企业所得税纳税实训

第六章　企业所得税纳税实训

【实训目的】

（1）练习企业所得税应纳税额的计算。

（2）练习企业所得税会计核算，并编制相关会计分录。

（3）练习企业所得税的申报缴纳。

【知识链接】

（一）企业所得税纳税申报的流程

（二）《企业所得税纳税申报表》填写说明

1．实行查账征收企业所得税的居民纳税人的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明

（1）表头项目。

税款所属期间：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。

纳税人识别号：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

纳税人名称：填报税务登记证所载纳税人的全称。

（2）表体项目。本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现。

本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。

“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。

利润总额部分的收入、成本、费用明细项目，一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》相应栏次填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。

“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。

“附列资料”填报用于税源统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额。

（3）行次说明。

①第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》计算填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。

②第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表二（1）《成本费用明细表》计算填报；金融企业纳税人，通过附表二（2）《金融企业成本费用明细表》计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》计算填报。

③第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。

④第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算填报。

⑤第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算填报。

⑥第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算填报。

⑦第7行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据“资产减值损失”科目的数额计算填报。

⑧第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据“公允价值变动损益”科目的数额计算填报。

⑨第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益”科目的数额计算填报。

⑩第10行“营业利润”：填报纳税人当期的营业利润。根据上述项目计算填列。

第11行“营业外收入”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。本行根据“营业外收入”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》相关项目计算填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》相关项目计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。

第1 。2行“营业外“支出”：填”报纳税人发生的与其经营。活动无直接关系的各项支出本行根据营业外支出科目的数额计算填报一般工商企业纳税人，通过附表二（1）《成本费用明细表》相关项目计算填报；金融企业纳税人，通过附表二（2）《金融企业成本费用明细表》相关项目计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》计算填报。

第13行“利润总额”：填报纳税人当期的利润总额。

第14行“纳税调整增加额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。本行通过附表三《纳税调整项目明细表》“调增金额”列计算填报。

第15行“纳税调整减少额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整减少的金额。本行通过附表三《纳税调整项目明细表》“调减金额”列计算填报。

第16行“不征税收入”：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。本行通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。

第17行“免税收入”：填报纳税人计入利润总额但属于税收规定免税的收入或收益，包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。本行通过附表五《税收优惠明细表》第1行计算填报。

第18行“减计收入”：填报纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得收入10%的数额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第6行计算填报。

第19行“减、免税项目所得”：填报纳税人按照税收规定减征、免征企业所得税的所得额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第14行计算填报。

第20行“加计扣除”：填报纳税人开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，符合税收规定条件的准予按照支出额一定比例，在计算应纳税所得额时加计扣除的金额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第9行计算填报。

第21行“抵扣应纳税所得额”：填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。本行通过附表五《税收优惠明细表》第39行计算填报。

第22行“境外应税所得弥补境内亏损”：填报纳税人根据税收规定，境外所得可以弥补境内亏损的数额。

第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整计算后的所得额。

当本表第23行＜0时，即为可结转以后年度弥补的亏损额；如本表第23行＞0时，继续计算应纳税所得额。

第24行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按照税收规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额。

本行通过附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列填报。但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。

第25行“应纳税所得额”：金额等于本表第23行－24行。

本行不得为负数。本表第23行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。

第26行“税率”：填报税法规定的税率25%。

第27行“应纳所得税额”：金额等于本表第25行×26行。

第28行“减免所得税额”：填报纳税人按税收规定实际减免的企业所得税额，包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其法定税率与实际执行税率的差额，以及其他享受企业所得税减免税的数额。本行通过附表五《税收优惠明细表》第33行计算填报。

第29行“抵免所得税额”：填报纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳所得税额中抵免的金额；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。本行通过附表五《税收优惠明细表》第40行计算填报。

第30行“应纳税额”：金额等于本表第27行－28行－29行。

第31行“境外所得应纳所得税额”：填报纳税人来源于中国境外的所得，按照企业所得税法及其实施条例以及相关税收规定计算的应纳所得税额。

第32行“境外所得抵免所得税额”：填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税款，准予抵免的数额。企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填报；大于抵免限额的，按抵免限额填报，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

第33行“实际应纳所得税额”：填报纳税人当期的实际应纳所得税额。

第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税款。

第35行“汇总纳税的总机构分摊预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴的所得税款。附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构企业所得税分配表》。

第36行“汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴在财政调节专户的所得税款。附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构企业所得税分配表》。

第37行“汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报汇总纳税的分支机构已在月（季）度在分支机构所在地累计分摊预缴的所得税款。附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构企业所得税分配表》。

第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”：填报经国务院批准的实行合并纳税（母子体制）的成员企业按照税收规定就地预缴税款的比例。

第39行“合并纳税企业就地预缴的所得税额”：填报合并纳税的成员企业已在月（季）度累计预缴的所得税款。

第40行“本年应补（退）的所得税额”：填报纳税人当期应补（退）的所得税额。

第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”：填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税并在本纳税年度抵缴的所得税额。

第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额”：填报纳税人以前纳税年度损益调整税款、上一纳税年度第四季度预缴税款和汇算清缴的税款，在本纳税年度入库所得税额。

需要说明：

填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》，根据纳税人具体情况，还需要同时填报如下相关附表：

附表一（1）《收入明细表》填报说明

附表一（2）《金融企业收入明细表》填报说明

附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》填报说明

附表二（1）《成本费用明细表》填报说明

附表二（2）《金融企业成本费用明细表》填报说明

附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》填报说明

附表三《纳税调整项目明细表》填报说明

附表四《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明

附表五《税收优惠明细表》填报说明

附表六《境外所得税抵免计算明细表》填报说明

附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》填报说明

附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》填报说明

附表九《资产折旧、摊销纳税调整表》填报说明

附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报说明

附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》填报说明

2．实行核定征收企业所得税的居民纳税人的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）》填报说明

（1）第1行“收入总额”：填报当期取得的各项收入的合计金额（按照收入总额核定应税所得率的纳税人填报）。

（2）第2行“成本费用”：填报计入当期的成本费用的合计金额（按照成本费用核定应税所得率的纳税人填报）。

（3）第3行“应税所得率”：填报主管税务机关核定的应税所得率。

（4）第4行“应纳税所得额”：

按照收入总额核定应税所得率的纳税人，计算公式为：应纳税所得额＝收入总额×应税所得率。

按照成本费用核定应税所得率的纳税人，计算公式为：应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率。

（5）第5行“适用税率”：根据第4行“应纳税所得额”金额确定的适用税率或者所得税政策规定的适用税率。

（6）第7行“实际已预缴的所得税额”：填报当年累计已预缴的企业所得税额。

（7）实行核定应纳所得税额的纳税人，可填第6行、第7行、第8行。其中，第6行填报主管税务机关核定的当期累计应纳所得税额。

【实训资料一】

月度纳税申报资料

一、模拟企业概况

纳税人名称：兴隆食品有限责任公司

主营业务：食品生产及销售

法人代表：张荣国

营业地址及电话：武汉市青山区建设八路134号 027－87858888

开户银行及账号：招商银行武汉分行 23445

税务登记号：420101300011234

二、实训操作资料

兴隆食品有限责任公司为居民企业，企业所得税采用查账征收分期预缴的形式申报纳税，该公司主要生产速冻食品、膨化食品和饮料，企业所得税税率为25%，所得税按月度利润分月预缴，2009年12月的相关资料如下：

主营业务收入总分类账

其他业务收入总分类账

营业税金及附加总分类账

销售费用总分类账

管理费用总分类账

财务费用总分类账

主营业务成本总分类账

其他业务成本总分类账

营业外收入总分类账

营业外支出总分类账

【实训操作】

（1）根据所给资料编制兴隆食品公司2009年12月的利润表。

（2）填制企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A）。

（3）进行企业所得税相关会计处理。

利润表

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）

【总结和体会】

【教师评价】

【实训资料二】

年度纳税申报资料

承资料一，兴隆公司全年的损益类账户余额如资料一中的明细账所示，其中，对纳税申报有特殊影响的业务如下：

（1）从其他企业借入1000000元资金，本年度支付的该项借款的利息100000元，同期同类银行贷款年利率为8%。

（2）全年发生的广告费是300000元。

（3）全年的业务招待费合计570000元。

（4）通过中国红十字会向灾区捐款100000元。

（5）由于环保不达标，被环保局罚款2000元。

（6）逾期缴纳税款，被处以95890元罚款。

（7）该企业的研发费用200000元，该项研发未形成无形资产。

（8）上一年度亏损2000000元。

（9）职工薪酬总额2247890元，符合税法规定的扣除比例。

【实训操作】

结合资料一、资料二

（1）编制兴隆公司2009年度利润表。

（2）作出相应的会计处理。

（3）并填制企业所得税年度纳税申报表。

利润表

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

续表

收入明细表

成本费用明细表

广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表

【总结和体会】

【教师评价】

【实训资料三】

一、模拟企业概况

纳税人名称：兴隆文化科技公司

主营业务：文化产品开发、生产与销售

法人代表：张荣国

营业地址：贵阳市南明区文星路20号

单位电话：87858888

开户银行及账号：建设银行贵阳文星路支行 5780005453230041032

税务登记号：235031201145512

二、实训操作资料

兴隆文化科技公司2010年全年平均职工200人，其中120人的工资直接计入生产成本；40人的工资计入制造费用和辅助生产；40人的工资计入期间费用。2006年度该企业全部产品销售收入为800万元，损益表中的利润总额为449．915万元（包括从联营企业分回利润20万元，取得国库券利息收入15万元）。当期其他资料为：

产品销售成本为193．36万元，有关资料：

（1）直接工资为96万元，职工福利费为13．44万元。

（2）制造费用、辅助生产的工资为28万元，职工福利费用为3．92万元。

（3）制造费用、辅助生产中的折旧费用为52万元。

各种期间费用为186．725万元，有关资料：

（1）工资费用为135万元、职工福利费18．9万元。

（2）房屋建筑物计提折旧费8万元。

（3）管理费用中列支业务招待费11．2万元。

（4）管理费用中的工会经费2．7万元（已经取得工会拨缴款专用收据）、职工教育经费2．025万元。

（5）财务费用中集资利息支出为8．9万元，按向金融机构同类借款计算，利息应为4．8万元。

营业外收支净额为5万元，有关资料为：

（1）直接向灾区捐赠10万元现金，在营业外支出中列支。

（2）收取的各种价外基金，收费和附加5万元，计入营业外收入中。

其他相关数据资料：

联营企业所得税税率为15%。

【实训操作】

（1）计算兴隆文化科技公司2010年应纳企业所得税税额。

（2）填制《企业所得税纳税申报表》。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

续表

【总结和体会】

【教师评价】

【实训资料四】

通过实训掌握企业所得税纳税审查的方法

一、模拟企业概况

某有限责任公司2010年经营情况如下表所示：

二、实训操作资料

某注册税务师2011年2月核查上年度企业所得税纳税情况，取得以下资料：

（1）管理费用中列支业务招待费80000元。

（2）财务费用中银行借款利息200000元，职工三年期集资款800000元，利息100000元，同类同期银行贷款利率10%。

（3）其他业务收入200000元。

（4）投资收益中，国债利息收入50000元，从联营企业分回利润150000元，联营企业设立在深圳，适用15%的地区优惠税率，拆借资金利息收入50000元。

（5）营业外支出中违反劳动法罚款20000元。

（6）以前年度损益调整中补交2002年企业所得税120000元，罚款60000元。

（7）企业年平均职工人数256人，计税工资800元／月，本年“应付工资”列支3157600元，其中职工生活困难补助40000元，管理费用中列支年终奖金120000元；职工福利费、工会经费、职工教育经费按应付工资账面提取。

（8）2006年预提费用贷方余额40000元。

（9）2006年1月购入防寒羽绒衣400件，价值45000元，分发给职工作为福利，企业计入管理费用。

（10）闲置报废机器设备在报废后，仍然计提折旧20000元。

（11）自建设备一台，所耗料工费均计入生产成本中，年末作为盘盈固定资产，重置成本价40000元计入“待处理财产损溢”，年末未作处理（为购建该资产所耗用的原材料占总成本的40%）。

（12）企业以承包租赁方式租出临街店面，年承包租赁费300000元，计入“其他应付款——其他”。

【实训操作】

（1）根据以上资料，依据税法、财务制度的规定作出相应的账务调整。

（2）正确计算该企业2010年应纳企业所得税并代企业填写《企业所得税纳税申报表》。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

续表

【总结和体会】

【教师评价】

【实训资料五】

一、模拟企业概况

纳税人名称：GP公司

主营业务：生产各种机电产品

法人代表：张荣国

营业地址：北京市西城区西直门大街乙20号

单位电话：62211048

开户银行及账号：工商行西直门支行 001－540021

税务登记号：5780005453230041032

二、实训操作资料

该公司2010年度有关计税资料如下：

1．全年销售收入34115670元；销售成本29489650元；销售费用2388320元；销售税金及附加81543元；其他业务收入100120元；其他业务支出61110元。

2．管理费用1854600元，其中：

（1）公司实发工资为210000元，同时按会计制度规定计提三项经费。

（2）管理费用中列支业务招待费165657元。

（3）为公司职工维修宿舍发生修理费用支出20000元。

3．财务费用702100元，其中：

（1）公司为更新计算机管理系统，发生借款利息支出400000元，该系统尚未交付使用。

（2）公司由于急需资金购货，于本年1月5日向某商贸公司借款1500000元，年利率8%，已于本年11月5日偿还本息（注：同期银行同种贷款年利率为6%）。

4．投资收益612000元，企业对外投资均无控股权，其中：

（1）从北京房山区（适用税率15%）某联营企业甲企业分回利润100000元。

（2）从珠海特区某联营企业乙公司（适用税率15%）分回利润200000元。

（3）从秦皇岛老市区某中外合资企业丙公司（适用税率24%）分回利润300000元。

（4）上述甲、乙、丙公司均处于正常纳税期。

（5）为偿还到期贷款，将持有的金融债券转让，取得转让收益12000元。

5．营业外收入27680元，其中：11700元属送货上门向客户收取的优质服务费。

6．营业外支出124720元，其中：

（1）违反工商行政管理部门有关规定，缴纳罚款2000元。

（2）通过中华慈善总会向灾区捐款100000元。

（3）公司仓库被盗，丢失产成品账面成本为20000元，应分摊增值税进项税额2720元，经上级主管部门批准，在营业外支出科目列支损失，并已向有关部门备案。

7．公司收回2008年已核销坏账准备的应收账款12000元，仅作如下账务处理：

借：银行存款12000

贷：应收账款12000

8．该公司2009年度自行汇算清缴入库企业所得税75000元，2010年1～3季度已预缴入库企业所得税28000元。2010年4月公司被主管税务机关核查上年将含税收入117000元计入“其他应付款”账户，超标多列工资及三项费用138700元，补交2005年度企业所得税49500元、增值税17000元、城市维护建设税1190元、教育费附加510元，已作如下相关会计处理：

①借：其他应付款117000

贷：以前年度损益调整100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

②补结转销售成本，补提城市维护建设税、教育费附加：

借：以前年度损益调整88700

贷：库存商品87000

应交税费——应交城市维护建设税1190

其他应交款——教育费附加510

③借：所得税49500

贷：应交税费——应交所得税49500

④借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）17000

贷：应交税费——未交增值税17000

⑤借：应交税费——未交增值税17000

——应交城市维护建设税1190

——应交所得税49500

其他应交款——教育费附加510

贷：银行存款68200

【实训操作】

（1）根据以上资料，依据税法、财务制度的规定作出相应的账务调整。

（2）正确计算该企业2010年应纳企业所得税并代企业填写《企业所得税纳税申报表》。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

续表

【总结和体会】

【教师评价】