递延所得税明细表的建立分析介绍

章兹英

（长安大学经济与管理学院，陕西西安 710064）

作者简介：章兹英（1991－），女，长安大学经济与管理学院硕士研究生，会计学专业。

摘 要：随着经济环境日益复杂，会计制度和所得税制度改革的不断深入，会计利润和应所得税之间的差异越来越大，这就导致了在资产负债表债务法下形成的暂时性差异数额颇大，也使得资产负债表中的递延所得税项目的构成越来越复杂，进一步产生了对其充分的信息披露的需求。在这个基础上，本文尝试建立递延所得税明细表，该明细表的披露能够满足提供完整的关于递延所得税项目信息的目的，以期为完善递延所得税项目的信息披露提供一种思路。

关键词：递延所得税；递延所得税明细表；暂时性差异

Abstract：With the increasing complexity of the economic environment，the accounting system and the income tax system are become improved，the difference between accounting profit and taxable income become bigger，with the balance sheet liability method，it produce so much temporary difference that cause the deferred tax become more and more complexity，thus giving rise to the demand of it’s full information disclosure．In this article，I attempt to establish a deferred tax schedule，it can meet the intention to provide the full information of the deferred tax，hoping it helps．

Key words：deferred tax；deferred tax schedule；temporary difference

1 前言

2006年2月我国发布了《企业会计准则第18号——所得税》［1］，该准则统一了所得税会计处理方法，并要求企业采用资产负债表债务法进行所得税的会计核算，自那以后，递延所得税项目出现在了报表中。除了合并事项以及计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税计入商誉及资本公积外，大部分递延所得税计入所得税费用，其绕开了所得税税率直接影响企业净利润，因此递延所得税项目自2007年首次出现在上市公司披露的报表到现在，一直备受大家瞩目。然而目前上市公司仅以在附注中披露的形式对递延所得税数额重大变动进行简略说明，并没有详细披露递延所得税的构成信息，相关学者在进行对递延所得税与企业盈余管理之间关系的研究时，也没有考虑递延所得税的分项数据或者由于递延所得税分项数据的不可得而无可奈何，因此，本文尝试着建立递延所得税明细表，希望通过该明细表的披露为相关信息者提供完整的关于递延所得税的信息，进而帮助其做出更加明智的决策或者进行进一步的研究。

2 递延所得税明细表的编制原理

每一个会计期间的所得税费用是由当期所得税费用和递延所得税费用组成的，当期所得税费用是企业当期实际缴纳的所得税，因而递延所得税费用是确定当期所得税费用的关键。递延所得税的产生是由于暂时性差异的存在，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，或者未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

递延所得税明细表以各资产和负债，或者虽然不出现在资产负债表中但也会产生暂时性差异的特殊事项，如弥补亏损和税款递减等事项为基础，确定其相应的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而计算出各项目的递延所得税资产和负债数额，这样就可以看出每个项目对当期递延所得税费用的贡献。合并事项以及计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税计入商誉及资本公积，对递延所得税费用没有影响，因此该明细表没有考虑这两种特殊情况。

3 递延所得税明细表（示范表）

递延所得税明细表见表1。

表1 递延所得税明细表（示范表）

4 递延所得税明细表的填列

（1）根据资产负债表中各资产和负债的期末余额填列相应的“账面价值”，根据相关税法规定填列各自的“计税基础”。

（2）计算各资产和负债项目账面价值与计税基础之间的差异，进而填列“可抵扣暂时性差异”或“应纳税暂时性差异”，其中当资产计税基础大于账面价值，负债计税基础小于账面价值时，其差额计入可抵扣暂时性差异，当资产账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础时，其差额计入应纳税暂时性差异。

（3）根据特殊事项的具体情况，确定其暂时性差异究竟是属于可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异。

（4）根据相应的“可抵扣暂时性差异”和“应纳税暂时性差异”与所得税税率的乘积填列期末的递延所得税负债和资产。

（5）递延所得税资产和负债的期初余额从上年度的表中获得，期初与期末余额之间的差额就是本期产生的递延所得税数额。

（6）最后一列是备注，是为了企业对相关信息进行解释或进一步详细说明而设置的。对于某一项目产生暂时性差异的原因也许不止一种，例如固定资产的递延所得税可能是由计提减值准备和会计核算的折旧方法与税法规定不同共同产生的，这时企业就应该在备注一栏中解释产生暂时性差异的具体原因以及影响数额。

5 递延所得税明细表的意义

上市公司披露制度的主要出发点就是为了向相关者提供关于公司的经营状况、财务成果、现金流量等方面的信息。一般情况下，除资产负债表、利润表和现金流量表的披露外，上市公司还会披露附注、坏账准备明细表、固定资产减值准备明细表等，以达到补充说明的作用，递延所得税明细表的建立正是以这个为出发点，它的意义可以从以下三个方面来说明。

5．1 为投资者作决策提供相关的信息

随着我国股票市场的快速发展，公开披露的会计信息逐渐成为投资者决策的重要信息来源，另一方面，企业和各利益关系人以及与他们的矛盾冲突越来越依靠各种各样的契约来维持，而大部分契约的签订及履行都与会计盈余信息密切相关，因此会计盈余信息及其质量比以往更加受当事人的关注。递延所得税项目的确认可以在一定程度上识别企业的盈余管理，同时递延所得税资产的减值及转回也会成为企业盈余管理的工具，因此递延所得税具有很大的信息相关性，因而为了作出更加明智的决策，信息使用者越来越需要了解递延所得税的分项数据，因此，披露递延所得税明细表可以满足决策者这方面的需求。

5．2 帮助相关学者进行进一步的研究

随着大量学者对递延所得税与企业盈余管理之间关系的持续关注以及研究，他们逐渐意识到了递延所得税分项数据的重要性。陈涛［2］通过相关模型得出了盈余管理行为和暂时性差异之间存在显著关系的结论，并指出以后会朝着“利用模型对递延税款的项目进行分解，进而识别递延税款的分解部分中最能反映盈余管理的部分”这一个方向来研究，丁芸洁［3］在其文章中指出，“由于上市公司没有披露递延所得税资产的分项数据，因此未能针对公司递延所得税资产分项数据进行深入的分析和检验。”因此递延所得税明细表可以帮助他们进行进一步的研究。

5．3 减少审计人员的工作量

从递延所得税项目出现开始，在审计的工作底稿中就增加了递延所得税资产这一个项目，他们增加了获取相关信息进而编制递延所得税明细表、检查企业递延所得税资产的各项政策、依据是否合理、重新测算各项递延所得税资产的计算是否正确等审计程序。由此可以看出递延所得税项目的明细也是他们审计的其中的一个重点，而公司现成的递延所得税明细表可以减少审计人员编制递延所得税明细表的工作量。

总结

鉴于递延所得税产生的原因有很多，而每个项目产生递延所得税的数额及其具体原因也不同，那么企业也应该以披露坏账准备和固定资产减值等明细表相同的理由来披露递延所得税明细表。本文设计的递延所得税明细表仅提供一种思路，企业应该视实际情况对递延所得税进行充分的披露，例如企业可以在递延所得税明细表中披露资产和负债计税基础的计算公式。

参考文献

［1］ 中华人民共和国财政部制定．企业会计准则2006［M］．北京：经济科学出版社，2006．

［2］ 陈涛．基于递延税款的盈余管理行为研究［J］．统计与决策，2007，05：119－121．

［3］ 丁芸洁．递延所得税资产的确认与盈余管理［D］．厦门：厦门大学，2008．