电视剧的成本预算与控制

第二节　电视剧的成本预算与控制

对电视剧的成本进行管理，是指以预算成本为限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和预算成本进行比较，衡量活动的成绩和效果，并纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期目标。

电视剧进入产业化发展阶段后，电视剧的制作经营活动也更显出其市场特性，因此，成本预算与控制十分重要。如何运用预算这一手段来合理地预测电视剧的成本，准确地进行成本核算，有效地对电视剧制作成本加以控制和管理，是电视剧拍摄经费管理工作的重要任务。在实际工作中，如何从电视剧拍摄成本的形成入手，把预算控制与成本管理有机地结合起来，寓预算控制于成本管理之中，尤其必要。另外，平时所遇到的电视剧拍摄制作的预算管理、成本核算、成本分析与考核等技术性问题迫切需要制片人在实践中去探索和解决。

电视剧的成本预算属于电视剧成本管理的事前控制，这一过程是根据以往的历史成本、市场调查以及生产、技术条件的变化等资料，采用科学的方法估计各项成本，计算预算成本，并以预算成本为控制经济活动的依据，衡量其合理性。当实际状态和预算有了较大差异时，要查明原因并采取措施加以控制。电视剧的成本预算是控制电视剧的成本、优化制作资源的配置、提高资产的使用效率的重要手段。

电视剧成本核算是电视剧成本管理的核心内容，属于事中控制，指的是对电视剧的生产经营过程中各种耗费的实际发生进行归类、如实记录的过程。成本核算是科学的成本预算和成本分析的基础。

电视剧的成本分析属于成本管理的事后控制，指的是在电视剧的成本核算提供的实际成本的基础上，与预算成本以及历史成本进行比较，分析成本升降变动的状况和原因，以及对成本预算超支节支的情况进行评价和总结，并据此进行奖惩的过程。可以根据电视剧的成本分析，找出电视剧成本的变动情况和原因，提出有针对性的改进措施，提高经济效益。

一、成本预算的原则

电视剧进入产业化发展阶段后，电视剧的制作经营活动也更显出了其市场特性。因此，成本预算十分重要。如何运用预算这一手段来合理地预测电视剧的成本，准确地进行成本核算，有效地对电视剧制作加以控制和管理，是电视剧拍摄经费管理工作的重要任务。

为了更加合理、准确地对电视剧的制作费用进行预算，我们通常都要在预算时遵循长期经验积累的一些原则。

1.可行性原则

成本预算应该是切实可行的，这一方面要求制片人尽可能地对各部门在电视剧制作和销售过程中所发生的费用有所了解并进行精确地计算；另一方面，制片人要本着实事求是的精神和严谨的工作态度，从实际出发，认真调查研究，使预算方案切合实际。

2.均衡性原则

制片人在制定预算方案时首先要保证重点项目的支出，把注意力放在那些对电视剧质量及市场有重大影响的项目上，如包括在剧本方面的花费以及包括主要演员在内的主创人员的酬金等；同时也要努力协调各部门和各方面之间的关系，保持剧组工作的正常运行。

3.可控性原则

在电视剧制作中，制片人作为成本控制主体应对其成本控制效果承担责任。为了合理反映成本控制主体应承担的责任，其成本控制对象应有可控成本和不可控成本。一般来说，可控成本应同时满足以下三个条件：

（1）制片人通过计划、预算等各种途径和方法，在电视剧成本费用发生之前可以预知将发生哪些成本和费用。也就是说要实施有效的控制必须确定电视剧的成本范围。

（2）制片人能够利用记账、算账等财务管理手段，对电视剧生产制作中发生的成本费用进行计量，能够及时准确掌握发生了多少成本和费用。否则，成本控制也只能是一句空话。

（3）制片人通过细分预算、适当调节、监督审核等项职能，能够对发生的成本及费用加以有效的限制和调整。

当然，一项成本是否可控，必须根据成本控制的主体的管理层次高低、权限大小，以及控制的范围来具体判定。但对于制片人来说，从电视剧全局利益出发，抓大放小，对成本控制对象进行有效的控制，是保障电视剧生产良性运营的必要条件。

凡是不同时满足三个条件的成本一般为不可控成本。但是，成本控制主体对发生的某些无法限制和调整的成本，如果能够对其准确计量，并以此确定成本计划，使其实际发生数与计划数能够保持一致，则可以将这些成本视为可控成本。

简言之，对于制片人来说，预算方案中的任何一项支出都应该是自己能控制和把握的，否则预算方案的可靠性就会受到置疑。譬如制片人没有国外拍摄的经验，又缺乏这方面的知识，对在国外拍摄所发生的费用不了解，就无法对国外发生的成本做出预算并进行计量。在这种情况下做出的预算方案就是不可靠的，因为他无法对发生的成本进行控制。

4.保证效益的原则

在电视剧制作的预算过程中，必不可少地要考虑到经济效益的因素。制片人制作电视剧的初衷和目的就是取得一定的效益，如果花费精力和时间却不能获得令人满意的社会效益和经济效益，那么制片人的工作就失去意义。所以，在进行成本预算时，制片人要充分考虑到各种可能花费资金的情况，并且对电视剧拍摄结束后资金回收有一个相对准确的估计。在经过对资金花费和资金回收对比之后，得出实际效益是否符合拍摄预算。我们也要正确处理社会效益和经济效益的关系。有人认为，电视剧只有社会效益，没有经济效益。如果讲经济效益，就违背了“精品战略”的原则。这种观点是片面的。在社会主义市场经济条件下，电视剧的社会效益是实现其经济效益的前提，只有电视剧的社会效益提高了，才能有较好的经济效益；电视剧的经济效益是其社会效益实现的基础。在市场起基础性调节作用的条件下，任何一种生产活动（包括电视剧的生产活动）如果离开了经济效益的实现，其再生产就要中断，整个生产活动也就停止了。从电视剧效益实现的角度来分析，在市场经济条件下，电视剧的经济效益和社会效益都是通过市场实现的。这样，市场就成为电视剧的一种“检验器”。从经济效益来看，只有电视剧到了“顾客”手中，其投入才能得到回报，电视剧的经济效益也就得到了实现。从社会效益来分析，它只有拥有更多的观众，即收视率较高，其社会效益才能得到实现，否则，是难以测量的。从这个意义上讲，在电视剧生产活动中，必须正确处理社会效益和经济效益的关系，绝对不可偏废。因此，在这样一个电视剧拍摄成本预算的过程中，一定要把握的就是保证效益的原则，把创造较高的社会效益和经济效益作为电视剧拍摄中任何工作所应当服从的根本。

二、电视剧成本的预算控制

没有规矩，不成方圆。为了有效地进行电视剧制作成本管理，充分发挥预算在成本管理中的职能作用，对电视剧制作成本进行预算管理，除了在人员机构上给予最大的保障外，还必须针对管理对象或控制对象的自身特点，切合实际地制定出科学合理的管理制度，建立健全预算管理规章制度，这是切实履行管理职责、发挥管理效能所必需的基础工作和前提条件。

预算管理作为电视财务管理的一项重要工作和内容，在建章建制上，必须依照国家的财经法规、预算原则和方式方法。单就电视剧制作成本的预算管理而言，必须针对电视剧的制作特点及其成本属性和宣传工作的特殊性，大致从以下几个方面着手：

1.建立与电视剧预算管理相关联的规章制度

从成本角度讲，电视剧作为一种精神产品，在电视剧生产制作的每一个环节中都会产生相应的成本费用。因此，在宣传管理上，必须建立电视剧选题、策划、立项等方面的报批管理规章制度，建立科学规范的电视剧制作工艺流程，建立客观公正的电视剧质量评审体系。制片人熟悉各类电视剧的制作流程和各项支出市场的行情标准，从电视剧制作的源头入手，了解电视剧的基本情况；从建章建制的角度，规范电视剧制作的各个环节，为电视剧预算管理和成本控制提供条件，奠定基础。

2.建立与电视剧预算控制相配套的财务管理规章制度

财务建章建制是一项复杂的系统工程。就电视剧制作成本的预算控制而言，财务上必须建立和完善以下财务管理规章制度：

（1）建立科学的定额管理制度

定额是控制和监督剧组各部门经费消耗的主要手段。电视剧制作成本的定额具体包括稿费定额、各部门预算费用定额、设备（车辆）收费定额、质量考核标准和其他费用开支定额等等。科学的定额制度是电视剧预算控制和成本管理的重要依据。

（2）制定严格的成本开支范围和标准

由于电视剧的制作成本具有较大不确定性，因此，在电视剧经费预算管理和成本控制上，必须明确其日常成本费用的开支范围，制定合理的费用开支标准。比如：伙食费标准、住宿费标准、稿费标准、劳务费标准、审片费标准、接待费标准等。这些费用开支标准应根据国家的有关财务规章制度，结合电视剧制作的实际情况来制定。

（3）建立严格规范的财务审批权限

财务审批权限是剧组财务管理规章制度中最核心的纲领性文件，它是规范财务行为、处理财务关系、明确财务职责的重要依据。电视剧的预算管理作为电视财务管理的一项重要内容，在电视剧经费预算的审批和成本费用的审核报销上必须遵从于财务审批权限的规定。

（4）建立科学规范的成本核算制度

成本核算是“管算结合、算为管用”的有效手段，是综合反映预算执行情况的重要环节，这就要求我们必须制定科学规范的成本核算制度，确立成本核算对象，明晰成本核算项目，规范费用归集，严格费用分摊，及时准确地核算电视剧的总成本和部门成本，为电视剧成本预算的考核与奖惩提供可靠的依据。

（5）建立严格规范的预算考核机制

电视剧预算管理和成本控制的难点就是确保预算执行符合预算计划的要求，使各项成本费用指标控制在预定的范围之内。要达到这一目标，光靠制片人和财务部门的工作是不行的。只有建立一套责、权、利相结合的成本约束机制和预算考核机制，才能实行有效的成本控制，达到降低成本的目的。

三、预算控制的必要环节

从财务内控角度讲，预算控制就是明确预算项目，建立预算标准，规范预算流程，加强预算立项、编制、执行、分析、考核等环节的管理，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。对电视剧制作成本进行预算控制，也必须按照预算控制的一般要求，从预算的环节着手，对电视剧制作成本形成的整个过程加以规范和管理。

1.立项是预算控制的源头

电视剧拍摄都必须事前申报选题，反复策划，多方论证，再经一定程序审批同意后，才能立项，投入制作，从而电视剧制作部门着手编制电视剧制作经费预算，从拍摄立项开始介入预算控制。

2.预算编制

预算编制是预算原则、方法和要求同电视剧制作需求相结合的首要环节，是预算计划职能的最初体现。事实上，预算编制的合理性和可行性，将直接关系到电视剧的正常制作和成本费用的控制成效。

成本费用预算的编制方法多种多样，通常，按其出发点的特征不同，编制电视剧成本费用预算的方法有增量预算方法和零基预算方法两大类。

（1）增量预算方法

增量预算是以历史的成本费用实际水平为基础，结合预算项目业务量水平以及有关降低成本的措施，调整部分原有的成本费用项目而编制的预算。它以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，不需要在预算内容上做较大改进，而因循沿袭以前的预算项目。按这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成浪费，并且容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性。

增量预算方法适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目，比如摄录器材租借费、食宿交通费等等。

（2）零基预算方法

零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的。

零基预算则是“以零为基础编制预算”的方法，是指对于每一种预算项目，其数额都以零为起点，一切从零开始，完全不受以往费用水平的影响，根据预算项目内实际经营情况的需要，逐项审议预算项目内各项费用的内容及开支标准是否合理。这种方法是从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算应该达到的经营目的，重新考虑每项预算支出的必要性及其水平，并以此决定现有各项资源的分配顺序，编制新的预算。

零基预算的编制大致可以按以下三个步骤进行：拟定预算项目并登记预算说明书；对每一预算项目进行“成本—效益”分析；分配资金，落实预算。

比如知名演员的劳务费、编剧费等等，由于没有明确的费用开支的标准，应该依据其必要程度和相关市场行情来确定。

预算说明应对电视剧形态、制作方式、制作周期、制作人数、制作地点等基本情况进行阐述；对各项费用采用的定员定额标准、费用开支标准和预算结果加以说明，力求简洁明了，阐述清楚，为下一步的预算审核和执行打下基础。但在预算的编制过程中，为了履行好预算的计划职能，预算管理人员应主动地参与电视剧经费的预算编制工作，帮助指导电视剧制作人员编制预算，为预算编制提供财务帮助。

3.预算审批

预算审批是预算控制的关键性环节，它包括预算审核和预算批准这两个层面上的工作，二者各有侧重。预算审核是公司领导和制片人的一项重要工作职责，侧重于从财务政策和费用开支上加以审核和把握；而预算批准是各级领导在财务预算审核的基础上，按照财务审批权限的规定履行预算管理职责的必经程序，是预算控制职能的主要集中体现。在实际工作中，当预算管理人员接到了部门申报的电视剧经费预算后，首先，必须尽快地熟悉电视剧的基本情况，了解电视剧的制作方式和生产流程，摸清和掌握预算的构成情况；其次，再根据财务预算管理规章制度的规定，按照各类定员定额标准和费用开支标准，从财务政策和专业的角度，对预算中的每一个项目加以审查和核实，对预算的合理性和可行性进行分析、论证和判断，及时全面地提出预算的初审意见或建议；在此基础上，再按照制作公司财务审批权限的规定额度逐级报批。

4.预算执行

预算的执行过程实质上是电视剧制作成本的形成过程，是预算约束成本费用水平的关键环节。因此，在这个环节中，必须针对电视剧的制作特点，对不同性质的成本费用，采取切实可行的管理办法和措施来加以规范和管理。具体办法、措施如下：

（1）建立长线电视剧专项资金按月申报制度

长线电视剧相对于短篇电视剧而言，它的电视剧形态、制作周期、制作方式具有不确定性，这一特点决定了长线电视剧的制作成本一直是预算管理和成本控制的重点和难点。要求电视剧拍摄部门按月申报临时电视剧经费预算的使用情况，其目的在于凸现预算的计划职能，让财会部门掌握预算执行进度，合理安排资金，让领导从宏观上把控电视剧预算经费的执行情况。

（2）建立推行财务委派制度

实行财务委派的目的，就是将财务工作延伸到部门或栏目，将财务管理深入到各项工作之中，以加强财务的监督力度，增强财务的服务意识。财务委派对电视剧制作成本的管理与控制，着重从以下两个方面进行：一是对电视剧部门实行财务委派，重点对电视剧部门的日常发生的成本费用加以控制，掌握预算执行情况，进行预算分析与考核，发现问题，及时纠正；二是对预算额度较大的电视剧，由财会部门委派人员进驻电视剧组，对预算执行进行实地监控。具体负责预算借款、单据审核、费用报销、收支结算和参与合同洽谈、签订；负责预算执行的对比分析，完成预决算评价分析报告。实行财务委派制度是规范预算执行、加强成本管理的有效办法和措施。

（3）对电视剧制作所需的置景等大额成本支出项目实行议标制度

通常情况下，置景费是特定电视剧形态的电视剧的成本费用。这部分费用一般数额较大，在其经费预算和制作成本中占了很大的比重；加上置景费大都是一次性消耗，重复利用率较低。在操作上，往往由电视剧美术部门或制作部门单方面进行，很少让财务部门介入参与，缺乏公开透明度。为了改变过去这一操作方式，要求电视剧部门在其预算额度内提出置景的具体要求，由美术部门创意设计、制作方案，由制片人召集导演部门、美术部门、制片、财务部门等部门集体议标会审，确定经费额度；再由制片部门实施监督。同时，还要求电视剧制片部门加强置景材料的回收利用，以降低成本，节支增效。

上述这些举措，是根据电视剧制作成本的自身特点，结合预算执行所遇到的各种问题，在实际工作中不断探索、总结、完善后形成的，对规范预算执行、加强成本控制具有一定的操作性和指导性。

5.预算分析与考核

作为事后控制的预算分析与考核，是指在通过电视剧成本核算提供的实际成本的基础上，与其预算进行对比，分析、查找预算超支结余原因，总结、评价预算执行情况，对照事前签订的制片人责任协议书并据此进行奖惩的过程。

通过预算分析与考核，可以综合反映电视剧经费预算的执行情况，揭示预算结余超支原因，为调整电视剧预算和进行奖惩提供依据；通过预算分析与考核，可以发现预算执行和成本管理工作中的不足和问题，从而有针对性地提出改进措施，挖掘节支增效的潜力；通过预算分析与考核，还有利于激励制片人改进工作，提高电视机构整体管理水平和经济效益。

在实际工作中，预算分析与考核作为财会部门履行预算管理职能的一项常规工作。一般情况下，要求按月对部门、各门类经费预算进行对比分析，对长线电视剧经费预算的分析考核，以电视剧制作周期为考核期限，按电视剧进行考核与奖惩。值得一提的是，对预算的奖惩，不能单一地凭借预算结余超支的数额，实施“节奖超罚”，还必须与电视剧质量、收视份额、市场占有等指标紧密地结合起来，建立一套科学合理的“责权利三配套、质量投入双挂钩”的制片人预算考核奖惩机制，以适应电视剧市场化发展的需要。

四、成本控制的基本原则

成本控制就是按照既定的条件和目标，对于成本形成过程中的一切耗费（受控系统）进行严格的计算、调节和监督（施控系统），揭示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。电视剧制作中的成本控制是以成本预算作为依据的，就是说要在保证高质量地完成电视剧地摄制和营销的前提下，要尽可能地把制作成本控制在总预算的范围之内。

制片人在成本控制中应该遵循以下原则。

1.质量领先的原则

质量是电视剧的生命，拍摄电视剧风险较大。要想取得成功，质量是最根本的保证。

电视剧的质量应该从几个方面来理解：首先，电视剧的社会效益并不完全等同于其经济效益，但大多数情况下，其社会效益是取得经济效益的前提。其次，电视剧的质量是以对市场的占有作为前提的。虽然有时候收视率与经济效益并不能完全划等号，但制片人还是可以把收视率当作市场占有的一个重要参考的标准。第三，质量包括电视剧艺术水平的高低、电视剧所包含理念的深刻程度、创作者对社会生活的把握及其剧中所包含的情感因素以及制作水平等等，都决定了电视剧的艺术质量。

2.经济的原则

所谓经济原则就是要以最小的成本获得最大的利润，电视剧作为精神产品，它是以打动人心来满足观众的精神需求，而这种满足在很多情况下不是通过金钱来实现的。一部高成本制作的电视剧未必就能比一部低成本制作的电视剧取得更高的经济效益。所以在电视剧制作和营销过程中，只要能够把握住市场，把握住电视剧的质量，完全可以以较小的成本投入获得较大的利润。

3.法律规范的原则

电视剧的制作必须依法进行，要规范各种合同文本，这样既可以减少剧组的摩擦与矛盾，保证剧组的稳定，又可以有效地控制拍摄成本。如果合同条款不严密，不明确，不完备，甚至“靠情面做事”、“靠行规说话”，合作双方的责权利或违约责任条款都不清楚，就可能带来纠纷和增加成本。

4.责权利结合的原则

为了控制成本，除了各成本控制主体（包括每个剧组成员）根据各自的权限对可控成本进行控制，并对成本控制效果承担责任外，制片人还应对所属的各级成本控制主体（导演、摄像、灯光、录音、美术、服装、化妆、制片等部门）的成本控制效果进行考核，并给予奖罚。要将各成本控制主体的权限、应承担的经济责任以及物质利益三者结合起来，才能调动各成本控制主体（剧组各部门及其成员）持久地进行成本控制的积极性。

五、成本控制的要素与机制

在企业里，成本的控制是通过完善的成本控制系统来实现的，一个企业的成本控制的要素与机制主要包括组织系统、信息系统、考核系统和奖励系统等内容。在电视剧的摄制组里，成本控制系统相对简单，但成本控制却是整个电视剧制作过程中一项极其重要的工作。

1.剧组中成本控制的组织系统和信息系统

成本控制的组织体系是将成本控制主体按照成本控制的分工组建的多环节和多层次的组织管理系统，即全方位组织管理系统。剧组虽然是个临时性的机构，但其运作的方式与企业并无本质区别，其成本控制的组织体系反映了电视剧生产方式的特性。在剧组中，成本的控制是通过剧组全体成员共同努力来实现的，整个剧组是个统一的有机体，剧组的每个部门都是成本控制的主体，相互关联，相互制约。制片人对剧组的成本目标负有完全的责任，剧组的各个部门作为成本控制的主体，根据各自的管理权限对各自的成本目标承担责任。剧组各部门成本目标的实现，是整个剧组成本目标实现的基础。所以，剧组的成本控制决不是制片人个人的事，制片人必须调动剧组各个部门的积极性，才有可能完成其成本控制的目标。

剧组成本控制组织如图所示：

在制片人不直接参与剧组的日常管理时，他应把剧组的管理工作委托给执行制片人，执行制片人根据成本预算的要求在剧组中具体实施成本控制，以达到预先制订的成本目标。一般来说，对成本预算内的项目开支，执行制片人有审批权和决定权，预算外的开支则应事先征得制片人的同意。会计和出纳在剧组成本控制中担负着重要的责任，他们将根据成本预算的要求对各个剧组的项目支出进行监督和审查，保证资金使用的合理性与合法性。有时候，剧组的会计是由投资人直接指派的，这使其在剧组的地位显得有些特殊，作为投资人的代表，他对整个剧组的财务管理行使监督权。

制片人要想随时掌握剧组的财务状况，必须要完备的信息系统来保证。剧组成本控制的信息主要通过会计的账本来体现，要建立成本控制的信息系统，就必须建立完备的财务管理制度。

真正的管理应该是制度的管理，摄制组应该有严密的财务管理制度，没有制度的保证，必然会造成管理上的混乱。

2.剧组成本控制的考核系统和奖励系统

剧组中成本控制的考核系统必须有相应的奖励系统来支撑，这样才能真正体现责权利相结合的原则，才能使这样的考核系统真正发挥作用。

对于剧组来说，成本控制的关键在于保证拍摄的进度，每一天的延误都意味着资金的大量流失，而要保证拍摄的进度，首先要制订科学而严密的拍摄计划；其次要很好地组织和协调剧组各个部门的力量，充分调动每个剧组成员的积极性。第三要建立严格的剧组管理制度，包括考核制度和奖励及处罚制度，对剧组成员的行为进行约束，以保证剧组拍摄工作的正常进行。

怎样建立真正能够体现责权利相结合的考核系统和奖励系统？有的剧组采取的是经费包干的办法，即按照成本预算的要求，由各部门的负责人进行经费包干，有的剧组为了调动主创人员的积极性，改变以往按集论价的方式，采取分红利的方式，使得剧组主创人员收入与电视剧所创造的经济效益挂钩，以调动主创人员的积极性。上述方式也有局限性，经费包干固然能调动承包者的积极性，但也有些人为了降低成本，有可能偷工减料。对此，制片人要有管理。分红利的方式主要是对导演和明星而言，不可能对剧组所有成员都采用这样的方式。

【注释】

[1]以下数据来源于2004年北京地区电视剧制作公司的一般成本标准。随着时间的变化，市场各项价格的变动以及制作公司所属地区不同，各项数据都将有所变化。