企业对利益相关者责任的核算

企业对利益相关者责任的核算_企业社会责任会计体系构建研究

企业的利益相关者主要包括投资者、债权人、消费者、供应商、员工、政府以及竞争者,前文中已经对投资者、债权人以及员工做了详细的论述,下文将对前文没有涉及的利益相关者的会计核算进行讨论。

6.7.1 企业对消费者的社会责任

6.7.1.1 核算内容

企业与消费者的关系是一种平等交易的契约关系:企业提供质量合格、价格公道的产品,消费者为此支付货款。这种契约要符合经济公平的原则,同样需遵循不损害对方的权益和平等交换的原则。商品的核心是质量与安全,这是最基本的责任,要对消费者的健康负责。商品是需要维护和维修的,这就要求企业要以消费者为中心,为商品提供售后服务。企业对消费者履行责任主要的核算内容就是在产品质量或者服务质量方面的承诺发生的成本费用,以及企业对消费者产品的售后服务所花费的成本费用。

6.7.1.2 科目和账户的设置

企业履行消费者责任的支出在传统会计中主要体现在“销售费用”账户和“营业外支出”账户。这里单设“消费者责任支出”账户,该账户是“社会责任支出”的二级明细科目,用于核算企业对消费者的社会责任,借方反映企业为履行对消费者的责任而发生的成本费用,贷方登记期末转入社会责任利润的金额,期末结转后无余额。

企业对消费者履行社会责任必然会增加消费者的忠诚度、美誉度、品牌声誉等,增加了企业的竞争优势,同时也提升了企业的市场形象,增加了企业的品牌资产,保障了企业的长远利益和长期发展。但是由于企业的品牌资产以及市场形象的提升难以直接用货币计量,最终会体现为消费者的数量增加,产品销售收入增加,企业的经济利润增加,难以从经济利润中分离出来,因此不设置“消费者责任收益”科目。

根据企业对消费者的责任内容,设置五个明细科目:“消费者责任支出——产品返修支出”、“消费者责任支出——顾客投诉处理支出”、“消费者责任支出——合同纠纷处理”、“消费者责任支出——售后服务支出”、“消费者责任支出——产品安全支出”。

“产品返修支出”账户,主要核算企业因产品质量发生问题,统一进行返厂修理等发生的支出费用。借方登记企业产品返厂修理发生的支出金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,该账户期末结转后无余额。传统会计中在“销售费用”账户核算。

“顾客投诉处理支出”账户,主要核算企业因商品质量或其他问题遭到消费者投诉,采取一定措施处理顾客投诉的支出等。借方登记企业因顾客投诉而发生的支出金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,该账户期末结转后无余额。传统会计中在“销售费用”账户核算。

“合同纠纷处理”账户,主要核算企业因为产品或其他因素对消费者造成重大损失并卷入法律事件中发生的支出费用。借方登记企业因给消费者造成的损失发生的赔偿金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,该账户期末结转后无余额。传统会计中在“营业外支出”账户核算。

“售后服务支出”账户,主要核算的是企业售出的产品中有很多需要后续的保养以及维护,企业设立专门的机构对产品提供售后服务发生的费用支出。借方登记企业售后服务部门及提供售后服务发生的支出金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,该账户期末结转后无余额。传统会计中在“销售费用”账户核算。

“产品安全支出”账户,主要核算企业在生产过程中为了保护消费者安全而在产品安全方面的投入。借方登记企业在产品安全方面投入的金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,该账户期末结转后无余额。传统会计中产品安全设计和生产方面的成本在“生产成本”账户核算。

6.7.1.3 会计处理

[例18] (1)同辉化工有限公司20××年3月20日,由于某批次产品存在问题,经消费者反映后,对该批次产品采取召回措施,对产品进行返厂修理,花费30 000元,用银行存款支付。

借:消费者责任支出——产品返修支出 　30 000

贷:银行存款 　30 000

(2)同辉化工有限公司20××年3月21日,因1月份售出产品有质量问题,遭到消费者投诉,企业为处理此事件执行了商品售价全额退款的决定,用现金支付10万元。

借:消费者责任支出——顾客投诉处理支出 　100 000

贷:库存现金 　100 000

(3)同辉化工有限公司20××年3月21日,因1月份售出产品有质量问题,遭到消费者起诉,最后败诉,法庭要求企业对消费者予以20 000元的损失赔偿,款项用银行存款支付。

借:消费者责任支出——合同纠纷处理 　20 000

贷:银行存款 　20 000

(4)同辉化工有限公司截止到3月份,对在本市设立的维修机构总共支出10 000元,用现金支付。

借:消费者责任支出——售后服务支出 　10 000

贷:库存现金 　10 000

(5)同辉化工有限公司为了防护其产品可能对儿童带来的伤害,特意为产品设计了安全保护措施,本月共支出8 000元。

借:消费者责任支出——产品安全支出　8 000

贷:银行存款　8 000

期末将“消费者责任支出”账户余额结转至“社会责任利润”账户[1]。

借:社会责任利润——消费者责任 　32 100

贷:消费者责任支出 　32 100

6.7.2 企业对供应商的社会责任

6.7.2.1 核算内容

产品质量是企业社会责任建设之本,企业想要获得长足发展,必须建立严格的产品与服务质量控制体系。产品质量的保证与提高都与供应商有着紧密的关系,企业不仅要为自己制定社会责任守则,同时也应为供应商提供清晰的行为准则。强化企业供应商的社会责任意识,建立专门的社会责任审核监督部门,制定统一的社会责任标准,强化对供应商社会责任评审机制,并分担供应商履行社会责任的成本。因此,企业对供应商责任的核算内容主要是指企业为了确保最佳供应商,促进供应商履行社会责任,以及为了选择高标准的供应商而发生的审计、监督等费用。

6.7.2.2 科目和账户的设置

企业履行供应商责任所花费的支出在传统会计中体现在“管理费用”账户,使用者很难直接从报表获取相关信息,这里单独设计“供应商责任支出”科目,该科目是“社会责任支出”的二级明细科目,用于核算企业履行对供应商的社会责任的支出,该账户借方登记企业为选择最佳供应商而发生的成本费用,贷方登记转入社会责任利润的金额。

根据供应商责任的分类在该账户下设三个明细账户:“供应商责任支出——供应商审核监督费用”、“供应商责任支出——招标广告支出”、“供应商责任支出——资源支持”。

“供应商审核监督费用”账户,主要核算企业为确保最佳供应商,定期对供应商进行审核和监督发生的费用支出。该账户借方登记审核和监督供应商发生的支出金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。

“招标广告支出”账户,主要核算企业有新的业务或者新的原材料需要,为了选择最佳供应商而进行广告招标发生的费用支出。该账户借方登记选择供应商而发生的招标和广告支出金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。

“资源支持”账户,主要指企业为促进供应商履行责任而给予的资源支持。该账户借方登记给予供应商的资源支出费用金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。

由于企业对供应商履行社会责任产生的收益会体现到供应商按时、按质、按量提供原材料,以及原材料价格的优惠和信用付款,这些最终体现在企业生产成本的降低、产品质量的稳定和提高等,增加企业的经济利润,但是,很难直接从企业的经济效益中区分供应商责任带来的收益,所以不设置账户对供应商社会责任带来的收益单独计量。

6.7.2.3 会计核算

[例19] (1)同辉化工有限公司20××年因开展新的业务需要选择新供应商,虽然还有厂家前来咨询合作,但公司为保证供应商的可靠安全,进行招标活动,花费2 000元,对中标企业聘请审计事务所进行审计,以确保最佳供应商,花费5 000元,用银行存款支付。

借:供应商责任支出——供应商审核监督费用　5 000

——招标广告支出　2 000

贷:银行存款　7 000

(2)同辉化工有限公司20××年对企业的供应商A企业派驻了一名人员,负责监督A企业所提供的原材料的生产,以保证原材料的质量。该人员每月工资等费用为3 000元。该经济活动每月的会计处理为:

借:供应商责任支出——供应商审核监督费用　3 000

贷:应付职工薪酬　3 000

实际发放工资等费用时:

借:应付职工薪酬　3 000

贷:银行存款　3 000

(3)同辉化工有限公司20××年年初承诺如果供应商全年提供的原料等没有发生任何质量或者安全问题将给予一定的资源支持,年底C公司获得20 000元的资源支持,用银行存款支付。

借:供应商责任支出——资源支持 　20 000

贷:银行存款 　20 000

(4)20××年期末把“供应商责任支出”账户余额结转入“社会责任利润”账户[2]。

借:社会责任利润——供应商责任 　27 000

贷:供应商责任支出 　27 000

6.7.3 企业对政府的社会责任

6.7.3.1 核算内容

企业按照政府有关法律、法规的规定,照章纳税和承担政府规定的其他责任与义务,并接受政府的依法干预和监督,不得逃税、偷税、漏税和非法避税。与此同时,企业应积极支持政府政策号召的各项活动。政府对履行社会责任突出的企业会有一定的奖励政策,如免税等措施。因此,企业对政府社会责任核算的主要内容是依法纳税和其他响应政府号召的支出及各项政府奖励带来的收益。

6.7.3.2 科目和账户的设置

(1)“政府责任支出”科目,是“社会责任支出”的二级明细科目,用于核算企业履行对政府依法纳税等责任的费用,该账户借方登记企业履行政府责任而发生的成本费用,贷方登记转入社会责任利润的金额。按照各项税费列明细账户。

政府责任支出——应交税费——增值税

——消费税

——营业税

——城市维护建设税

——土地增值税

——所得税

——房产税

——土地使用税

——个人所得税

——教育费附加

政府责任支出——其他税费——印花税

——车船税

——粮物调基金

——防洪保安基金

——文化建设基金

企业对于政府的责任,主要体现为依法纳税。增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等在传统会计中已经有详细的介绍,账户所代表的内容也与传统会计相同。

在传统会计中,“营业税金及附加”科目核算的税费项目包括城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费;“管理费用”科目核算的项目包括房产税、土地使用税、车船税等;“利润分配”科目直接核算保险保障金、粮物调基金、防洪保安基金、文化建设基金等。

下面主要介绍为了响应政府的号召和对政府政策的支持而开设的保险保障金、粮物调基金、防洪保安基金、文化建设基金四个账户。

“保险保障金”账户,主要核算企业为响应政府号召而每年上交的企业保险保障金。

“粮物调基金”账户,主要内容是指为了应对突发的通货膨胀等经济问题导致粮食等物价上涨,政府规定按比例缴纳粮物调基金。

“防洪保安基金”账户,主要内容是指企业按政府规定比例上交的费用,因近年自然灾害严重,政府规定企业按比例计提费用,作为防洪保安费用。

“文化建设基金”账户,主要核算企业为支持政府公益活动、福利事业、慈善事业、服务社会等按比例提取的费用。

(2)“社会责任负债——应交税费”科目,主要反映企业应各种税费的缴纳情况,并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应缴纳的各种税费,借方登记已缴纳的各种税费,期末贷方余额反映尚未缴纳的税费;期末借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。

“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等。具体会计核算与传统会计相同。

(3)“政府责任收益——减免退税”账户,是“社会责任收益”的二级明细科目,主要核算由于企业履行社会责任而获得的政府的减免税和退税。

6.7.3.3 会计核算

[例20] (1)同辉化工有限公司因为上年度被评为社会责任履行先进企业,奖励20 000元的减免退税。

借:应交税费 　20 000

贷:政府责任收益——政府减免退税 　20 000

(2)同辉化工有限公司当月根据免抵税申报汇总表计算得出本月应退税额为33 000元,免抵税额为11 200元。会计处理如下:

借:其他应收款——出口退税 　33 000

贷:政府责任收益——出口退税 　33 000

借:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　11 200

贷:政府责任收益——出口抵减内销应纳税额 　11 200

(3)同辉化工有限公司年底缴纳印花税1 000元,银行存款支付。

借:政府责任支出——其他税费(印花税)　1 000

贷:银行存款　1 000

(4)因最近连续3年自然灾害严重,政府规定企业按净利润的1%上交“防洪保安基金”。20××年同辉化工有限公司净利润为5 000 000元。

借:政府责任支出——其他税费(防洪保安基金) 　50 000

贷:社会责任负债——应交防洪保安基金 　50 000

(5)近年因民间借贷问题携款潜逃案件频发,为保障公民权益,政府规定企业每年按净利润的2%提取保险保障金,当提取金额达到公司资本的50%时可以不再计提。同辉化工有限公司20××年实现净利润5 000 000元。

借:政府责任支出——其他税费(保险保障金) 　100 000

贷:社会责任负债——应交保险保障金 　100 000

(6)由于全球一体化使国内经济环境受国际经济环境的影响不断扩大,政府为能够在发生通货膨胀时采取有效措施,要求企业每年按比例提取粮物调基金。20××年同辉化工有限公司提取了150 000元的粮物调基金。

借:政府责任支出——其他税费(粮物调基金) 　150 000

贷:社会责任负债——应交粮物调基金 　150 000

(7)企业为支持政府公益活动、福利事业、慈善事业、服务社会等每年按比例提取一定费用,20××年同辉化工有限公司提取10 000元作为文化建设基金。

借:政府责任支出——其他税费(文化建设基金) 　50 000

贷:社会责任负债——应交文化建设基金 　50 000

6.7.4 企业对竞争者的社会责任

竞争者同时也是合作者,企业与竞争者共同构成了某一行业的生态环境,为了谋求未来的可持续发展,企业与竞争者都要履行好自己的社会责任。企业对竞争者的社会责任可以分为:①反不正当竞争,以保证行业的正常发展;②有效维护行业大局,提倡公平竞争净化行业生态环境,避免进行有损整体行业的竞价行为等[3]。

企业对竞争者的社会责任活动包括:企业与竞争者保持良好的竞争合作关系,避免恶性竞争,协调利益,优势互补,共同开发市场机会,求得双赢的结果。该部分活动通过企业制定发展战略,并体现在企业日常的活动中,难以用货币直接计量,其最终结果体现在企业的经济效益上。因此,这部分内容的会计核算适合以非会计基础形式进行披露。

[1] 李海舰,徐向艺,孟繁富.消费者视角下的企业社会责任研究[D].山东大学,2012.

[2] 任向竞,赵公民.企业对供应商的社会责任管理[J].机械管理开发,2010(4):146-147.

[3] 李志军.如何与竞争者共谋社会责任[J].新智囊,2009(11).