营业税已成往事

在2016年5月1日前，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，需要就其取得的营业额作为课税对象向当地地税部门申报缴纳营业税。

营业税的历史非常久远，单从我国营业税的发展历史来说，其起源可追溯到汉代产生的“算缗钱”，即对商品或资产按比例征收赋税。明代的门摊、课铁，清代的铺间房税、牙当等赋税皆具有营业税的性质。在中世纪时期，欧洲规定须向政府缴纳一笔许可金，方可允许商户营业，其实这就是营业税的前身。

现代意义上的营业税产生于1791年的法国，以营业额为课税对象。我国于1950年由政务院公布《工商业税暂行条例》，其规定的工商业税具有营业税性质。随后至1973年，工商业税几经合并，但始终具有营业税性质。1984年，我国推行税制改革，工商税分解为增值税、产品税和营业税，自此营业税成为一个独立税种。1994年税改之时，增值税扩围，营业税征收范围缩小至应税劳务、转让无形资产和销售不动产。

从目前世界税制的趋势来看，营业税和增值税之间的角力始终是看点，而增值税不断扩围、营业税的征收范围日益缩小是国际趋势。营业税作为一种古老的税种，其整体设计水平较低，计算简便，但对于今日更为复杂的市场，其制度设计显然难如人意。而在其众多受人诟病的缺陷里，重复征税首当其冲。

营业税收入除各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政。财政部税政司提供的数据表明，2010—2016年，我国营业税收入总额分别为11157.91亿元（当年税收总额73210.79亿元）、13679亿元（当年税收总额89720.31亿元）、15748亿元（当年税收总额100601亿元）、17217亿元（当年税收总额110497亿元）、17782亿元（当年税收总额119158亿元）、19313亿元（当年税收总额124892亿元）、11502亿元（当年税收总额130354亿元），分别占当年税收总额的15.2%、15.2%、15.7%、15.6%、14.9%、15.5%、8.8%。2012年以来，随着增值税征收范围不断扩围，营业税的比重逐渐下行。2016年5月1日起，营业税全部改征增值税，2016年的营业税比重出现断崖式下跌。当然，在2017年的税收收入里，将不再有营业税收入。

在数十年的增值税扩围改革中，形成了营业税和增值税并立、分别针对服务和商品进行征税的格局。这种人为的划分，严重影响了物流行业和部分现代服务业的发展壮大，尤其是营业税“重复征税”的先天缺陷，使其难以更好地支持各行业的发展，甚至对一些行业，尤其是物流业发展产生了消极影响。

如今，随着财税36号文及其系列配套政策文件的颁布实施，营业税已经正式退出我国税收历史的舞台。这次增值税对营业税的全面占领，历时4年多，分行业逐步扩围，实现历史性突破。但是，这不是结束，而仅仅是开始。

以建筑服务行业为例，由于其长期的粗放型管理模式和其下游大量人工成本难以实现抵扣，部分企业税负可能会上升。尽管国家税务总局已经特别针对建筑企业制定了一系列过渡性政策，但是增值税的税制安排对企业管理水平提出了更高的要求。既然是过渡性政策，总有取消的一天。相关企业想要在市场中立于不败之地，都应该防患于未然，及时加强采购端控制，调整采购渠道，选择可以提供增值税专用发票的下游供应商，以适应税制的变化。

如2015年，某建筑公司承建的某个项目竣工验收，工程款1亿元。建筑业营业税税率为3%，该公司需要缴纳营业税为1亿×3%=300万（元）。

若该项目开工日期在2015年，2016年6月竣工验收。按照财税36号文的规定，该项目属于建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方式计税。即需要缴纳增值税为1亿÷（1+3%）×3%=291.3万（元）。如果选择一般计税方式计税，则需要缴纳增值税为1亿÷（1+11%）×11%=991.0万（元）。

如果该项目开工日期在2016年5月1日及以后，则不属于建筑工程老项目，只适用一般计税方式计税，该建筑公司选择的下游供应商均不正规，无法提供增值税专用发票，那么税负将比“营改增”前重两倍多。如此大的税负差别，必然使得建筑企业寻求正规的供应商，完善公司的增值税抵扣链条。

尽管营业税已成往事，对于迎来增值税的各个行业和企业来说，迎接真正的春天还需要历经寒冬。如何应对这个税制变化带来的寒冬，将决定企业的命运。