这三类账户的结构，也可用表2.15表示。

表2.15　借贷记账法下收入、费用及利润账户的基本结构

（3）应用借贷记账法登记经济业务的步骤

根据上述账户的基本结构，每个账户都可以概括为：

①从每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方，借方或贷方，反映期初资产、负债、所有者权益数额。

②如果某一账户借方期初余额和本期借方发生额合计大于贷方本期发生额，期末余额在借方，反映期末资产额；反之，如果贷方期初余额和本期贷方发生额合计大于借方发生额，期末余额在贷方，反映期末负债与所有者权益。

③如果期初余额和期末余额的方向相同，说明账户登记项目的资产、负债与所有者权益性质未变；如果期初余额在借方，期末余额在贷方，说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末的负债等，反之亦然。

为了便于初学时掌握，可将账户的结构分为两类：

①资产、费用账户；

②负债、所有者权益、收入账户。

其结构见表2.16和表2.17。

表2.16　借贷记账法下资产费用类账户的基本结构

表2.17　借贷记账法下负债、所有者权益及收入类账户的基本结构

资产、费用账户的期末余额＝期初借方余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益、收入账户的期末余额＝期初贷方余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

将账户结构分成两大类，主要是便于初学者掌握。但由于会计要素之间往往会相互转化，因而对所有账户这种分类的理解也不要绝对化。例如应收账款是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债。另外，“应收账款”账户还可以登记预收账款这一负债项目的增减变动，因而期末余额也可能出现在贷方。类似情况在很多账户都存在。也就是说，这些账户实际上都是既反映资产，又反映负债，既反映债权，又反映债务的双重性质的账户。期末，根据账户余额的方向确定其反映的经济业务的性质。

因此，学习中应注意对借贷记账法账户基本结构的深入理解和掌握。

3）借贷记账法的记账规则

如前所述，借贷记账法是一种复式记账方法，对于发生的任何一笔经济业务，都应按相等的金额，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方。记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等，这就是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

运用借贷记账法如何记录经济业务呢？

借贷记账法对于发生的每一笔经济业务，首先，要确定它所涉及的账户并判定其性质；其次，要分析所发生的经济业务使各有关账户的金额是增加还是减少；最后，根据账户的基本结构确定其金额应记入所涉及账户的方向。

下面根据经济业务的实例，说明如何运用借贷记账法，在账户中记录经济业务的发生引起会计要素的增减变化。

【例2.1】20×1年1月5日收回红光公司前欠的购货款80 000元，存入银行。

这笔经济业务涉及“银行存款”和“应收账款”两个资产类账户，一方面“银行存款”账户增加80 000元，应记入该账户的借方；另一方面“应收账款”账户减少80 000元，应记入该账户的贷方。其登记到账户的结果如下：

【例2.2】20×1年1月8日向银行借入短期借款50 000元直接偿还前欠远航公司的货款。

这笔经济业务涉及“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户，一方面“短期借款”账户增加50 000元，应记入该账户的贷方；另一方面“应付账款”账户减少50 000元，应记入该账户的借方。其登记到账户的结果如下：

【例2.3】20×1年1月15日收到保溪公司投入的资本金100 000元存入银行。

这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面“银行存款”为资产类账户，该账户增加100 000元，应记入借方；另一方面“实收资本”为所有者权益类账户，该账户增加100 000元，应记入贷方。其登记到账户的结果如下：

【例2.4】20×1年1月17日以银行存款50 000元归还银行短期借款。

这笔经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户，一方面“银行存款”为资产类账户，该账户减少50 000元，应记入贷方；另一方面“短期借款”为负债类账户，该账户减少50 000元，应记入借方。其登记到账户的结果如下：

【例2.5】20×1年1月23日向远航公司购入材料30 000元，其中20 000元以银行存款支付，其余10 000元暂欠。

这笔经济业务涉及“银行存款”“原材料”“应付账款”三个账户，一方面“银行存款”和“原材料”为资产类账户，银行存款减少20 000元，应记入该账户贷方，原材料增加30 000元，应记入该账户借方；另一方面“应付账款”为负债类账户，该账户增加10 000元，应记入贷方。其登记到账户的结果如下：

【例2.6】20×1年1月26日以银行存款40 000元偿还银行短期借款30 000元和前欠远航公司购货款10 000元。

这笔经济业务涉及“银行存款”“短期借款”“应付账款”三个账户，一方面“短期借款”和“应付账款”为负债类账户，短期借款减少30 000元，应记入该账户借方，应付账款减少10 000元，也应记入该账户借方；另一方面“银行存款”属于资产类账户，该账户减少40 000元，应记入贷方。其登记到账户的结果如下：

从以上所举的几个例子可以看出，每笔经济业务发生之后，采用借贷记账法进行账务处理，在记入某一个账户借方的同时，还要记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等的。这就是借贷记账法的记账规律或记账规则。

4）账户对应关系和会计分录

运用借贷记账法处理经济业务，一笔经济业务所涉及的几个账户之间的应借应贷的相互关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户称为对应账户。通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容和来龙去脉，因此，在采用借贷记账法登记某项经济业务时，应先通过编制会计分录来确定其所涉及的账户及其对应关系，从而保证账户记录的正确性。所谓会计分录（简称分录），是指标明某笔经济业务涉及的账户名称，以及记入账户应借应贷方向和金额的一种记录。

编制会计分录是会计工作的初始阶段，为了保证账户记录的正确性，经济业务发生后并不直接记入有关账户，而是根据经济业务所涉及的有关账户及其应借应贷的金额，先编制会计分录，然后，再根据会计分录记入有关账户。

面对着经济业务，初学者在编制会计分录时，应学会以下的分析步骤：

第一步，分析经济业务所涉及的会计要素有哪些（以便于判断账户性质）；

第二步，分析经济业务所涉及的具体账户有哪些（根据会计科目）；

第三步，分析各个账户所记录的内容在这项业务中是增加还是减少；

第四步，按照借贷记账法的账户结构和记账规则的要求判断应记入账户的借方还是贷方。

会计分录的编制应遵循“先借后贷，错列平衡”的要求。现将上述6笔经济业务的会计分录编制如下：

会计分录按照所涉及的会计账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。上述第1～4笔会计分录，是由一个账户的借方和另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录，称为简单会计分录；上述5～6笔会计分录，是由一个账户的借方与几个账户的贷方发生对应关系，或者一个账户的贷方与几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录，称为复合会计分录。实际上复合会计分录可以分解成为几个简单会计分录，编制复合会计分录，可以起到简化记账手续的作用。

如第5笔会计分录就可以分解成以下两个简单会计分录：

应该指出，为了使账户之间的对应关系清楚，并能全面反映经济业务的来龙去脉，在借贷记账法下，应编制一“借”一“贷”、一“借”多“贷”或一“贷”多“借”的会计分录，一般不宜编制多“借”多“贷”的会计分录。这是因为，多“借”多“贷”的会计分录容易使账户之间的对应关系模糊不清，给分析经济活动的实际情况带来困难。但是在账户对应关系清楚的情况下可以编制多借多贷的会计分录。

5）借贷记账法的试算平衡

为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户记录中的正确性，需要在期末对账户记录进行试算平衡。所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性。

采用借贷记账法，由于对任何经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记入各有关账户，所以不仅每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间的全部经济业务都记入相关账户后，所有账户的借方发生额合计数必然等于贷方发生额合计数；同时，期末结账后，全部账户借方余额合计数也必然等于贷方余额合计数。其借贷平衡可用下列两个公式（发生额试算平衡和余额试算平衡）表示：全部账户的借方发生额合计＝全部账户的贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

试算平衡工作，一般是在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户发生额及余额试算平衡表来进行的。现将以上所举的6笔经济业务记入有关总分类账户，并结出各账户本期发生额和期末余额，编制总分类账户发生额及余额试算平衡表见表2.18。

试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法，经过试算平衡，如果期初余额、本期发生额和期末余额各栏的借方合计与贷方合计数分别相等，则说明账户的记录基本正确；如果借贷方合计不相等，则说明账户记录有错误，应查明原因并予以更正。但必须指出的是，即使试算平衡表期末余额和本期发生额的借方合计与贷方合计分别相等，也不能说明账户记录是完全正确的。如果将某笔经济业务重记、漏记、借贷方等额多记或少记、借贷方向弄反、应借应贷科目写错，通过试算平衡是不能发现这些错误的，还必须辅以其他方法进行检查核对，所以通过试算平衡方法检查账户记录正确与否不是绝对的。

表2.18　总分类账户发生额及余额试算平衡

【本章小结】

本章着重介绍了会计等式的含义、作用及形式，会计科目与账户以及复式记账方法。

基本会计等式为：资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益

基本会计等式反映资产的归属关系，它是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。基本会计等式可转化为下列扩展的会计等式：资产＋费用＋损失＝负债＋所有者权益＋收入＋利得。资产和权益变动的经济业务发生，引起会计等式中各个会计要素的变动，有四种类型。不管属于哪种类型和情况，这些经济业务发生后都不会破坏会计等式的平衡关系。

会计科目是对会计要素进一步分类的项目。它是设置账户、处理账务的依据。会计科目的设置要遵循一定的原则。会计科目可以按照会计要素分类，也可以按照提供指标的详细程度分类。账户是对会计要素进行分类核算的工具。设置账户的作用在于，它能够经常提供有关会计要素增减变动情况的结果和数据。

会计科目是账户的名称，账户是按照会计科目设置的。会计科目和账户之间既有联系，又有区别。

采用复式记账法，对于发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行相互联系的反映。运用复式记账法登记的结果，一是可以了解每项经济业务的来龙去脉，并能完整、系统地反映经济活动的过程和步骤。借贷记账法是被广泛采用的一种复式记账法。借贷记账法以“借”“贷”二字作为记账符号。借贷记账法下的账户基本结构是为一方为借方，一方为贷方，根据账户的经济内容确定哪一方登记增加，哪一方登记减少。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。运用复式记账法处理经济业务会涉及对应账户。通过编制会计分录确定账户及其对应关系。为了保证一定时期所发生的经济业务在账户记录中的正确性，期末要对账户记录进行试算平衡。全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计；全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计。

【关键概念】

会计等式Accounting Equation　　　　　会计科目Accounting Title

账户Account　　　　　会计分录Accounting Entry

借贷记账法Debit－Credit Bookkeeping

试算平衡Trial Balancing

【思考题】

1.基本会计等式和扩展会计等式是什么？例举各类经济业务（交易事项）对会计等式有哪些影响？

2.会计科目按照会计要素分为哪几类？按照提供指标的详细程度分为哪几类？

3.为什么要设置会计科目？设置会计科目的原则有哪些？

4.账户和会计科目有什么关系和区别？

5.复式记账法的特点是什么？

6.借贷记账法下各类账户结构是怎样的？举例说明。

7.借贷记账法如何进行试算平衡？

【自测题】

一、单项选择题

1.一个企业的资产总额与权益总额（　　）。

A.必然相等　　　B.有时相等

C.不会相等　　　D.只有在期末时相等

2.某企业刚刚建立时，权益总额为80万元，现发生一笔以银行存款10万元偿还银行借款的经济业务，此时，该企业的资产总额为（　　）。

A.80万元　　B.100万元　　C.90万元　　D.70万元

3.企业收入的发生往往会引起（　　）。

A.负债增加　　　　B.资产减少

C.资产增加　　　　D.所有者权益减少

4.复式记账法是对每项经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上账户中同时登记，其登记的账户是（　　）。

A.资产类账户　　　　　　B.权益类账户

C.相互联系的对应账户　　D.总分类账户和明细分类账户

5.总分类账户和明细分类账户，是对账户按其（　　）进行分类的结果。

A.经济内容　　　　B.经济用途

C.结构　　　　　　D.提供会计信息的详细程度

6.会计科目是（　　）的名称。

A.会计要素　　B.账簿名称　　C.账户　　D.会计报表

7.借贷记账法下的发生额平衡是由（　　）决定的。

A.“有借必有贷，借贷必相等”的规则　　B.“资产＝权益”的会计等式

C.平行登记要点　　　　　　　　　　　D.账户的结构

8.在复合会计分录“借：固定资产50 000，贷：银行存款30 000，应付账款20 000”中“银行存款”账户的对应账户是（　　）。

A.“应付账款”　　B.“银行存款”

C.“固定资产”　　D.“固定资产”和“应付账款”

9.收入类账户的结构与资产类账户的结构（　　）。

A.一致　　B.无关　　C.基本相同　　D.相反

10.某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短期借款20万元，月末“短期借款”账户的余额为（　　）。

A.借方65万元　　　B.贷方65万元

C.借方15万元　　　D.贷方15万元

二、多项选择题

1.对于资产类账户，下列说法正确的是（　　）。

A.借方登记增加数，贷方登记减少数

B.借方登记减少数，贷方登记增加数

C.期末余额一般在借方

D.借方本期发生额一定大于贷方本期发生额

2.在借贷记账法下，复合会计分录表现为（　　）。

A.一借多贷　　　B.一借一贷

C.多借一贷　　　D.多借多贷

3.采用复式记账法和“借”“贷”符号记录经济业务时：（　　）。

A.要么引起会计要素有关账户的同增同减变化，必然是有借有贷

B.要么引起会计要素有关账户的有增有减变化，必然是有借有贷

C.记入借方账户的金额必然与记入贷方账户的金额相等

D.记入一个账户的借方，则也应记入另一个账户的借方，这叫同向登记

4.采用复式记账法在账户中登记经济业务有以下优点：（　　）。

A.可根据账户记录了解每项经济业务的来龙去脉，观察经济业务的过程和结果

B.可通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性

C.账户记录的结果不会打破会计等式

D.账户设置完整，各账户间有严密的对应关系

5.下列错误（　　）在试算平衡中难以发现。

A.全部漏记或重复记录同一经济业务

B.借贷双方发现同样金额的记账错误或过账错误

C.过账时，账户记录发生了借贷方向的错误

D.记错了有关账户

6.下列等式中属于正确的会计等式有（　　）。

A.资产＝负债＋所有者权益

B.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＋（利得－损失）

C.（收入－费用）＝利润

D.（收入－费用）＋（利得－损失）＝利润

7.属于引起会计等式左右两边会计要素变动的经济业务有（　　）。

A.收到某单位前欠货款20万元存入银行

B.以银行存款偿还银行借款

C.收到某单位投来机器一台，价值80万元

D.向银行借入短期借款偿还前欠货款10万元

8.属于只引起会计等式左边会计要素变动的经济业务有（　　）。

A.购买材料8万元，货款暂欠

B.从银行提取现金5 000元

C.购买机器一台，以存款支付10万元货款

D.接受国家投资200万元

9.在编制“总分类账户试算平衡表”中，若出现三对平衡数字，则下列说法不正确的是（　　）。

A.全部总账账户记录一定正确

B.全部总账账户记录也不能认为肯定无错

C.全部明细分类账户记录一定正确

D.全部明细分类账户记录也不能认为肯定无错

10.下列说法中，正确的是（　　）。

A.会计科目的名称也就是账户名称

B.账户是分类核算经济业务的工具

C.会计科目和账户所反映的经济内容是相同的

D.会计科目不仅表明了本身的核算内容，也决定了其自身的结构

三、判断题

1.资产、负债与所有者权益的平衡关系是反映企业资金运动的静态，如考虑收入、费用动态要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。（　　）

2.企业对统一规定的会计科目不得作必要的增补或简化。（　　）

3.（收入－费用）＋（利得－损失）＝利润，这一会计等式，是编制利润表的依据。（　　）

4.企业以存款购买设备，该项业务会引起等式左右两方会计要素发生一增一减的变化。（　　）

5.企业收到某单位还来欠款1万元。该项经济业务会引起会计等式左右两方会计要素发生同时增加的变化。（　　）

6.不管是什么企业发生任何经济业务，会计等式的左右两方金额永不变，故永相等。（　　）

7.借贷记账法账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。（　　）

8.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额。（　　）

9.账户的借方是增加方，贷方是减少方。（　　）

10.根据账户记录编制试算平衡表以后，如果所有账户的借方发生额同所有账户的贷方发生额相等，说明账户记录是正确的。（　　）

【练习题】

习题一

（一）目的：练习与掌握经济业务的类型及对会计等式的影响。

（二）资料：光华公司20×1年12月31日的资产总计3 800 056元，负债总计1 390 000元，该公司20×2年1月发生如下经济业务：

（1）用银行存款购入全新机器一台，价值30 000元；

（2）投资人投入原材料，价值35 000元；

（3）购入一批材料，价款100 000元，货款暂欠；

（4）收到客户所欠账款80 000元，收存银行；

（5）将一笔长期负债500 000元转为对企业的投资；

（6）按规定将200 000元资本公积转为实收资本；

（7）以银行存款40 000元偿还银行短期借款20 000元和前欠供应单位货款20 000元。

（三）要求：

1.根据1月份发生的经济业务，填写下表，说明经济业务的类型。

2.计算1月末光华公司的资产总额、负债总额和所有者权益总额。

习题二

（一）目的：根据会计等式确定资产、负债及所有者权益的数额。

（二）资料：环宇公司20×1年12月2日资料如下：

（三）要求：

1.分清资料内容并将所属项目名称填入表中。

2.将相同金额合计，并将项目金额填入平衡表中，计算合计数是否平衡。

习题三

（一）目的：练习各账户的期初余额、本期发生额、期末余额的关系。

（二）资料：见下表。

（三）要求：

1.根据上述资料，计算空格中的数字填入表中。

2.列式计算全部账户的期初借方余额合计与期初贷方余额合计，本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计，期末借方余额合计与期末贷方余额合计是否相等。

习题四

（一）目的：练习编制借贷记账法的会计分录及试算平衡表。

（二）资料：

（1）振宇公司20×1年3月初资产、负债和所有者权益账户余额如下：

（2）振宇公司3月份发生下列经济业务：

①购进设备一台，款项5 000元以银行存款支付；

②从银行提取现金3 000元；

③投资者投入企业原材料一批，作价50 000元；

④以银行存款4 500元偿还应付供货单位货款；

⑤生产车间从仓库领用一批材料20 000元投入生产；

⑥向银行取得长期借款100 000元存入银行；

⑦以银行存款上交所得税6 000元；

⑧收到应收购货单位前欠货款18 000元，其中17 000元存入银行，其余以现金收讫；

⑨以银行存款80 000元归还短期借款50 000元和应付供应单位货款30 000元。

（三）要求：

1.根据资料1开设“T”字形账户登记期初余额。

2.根据资料2编制会计分录并过入“T”账户。

3.结出本期发生额及期末余额并编制试算平衡表。

寰宇工厂发生额及期末余额试算平衡表

【案例分析】

案例1

你的朋友是做商品批零生意的，他的商店资料如下表，分析他在年末经营状况如何？

有关信息简表

案例2

吉尔·史密斯在大学校园附近开办了一个专为大学生寻找宿舍的企业，她是该企业的唯一所有者，她为企业命名为“校园宿舍寻找者”。20×1年7月是开始营业的第一个月，在该月中共计发生了下列业务：

①史密斯以个人财产35 000美元投资创办企业；

②赊购办公用品，价值350美元；

③在大学附近购置一块营业用土地，价值30 000美元；

④史密斯为顾客寻找公寓，收取费用1 900美元；

⑤支付第2项业务中的欠款100美元；

⑥度假花费个人资金2 000美元；

⑦现付办公室租金400美元和杂项费用100美元；

⑧以成本价格150美元向另一企业出售部分办公用品；

⑨史密斯提款1 200美元以备个人使用。

要求：

分析上述各项业务对会计等式的影响。结出每项业务的账户余额。

（资料来源：亨格瑞，等.会计学［M］.王化成，戴德明，等，译.北京：人民大学出版社，1997.）