6.8.1 核算内容
企业的社会公益活动主要包括公益捐赠、公益性经济活动、与精神文明建设有关的活动等。
一般将公益捐赠分为两类:一类是经常性的公益捐赠,另一类是非经常性的公益捐赠。经常性公益捐赠指每年企业利用定额的利润支持教育、科学、文化、卫生、体育事业以及环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共与福利事业。非经常性公益捐赠是指突发事件等引起的企业临时决定进行的捐赠,如:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租房的也视同非经常性公益性捐赠。
公益性经济活动,如城市公共工程建设活动,公园建设与管理活动,防洪、防风灾活动,大江大湖治理活动,残疾人利益保护活动。
精神文明建设有关的活动,如企业对社会的文化教育、道德风尚、人际关系等精神方面的活动。
6.8.2 科目和账户的设置
企业进行社会公益活动的费用在传统会计中体现在“营业外支出”账户中,这里设置以下账户用以单独分类反映企业进行社会公益活动的支出。
按照企业社会公益活动的分类,在“社会责任支出”账户下设四个二级账户,借方登记企业发生的社会公益性活动支出,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额。
(1)“经常性公益捐赠”账户,主要核算每年企业定额的利润支持教育、科学、文化、卫生、体育事业以及环境保护、社会公共设施建设发生的支出;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。该账户借方登记企业进行相关经济活动发生的费用金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。
(2)“非经常性公益捐赠”账户,主要核算突发事件引起的如救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动支出。该账户借方登记企业捐赠突发性事件的支出金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。
(3)“精神文明建设支出”账户,主要核算企业进行与精神文明建设有关的活动所发生的费用。该账户借方登记企业进行精神文明建设活动发生的费用金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。
(4)“公益性经济活动支出”账户,主要核算企业的防洪活动、防风灾活动、大江大湖治理、残疾人利益保护等公益性经济活动所发生的费用。该账户借方登记企业进行公益性经济活动发生的费用金额,贷方登记期末转入“社会责任利润”账户的金额,期末结转后无余额。
企业进行社会公益活动无法带来直接的收益,但可以给企业带来的宣传效果,并给企业带来良好的声誉,所产生的这些效益最终体现在企业的经济效益上,无法单独计量,因此不单设账户核算社会公益活动带来的收益。
6.8.3 会计处理
6.8.3.1 非经常性公益捐赠
[例21] 同辉化工有限公司于20××年6月份通过政府部门向地震灾区捐赠现金50万元,并取得合法凭证。会计处理如下:
借:社会责任支出——非经常性公益捐赠 500 000
贷:银行存款 500 000
6.8.3.2 经常性公益捐赠
[例22] 同辉化工有限公司20××年通过政府机关约定每年向红十字会捐赠现金20万元。会计处理如下:
借:社会责任支出——经常性公益捐赠 200 000
贷:银行存款 200 000
6.8.3.3 精神文明建设活动
[例23] 同辉化工有限公司20××年6月份为宣传党号召的精神文明建设支付宣传费用15 000元。
借:社会责任支出——精神文明建设支出 15 000
贷:银行存款 15 000
6.8.3.4 公益性经济活动
[例24] 同辉化工有限公司20××年6月份派员工参加了抗洪救灾活动,支付员工工资10 000元,银行存款6 000元。
借:社会责任支出——公益性经济活动支出 16 000
贷:银行存款 6 000
应付职工薪酬 10 000
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