模块1 会计处理基础
学习目标
知识目标
1.了解会计的基本职能；
2.了解会计核算的基本前提；
3.理解会计核算的基础、会计信息质量要求；
4.了解会计方法，理解会计核算体系；
5.理解会计要素、会计恒等式的含义；
6.熟悉常用的会计科目、掌握账户的结构；
7.理解借贷记账法的原理。
能力目标
1.能熟练划分会计六大要素；
2.能从静态和动态两个方面理解会计要素之间的数量平衡关系，验证会计恒等式；
3.熟悉账户结构，根据经济业务进行账户余额的计算。
任务1 会计概述
1.1.1 会计的含义
会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法和程序，对一个单位发生的经济活动进行完整、连续、系统地反映和监督，向单位和单位外部有利益关系的各方提供真实、有效的财务信息，以满足单位经济决策需要，提高经济效益的一项经济管理活动。
1.1.2 会计的基本职能
会计的职能是指会计在经济管理中所固有的功能。会计的职能很多，核算和监督是会计的两项基本职能，随着会计的发展，它的职能也越来越丰富。
1）会计的核算职能
会计的核算职能又称反映职能，是指会计通过对单位的经济活动进行完整、连续、系统地确认、计量、记录、报告，从数量上反映单位已经发生的或已经完成的经济活动，为经营管理者提供经营决策或宏观经济信息。核算职能是会计最基本的职能，记账、算账和报账是会计执行核算职能的主要形式。会计核算的基本要求是真实、准确、完整、及时。
会计核算职能不仅是对经济活动进行事后反映，而且加强了经济管理的计划性和预见性，还应面向未来为单位的经营决策和管理控制提供依据，对单位的经济前景进行预测，使会计由事后反映向事中、事前反映发展，这是现代会计的发展趋势。
2）会计的监督职能
会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求利用会计核算所提供的经济信息，对单位的经济活动进行控制，积极促进经济活动的开展，以提高经济效益并达到预期目标。会计监督是与会计核算同时进行的，包括事前、事中和事后的监督。
会计的核算和监督职能相互依存、密切联系。没有会计核算，会计监督就失去了存在的基础。会计监督是会计核算的保障，若只有会计核算，没有会计监督，就很难保证会计核算的真实性、可靠性。
3）会计参与经营决策职能
会计参与经营决策的职能是现代会计发展的重要产物，是在核算和监督的基础上，通过核算和监督职能所提供的信息，对单位生产经营的各种方案进行比较、分析，帮助单位决策者择优选择方案。
1.1.3 会计的任务
会计任务是指对单位经济活动进行核算和监督所要达到的目的。企业和行政事业单位会计的具体任务虽然不同，但根本任务是相同的，即：按照国家有关财经法规、会计准则、制度进行会计核算，提供以财务数据为主的经济信息，并利用经济信息帮助单位内外部的信息使用者进行经济决策。
①核算和监督各单位经济活动和财务收支情况，提供会计信息，加强经济核算；
②核算和监督各单位对财经法规、会计准则、制度的执行情况，维护财经纪律；
③充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。
【视野拓展】
会计发展的历史
会计发展的历史，大致可分为3个发展阶段：
古代会计→近代会计→现代会计
古代会计
时间：从会计产生到复式簿记应用之前的这段时间，可称为古代会计阶段。
这一阶段，由于生产力水平比较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计发展很缓慢。
古代会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。会计独有的专门方法还远没有形成，会计也没有成为一门独立的学科。
近代会计
时间：近代会计是从运用复式簿记开始的。
复式记账法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段迈向近代阶段的大门。
特点：
1.会计应用货币形式作为计量、记录与报告的手段。
2.会计的记录采取了复式记账模式，形成了一个严密的账户体系。
标志：
1.复式簿记在理论上的总结被认为是近代会计发展史上的第一个里程碑。
2.1854年世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师公会的成立，被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。
现代会计
时间：20世纪50年代以后。
特点：传统会计“一分为二”，形成了“财务会计”和“管理会计”两大分支。
财务会计——对外会计，即以生成财务报表为中心，对外提供信息为主的会计。服务对象是企业外部信息使用者。财务会计面向过去。
管理会计——对内会计，即主要为了适应企业内部管理的需要，为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用会计信息的会计。服务对象是企业管理部门。管理会计面向未来。
标志：现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。
——选自《会计基础与实务》
任务2 会计核算的基本前提和基础
1.2.1 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提又称会计基本假设，是对会计核算所处的时间、空间和环境所作的合理假设，是企业会计确认、计量和报告的前提。它一般包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4个前提。
1）会计主体
会计主体是指企业进行会计确认、计量和报告的空间范围，是指会计或监督的特定单位，即：为谁记账。例如，甲公司的会计，其会计核算的范围就界定为甲公司，所有以甲公司的名义发生的各项经济活动，如构建固定资产、购买原材料、销售商品、支付管理费用等都是甲公司会计核算的范围。
会计主体不同于法律主体。一般而言，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如：一个企业作为法律主体，应当建立会计核算系统，独立反映其财务状况，因此也是一个会计主体。但有些会计主体，如企业中的内部单位或企业中的特定部门，虽然不是法律主体，但可以成为会计主体。
2）持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业是否持续经营，对会计原则、会计方法的选择有很大影响。例如：只有在持续经营的前提下，企业所购置的固定资产才能按历史成本计价，并将历史成本分摊到各个时期或相关产品中进行折旧；也只有在持续经营的前提下，企业的债权债务才能按照规定的条件追偿或偿还。
3）会计分期
会计分期又叫会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便按期结算盈亏、编制财务报告，及时反映财务信息。
会计分期可以分为年度和中期。世界各国一般采用公历日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日止为一个会计年度，按年度编制的会计报告称为年报。中期指短于一个完整会计年度的报告期，包括半年度、季度、月度，均按公历起讫日期确定。
4）货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位反映企业的生产经营活动。
货币作为商品的一般等价物，可以作为衡量一般商品的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点，因此，会计核算选择了货币作为计量单位。其他的计量单位如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营状况，无法在量上进行汇总和比较，不便于计量和管理。当然，货币也并不能对企业所有的因素进行计量，如：对于企业经营战略、技术开发能力、品牌信誉、市场占有率等因素，企业可以采用一些非货币指标作为财务报告的补充。
1.2.2 会计核算的基础
会计在确认、计量和报告时，一般有两种标准：一是收付实现制，它以实际收到或支付的款项作为确认收入和费用的依据；二是权责发生制，它是以权责关系的实际发生和影响期间作为确认收入或费用的依据。
收付实现制是指凡是本期收到的收入或支出的费用，不论是否属于本期，均应确认为本期的收入与费用；凡当期没有收到或支付的款项，均不作为当期的收入和费用。目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务都采用收付实现制。
权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，不论款项是否收付，都应确认为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不能确认为当期的收入和费用。我国企业会计的确认、计量和报告均应以权责发生制为基础。
【例1-1】京华书店2011年10月销售图书一批，取得银行承兑汇票一张，价款为15000元；销售音像制品一批，取得转账支票一张，价款为10000元；本月收到豫城小学8月份的欠款6000元。请分别按收付实现制和权责发生制确认京华书店10月份的销售收入。
解析：按收付实现制，该书店10月份的销售收入是16000元（10000＋6 000），而按权责发生制，该公司10月份的销售收入是25000元（15000＋10000）。
1.2.3 会计信息质量要求
会计信息质量要求是指会计信息应该达到的标准，根据新《企业会计准则》的要求，一个企业的会计信息质量应达到以下要求：
1）可靠性
可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
2）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
3）明晰性
明晰性又称可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
4）可比性
可比性包括横向可比和纵向可比。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。纵向可比是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如确需变更的，应当在附注中说明。
5）实质重于形式
实质重于形式要求企业不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，而应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。
在实际工作中，企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的，但有时也会出现不一致的情况。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲，企业并未拥有其所有权，但从经济实质看，企业能够控制其创造的经济利益，因此应将其视为企业的资产。
6）重要性
重要性要求企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。
评价某些项目的重要性需要依赖职业判断，一般可以从项目的性质和金额大小两方面来进行判断，当某一事项在性质上有可能对决策产生一定影响或金额达到一定规模，有可能对决策产生影响时，应准确、及时地反映。
7）谨慎性
谨慎性又称稳健性原则，要求企业对交易或者事项进行的会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产、收益或低估负债、费用。例如，企业对售出商品所提供的产品质量保证确认的预计负债，以及企业在资产负债表日对资产减值的测试和确认都体现了会计信息质量的谨慎性要求。
8）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计核算过程中贯彻及时性原则，一是要及时收集会计信息，即在交易或事项发生后，及时收集、整理原始单据；二是及时处理会计信息，即按照会计准则要求，及时确认或计量会计信息，编制财务报告；三是及时传递会计信息，即在国家规定的时限内及时将财务报告传递给财务报告使用者，以供决策。
【视野拓展】
会计职业生涯规划书
1.社会环境分析
（1）一般社会环境：现在的毕业大学生一批又一批，而就业岗位却很少，大学生面临着就业难的问题。即使找到工作，工作的压力也不容许懈怠，也还要不断地去充实自己，为更好的工作、更高的层次而奋斗。
（2）特殊社会环境：从事会计工作需要有严谨的性格和非常认真的做事态度，要求学法、懂法、认真做账，为企业的决策提供参考。
2.自我认识
根据对自身的了解和大家的评价，发现自己在学习上还存在的问题，虽然能不断更新自己的知识和很快接受新事物，但是学习上不够细心，导致效率不高。在做事情上总是很难做到细心，粗心可是做财务工作的大忌之一，因此一定要在今后的学习、生活以及工作中不断改善。
在生活和工作上，自己适应能力还不错，主要是因为自己的性格比较开朗，为人诚实、朴实、踏实，这使自己在和人沟通上比较通畅；能为集体尽力，职业操守高，因此在工作上可以很快打开局面。
3.个人规划
每个人的职业生涯大致可分成以下3个阶段：
第一阶段：成长阶段
成长阶段即在校学习阶段。大学是我们人生的一个重要阶段。要充分把握大学短暂的三年时间，掌握必需的专业知识和技能。成功属于有准备的人，同学们在慢慢适应学习生活环境的过程中，还要注意确立远期发展目标，从个人兴趣爱好、思维方式、知识结构、拼搏精神等方面，全面综合地制订并不断完善大学三年的学习规划，为三年后的新一轮挑战增加筹码。
大学一年级，开始适应大学的生活，学会安排自己的课程和业余时间，学会学习，提高自己的学习能力。观念上将“要我学”变为“我要学”，脚踏实地学好基础课程。多参加学校活动，增加交流技巧，提高人际沟通能力，为毕业求职面试练好兵。并且在课余时间参加勤工俭学和社会实践。
大学二年级，主动加深专业课程的学习，会计专业的主要课程一般都放在大二、大三，因此要充分利用好这段时间，全身心地投入到学习中去。还要不断增强英语口语能力和计算机应用能力。通过英语和计算机的相关证书考试，并开始有选择地辅修其他专业的知识充实自己。
大学三年级，上学期要全面掌握自己的专业知识，并将知识融会贯通，学熟学透。适当参加一些招聘会，在实践中检验自己的积累和准备，预习或模拟面试，参加面试。下学期要编写好个人求职材料，参加招聘活动，增加自己的求职经验。
第二阶段：探索阶段
探索阶段通常是毕业后一年到五年，处于对个人能力和素质的培养阶段。
在2015—2018年的3年内，先找一份工作，从公司的出纳做起，把自己安定下来，在努力工作的同时，拓宽自己的知识范围，并关注一些注册会计师考试的相关要求。
在2018—2021年的3年内，尽量通过注册会计师考试，进一步完善自己的工作，处理好各种关系，争取升迁机会。
第三阶段：创新阶段
通过几年的实际工作，不断增强工作能力、应变能力和为人处世能力。在工作中不断积累、丰富经验，培养自己吃苦耐劳的工作精神、成熟稳健的工作作风，认真严谨的工作态度、创新的工作理念。在工作中充分发挥自己的优势和才能。定期参加技能培训，避免知识的老化和落后。通过自己的努力，在不断发展壮大的公司中作出自己的贡献，逐渐达到自己事业的顶峰，争做CEO，CFO。
千里之行，始于足下，创业之路贵在起步，要把创业的理想变成创业的实践，直至获得创业的成功。这是一条艰苦的、并不平坦的创业之路。一定要有吃大苦、耐大劳、迎难而上、千方百计克服困难的思想准备，以勇往直前的精神去创造美好的明天，塑造闪光的青春，证明自我的潜能和自我价值。现实生活中许多创业者都有这样的体会：世俗偏见有时简直是一张无形的网，裹得你苦恼不堪，然而如果你硬着头皮闯过去，便可能烟消云散，迎来一个晴朗的天空。
——选编自《基础会计全真实训》（清华大学出版社）
任务3 会计方法
会计方法是用来核算和监督会计对象，完成会计任务的手段，由会计核算、会计分析、会计考核、会计预测及会计决策等方法组成。各种会计方法既有一定的独立性，相互之间又关系密切、相辅相成。其中，会计核算是会计方法中最基本的方法，是会计方法的核心和基础。
1.3.1 会计核算
会计核算是将单位在经济活动发生的经济信息，按照会计准则的要求进行确认、计量、记录、分类、汇总和加工处理，使其成为有效的会计信息的过程。
会计核算应遵循一定的程序和方法进行，科学合理的会计核算程序，不但可以提高工作效率，而且能保证会计工作的质量。会计核算方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等。在会计核算过程中，应充分运用这7种方法，相互衔接、相互配合，共同构成严密的会计核算体系，如图1-1所示。
为便于对会计核算的对象进行分类核算和监督，首先应设置会计科目和账户；在经济业务发生后，依据真实合法的原始凭证填制和审核记账凭证，并依此登记会计账簿，在记账过程中应遵循复式记账的原理；会计期末，进行成本计算和财产清查，结账后编制会计报表、整理会计档案。在这一流程中，会计凭证、会计账簿和会计报表，既是会计核算中最基本的方法，也是记录和存储会计信息的重要载体。
由于存在会计分期，企业在日常会计工作中，各期必然会重复相同的会计核算过程，这种会计工作的基本步骤定期重复，周而复始，称为会计循环。
1.3.2 会计分析
会计分析是依照会计核算提供的各项资料和经济业务发生的过程，对企业经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。其分析资料将成为会计预测、考核、决策的主要依据。
图1-1 会计核算体系
1.3.3 会计考核
会计考核是在会计核算和分析的基础上，运用一定的分析方法，对企业经营过程及经营成果与原定目标对比，检查企业的生产经营过程及经济业务是否合理、合法，考核企业的经营业绩，监督企业经济运行的全过程，使企业的经济运行按预定的轨道进行。
1.3.4 会计预测
会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用一定的预测方法，对单位的财会指标和未来发展趋势作出预计、测算和估价，为经营决策提供可选方案。会计预测是可行性研究的重要组成部分。
1.3.5 会计决策
由于会计信息能够综合反映单位生产经营活动的优缺点及单位经营管理水平的高低，因此，会计参与经营决策逐渐成为企业经营决策的重要组成部分。
任务4 会计要素与会计恒等式
1.4.1 会计要素
会计要素是对会计反映、监督对象的具体内容按经济特征所做的基本分类，是会计对象具体的、基本的构成要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润6项。其中，前3项要素是静态要素，主要反映企业的财务状况，属资产负债表要素；后3项要素是动态要素，主要反映企业的经营成果，为利润表要素。
1）资产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）资产的特征
资产有3个基本特征：
①资产是一项由过去的交易或事项形成的现时资源，而非由未来交易或事项形成。例如，已发生的固定资产交易才能形成资产，而计划购置的固定资产不能形成资产。
②资产必须由企业所拥有和控制。如果企业不能拥有或者控制，则不能将其视为自己的资产。如，经营租入的固定资产，因企业不能控制它，不能将其视为自己的资产，而以融资租赁方式租入的固定资产虽然企业不拥有所有权，但能够控制它，应按照实质重于形式的原则，应视为企业资产。
③资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益就是直接或者间接地导致现金或现金等价物流入企业，如果不能带来经济利益，就只能作为费用或损失处理。如书店仓库里已经毁损的图书，虽然在实物形态上仍然存在，但因不能给企业带来经济利益，不能确认为企业资产。
（1）资产的分类
资产按其流动性或变现的速度和能力，分为流动资产和非流动资产两大类。
①流动资产。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、应收款项、预付款项、存货、交易性金融资产及其他流动资产等。
②非流动资产。非流动资产是指在一年内或超过一年的一个营业周期以上才能变现、出售或者耗用的资产，包括固定资产、无形资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、商誉、长期应收款、长期待摊费用及递延所得税资产等。
2）负债
负债是指企业因过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其偿还期限的长短（流动性）可分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、预收款项、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延所得税负债等。
3）所有者权益
所有者权益是指企业投资者在企业资产中享有的经济利益，即资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益通常包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。
实收资本是指投资人按照企业章程或者协议约定，实际投入企业的资本，资本形式可以为现金、固定资产或存货等，一般而言，企业的实收资本等于注册资本。
资本公积是指所有权归属于投资者、非收益转化而形成的资本。其内容主要包括资本溢价或股本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产、直接计入所有者权益的利得和损失。
盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括提取的公积金（用于企业生产发展）和公益金（用于集体福利设施）。
未分配利润是企业未作分配的净利润，指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
4）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如：企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务而产生的经济利益的流入，可确认为收入。为第三方或者客户代收的款项不属于收入。
收入按经济业务在企业所处的主次地位，可以分为主营业务收入和其他业务收入；按经济内容的性质分类，可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权等的收入。
5）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
工业企业的费用，通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。前者由直接材料、直接人工和制造费用3个成本项目构成，后者包括管理费用、财务费用和销售费用。
商品流通企业的费用，通常由主营业务成本、期间费用、营业外支出等项目构成。其中，期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
6）利润
利润是指企业在一定的会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，如投资收益、营业外收入、资产减值损失、公允价值变动损益、营业外支出等。其中，收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得减去损失后的净额，反映的是企业非日常活动的业绩。
1.4.2 会计恒等式
1）会计恒等式的含义
六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，各要素之间有着内在的密切联系，这种联系运用数学恒等式来描述就是会计恒等式。会计恒等式按其经济内容分，可分为静态恒等式和动态恒等式。
（1）静态恒等式
静态恒等式是指反映企业一定时点的财务状况的等式，由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成。
企业进行生产经营活动必须拥有或控制一定的资产，其资产来源渠道有两个：一是企业投资者投入的资本，形成所有者权益；二是债权人借入的资金，形成负债。通常把所有者和债权人对企业资产所享有的相应要求权叫权益。因此，资产和权益是相等的。其表达式为：
资产=权益
资产=负债＋所有者权益
静态会计等式又称资产负债表会计等式，是会计的基本等式。该公式反映了企业在某一特定日期，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，资产会随着负债、所有者权益增减而增减，与负债、所有者权益的增减成正比例变化。这一等式在会计学中具有重要地位，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的基础。
（2）动态恒等式
动态会计等式是反映企业一定会计期间经营成果的会计等式，由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成。其表达式为：
收入-费用=利润
动态会计等式又称利润表会计等式，反映了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系。利润是实现的收入减去相关费用以后的差额，收入大于费用的差额为利润，收入小于费用的差额为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化，随着费用的增减成反比例变化。这一等式反映了企业在一定会计期间的经营成果，它是企业编制利润表的基础。
（3）综合恒等式
静态恒等式是企业某一特定日期财务状况的表现形式，在企业日常经营活动中，必然发生收入和费用，收入会带来经济利益的流入，引起企业资产和所有者权益增加，费用会带来经济利益的流出，引起企业资产和所有者权益减少。可见，两个恒等式之间存在必然的经济联系。
在会计期间的始点，资源变现形态为“资产=负债＋所有者权益”，而在会计期间当中，企业实现的利润也应归属于企业的投资者，因此，利润会成为所有者权益的一部分。因此，在一定会计期间，资源的表现形态可将静态恒等式、动态恒等式这两个恒等式进行综合，可表达为：
资产=负债＋（所有者权益＋利润）
资产=负债＋所有者权益＋收入–费用
资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入
综合会计恒等式反映了在某一会计期间，在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，是静态和动态的结合。
2）经济业务对会计事项的影响
任何一项经济业务事项的发生，尽管会引起会计要素发生相应的增减变化，但每一项经济业务的发生只能影响两个或两个以上项目等量的增减变化，不会影响会计要素之间的内在经济联系和数量上的平衡关系。因此，会计等式的平衡关系是永恒的。
经济业务的类型多种多样，按照对会计等式的影响，主要有4种类型，如表1-1所示：
表1-1 资产、负债、所有者权益变动类型表
【例1-2】假定京华书店2011年5月期初资产总额是308000元，负债66000元，所有者权益242000元，2011年5月发生以下经济业务，以下各类业务对会计等式的影响如下：
①购买图书5000元，款项未付。
②收到投资者投入50000元，款项存入银行。
③用银行存款归还短期借款30000元。
④用银行存款65000元归还投资者投资。
⑤用银行存款4500元购买办公用电脑一台。
⑥以银行借款300000元偿还以前所欠甲公司货款。
⑦用资本公积20000元转增实收资本。⑧经研究决定，向投资者分配利润12000元。
⑨某债权人将原借给书店的借款20000元转作企业投资。
【模拟实训1】
会计要素的划分
一、实训目的
能够熟练划分会计六大要素。
二、实训条件
在会计手工实验室进行，配备蓝（黑）笔、算盘或计算器。
三、实训资料
某企业2011年6月30日的资产、负债、所有者权益状况表如表1-2所示。
表1-2 资产、负债、所有者权益状况表
续表
四、实训要求
根据提供的资料正确区分资产、负债、所有者权益，并计算各要素的合计数。
【模拟实训2】
会计恒等式的验证
一、实训目的
能从动态和静态两个方面理解会计要素之间的数量平衡关系。
二、实训条件
在会计手工实验室进行，配备蓝（黑）笔、算盘或计算器。
三、实训资料
某企业2011年6月30日的资产、负债、所有者权益平衡表如表1-3所示。
表1-3 资产、负债、所有者权益平衡表
2011年7月发生如下经济业务：
1.出纳从银行提取备用金3000元；
2.现金支付办公费用600元；
3.用银行存款购买办公设备12000元；
4.向银行借入短期借款20000元；
5.以银行存款支付尚未缴纳的税款9409元；
6.出差人员预借备用金2500元；
7.收到新闻出版职业技术学院转账支付的应收账款6500元；
8.以银行存款支付应付利息1200元；
9.以银行存款支付应付账款20000元；
10.以银行存款25500元购置图书。
四、实训要求
1.根据提供的资料资产、负债、所有者权益各要素的合计数，验证静态恒等式。
2.根据所给资料分析经济业务发生对会计等式的影响，计算各项目变化情况及其结果，编制2011年7月末资产、负债、所有者权益平衡表。
表1-4 资产、负债、所有者权益平衡表
任务5 会计科目与账户
1.5.1 会计科目
1）会计科目的含义
虽然会计要素对会计对象进行了基本分类，但这六项要素显得过于粗略，不便于进行会计的日常核算，也无法满足各方面经营管理的需要，因此，有必要对会计要素的具体内容作进一步细分。对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。例如，为方便日常管理与会计核算，对货币资金进行分类：将出纳人员为满足零星支付需求而存放在保险箱的现金余额归为一类，取名为“库存现金”；将存放在银行或其他金融机构的货币资金归为另一类，取名为“银行存款”，进行分类别核算。
2）会计科目设置的原则
会计科目设置是否科学合理直接关系到会计信息的质量，对于加强管理、提高会计核算效益具有重要意义。为使会计科目的设置科学、合理、适用，设置会计科目一般应遵循下列原则：
（1）合法性原则
为适应国家宏观经济管理的需要，我国财政部根据《企业会计准则》及行业特点，统一制订了各主要行业的会计制度，并相应规定了统一的会计科目。企业设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定，设置统一的会计科目。
（2）科学性原则
企业设置会计科目应能科学、全面反映和监督资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计内容。企业可以在遵循国家统一要求的前提下，根据本单位的实际情况自行增设、分拆或合并某些会计科目。企业设置会计科目应繁简适度，所设会计科目的级次，既要防止过于简单又要避免过于繁杂，过简不能提供符合要求的会计信息，过繁会增加不必要的工作量，对于不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。如：工业企业是生产性单位，必须设置核算产品制造过程的会计科目，商业企业是组织商品流通的单位，只需设置能够核算商品流通过程的会计科目。
（3）相关性原则
设置会计科目应为有关各方提供所需信息服务，必须充分考虑企业内部经营管理的需求，同时还应满足国家宏观经济管理的要求，以及需要使用会计资料的外部有关部门和个人的需求。例如，税务部门通过会计资料对企业进行纳税监督，企业投资者、债权人通过会计资料了解资本结构、获利能力和偿债能力等。
（4）稳定性原则
会计科目的设置还应做到相对稳定，以保持会计信息的连贯性、可比性。当部分会计科目与实际工作的需要明显不符时，可以根据需要适时修订，但不可过于频繁。
3）会计科目的分类
会计科目按经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目。
会计科目按所提供核算指标的详略程度及统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目（又称一级科目）是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“原材料”“应付账款”等。明细分类科目（又称细目）是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类、提供具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债权人的名称或姓名设置明细科目。在明细科目中，可根据需要设置二级或多级科目。
4）会计科目表
为便于企业内部随时查核，企业应根据有关部门的统一规定结合本企业的经营特点，编列会计科目表。在《企业会计制度》中，财政部统一设置了84个总账科目。商品流通企业常用会计科目如表1-5所示。
表1-5 商品流通企业会计科目表
表中的会计科目编号供商品流通企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
1.5.2 账户
1）账户的含义
会计科目只是对会计内容进行具体分类后确定了项目名称，但不能只对会计事项进行分类、连续、系统地记录。为全面、系统、分类地反映和监督各项会计事项发生的情况及其引起的资金增减变动结果，必须根据会计科目开设一系列账户，进行连续记录。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，全面、系统地分类记录会计事项增减变动情况及其结果的记账实体。
2）账户的结构
账户的结构取决于不同的记账方法和账户的性质。在现代会计中，账户分为左右两方，其中一方记录增加额，另一方记录减少额，哪一方记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。若某账户的左方登记增加额，则其右方一定登记减少额；反之，若左方登记减少额，则其右方一定登记增加额。
账户的基本结构包括：
①账户名称，即会计科目；
②日期和摘要；
③凭证号数；
④借方或贷方的金额及余额。
账户的一般结构如表1-6所示。
表1-6 账户的一般结构
为方便会计研究与教学，账户的基本结构可简化为“T”字型账户，其中一方记增加，另一方记减少，如图1-2所示。
图1-2 “T”型账户结构
3）账户的核算指标
会计账户提供的核算指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额指上期结转的金额，本期增加额指本期增加方的金额合计，本期减少额是指本期减少方的金额合计，期末余额是期末结余的金额，是本期增加额与本期减少额相抵后的差额。账户期末余额的计算公式为：
期末余额=期初余额＋本期增加额-本期减少额
任务6 借贷记账法
1.6.1 复式记账法
记账方法按照记录经济业务方式的不同，可以分为单式记账法和复式记账法两种。
单式记账法是指对发生的每一项会计事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。这种方法比较简单，但账户设置不完整，没有一个完整的账户体系，因此不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不能在账户之间形成相互平衡关系，不便于检查账户记录的正确性和完整性。如：用银行存款20000元购买原材料，登账时只在“银行存款”账户中登记减少20000元，原材料的情况则不需记录。
复式记账法是指对发生的每一项会计事项都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的对应账户记录的记账方法。如上例，用银行存款20000元购买原材料，一方面在“银行存款”账户中登记减少20000元，另一方面在“原材料”账户中登记增加20000元。
由于复式记账法对每项经济业务都在两个或两个以上的账户上作平衡记录，这样不仅可以完整、系统地反映经济活动的来龙去脉，还可以进行试算平衡，检查账户记录的正确与否。因此，与单式记账相比，复式记账法更具有优越性。
复式记账法在发展过程中，有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等。其中，借贷记账法是当前世界各国普遍采用的一种记账方法，是现代会计中最具有代表性的一种科学的记账法。目前，我国的企业、行政、事业单位会计核算都采用借贷记账法。
1.6.2 借贷记账法
借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每一项会计事项在相互关联的两个或两个以上的账户中，以借贷相等的金额记录的一种复式记账方法。
1）理论依据
如前所述，会计恒等式的综合恒等式是：
资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入
这一综合恒等式反映了各个会计要素之间的相互关系，当一个会计要素发生增减变化时，另一个或几个会计要素必然随之发生增减变化，以维持各会计要素之间的平衡关系。因此，会计综合恒等式所包含的经济内容和数量关系就是借贷记账法的理论依据。
2）记账符号
借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，“借”“贷”作为纯粹的记账符号，并不单纯地代表增加或减少。对一个账户而言，借方和贷方究竟哪方登记增加，哪方登记减少，要根据账户的性质来决定。各类账户的记账符号意义如表1-7所示。
表1-7 记账符号意义示意
3）账户结构
在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。账户一般可用“T”字型账户的形式表示，如图1-3所示。
图1-3 借贷记账法的“T”型账户结构
根据综合会计恒等式“资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入”，账户可以分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边资产类账户和费用类账户，“借方”记增加，“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户，“借方”记减少，“贷方”记增加，余额一般在贷方（如图1-4所示）。
图1-4 会计恒等式两侧的账户结构
下面对各类账户的基本结构分别进行说明：
（1）资产类账户
资产类账户结构如图1-5所示：
图1-5 资产类账户结构
资产类账户的余额计算公式为：
期末余额=期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
期末余额一般在借方，反映期末时资产的实有数额。
（2）负债及所有者权益类账户
负债及所有者权益类账户结构如图1-6所示：
图1-6 负债及所有者权益类账户结构
负债及所有者权益类账户的余额计算公式为：
期末余额=期初余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额
（3）成本类账户
成本类账户结构如图1-7所示：
图1-7 成本类账户结构
成本类账户的余额计算公式为：
期末余额=期初余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额
期末余额一般反映在产品的成本，出版物发行企业属于商品流通企业，一般不需用此类账户。
（4）损益类账户
损益类账户可细分为收入类账户和费用类账户。
①收入类账户。收入类账户结构与负债及所有者权益类账户结构相同，即贷方记增加，借方记减少或转出，但因为期末要将其金额转出以计算当期损益，故期末无余额，如图1-8所示。
图1-8 收入类账户结构
②费用类账户。费用类账户与成本类账户结构相同，即借方记增加额，贷方记减少额或转出额，但因为期末要将其金额转出，以便与收入相抵，计算当期损益，故该账户期末无余额，如图1-9所示。
图1-9 费用类账户结构
4）记账规则
借贷记账法应遵循的统一记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即：对于任何一项经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户，在记入一个账户借方的同时，也应计入另一个（或几个）账户的贷方；反之，在记入一个账户贷方的同时，也应计入另一个（或几个）账户的借方。记入借方账户的金额与贷方账户的金额必然相等。“有借必有贷”指账户登记方向，“借贷必相等”指账户登记金额。现举例说明：
【例1-3】赣华书店2011年5月发生以下经济业务：
①5月4日，收到银行转来的收账通知单，接受投资者大地公司投入资本300000元，已存入银行。
②5月6日，开出现金支票，从银行提取现金2000元备用。
③5月10日，向交通银行借入期限为6个月的短期借款100000元。
④5月25日，用银行存款支付销售部门人员工资50000元，管理人员工资10000元。
解析：
（1）业务①的发生，一方面引起企业资产类账户“银行存款”账户的增加，应计入借方300000，另一方面企业投资者（所有者）投入资本引起企业权益类账户“实收资本”账户的增加，应计入贷方300000。
（2）业务②的发生，一方面引起企业资产类账户“库存现金”账户的增加，应计入借方2000，另一方面引起企业资产类账户“银行存款”账户的减少，应计入贷方2000。
（3）业务③的发生，一方面引起企业资产类账户“银行存款”账户的增加，应计入借方100000，另一方面引起企业负债类账户“短期借款”账户的增加，应计入贷方100000。
（4）业务④的发生，一方面引起企业资产类账户“银行存款”账户的减少，应计入贷方，另一方面引起企业费用类账户“销售费用”“管理费用”账户的增加，应计入借方。
从以上会计事项涉及会计要素的增减变动可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关账户，一个记借方，另一个记贷方。有些业务比较复杂，可能会涉及一个账户的借方和两个以上账户的贷方，或是一个账户的贷方和两个以上账户的借方，即“一借多贷”或“一贷多借”仍适用于“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
5）对应账户
在运用借贷记账法时，每一项经济业务都在两个以上的账户中相互联系地进行登记。这种在复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。如在【例1-3】业务（1）中，“银行存款”账户和“实收资本”账户之间存在对应关系，二者互为对应账户。
6）会计分录
（1）会计分录的含义
会计分录是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录，简称“分录”。
（2）编制会计分录的方法与步骤
第一步，分析会计事项涉及的哪些会计要素，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入、利润，各会计要素是增加还是减少？
第二步，分析会计事项涉及的对应账户，根据账户性质确定账户的借贷记账方向。
第三步：根据会计要素增减变化的数量确定对应账户的登记金额。
第四步：根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查会计分录是否平衡，有无差错。
（3）会计分录的内容与格式
会计分录的内容包括应记账户、应记方向、应记金额；在书写方面应先借后贷，上借下贷，左借右贷，“借”“贷”及借贷方金额错开一格或两格写。如【例1-3】业务①的会计分录可写为：
【模拟实训3】
账户的基本结构
一、实训目的
熟悉账户的基本结构。
二、实训条件
在会计手工实验室进行，配备蓝（黑）笔、算盘或计算器。
三、实训资料
某公司部分账户的数据如表1-8所示。
表1-8 某公司部分账户情况表
四、实训要求
根据上列账户中的已知数据，计算每个账户的期末余额，并填入表中的空格中。
小 结
本章是学习出版物发行企业会计学的知识准备，概括了会计学的基本理论体系，包括会计的含义、职能、任务，会计核算的基本前提和基础、会计方法、会计要素与会计恒等式、会计科目与账户、借贷记账法等基础理论问题。
1.会计的基本职能包括会计的核算、监督与参与经营决策的职能。
2.会计核算的基本前提是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
3.会计核算的基础一般有两种标准：一是收付实现制，二是权责发生制，我国企业会计的确认、计量和报告均应以权责发生制为基础。
4.会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
5.会计方法主要由会计核算、会计分析、会计考核、会计预测及会计决策等方法组成。
6.会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润6项。其中：前3项要素是静态要素，主要反映企业的财务状况，属资产负债表要素；后3项要素是动态要素，主要反映企业的经营成果，为利润表要素。
7.会计恒等式按其经济内容分，可分为静态恒等式和动态恒等式。
静态会计等式又称资产负债表会计等式，其表达式为：
资产=权益
资产=负债＋所有者权益
动态会计等式又称利润表会计等式，其表达式为：
收入-费用=利润
将静态恒等式和动态恒等式这两个恒等式进行综合，构成了综合会计恒等式，其表达式为：
资产=负债＋所有者权益＋收入–费用
资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入
8.设置会计科目的原则包括：合法性原则、科学性原则、相关性原则、稳定性原则。
9.会计科目按经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目。会计科目按所提供核算指标的详略程度及统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
10.账户的结构取决于不同的记账方法和账户的性质。
11.记账方法按照记录经济业务方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。目前，我国的企业、行政、事业单位会计核算都采用借贷记账法。
12.借贷记账法遵循的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
13.会计分录是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。
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