流动资产管理的内容

二、流动资产管理的内容

（一）货币资金

货币资金是指媒介在生产过程中持有的、停留在货币形态的资金，包括库存现金、存入银行的各种存款、有价证券和其他货币资金，具有专门用途的货币资金不包括在内，如“宣传文化发展专项资金”（1995年4月25日，财政部颁发了《宣传文化发展专项资金管理办法》）。货币资金是资产负债表中的一个流动资产项目，包括现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额。与其他资产相比，货币资金虽然在总资产中占的比重不是很大，但其在媒介产业经营活动中的流量却很大，货币资金资产不仅直接承担着媒介产业在经济活动中所必需的支付职能，而且可任意转化为其他类别的资产。在各类资产中，货币资金容易受到侵害。货币资金控制不好、管理不严，会延缓资金的周转，影响经营活动的正常进行。媒介产业不可能在没有或严重短缺货币资金资产的情况下维持正常运转，或取得持续的发展潜力与后劲。加强媒介产业的货币资金管理，对保障货币资金的安全、完整，对合理、节约使用货币资金及加速资金运转，确保媒介产业各项管理活动和经营活动的顺利进行，具有十分重要的意义。

1．严格遵守各项有关货币资金的管理制度

媒介产业要建立规范的财务运作机制，建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的财务管理体制，确保财务管理制度的严肃性，树立“法制”理财观念。货币资金作为流动性最强的资产，既可以直接支用，又可以购买其他资产。在各项资产中，货币资金资产的流量最大，涉及的收支业务量也最多，容易出现差错或发生各类舞弊行为。因此，必须建立健全货币资金的收付管理制度。媒介产业现金收支的日常管理也要严格遵守国家《现金管理暂行规定》，遵守现金使用范围，遵守库存现金限额，严格现金存取手续；应严格执行国家的有关银行结算的管理制度，严格控制各类银行账户的开设与使用，正确办理各类银行结算手续，及时核对银行存款余额，搞好银行转账结算工作；为确保货币资金的安全，媒介产业必须建立内部控制制度。

（1）遵守《现金管理暂行规定》。现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段，也是对其他资产进行计量的一般尺度和会计处理的基础，它可以随时用来购买其他资产和清偿债务，支付有关费用。由于现金是流动性最大的一种货币资金，必须对现金进行严格的管理和控制，使现金能在经营过程中合理地、通畅地流转，提高现金的使用效益，保护现金的安全。根据《现金管理暂行规定》的要求，媒介产业应做到以下几点：

第一，应设置“现金日记账”，所发生的现金收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据收付凭证，按业务发生的顺序，逐笔登记“现金日记账”。“现金日记账”的收入和支出金额，应根据审核无误后的收款凭证、付款凭证登记。“现金日记账”必须做到日清月结，账款相符，严禁“白条”抵充库存现金。每日终了，应计算全天的现金收入合计数、现金支出合计数和现金结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金总账”的余额核对相符。

第二，根据业务需要正确核定库存现金限额。库存现金限额一经核定，就必须按规定的限额控制库存现金，超过库存限额部分的现金必须在当天或次日上午由企业解交银行，以保证现金的安全。

第三，除规定可用现金支付的项目外，一切付款均应通过银行转账结算。

第四，不得“坐支”现金，即不得以本单位的现金收入直接支付现金支出。因特殊情况需要“坐支”现金的，必须报经有关部门批准并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。

第五，库存现金要定期或不定期地由内部审计人员查核。

（2）遵守《银行账户管理办法》。银行存款是媒介存入银行或其他金融机构的货币资金。媒介产业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，媒介产业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。应按规定在银行开设和使用存款账户。

《银行账户管理办法》将企业、事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、资金等现金的支取，只能通过该账户办理。企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企事业单位因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销货款不得转入专用存款账户。

在我国，企业日常大量的与其他企业或个人的经济业务往来，都是通过银行结算的，银行是社会经济活动中各项资金流转清算的中心，为了保证银行结算业务的正常开展，使社会经济活动中各项资金得以通畅流转，根据《中华人民共和国票据法》和《票据管理实施办法》，中国人民银行总行对银行结算办法进行了全面的修改、完善，形成了《支付结算办法》（以下简称《办法》），并于1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行。

《办法》规定，目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式——信用证结算方式。

（3）遵守《内部会计制度规范——货币资金（试行）》。财政部制定并颁布的《内部会计制度规范——货币资金（试行）》（以下简称《货币规范》），对于促进各单位加强货币资金的管理，确保货币资金的合法真实、安全完整具有重要的作用。媒介产业各级、各部门必须根据货币资金内部控制的基本要求，结合本单位的具体情况，建立健全并严格遵循货币资金的内部控制制度。单位货币资金的内部控制必须包括如下内容：

职务分工控制是货币资金内部控制的基础。它包括：①会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。②出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记；每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表。③内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。④信用人员应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等。⑤会计主管应负责审核收支业务；保管和使用单位及单位负责人印章。⑥单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出；其中重大支付应集体审批。⑦电脑程序设计员应负责程序设计和修改，不得负责程序操作，甚至不得出入财会部门。

货币资金收入控制。包括：①每笔收款都要开票。②要尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。③要尽可能采用集中收款方式，分散收款应及时送交单位出纳员。④不得坐支销货款。⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。

货币资金支出控制。包括：①每笔支出都应由单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核。②出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。③各项支出都有预算或定额并严格执行。④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付。⑤支票签发和印章保管应分工负责。

货币资金保管控制。包括：①货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。②要严格执行库存现金限额。③出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目等。④要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度，及时发现和处理问题。⑤所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，一次复写，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。

2．媒介产业应建立货币资金内部控制制度

良好的货币资金内部控制制度有助于防止错误记录和舞弊行为的发生。因为这一制度在货币资金业务尚未发生之前，已经从客观上将实际产生错误或发生舞弊行为的可能性降到最低。货币资金的内部控制制度也是审计人员所期望和要求的，健全的货币资金内部控制制度，可以帮助审计人员解决既要对繁多的货币资金业务是否存在错误记录或舞弊行为做出合理、正确的判断，又要保持一定的审计效率的矛盾。

媒介产业货币资金内部控制制度目标包括以下几点：

（1）保证货币资金余额的真实性。保证反映在资产负债表上的货币资金余额确实存在，并与实际存在数额正确相符，是货币资金内部控制制度的首要目标。要保证所有货币资金收入和支出得到真实地记录和反映，确认资产负债表上列示的货币资金余额是由这些真实记录中得出的，避免人为的记录错误和非法的侵占挪用行为的发生，从而达到有利于媒介产业管理者的经营决策、保护财产的安全和财务报表使用者利益的目的。

（2）确保货币资金的恰当使用。为保证媒介产业经营活动中货币资金的需要，要对每一笔货币资金的支出，结合其他业务活动进行严格的审批，并使这一审批手续规范化、制度化，这样不仅可以减少某些不必要的支出，而且能揭示出与货币资金业务有关的其他业务在内部控制制度方面的薄弱环节，有利于加强媒介产业的经营与管理。

（3）确保货币资金的可动用性。货币资金支出是非常频繁的，媒介产业应随时能提供一定数量的货币资金。保持相当比例的部分货币资金，应付某些特定用途是很重要的。这样有利于媒介经营管理者能够按经营需要来调度资金。基尔希集团曾经是国际著名媒介集团，最终导致其倒闭的直接诱因即资金链的断裂。在40余年的快速扩张中，基尔希集团过分倚重于银行贷款，仅基尔希媒介对银行欠债余额一项就高达55亿欧元，虽然公司的业务构成多样，但多数资金套牢在缺乏流动性的体育赛事转播权上，从而导致企业内部资金周转趋紧。加之近年公司业绩不佳，2001年前9个月里，基尔希媒介的税前利润只达到1．78亿欧元，资金来源日益见绌。在银行债务的硬约束和自身资金供应链断裂的双重挤压下终于无法再承受收费电视的连续亏损，只能黯然宣布破产，等待收购。而庞大的基尔希控股集团也无法一下子从自己绝对控股的子公司中快速变现现金帮助其渡过危机，终于导致了这个庞大的媒介集团的倒闭。

3．合理确定货币资金的持有量

媒介产业区别于其他行业的一个显著特征是生产经营活动中对现金持续的大量需求，特别在媒介集团的核心环节内容制作上，需要大量的现金予以支持，如果这个环节发生现金支付危机，将会对这一媒介产业的核心能力造成致命打击。

对货币资金的管理主要体现在货币资金最佳持有量的确定上。根据《现金管理暂行规定》第五条规定的现金使用范围，结合本单位各项现金支出的预测，并考虑到随着业务的变化而现金支出数量的变化趋势，提出货币资金最佳持有量，经银行核定后执行。过多地保持货币资金会降低盈利能力，而货币资金过少也会带来资金周转困难和增加财务风险。合理确定媒介产业的货币资金持有量，是指既要考虑到货币资金短缺对媒介财务状况的不利影响，保持一定的货币资金，以满足维持媒介产业经营活动日常运转及长远发展所需，同时，又要考虑到货币资金闲置既不利于媒介各项经营活动的顺利进行，也不利于提高货币资金的使用效率，因此，应尽量减少货币资金的闲置。所以，在确定货币资金的持有量时既保持资金的流动性，确保媒介产业的正常安全运转，又不能过多，以致影响媒介产业经营活动的正常进行。

4．运用科学的管理办法，提高货币资金使用效率

货币资金管理的重要意义在于，在流动性和收益性之间做出最佳选择，使货币资金的利用效率达到最优。媒介产业在对货币资金进行管理时，要运用科学管理办法，以提高货币资金的使用效率。第一，货币资金收支情况是资金循环的纽带，要使货币资金收入和支出在数量上和时间上保持平衡，就要进行预测，全面安排和调度。第二，在保证媒介产业完成生产经营任务的合理资金需要的基础上，尽量缩短流动资金的周转时间，压缩生产和流通过程中所需的物资储备量，减少流动资金的占用量，能达到节约流动资金，促进媒介产业的生产经营发展的目的。第三，应坚持货币资金流量同步的观点，合理安排与调整各期货币资金的收付事项，既保证在一定时期内有充分的货币资金流入量来满足其货币资金流出量的需求，又尽可能使货币资金的流入与流出处于均衡状态，以降低货币资金持有量，从而达到提高媒介货币资金使用效率的目的。第四，媒介产业应建立货币资金管理信息的反馈制度，货币资金收支情况能及时反映媒介产业生产经营活动中的成绩和问题，针对存在的问题，及时提出改进的办法，提高媒介经营管理水平。一旦发现媒介货币资金周转失灵，或者货币资金流量出现异常，或者货币资金持有量低于媒介产业确定的最低限量，就应及时通报媒介财务主管，以便及时采取相应措施，确保媒介产业各项生产经营管理活动的正常进行。第五，在编制年度收支预算的基础上，还应编制货币资金收支预算，及时反映货币资金的溢缺情况，并充分发挥货币资金预算在货币资金管理中的龙头作用。编制货币资金收支计划，根据货币资金收支变动的趋势，做出具体的安排，按计划控制货币资金收支。货币资金收支计划包括现金收入、现金支出、现金净流量、现金余缺的确定、现金余缺的调节。

（二）应收及预付款项

应收和预付款项是媒介产业资产的一个重要组成部分，它是指媒介产业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。由财政部发布，于1993年实施的《电影新闻出版企业财务制度》中规定，电影新闻出版企业应收及预付款项包括应收票据、应收账款、应收广告款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。应收账款成本应由机会成本、管理成本和坏账成本构成。机会成本是指由于将资金投放占用于应收账款而放弃的投资于其他方面的收益；管理成本是应收账款的间接成本，包括收集各种信息的费用，催收账款的费用及其他用于应收账款的管理费用；坏账成本指由于应收账款不能及时收回发生坏账而给企业造成的损失。

应收及预付款项基本上是媒介产业应收未收、暂时垫付或预付给有关单位或个人而形成的一种停留在结算过程中的资金，体现为媒介对有关单位或个人的一种债权。应收及预付款项的安全与否直接影响媒介产业的可用资源的多少、损益情况，并影响货币资金的需求量（应收及预付款项回流的多，对外源货币资金的需求量就会减少）。应收及预付款项是媒介产业经常遇到的并且非常重要的一项流动资产，这部分流动资产如果占用时间过长或数额过大，势必会在一定程度上影响媒介资金的正常运转。媒介产业应设法确保应收、暂付款项等资金的合理使用，以及及时对各类债权进行追讨与清理。

媒介产业应对应收及预付款项主动采取信用政策，促进媒介产业资金的周转。信用政策是指企业根据自身营运情况制定的有关应收账款的政策，它由信用期限、信用标准、现金折扣和收账政策构成。

（三）存货

存货是指企业在日常生产经营过程中为销售或者耗用持有的资产，包括库存的、加工中的、在途的各类原材料、在成品、半成品、产成品（商品）、包装物、低值易耗品等。存货属于流动资产，存货的确认取决于存货的法定所有权，而不是存货的实际占用。

在不同行业的企业中，存货的范围有所不同。在媒介产业中，存货主要是指媒介在生产精神产品过程中耗用而储备的物资，主要有录音磁带、录像磁带、录音录像光盘、道具、服装、纸张、油墨、铅料等原材料，照相用的胶片、药液，装订用的铁丝及各类黏着胶等辅助材料，外购半成品，低值易耗品，包装物，媒介产品的在产品、半成品和产成品等。目前，媒介产业对这类流动性较大的资产的管理尚存在一些问题，例如，制作电视节目中，磁带、灯光、舞美、道具等需求随着节目量增大而增多。每次做节目都根据需要去购置，而节目做完了，道具、舞美等所用物品的复用问题管理不善，下一次做节目还要重新购置，造成很大浪费。这就要求加强媒介产业存货的管理，需要科学地调配和使用，以避免浪费和闲置。

媒介产业存货管理的内容主要包括制定物质消耗定额的计划，避免物质供应的短缺；确定合理的物质仓储定额，减少流动资金的占用；选购价廉物美适用的各类生产资料，降低新闻生产成本的支出；组织实施科学的物质运输与仓储保管工作，减少非生产性损耗；科学合理地控制物质的调配与使用，避免浪费和闲置等。其管理总原则是以最少的资金投入发挥最大的供应效力，从而保障媒介生产的有序进行。

存货在储备数量上要适量，既要避免因存货过多而积压，又要避免因不足而影响媒介产业经营活动的正常进行。作为流动资产中流动性最弱的部分，存货不仅不会在闲置期间产生利息收益，反而要求媒介产业为此支付各类存货管理费用，而且存在着因过期或失效而贬值的风险。进行存货控制，就是确定原材料的最佳库存量，既保证媒介的正常运转，又使存货的库存总成本降至最低。

对存货的管理，应从建立健全机构入手，对存货的采购、验收、保管、领发、使用等环节实行全过程管理。做到合理采购，妥善保管，节约使用，既保证生产经营需要，又节约合理使用资金。材料、商品的购入是存货控制的第一步骤，购入的材料商品必须符合媒介产业生产制造和可供销售的要求。由于存货种类多、数量大、流动性强、存放地点分散，容易发生损坏、短缺和被盗，要对各种存货加以合理的分类，便于各类存货的集中存放和指定专人保管。对专业性很强的存货可采用归口管理，例如，电视节目制作需要的灯光、舞美、道具、服装归电视台的技术制作部门管理，并建立相应的保管使用责任制。

必须对各项财产物资的增减变动和保管使用进行及时、全面、严格的核算与监督，应定期、不定期进行盘点，年度决算前必须进行一次全面的盘点清查。做到账款相符、账物相符、账账相符、账卡相符，确保存货的安全完整。盘盈、盘亏、毁损和报废的存货应当及时查明原因，分清情况按规定权限及时处理。盘盈的存货，冲减管理费用；盘亏和毁损的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用；存货毁损属于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

媒介产业应进行定额管理，做好计量工作，完善并健全存货流转的凭证与手续制度。对存货的管理应采取财务部门集中管理，职能部门归口管理的方法。财务部门的集中管理主要应做好以下工作：统一制定并组织执行存货管理制度；综合平衡各项存货资金定额，并分配给各有关职能部门归口执行；统筹调度各项资金的使用，平衡财务收支，及时供应生产经营所需要的资金；统一办理对外结算、现金出纳和银行借款业务；统一组织流动资金的核算、检查、分析和考核工作。在存货管理中，应注意存货资金定额的核定方法。存货资金定额的核定方法有定额日数计算法、因素分析法、比例计算法。存货资金定额经过财务部门统一平衡后，归口给各有关职能部门负责管理。

媒介产业应做好存货的市场行情预测工作，以便确定存货的购销计划。对贬值的存货应及时清理并恰当处理，对不需要或因利用率低而多余的原材料进行及时处理，或内部调拨使物尽其用，或对外有偿转让及时回笼资金，或使其成为经营资本而增值，避免无故损失。超过半年储存期的存货，应进行报告，并做好压库清仓工作。有条件的广播电视电台、电视台、报社，应在资产管理制度的改革基础上，组建物资管理公司，按市场经济的规律对现有资产进行科学管理。

（四）短期投资

短期投资是指准备在一年或长于一年的经营周期内收回变为现金的投资。主要有购入的股票、债券等有价证券。短期投资是会计核算中的科目，在资产负债表中列为流动资产。

一项投资划分为短期投资并被列为流动资产应当满足两个条件：①随时可以出售。②准备在一年或长于一年的经营周期内变为现金。

从广义上讲，短期投资既包括对外短期投资，也包括媒介产业内部的对流动资产的投资，通常所讲的短期投资主要是指对外短期投资。