合伙企业法_国际商法
第六章 商事组织法
［学习目的］
（1）了解商事组织的法律形式；普通合伙企业与有限合伙企业的概念、特征；公司的概念、特征；
（2）理解合伙企业的解散与清算制度；公司的资本制度；
（3）掌握合伙企业的设立、合伙的内外部关系；公司的设立、公司的组织机构等。
第一节 概 述
一、商事组织的概念与特征
商事组织，又称“商事企业”，是指能够以自己名义从事营利性活动，并具有一定规模的经济组织。商事组织应符合以下基本要求：须有自己的名称或商号；有一定数量的成员；拥有一定的自主支配的资金；以营利为目的；具有一定的组织形式；其设立手段须符合法律规定。
商事组织具有下列特征：①商事组织具有独立性。②商事组织具有营利性。③商事组织具有规模性。④商事组织具有组织性。
二、商事组织的法律形式
根据大多数国家商法的规定，商事组织主要有三种基本的法律形式，即个人企业、合伙企业和公司。
个人企业（Individual Proprietorship），即个人独资经营企业，是由一名出资者单独出资并从事经营管理的企业。个人企业是发达国家中数量最多的企业形式。但是，大多数个人企业都是中小型企业，对国民经济不起主要作用。个人企业具有如下特征：
1．个人企业不具有法人资格
个人企业的全部财产为出资人所有，经营决策由出资人作出，企业盈利全部属于出资人，亏损和债务全部由企业所有人承担。从法律性质上讲，个人企业不是法人，不具有独立的法律人格，它的财产与出资人的个人财产没有任何区别，出资人就是企业的所有人，他以个人的全部财产对企业的债务负责，即承担无限责任。因此，出资人的风险较大。
2．出资人对企业有绝对控制权
出资人对企业的经营管理拥有控制权和指挥权。尽管个人企业有时聘用经理或其他职员，但经营的最高决定权仍属于出资人。出资人有权决定企业的停业、关闭等事项。
3．个人企业注册无资金限制
法律上对个人企业无注册资金的限制，出资人只需用少量资金即可注册成立。通常个人企业的资金来源有限，资金数额较少。
4．个人企业的税负较轻
个人企业的出资人只需缴纳一次个人所得税，而不像公司的股东，在公司缴纳了法人所得税后，还需缴纳个人所得税，即“双重纳税”。
至于合伙企业和公司，将在后文详细介绍。
三、商事组织法的概念
商事组织法是调整各类商事组织设立和活动的法律规范的总称。
我国目前仍然属于民商合一的法律体系，商事法属于民法的特别法，在特别法有规定的时候适用特别法，在没有特别法或者虽然有特别法，但是特别法对相关问题没有做规定的时候，按照民法的一般原则进行处理。商事组织法包含的单行法律主要有：《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国公司法》。对于个体工商户的规定则依照《中华人民共和国民法通则》执行。
第二节 合伙企业法
一、合伙企业法概述
（一）各国有关合伙的法律
在英美法系国家，关于合伙（Partnership）的立法一般是以单行法的形式出现的，英国现行的合伙法是由《1890年合伙法》和《1907年合伙法》组成的。美国的合伙法属于州法，没有统一的联邦合伙法。为了消除各州合伙法之间的差异，美国统一州法委员会于1914年起草制定了《统一合伙法》和1916年制定了《统一有限合伙法》。该法目前已被大多数州通过立法程序采纳。
在大陆法系国家，合伙法主要规定在民法典和商法典的有关章节之中。例如德国、法国、日本。《德国民法典》第2编第705～740条规定了民事合伙，《德国商法典》第105～160条规定了商事合伙，《法国民法典》第3篇第4章对合伙做了专门规定。《法国商法典》则对商事合伙另做规定，此规定后来被1966年《商事企业法》的有关规定所取代。
我国有关合伙的法律主要体现在《民法通则》和《合伙企业法》。《民法通则》分别在其第2章“公民”和第3章“法人”中对个人合伙和法人合伙（即联营）加以规定，但《民法通则》的有关规定显得过于简单和概括。我国在1997年通过了单行的《合伙企业法》，2006年8月27日重新修订，2007年6月1日正式施行。
（二）合伙企业的概念与特征
1．合伙企业的概念
合伙企业是指两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营、共享利润、共担风险而组成的企业。
我国《合伙企业法》第2条规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
2．合伙企业的特征
（1）以合伙协议为成立基础。合伙是建立在合伙协议基础之上的企业组织。合伙人之间签订合伙协议，规定各合伙人在合伙中的权利和义务。即使合伙企业设有一定的组织机构负责日常的业务，其内部关系仍然主要适用合伙协议的有关规定。
连接
事实上的合伙
实践中，如果合伙人未订立书面合伙协议而发生纠纷时，应当如何处理？我国合伙企业法未做规定。从英美法系国家的情况看，如符合合伙的实质条件的，一般认定为“事实上的合伙”。在判定事实上的合伙是否存在时，法院主要考虑：①合伙人是否分享利润和分担损失。②合伙的财产是否由合伙人共同所有。③合伙人在经营管理中是否享有相同的权利。
（2）合伙人责任的无限连带性。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。合伙人以个人的全部财产作为合伙债务的担保。一旦合伙企业财产不足以清偿其债务，债权人有权向任何一位合伙人请求履行全部债务。但事后该合伙人可以依合伙协议就其多承担部分向其他合伙人进行追偿。
（3）合伙企业的人合性。合伙强调的是“人的组合”，这里的“人”既包括自然人，又包括法人。通过合伙协议，合伙人建立起一个为实现共同目的而进行活动的实体，从法理上说，合伙人的死亡、破产、退出等都影响到合伙企业的存续。
（4）合伙企业的非法人性。合伙企业一般不具有法人资格，原则上不能以合伙企业的名义拥有财产，享受权利和承担义务。但法国、荷兰、比利时等国法律则规定合伙企业具有法人资格。英美国家虽不承认合伙企业的法人资格，但在某些特定场合也把合伙视为一个实体。例如，美国法律规定，合伙企业是独立于合伙人的一个组织体，它可以以合伙的名义起诉、应诉。
我国《合伙企业法》将合伙企业视为一种独立的民事主体，合伙企业有自己独立的名称和一定的独立人格，它以自己的名义对外开展经营活动，而且以自己的名义起诉、应诉。
（5）合伙人地位的平等性。除合伙协议另有规定外，每个合伙人均有权对外代表合伙企业从事业务活动，合伙人在执行业务中所做出的行为，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
（三）合伙的分类
1．民事合伙与商事合伙
民事合伙是指不以营利为目的的合伙和虽以营利为目的，但未达到一定程度和规模的合伙。商事合伙是指以营利为目的并且达到一定的经营规模的合伙。
2．普通合伙与有限合伙
普通合伙是指全体合伙人享有平等参与合伙企业经营管理的权利，同时承担无限连带责任的合伙。有限合伙是指由普通合伙人和有限合伙人共同组成的合伙，普通合伙人对合伙的债务承担无限连带责任，有限合伙人对合伙的债务仅以出资为限承担有限责任。
3．显名合伙与隐名合伙
显名合伙是指各合伙人公开其身份和姓名，并具体参与合伙经营事务的合伙。隐名合伙是指合伙中存在合伙人不公开身份和姓名，不参与合伙经营活动，但参与合伙的利润分配，对合伙的债务只承担有限责任的合伙。
4．个人合伙与法人合伙
这是我国《民法通则》对合伙所作的独特分类。个人合伙是指以自然人为成员的合伙。法人合伙是指以法人为成员的合伙，《民法通则》将其作为联营的一种形式。
二、普通合伙企业
（一）普通合伙企业的概念
普通合伙企业（General Partnership）是指由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任的合伙企业。
（二）合伙企业的设立
1．合伙企业的设立条件
（1）有两个以上合伙人。各国有关合伙的法律都规定合伙企业必须有两人以上的合伙人。如果是一人出资经营，不能称为合伙。合伙人死亡或丧失行为能力，仅剩一人时，合伙自然解散。
关于合伙人人数的上限，有些国家如英国一般要求合伙人不得超过20人。我国《合伙企业法》对合伙人人数的最高限额未做规定。
关于合伙人的范围问题，各国规定不一。美国《统一合伙法》明确规定组成合伙的“人”包括自然人和法人。大陆法系国家如德国、日本、瑞士等，虽然没有美国这样明确的规定，但其法律也并没有限制或禁止法人充当合伙人的规定。只有我国台湾的法律明文规定法人不得充当合伙人。
我国《合伙企业法》规定：①合伙人可以是自然人，也可以是法人或其他组织。②合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。③国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。
（2）有合伙协议。合伙协议是规定合伙人之间权利、义务的法律文件，是确定合伙人在出资、利润分配、风险及责任分担、合伙经营等方面的基本法律依据。它对每一个合伙人均具有约束力。英美法主张，合伙可以是明示或默示的，法律并不一定要求书面形式。大陆法则规定，合伙必须有明确的协议，否则不能认为存在合伙关系。我国《合伙企业法》规定合伙协议必须采用书面形式。
合伙协议一般包括：①合伙企业的名称及各合伙人的姓名。②合伙企业的经营方式和经营范围。③合伙的期限。④每个合伙人出资的种类及金额。⑤合伙人之间利润的分配和损失的分担办法。⑥合伙企业的经营管理方式。⑦合伙人死亡或退出时，对企业财产及合伙人利益的处理方法以及合伙企业存续的途径。⑧其他必要事项。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙协议的规定
合伙协议应当依法由全体合伙人协商一致，以书面形式订立。
合伙协议应当载明下列事项：①合伙企业的名称和主要经营场所的地点。②合伙目的和合伙经营范围。③合伙人的姓名、住所。④合伙人的出资方式、数额和缴付期限。⑤利润分配、亏损分担方式。⑥合伙事务的执行。⑦入伙与退伙。⑧争议解决办法。⑨合伙企业的解散与清算。⑩违约责任等。
（3）有合伙人缴付的出资。合伙人应当按照合伙协议约定的出资方式、出资数额和出资期限履行出资义务。合伙人出资的财产应当是合伙人的合法财产或者财产权利。合伙人出资方式可以是货币、实物、土地使用权、知识产权或其他财产权利，经全体合伙人协商一致，也可以用劳务出资。对货币以外的出资需要评估作价，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。但对劳务出资的评估办法，应由全体合伙人协商确定。
（4）有合伙企业的名称。合伙企业必须确定其合伙名称。在西方国家，很多合伙企业的名称多以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后加上“商行”（Firm）或“企业”（Company or Enterprise）的字样。英国《合伙法》对合伙的商号名称要求相当严格，合伙的商号一般应以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后，可加上商号或企业字样，但不得加上“有限”（Limited）字样，否则每天罚款5英镑。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业名称的规定
我国《合伙企业法》规定，普通合伙企业应当在其名称中标明“普通合伙”字样，其中特殊的普通合伙企业，应当在其名称中标明“特殊普通合伙”字样。合伙企业的名称必须和“合伙”联系起来，名称中必须有“合伙”二字。
（5）有经营场所和从事合伙经营的必要条件。合伙企业应有固定的经营场所，该场所可以由合伙人以出资方式提供，也可以由企业名义受让、租赁、借用等方式取得。同时应具备从事合伙经营所必需的环境、设施等条件。
2．合伙企业的设立登记
合伙企业设立的手续一般比较简便，但各国法律有不同的要求。
英美法系国家对普通合伙企业一般不要求经政府的批准登记，但要求所有的合伙企业必须有合法的目的。如美国《统一合伙法》的规定，合伙须依据合伙人的协议而确定，可以不经政府批准，但必须要有合法的目的。某些行业如律师、医师等，必须要有执照才能开业的，则必须向有关主管部门申领开业执照。根据英国《商号名称注册法》的规定，凡在联合王国设有营业所的商号，如在商号中没有包含合伙人的真实姓氏或没有包含合伙人的真实姓名的开头字母，均须向主管部门进行登记。如果日后商号的名称有所变更，则须再行登记。
大陆法系国家则都要求设立合伙企业时必须履行申请登记手续，并领取营业执照，该营业执照签发日期为合伙企业的成立日期。在领取合伙企业营业执照前，合伙人不得以合伙企业的名义从事经营活动。按照德国法律的规定，合伙企业必须在商业登记册上办理登记。全体合伙人必须事先提出合伙申请，在申请书中应载明每个合伙人的姓氏名称、职业和长期住所，企业的名称和开设地点，以及开始营业的日期等。
根据我国《合伙企业法》和国务院发布的《合伙企业登记管理办法》的规定，合伙企业的设立登记，应按如下程序进行：
（1）申请人向企业登记机关提交相关文件。该类文件有：①登记申请书，即由全体合伙人签署的设立合伙企业的书面申请。②合伙协议书。③合伙人的身份证明。④审批文件。不是所有合伙企业必须提交，当合伙企业的经营范围中有属于法律、行政法规规定在登记前须经批准的项目，该项经营业务应当依法经批准。⑤其他法定的证明文件。例如，全体合伙人指定的代表或者共同委托的代理人的委托书；出资权属证明；经营场所证明；合伙协议约定或者全体合伙人决定，委托一个或者数个合伙人执行合伙事务的，还应当提交全体合伙人的委托书等。
（2）企业登记机关核发营业执照。营业执照签发之日为合伙企业成立的日期。企业在领取营业执照前，合伙人不得以合伙企业名义从事经营活动，否则，会被责令停止经营并罚款。
（三）合伙企业的内部关系
合伙企业的内部关系是合伙人之间的权利与义务关系。通常在合伙协议中予以规定。
1．合伙人的权利
（1）参与合伙企业经营管理的权利。除合伙协议另有约定外，合伙人均有权参加合伙企业的经营管理，并在正常的业务范围内有权相互代理。但在实践中，合伙人往往通过合伙协议规定由某位或某几位合伙人负责合伙企业的日常业务经营活动。
（2）分享利润的权利。每个合伙人均享有根据合伙协议规定的比例取得利润的权利。如果协议中没有规定，则应根据各国合伙法的规定分配利润。英、美、德等国的合伙法规定，合伙人应平均分配利润，而不考虑合伙人出资的多少；法国的合伙法则规定应按合伙人的出资比例分享利润。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业损益分配的规定
（1）合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。
（2）合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。
（3）监督和检查账目的权利。每个合伙人均有权查阅合伙企业的账目并提出质询，负责日常业务的合伙人不得拒绝。一些国家对合伙人的该项权利加以限制，如法国法律规定，参与日常管理的合伙人一年内查阅合伙账目一般不得超过两次。
（4）获得补偿的权利。合伙人在处理合伙企业的正常业务中所垫付的个人费用或遭受的个人财产损失，有权从合伙企业获得补偿。除合伙协议另有规定外，任何合伙人不得为其在合伙企业中的劳务求取报酬。
2．合伙人的义务
（1）缴纳出资的义务。合伙人有义务按照合同规定缴纳出资。若合伙人不履行该项义务而给其他合伙人造成损失的，其他合伙人有权要求其赔偿。合伙人可以以货币、实物、技术或已完成的劳务等形式出资。
（2）承担合伙债务的义务。合伙人有承担合伙债务的义务，对内按协议约定的比例承担按份债务，对外则对债权人承担无限连带责任。
（3）对合伙企业忠实的义务。每个合伙人必须为合伙企业的最大利益服务，不得擅自以合伙企业的名义或财产为自己牟私利，不得经营与合伙企业相竞争的行业。合伙人违反上述义务所获得的利益，必须全部转交给合伙企业，若有亏损则由自己承担。
（4）不得任意转让出资的义务。由于合伙人之间存在着“相互信任”的关系，如果合伙人未经其他合伙人同意而擅自转让其出资，则有可能损害合伙企业的利益。所以各国法律都规定，除合伙协议另有规定外，合伙人转让出资时须经其他合伙人一致同意。但大多数国家允许合伙人在一定条件下请求将分配利润的权利转让或馈赠给他人。
（5）竞业禁止的义务。合伙人不得经营与合伙企业相竞争的事业。合伙人若利用其职权或充分了解合伙企业内部状况的有利地位，与合伙企业竞争，将会给其他合伙人造成损害。因此，所得的利润应归合伙企业所有。
连接
我国《合伙企业法》规定的合伙人的义务
（1）合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。
（2）除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。
（3）合伙事务执行人向不参加执行事务的合伙人报告企业经营状况和财务状况。
（4）合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。
3．合伙企业的事务执行方式
合伙人原则上都有参与合伙企业事务执行的权利，但各国法律对于具体的合伙企业事务执行的方式有不同的规定，实践中也有各种不同的做法，归纳起来，主要有以下三种：
（1）全体合伙人共同执行合伙事务。这是合伙事务执行的基本形式。例如，《德国民法典》第709条规定：“合伙的事务应由合伙人全体共同执行；每项事务须经全体合伙人的同意。”
（2）部分合伙人执行合伙事务。即依照合伙协议，由合伙企业的一个或数个合伙人执行合伙企业事务，对外代表合伙企业，其他合伙人不再执行合伙企业事务。
我国《合伙企业法》规定，合伙人可以委托一个或数个合伙人执行合伙企业事务，其他合伙人不再执行合伙企业事务。但并非所有的合伙事务都可以委托给部分合伙人决定。根据《合伙企业法》的规定，除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：①改变合伙企业的名称。②改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点。③处分合伙企业的不动产。④转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利。⑤以合伙企业名义为他人提供担保。⑥聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。
（3）委托第三人执行事务。合伙企业可以聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员，在授权的范围内执行合伙企业的事务。
（四）合伙企业的外部关系
合伙企业的外部关系，是指合伙企业与第三人的关系。
1．合伙人之间适用相互代理原则
各国一般规定，每个合伙人在企业所从事的业务范围内，都有权作为合伙企业与其他合伙人的代理人，在经营合伙企业通常业务中所做的行为及由此而产生的后果，对合伙企业和其他合伙人均有约束力。《英国合伙法》第5条规定：“任何以通常方式执行业务的合伙人，其行为对合伙企业及其合伙人产生约束力，除非：①该行为的合伙人对执行该项业务无权利。②与其进行交易的第三人知道该合伙人无此权利。③与其进行交易的第三人不知道或不认为该人是合伙人。”《英国合伙法》还规定，在处理下列事务时，都认为具有默示的授权：①出售合伙企业的货物。②以企业的名义购买企业业务所需要的货物。③收受企业的债款，并出具收据。④为企业雇用职工。⑤以企业名义承兑和开立流通票据。⑥以企业的信用借款或以企业的货物作抵押借款。⑦委托律师为企业进行诉讼。合伙人就上述事项同第三人订立合同，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
2．合伙人内部约定代表权的限制
合伙人之间约定的对某个合伙人权利的限制，不得用以对抗不知情的第三人。如果合伙人的代表权有限制而该限制不为善意的第三人所知的话，则该合伙人与善意第三人之间进行的交易行为对合伙企业有效。但是，若第三人在交易时，已经知道该合伙人无权处理该项业务，则合伙企业和其他合伙人就不受该合伙人行为的约束。
3．合伙人正常业务中的侵权行为后果
合伙企业应对合伙人正常业务中的侵权行为负责。即如果执行合伙事务的合伙人在执行合伙企业事务的过程中造成他人的损害，侵害了他人的合法权益，该侵权行为的后果应由合伙企业承担。合伙企业只能依据合伙企业内部规章或合伙协议追究合伙人个人责任。
4．合伙企业的债务清偿
合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿；合伙企业财产不足以清偿其到期债务的，合伙人应当承担无限连带责任，合伙人内部有关债务承担份额的约定不得对抗合伙企业的债权人。如果合伙人所清偿的数额超过其应当承担的份额时，有权向其他合伙人追偿。
5．合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使限制
合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使受到限制。合伙企业中某一合伙人的债权人，不得以该债权抵销其对合伙企业的债务，也不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利。当合伙人个人财产不足以清偿其个人所负债务的，该合伙人只能以其从合伙企业中分取的收益用于清偿；债权人也可以依法请求法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。
（五）入伙与退伙
1．入伙
入伙是指在合伙企业存续期间，原来不具有合伙人身份的自然人、法人或其他经营主体加入合伙企业，取得合伙身份的法律行为。
（1）入伙的条件和程序。许多国家法律规定，合伙企业要接纳新合伙人，必须得到全体合伙人的同意，如果合伙人中有人表示异议，入伙便不能成立。例如，《法国民法典》第1861条规定：“合伙企业成立后，非经全体的同意，不得允许他人加入为合伙人。”
我国《合伙企业法》规定，新合伙人入伙，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。订立入伙协议时，原合伙人应当向新合伙人如实告知原合伙企业的经营状况和财务状况。
（2）新合伙人的权利和责任。除入伙协议另有约定外，一般情况下新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等义务。
对于新合伙人，在其入伙前合伙所负的债务，大多数国家认为不需要承担责任。例如，法国规定新合伙人被吸收参加一个已经存在的合伙时，对入伙前合伙企业的债务不承担责任。有的国家，如日本、瑞士等国家法律未作明确规定。而美国法律则规定新合伙人仅以投入到合伙企业中的财产对入伙前的合伙企业债务承担责任。我国《合伙企业法》则明确规定：新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。
2．退伙
退伙是在合伙企业存续期间，合伙人因一定的法律事实而消灭合伙人身份的一种法律行为。根据退伙的事由，可将退伙分为协议退伙、声明退伙、法定退伙和除名退伙。
（1）协议退伙。协议退伙指合伙人在合伙协议约定的退伙事由出现时或经全体合伙人同意时退出合伙企业。
我国《合伙企业法》第45条规定，合伙协议约定合伙期限的，在合伙企业存续期间，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：①合伙协议约定的退伙事由出现。②经全体合伙人一致同意。③发生合伙人难以继续参加合伙的事由。④其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（2）声明退伙。声明退伙指依一方的意思表示终止合伙人与其他合伙人之间在合伙协议中的法律关系，是一种单方的法律行为。有些国家如德国，主张退伙人声明只需告知其他合伙人；有些国家如法国，主张退伙人声明须得到其他合伙人的同意。关于声明退伙的时间，各国的规定也有所不同，有的允许随时退伙，有的则只允许在企业会计年度终结前的一定时期内才能声明退伙。
我国《合伙企业法》规定，合伙协议未约定合伙期限的，合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前30日通知其他合伙人。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（3）法定退伙。法定退伙指不基于合伙人的意思，依法律规定的一定事由而当然发生的退伙。如《日本民法典》第679条规定，法定退伙事由有：①死亡。②破产。③禁治产。④除名。
我国《合伙企业法》第48条规定，合伙人有下列情形之一的，当然退伙：①作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡。②个人丧失偿债能力。③作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产。④法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格。⑤合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。此外，合伙人被依法认定为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经其他合伙人一致同意，可以依法转为有限合伙人，普通合伙企业依法转为有限合伙企业。其他合伙人未能一致同意的，该无民事行为能力或者限制民事行为能力的合伙人退伙。当然退伙以退伙事由实际发生之日为退伙生效日。
（4）除名退伙。除名退伙指合伙企业根据某种正当理由，将某一合伙人从合伙企业中除名而使该合伙人退伙。
我国《合伙企业法》第49条规定，合伙人有下列情形之一的，经其他合伙人一致同意，可以决议将其除名：①未履行出资义务。②因故意或者重大过失给合伙企业造成损失。③执行合伙事务时有不正当行为。④发生合伙协议约定的事由。对合伙人的除名决议应当书面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效，被除名人退伙。被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起30日内，向人民法院起诉。
退伙一旦成立，即发生相应的法律效力，主要表现在：①合伙资格的丧失。②退还退伙人在合伙企业中的财产份额。③退伙人对退伙前已发生的合伙企业债务继续承担责任。
我国《合伙企业法》规定，退伙人对基于退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任。
（六）合伙企业的解散与清算
1．合伙企业的解散
合伙企业的解散有两种情况：协议解散和依法解散。
（1）协议解散。协议解散是指合伙企业依合伙人之间的协议而解散。合伙企业因全体合伙人同意而设立，当然也可因全体合伙人同意而解散。这种解散，不论合伙企业是否有存续期限，均可适用。当合伙协议订有期限时，合伙企业即于该期限届满时宣告解散；如果合伙协议没有规定期限，合伙人之间也可在事后达成协议，宣告合伙企业的解散。
（2）依法解散。依法解散是指合伙企业依照合伙法的有关规定而宣告解散。主要有以下五种情况：①除合伙协议另有规定外，合伙人之一死亡或退出合伙企业，合伙企业即告解散。②当合伙企业或合伙人之一破产时，合伙企业即告解散。③如果因发生某种情况，导致合伙企业所从事的事业成为非法时，合伙企业即告解散。④如果发生战争，合伙人之一成为敌国公民时，合伙企业即告解散。⑤如果合伙人之一永久地精神失常，或永久地不能履行合伙协议中所应承担的责任，或某一合伙人犯有渎职罪，或发生了某种情况致使合伙企业只能在亏损的情况下进行经营，则任何合伙人有权向法院提出申请，要求法院下令解散合伙企业。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业解散的规定
我国《合伙企业法》规定，合伙企业有下列情形之一的，应当解散：
（1）合伙期限届满，合伙人决定不再经营。
（2）合伙协议约定的解散事由再现。
（3）全体合伙人决定解散。
（4）合伙人已不具备法定人数满30天。
（5）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现。
（6）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销。
（7）法律、行政法规规定的其他原因。
2．合伙企业的清算
无论采取哪种方式解散合伙企业，合伙人都应对合伙财产进行清算，并通知和公告债权人。清算由全体合伙人或由其选任的人进行。清算人的选任，以全体合伙人的过半数决定。
清算人的事务主要有：①了结合伙企业事务。②收取合伙企业债权。③清偿合伙企业的债务。当合伙企业的财产不能清偿合伙企业的债务时，各合伙人应对剩余债务承担无限连带责任。④返还合伙人的出资。⑤分配剩余财产。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业清算的规定
我国《合伙企业法》对合伙企业的清算作了如下五个方面的规定：
（1）确定清算人。清算人由全体合伙人担任；经全体合伙人过半数同意，可经自合伙企业解散事由出现后15日内指定一个或数个合伙人，或委托第三人担任清算人。自合伙企业解散事由出现后15日内未确定清算人的，合伙人或其他利害关系人可以申请人民法院指定清算人。
（2）通知和公告债权人。清算人自被确定之日起10日内将解散事项通知债权人，并于60日内在报纸上公告。
（3）财产清偿顺序。合伙企业财产在支付清算费用和职工工资、社会保险费用、法定补偿金以及缴纳所欠税款、清偿债务后的剩余财产，依照《合伙企业法》关于利润分配和亏损分担的规定进行分配。
（4）注销登记。合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。
（5）合伙企业不能清偿到期债务的处理。合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿。合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任。
三、有限合伙企业
在英美法系国家，1890年英国合伙法规定了有限合伙，1907年又制定了单行的《有限合伙法》。美国统一州法委员会于1916年制定了《统一有限合伙法》，现已被大多数州所采纳。在大陆法系国家，1807年《法国商法典》首次对有限合伙作了规定。
我国于2006年8月27日在十届全国人大常委会第二十三次会议上审议修订的《合伙企业法》，也增加了有限合伙的规定。
（一）有限合伙企业的概念
有限合伙企业（Limited Partnership）是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人组成的合伙企业，普通合伙人对合伙企业的债务承担无限责任，有限合伙人对合伙企业的债务以其出资额为限承担有限责任。
（二）有限合伙人的权利和义务
在有限合伙中，普通合伙人的权利和义务与其在普通合伙中是基本相同的。有限合伙人的权利、义务主要有以下几项：
（1）有限合伙人不参与合伙的经营管理，他的行为对企业无拘束力。如果他参与了企业的经营管理，他在此期间就要对企业的一切债务承担责任。
（2）有限合伙人的名称不得列入商号名称。如果列入，他将对合伙的债务承担无限责任。
（3）有限合伙人有权审查企业的账目。
（4）有限合伙人的死亡、破产不影响企业的存在，不产生解散企业的效果。但如果承担无限责任的普通合伙人一旦死亡或退出，除企业章程另有规定外，企业即告解散。
（5）有限合伙人的财产份额经普通合伙人的同意之后，可以转让给别人。
（6）有限合伙人不得发出通知解散企业。
（三）有限合伙企业的设立
与普通合伙企业相比较，有限合伙企业的设立较复杂。大多数国家均要求有限合伙必须在有关主管机关注册登记，并提交合伙章程。根据英国1907年《有限合伙法》的规定，该章程应载明以下事项：①企业的名称。②所营事业的一般性质。③主要营业地点。④每个合伙人的姓名。⑤合伙企业的经营期限及开业日期。⑥注明系有限合伙企业，并载明有限责任合伙人的姓名。⑦每个有限合伙人出资的金额，并注明出资方式。按照美国《统一合伙法》的规定，有限合伙人的出资必须是现款或财产，不得以劳务作为出资。
（四）我国《合伙企业法》关于有限合伙的有关特殊规定
1．有限合伙企业设立的特殊规定
（1）有限合伙企业人数。《合伙企业法》第六十一条规定：“有限合伙企业由两个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。”
（2）有限合伙企业名称。《合伙企业法》第六十二条规定：“有限合伙企业名称中应当标明‘有限合伙’字样。”
（3）有限合伙协议。《合伙企业法》第六十三条规定，有限合伙企业的合伙协议中，除符合普通合伙协议要求外，还应当载明下列事项：①普通合伙人和有限合伙人的姓名或者名称、住所。②执行事务合伙人应具备的条件和选择程序。③执行事务合伙人权限与违约处理办法。④执行事务合伙人的除名条件和更换程序。⑤有限合伙人入伙、退伙的条件、程序以及相关责任。⑥有限合伙人和普通合伙人相互转变程序。
（4）有限合伙人出资形式。《合伙企业法》第六十四条规定：“有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。”
（5）有限合伙人的出资义务。《合伙企业法》第六十五条规定：“有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资；未按期足额缴纳的，应当承担补缴义务，并对其他合伙人承担违约责任。”
（6）有限合伙企业的登记事项。《合伙企业法》第六十六条规定：“有限合伙企业登记事项中应当载明有限合伙人的姓名或者名称及认缴的出资数额。”
2．有限合伙企业事务执行的特殊规定
（1）有限合伙企业事务执行。《合伙企业法》第六十七条规定：“有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务，有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。”
（2）有限合伙企业利润分配。《合伙企业法》第六十九条规定：“有限合伙企业不得将利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。”
（3）有限合伙人权利。《合伙企业法》第七十条和第七十一条规定：①有限合伙人可以同本企业进行交易，但是，合伙协议另有约定的除外。②有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本企业相竞争的业务，但是，合伙协议另有约定的除外。
3．有限合伙企业财产出质与转让的特殊规定
（1）《合伙企业法》第七十二条规定：“有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质，但是，合伙协议另有约定的除外。”
（2）《合伙企业法》第七十三条规定：“有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但应当提前三十日通知其他合伙人。”
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我国《合伙企业法》关于普通合伙企业财产转让与出质的规定
（1）除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。
（2）合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额时，在同等条件下，其他合伙人有优先购买权，但是，合伙协议另有约定的除外。
（3）合伙人之间转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，应当通知其他合伙人。
（4）合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。
4．有限合伙企业入伙与退伙的特殊规定
（1）入伙。《合伙企业法》第七十七条规定：“新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务，以其认缴的出资额为限承担责任。”
（2）退伙。《合伙企业法》规定，①有限合伙人出现下列情形时当然退伙：作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡；作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。②作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。③作为有限合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡或者作为有限合伙人的法人及其他组织终止时，其继承人或者权利承受人可以依法取得该有限合伙人在有限合伙企业中的资格。④有限合伙人退伙后，对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产承担责任。
5．合伙人性质转变的特殊规定
《合伙企业法》规定，除合伙协议另有约定外，普通合伙人转变为有限合伙人，或者有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意。有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任。普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任。
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合伙企业的利弊分析
1．合伙企业的有利之处
（1）设立合伙企业的手续比较简单，费用较少。
（2）通过合伙可以集中起比个人企业更多的资金和更为广泛的业务联系。
（3）每个合伙人均有参与管理的权利。
（4）在英、美等国家，合伙企业不是法人，因此也不是独立的纳税单位，合伙企业本身无须交纳企业所得税，实行“先分利后纳税”原则，而公司除股东所得交纳个人所得税外，公司本身还必须交纳公司所得税，采取“先纳税后分利”原则，属于“双重纳税”。
（5）各国政府对合伙企业的监督和管理比较松，不要求合伙企业公开企业账目和年度报告，合伙企业的经营有较大的自由和灵活性。
2．合伙企业的不利之处
（1）合伙企业的合伙人数量有限，难以募集大量资本，因此规模一般不大。
（2）合伙人对合伙企业债务承担连带无限责任，投资风险较大。
（3）每一合伙人都有权参与管理，不利于企业管理的集中和统一，不利于实行有效管理。
（4）合伙企业存续时间不稳定，一旦有合伙人死亡或退出，合伙一般即告解散，这不利于合伙企业的稳定发展。
第三节 公司法
一、公司法概述
（一）公司与公司法的概念及特征
1．各国有关公司的法律
目前，世界各国的公司法，主要采用两种法律形式：一种为单行法规；另一种是包含在民法或商法之中，作为民商法的一个组成部分。
在美国，每个州都有各自的公司法。由全国律师协会起草的《美国标准公司法》（Model of Business Corporate Act），其本身没有法律约束力，但它对各州公司法的制定和修改有很大的影响。到目前为止，该法律的大部分内容已为多数州所采用，成为公司法的主要内容。尽管《美国标准公司法》本身没有法律效力，但作为法律文件来说，不失为美国公司法之“标准”和“样板”。
英国也属于采取单行法规形式的国家。英国的公司法立法始于1825年，以后形成了著名的《1948年公司法》。后来在1967年进行了补充，分别在1976年和1980年又对《1967年公司法》做了较大规模的更改。但《1948年公司法》的绝大部分内容均被沿用下来。英国公司法在大陆法系国家的影响较大。2006年11月，女王批准了英国《2006年公司法》，这是英国50多年以来对公司法最全面的一次修改。
在多数大陆法系国家，公司法原先是作为民商法的一部分而存在的，随着经济的发展，公司法逐渐被从民商法中分离出来。当前，采取单行法规的国家已占绝大多数，一些主要西方国家都采取单行法规的形式。
此外，采取单行法规的国家还有德国、比利时、丹麦、爱尔兰、卢森堡以及英联邦国家，如加拿大、澳大利亚、新西兰和印度等国。
至今，仍有少量国家的公司法被包含在民法或商法之中。例如，日本公司法被包含在商法之中，成为商法的一个组成部分。日本公司立法的修订极为频繁，在20世纪90年代短短的十年间，就经历了1990年、1993年、1994年、1997年、1998年、1999年、2000年7次修改。2002年修改《关于股份公司监察的商法特例法》。2004年公布《公司法现代化纲要》，同时草拟《公司法草案》，2005年提交参众两院通过，7月26日正式公布《日本公司法典》。意大利的公司法包含在民法典中；瑞士公司法被包含在契约法之中；瑞典公司法则仍包含在商法典中。
我国《公司法》由第八届全国人大常委会第五次会议于1993年12月29日通过，自1994年7月1日起施行。此后，《公司法》于1999年、2004年进行了两次小的修订。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议对《公司法》进行了大规模的修订，于2006年1月1日起施行。
2．公司的概念与特征
由于各国立法对公司组织形式在社会上的适用范围规定不同，对公司的种类规定不同，加之不同类型的公司法律特征有一定区别，即使相同类型的公司在不同国家、地区的法律中具体规定也有差异，因此，在公司法理论上很难形成一个公认的、抽象的公司概念。
各国公司法对公司的定义都集中在三个内容上：法定性；营利性和法人资格。即公司是指依公司法的规定成立的，以营利为目的的企业法人。
例如，《美国标准公司法》（1999年）对公司下的定义为：公司是按公司法的规定而设立的，以营利为目的的法人组织。英国公司法对公司的定义也基本一样。大陆法系国家没有对公司下统一的定义，但内容是一致的。
在英文中，公司可以用“Corporation”或“Company”表示，但在用“Company”表示时，在公司名称后应添加“Ltd．”或“Inc．”来表示，或者，可在公司的名称后直接用公司的缩写“Corp．”表示。例如，福克斯公司，可用“Fox，Inc．”、“Fox Corp．”表示。
公司具有以下几个方面的特征：
（1）公司依法设立，具有法定性。法定性是指公司必须依法定条件和程序设立。公司通常依公司法设立，但有时还必须符合其他法律的规定，如商业银行法、保险法、证券法等行业管理法律，有时公司还可能是依据特别法或行政命令设立。
（2）公司是企业法人，具有独立性。公司作为法人，具有独立的法律人格，具体表现在三个方面：①公司财产独立。股东一旦把自己的财产投入并转移给公司，该财产就与股东的其他财产相分离，由公司独立支配，股东就丧失了对该财产的所有权，从而取得股权。②公司意志独立。公司一旦成立，在其存在的整个期间内，便以其独立健全的组织机构（公司的机关）为其意思机关，以自己的名义享有民事权利和承担民事义务。③公司责任独立。公司以其全部资产对公司债务承担责任，即使公司的全部财产不足以偿还公司债务，公司的债权人也不能向公司的成员（股东）追索，即股东承担有限责任，仅以其出资额为限对公司承担责任，而不直接对公司债权人负责。
（3）公司以营利为目的，具有营利性。以营利为目的，是指公司必须从事经营活动，而经营活动的目的在于获取利润并将其分配给投资者。公司的营利活动应是具有连续性的营业，一次性的、间歇性的营利行为不属于营业活动。营利性是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
（4）公司的永久存在性。相对合伙企业，公司强调的是资本的联合，因此股东股份的转让、股东的死亡或破产都不影响公司的存续。
3．公司法的概念与特征
公司法是规定公司的设立、组织、经营、解散、清算以及调整公司对内对外关系的法律规范的总称。公司法主要有以下四个方面的特征：
（1）是组织法与活动法相结合的法律。公司法以调整公司的组织关系为其主要内容，同时也调整部分与公司组织关系密切联系的外部活动关系。作为组织法，具体包括公司的设立、变更和清算、公司的组织机构、股东的权利和义务等内容。作为活动法，主要包括管理活动、交易活动、股票债券的发行及转让等行为方面的规范。
（2）是实体法与程序法相结合的法律。公司法侧重于对股东及公司的组织机构的权利和义务的规定，以及股东与公司财产责任的划分，因此，公司法主要是实体法。在侧重实体法规定的同时，公司法还对取得实体权利所必须履行的程序作出了规定，因此又具有程序法的特点。
（3）是强制性规范与任意性规范相结合的法律。强制性规范是人们必须遵守的规范；任意性规范是指在遵守与不遵守之间人们可有选择权的规范。公司法作为一种组织法，具有鲜明的国家干预性，因此，以强制性规范为主。在突出强制性规范的同时，为了体现股东和公司的意愿，也有一定的任意性规范。
（4）是具有一定国际性的国内法。为适应国际经济交往的客观需要，各国公司法在保留其个性特色的同时，都借鉴和吸收各国通行的公司规则。
4．公司法人人格否认制度
公司法人人格制度的产生，尤其是股东有限责任制度的确立，在分散投资风险、刺激投资欲望、扩大经营规模、降低公司成本等方面的优势推动了经济的迅速发展。但其缺陷和弊端也在现实经济生活中体现出来，主要表现在以下三个方面：
（1）对债权人有失公正。公司以公司的全部财产对外独立承担责任，一旦公司出现资不抵债的情况，股东由于有了有限责任的保护，公司债权人不能直接向股东追偿，从而使公司债权人承担了本应由股东承担的投资风险损失。
（2）为股东特别是控制股东、董事滥用公司的法律人格提供了机会。他们可能利用在企业中的优势地位，做出一些有损公司中小股东或债权人利益，但有利于其自身利益的不法行为；也可能利用公司的独立人格，规避法律义务，为自己谋取非法所得；还可能利用公司的独立人格，隐匿财产、逃避清偿债务等。
（3）成为规避侵权责任的工具。在产品责任侵权案件中，如果出现公司财产不足以赔偿受害者所受损失时，股东有有限责任保护，结果就是让受害者来承担公司的冒险行为所造成的后果。
公司法人人格否认（Disregard of Corporate Personality）制度，又称“揭开公司面纱”原则，是有限责任的突破。它是指在具体法律关系中，基于特定事由，否认公司独立人格和股东的有限责任，使股东对公司债权人或公共利益直接负责的一种法律制度。即公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益时，法院为保护公司债权人利益，否定公司独立的人格，令股东对公司债务承担连带责任。
自美国法院首次提出“揭开公司面纱”原则后，很快为其他国家所接受，无论是英美法系国家的法律，还是大陆法系国家的法律，都以不同的方式认可了这一原则。公司法人人格否认制度并不是对整个公司法人人格的否定，而是针对公司独立法人人格制度在某些特定情况下表现出来的不合理性加以弥补。各国在司法实践中对公司法人人格否认的适用都采取极为慎重的态度，即使在英美法系国家，法官在决定是否“揭开公司面纱”时所掌握的条件也相当严格；在大陆法系国家，则一般均要通过立法严格规定公司法人人格否认适用的条件和程序。
我国《公司法》第20条规定，公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
案例
直接追究母公司法律责任案
原告M与K公司签订了一份租赁合同，该合同约定原告将其位于芝加哥的一块空地租给K公司作为零售商业用地，租期为10年。后K公司因拒付租金而被法院判决支付违约金22000美元。原告在强制执行判决的过程中，发现K公司并无足够的资金用以偿还债务，于是，原告转而起诉其母公司F公司，要求其对子公司的债务承担责任。初审法院以股东承担有限责任为由驳回了原告的起诉。
但上诉法院作出了对原告有利的判决。法院认为，该母公司应对其子公司的债务承担责任。理由是：①K公司除此租赁合同外没有独立的业务内容，在经营范围上完全归属于F公司，经查明，F公司还拥有其他许多类似K公司的零售子公司。②K公司只有开设银行账户所需的基本资金，在法院对其作出违约判决之后，K公司因资不抵债实质上已经破产。③法院进一步查明，K公司在设立时资金不足，管理运作违反公司程序，资不抵债，无公司会议记录等证据。
上诉法院认为，在下列情况出现时，应当“揭开公司面纱”直接向母公司追究法律责任：①所谓的母子公司实质上是利益和所有权的统一体，子公司没有独立于母公司之外的独立性。②固守所谓的“独立的子公司”的存在将会导致不正义和不公平的结果出现，如本案中若仅追究子公司的责任将使债务人的债务无法得到清偿。
（二）公司的分类
公司根据不同的标准可分为不同的种类。
1．以股东对公司的责任形式为标准的分类
大陆法系国家将公司分为五类：无限责任公司、有限责任公司、两合公司、股份有限公司与股份两合公司。我国《公司法》将公司分为两类：有限责任公司和股份有限公司。
（1）无限责任公司。无限责任公司简称无限公司（Unlimited Company），是指全体股东对公司的债务负无限连带责任的公司。即当公司资产不足以清偿公司债务时，股东要以出资额以外的个人财产来抵债，而且任何一个股东都负有全部清偿的责任。公司的债权人可就公司财产不足以清偿的那部分债务，向无限责任公司的任何一个股东请求全部清偿。偿还公司债务超过自己应当承担数额的股东，有权向其他股东追偿。
（2）有限责任公司。有限责任公司简称有限公司（Limited Company），是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（3）两合公司。两合公司是指由负无限责任的股东和负有限责任的股东组成的公司，无限责任股东对公司债务负无限连带责任，有限责任股东仅就其认缴的出资额为限对公司债务承担责任。其中，无限责任股东是公司的经营管理者，有限责任股东则是不参与经营管理的出资者。
（4）股份有限公司。股份有限公司（Company Limited by Shares），又称股份公司（Stock Corporation），是指将公司全部资本分为等额，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（5）股份两合公司。股份两合公司是由承担无限责任的股东和承担有限责任的股东共同组成的公司。与两合公司的不同之处在于，股份两合公司中承担有限责任的资本部分被划分成了股份，而且是用发行股票的方式筹集而来的。
2．以筹资方式为标准的分类
英美法系国家依筹资方式的不同，将公司分为封闭式公司和开放式公司两种。
（1）封闭式公司。封闭式公司（英国称为Private Company，美国称为Close Corporation），又称为不上市公司、少数人公司、私公司或非公开招股公司。其特点是公司的股份只能向特定范围的股东发行，而不能在证券交易所公开向社会发行，股东拥有的股份或股票可以有条件地转让，但不能在证券交易所公开挂牌买卖或流通。
（2）开放式公司。开放式公司（英国称为Public Company，美国称为Pubic Corporation），又称为上市公司、多数人公司、公众公司或公开招股公司。其特点与封闭式公司相反，它可以在证券市场上向社会公开发行股票，股东拥有的股票也可以在证券交易所自由地买卖或交易。
3．以公司的信用基础为标准的分类
（1）人合公司。人合公司是指以股东个人信用为基础的公司。即公司的信用基础在于股东个人的信用，而不在于公司资本的多少。股东个人信用越高，人合公司的信用也就越高；反之，股东个人信用越低，公司的信用也就越低。因此，人合公司中股东的人身信任、依赖性是很强的。无限公司是典型的人合公司。
（2）资合公司。资合公司是指以其资本额作为其信用基础的公司。即公司的信用基础全在于公司资本总额的多少，而不在于股东个人的信用如何。公司的注册资本额和实有资产总额越高，其对外信用也就越高；反之，公司的注册资本额和实有资产总额越低，其对外信用也就越低。资合公司强调资本信用原则和资本真实原则。资合公司的本质就是以资本为其信用，因此，资信状况就是这种公司存在的基础。股份公司是典型的资合公司。
（3）人合兼资合公司。人合兼资合公司是指兼具人的信用和资本信用两种因素的公司。两合公司和股份两合公司是典型的人合兼资合公司。
4．以一个公司对另一个公司的控制与支配关系为标准的分类
（1）母公司。母公司是指因拥有其他公司一定比例的股份而控制或支配其他公司经营活动的公司。
（2）子公司。子公司是指全部或部分股份被另一个公司持有，经营活动被另一个公司实际控制的公司。
母子公司之间虽然存在控制与被控制的组织关系，但它们都具有法人资格，在法律上是彼此独立的企业。
母公司与子公司一般是由持股关系而形成的。此外，公司之间还可能由于其他原因形成控制与依附关系，成为控制公司与附属公司，如表决权控制、人事关系、契约关系、信贷及其他债务关系、婚姻亲属关系等。控制公司与附属公司的概念要大于母公司与子公司的概念。
5．以公司内部组织系统为标准的分类
（1）总公司。总公司是指具有独立的法人资格，能够以自己的名义直接从事生产活动，对公司系统内的业务经营、资金调度、人事安排等具有统一决定权的公司。
（2）分公司。分公司是公司依法设立的以分公司名义进行经营活动，其法律后果由公司承担的分支机构。分公司没有独立的公司名称、章程，没有独立的财产，不具有法人资格，但可领取营业执照，进行经营活动，其民事责任由公司承担。
连接
子公司与分公司的区别
（1）性质方面：子公司是法人；分公司不是法人。
（2）财产方面：子公司拥有独立的财产；分公司没有独立的财产。
（3）意志方面：子公司具有独立意志，能够以自己的名义直接从事民事活动；分公司没有独立意志，没有独立的公司名称。
（4）民事责任方面：子公司能独立对外承担民事责任；分公司不能独立对外承担民事责任，其民事责任由公司承担。
6．以公司的国籍为标准的分类
（1）本国公司。本国公司是指依本国法律在本国境内登记设立的公司，无论有无外国股东，无论外国股东出资多少，都是本国公司。
（2）外国公司。外国公司是相对本国公司而言的。外国公司是指依照外国法律登记设立的、具有外国国籍的公司。外国总公司在他国设立的分公司，对其总公司而言，称为国外分公司，而对分公司业务活动所在国而言，则称为外国公司。外国公司在得到所在国的许可或批准并办理必要的登记手续之后即可在该国营业。
（3）跨国公司。跨国公司（Transnational Corporation），又称多国公司（Multi－national Enterprise），指由两个以上国家的经济实体所组成，并从事生产、销售和其他经营活动的国际性大型企业。
严格地说，跨国公司的“公司”一词，并非公司法意义上的概念，它实际上是指国际性的公司集团，表示的是公司之间的一种特殊关系。在各国公司法中，也没有专门调整这种跨国公司关系的规定，跨国公司不是独立的法律实体，其内部关系实际为母公司与子公司、总公司与分公司及股东与公司之间的法律关系，并各自归属相应的法律规范调整。
连接
确定公司国籍的标准
关于公司国籍的确定，国际上有不同的立法和学说，其基本标准主要有：
（1）设立准据法主义：公司的国籍以公司设立所依据的法律是本国法还是外国法为标准确定。
（2）设立行为地主义：公司的国籍以公司设立登记或注册所在地确定。
（3）股东国籍主义：公司的国籍以多数股东或多数出资额股东的国籍确定。
（4）住所地主义：公司的国籍以公司住所地的国家为国籍。
我国确定公司的国籍采取设立准据法主义兼设立行为地主义。我国《公司法》第2条规定，本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。第192条规定，本法所称外国公司是指依照外国法律在中国境外设立的公司。
（三）公司的设立
公司的设立，是指发起人为组建公司，并使其获得法人资格而进行的一系列法律行为的总和。
1．公司的设立原则
（1）自由主义，又称放任主义，是指公司完全由设立人自由设立，法律不加干涉。公司的设立没有任何的法定条件和程序，公司一经组成便具有法律上的人格，无须注册登记。这一原则存在于欧洲中世纪公司制度发展的早期阶段，由于它极易造成公司的任意滥设，不利于正常的经济秩序，后来被其他原则所取代。
（2）特许主义，是指公司的设立须经由国家元首或立法机关予以特许才能设立。这一原则曾在17～19世纪的英国、荷兰、法国等国家采用。美国受英国的影响，直到19世纪初仍采取特许主义，由州立法机关签发特许状以成立公司。但这一原则对于公司设立过于严格。
（3）核准主义，又称许可主义，是指公司的设立除必须具备法律规定的条件和履行法定程序外，还须政府行政主管机关的审查和批准。它创设于法国，后为德国等许多国家所采纳。这一原则下，公司的设立能够得到有效的控制，但设立程序严苛，采取此原则的国家不普遍。
（4）准则主义，又称登记主义，是指由法律对公司设立的条件作出规定，凡是具备法定条件的，不必经任何行政机关的审批，就可直接向登记机关申请成立公司。它简化了公司设立程序，便于公司及时设立，但容易造成滥设公司的后果。
（5）严格准则主义，是指在法律上严格规定设立公司的条件，并加重设立人的责任，以及加强法院和行政机关对公司的监督。现代大多数国家的立法普遍采用严格准则主义。
我国《公司法》对一般公司的设立，采取严格准则主义，对特殊公司的设立采取核准主义。
2．公司的设立方式
（1）发起设立。发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。这种设立方式的特点是设立程序简单，设立所需时间短、成本低，适合于中小型公司采用。由于无限责任公司是人合公司，而两合公司和有限责任公司也近似于人合公司，资本都具有封闭性，故仅能采取此种方式。此外，股份有限公司的设立也可采取这种方式。
（2）募集设立。募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余部分向社会公众募集而设立公司。募集设立区别于发起设立的主要之处就在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂。为防止发起人完全凭借他人资本来开办公司，各国对发起人认购的股份比例均有限制性规定。如我国《公司法》第85条规定：以募集方式设立股份有限公司的发起人认购的股份，不得低于公司股份总数的35%，其余股份向社会公开募集。此种方式比较适合于规模较大的股份有限公司。
3．公司的设立程序
公司的设立程序是指设立公司必须完成的一系列具体设立行为的步骤与过程。设立公司通常要经过下列几个程序：
（1）发起人发起。发起人要先对设立公司进行可行性分析，确定设立公司的意向。发起人应签订发起人协议，以明确在公司设立中发起人各自的权利与义务。
（2）订立章程。公司章程是公司本身制定的规定公司各方面原则的重要文件，是公司的行为规范。设立任何公司都必须制定章程，这是公司设立的极其重要的法定步骤。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的章程由公司最初的全体股东制定，股份有限公司章程的制定人则是全体发起人，并须经创立大会通过。此后，还须将其提交登记主管机关，以示公司保证将按照章程所定的准则从事组织和经营活动。公司如违反章程，就应承担相应的责任和处罚。
依各国规定，公司章程记载的事项可分为：绝对必要记载事项、相对必要记载事项和任意记载事项。
绝对必要记载事项是公司章程必不可少的事项，缺少其中任何一项或任何一项记载不合法，则整个章程无效。例如，有限责任公司应载明公司的名称、住所、经营范围、注册资本、股东的姓名或名称、股东的权利和义务、股东的出资方式和出资额，以及公司机构及其产生办法、职权和议事规则、公司的法定代表人、公司的解散事由与清算方法；股份有限公司须载明：公司的设立方式、公司股份总数、每股金额、注册资本、发起人的姓名或名称、认购的股份数、公司利润分配办法。
相对必要记载事项是由当事人自行决定是否记载的事项，如果予以记载，则发生效力；如果不记载，也不影响整个章程的效力。这类事项主要有：发起人所得的特别利益、分公司的设立、公司年限及董事和监事的报酬等。
任意记载事项是指除绝对和相对必要记载事项外，在不违反法律、公共秩序和善良风俗的前提下，发起人认为有必要记入章程，作为共同遵守的行为准则的事项。这些事项一旦载入核准的章程，即发生效力，不能任意变更。
大多数国家的公司章程由单一文件组成，但在英、美等国家，公司章程则由两个文件组成，即公司组织大纲（英国Memorandum of Association，美国Article of Incorporation）和公司内部细则（英国Articles of Association，美国by－laws）。前者是规定公司对外关系的法律文件，主要包括公司的名称、宗旨、公司种类、经营范围、资本等内容；后者是处理公司内部事务的法律文件，主要包括公司机构的设置和人员的安排、各自的权限及责任、业务的执行等内容。公司内部细则被视为是公司组织大纲的补充，不必提交注册登记机关备案，也不必向公众公布，因此也只能在公司内部生效，不能对抗善意第三人。如果公司内部细则与公司组织大纲发生冲突时，以组织大纲为准。
（3）确定股东。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的股东，一般在订立章程时予以确定，即在章程中明确记载股东的姓名。股份有限公司的股东，一部分可在章程中确定，这主要是公司发起人；另一部分股东需要募集，通过募股程序来确定。
（4）认购股份。在发起设立的方式下，发起人一次认足公司的全部股额，待公司设立后可再按法定手续将之转售给其他投资者。各国皆允许创办人以货币、实物、技术等形式认购股份，其中货币认购是最常用的手段。在以实物、技术等作股款的场合，很多国家规定须由法院指定专家对这些实物、技术等作出估价。
在募集设立的方式下，认购股份的程序要复杂些。首先，发起人要拟订符合法定必要真实事项的招股说明书，并由发起人缴足招股说明书中注明的最低认购额，这一般要达到计划发行股本总额的1／4～1／3（我国《公司法》规定的比例为35%）；然后，报送公司注册机构注册，并公布于众。此外，发起人还得准备认股书，供大众投资者填写认购的股份与金额。除非发起人购进所有未被认购的股份，否则，只有等大众投资者将其余所有股份认购完毕后，公司才能申请注册。
（5）申请登记。各国公司法皆规定，只有经登记注册后公司才告成立。发起人在申请注册登记时除缴纳法定的手续费和捐税外，还得提交若干法定的文件，其中最主要的就是符合法律规定的章程。发起人履行了各种法定手续后，经主管官员审查完备合法的，即予注册，并发给登记证书和营业执照。至此，公司便告成立。
（四）公司资本
1．公司资本的概念
广义的公司资本，是指公司自有资本和借贷资本两部分。狭义的公司资本则仅指公司自有资本。各国公司法中的资本用语一般仅限于狭义上的含义。本书所用“公司资本”，即指狭义的公司资本。
股份有限公司的资本主要是通过向社会公开发行股票而募集的，因此一般称为“股份资本”，简称“股本”。
连接
公司资本的形式
注册资本（Registered Capital）：是指公司成立时注册登记的资本总额。
授权资本（Authorized Capital）：是指公司根据公司章程的授权可以发行的全部资本。
发行资本（Issued Capital）：每股发行价与已发行股份总数之乘积，无论股东是否已付清认股款。
实缴资本（Paid－up Capital）：公司实际收到的股东缴纳的现款或以货币计算的其他财产之总额。
催缴资本（Uncalled Capital）：发行资本或认购资本中应当付清而尚未付清，需由公司催缴的部分。
2．公司资本的基本原则
为了保护债权人的合法权益，维护社会交易的安全，各国公司法确认了公司资本的三项基本原则，即资本确定原则、资本维持原则和资本不变原则，并称为“资本三原则”。
（1）资本确定原则。资本确定原则是指公司在设立时，必须在章程中对公司的资本总额作出明确的规定，并由股东全部认足，否则公司不能成立。这一原则为一般大陆法系国家公司法所确认。
（2）资本维持原则。资本维持原则又称资本充实原则，是指公司在其存续过程中，应经常保持与其资本额相当的财产。在各国公司法中具体表现为如下规定：①亏损必先弥补，税后利润必须先用于弥补公司的亏损。②无利润不得分配股利。③债务不得抵消，公司的债务人不得以其对股东个人的债权，主张与其所欠公司的债务相抵消。④股票的发行价格不得低于股票的面值。资本维持原则为各国公司法所确认，因为它有利于防止因公司资本的减少而危害债权人的利益，防止股东对盈利分配的过高要求，确保公司本身业务活动的正常开展。
（3）资本不变原则。资本不变原则是指公司的资本一经确定，即不得随意改变，如需增加或减少资本，须严格按法定程序进行。
3．公司的资本制度
（1）法定资本制。这是德国、法国等多数大陆法系国家所采用的公司资本制度。是指公司章程中所载明的公司资本额，在公司设立时必须全部由股东认购完毕，否则公司不得成立。公司如增加资本必须经股东大会作出决议，变更公司章程中的资本数额，并办理相应的变更登记手续。
法定资本制的优点：利于公司资本的稳定和确定；利于防止公司设立中的欺诈、投机行为；使公司成立之时起就有足够资金担保债务履行。法定资本制的缺点：对资本充足的要求过于严厉，限制了公司的尽快成立；导致某些公司资本的闲置和浪费、增资程序烦琐等。
近年来，一些大陆法系国家开始放弃或部分放弃法定资本制而仿效授权资本制，改为折中资本制。
（2）授权资本制。这是被英美法系国家所广泛采用的一种公司资本制度，是指公司须在公司章程中载明授权资本的数额，但在公司设立时，不必按授权资本的数额全部发行股份，可以先发行一部分股份，其余待日后根据公司业务发展的需要决定是否发行。
授权资本制的优点：减轻了公司设立的难度，有利于公司较快地成立；授权董事会自行决定发行资本而不须经股东会决议变更公司章程，简化了公司增资程序，同时避免了大量资金在公司中的冻结和闲置。授权资本制的缺点：公司资本的落实缺乏足够的保障，不利于保护公司债权人的利益。
（3）折中资本制。折中资本制是介于法定资本制和授权资本制之间的一种公司资本制度。它是指公司设立时，股东不必将全部资本认足，可以授权董事会在一定期限内随时发行，发行数额不得超过资本总额的一定比例。原实行法定资本制的大陆法系国家，如德国、法国、奥地利、日本及我国台湾地区等已认可和采用折中资本制。我国《公司法》也改变以前的法定资本制而采纳了折中资本制。
（五）公司债
1．公司债的概念与特征
公司债（Debentures，Bonds）是指公司依照法定条件和程序，通过发行有价证券的方式，向社会公众募集资金并约定在一定期限内还本付息的债务。
根据有关法律规定，公司债有以下几个基本特征：
（1）有固定利率，公司定期发放利息。
（2）公司必须到期向债券持有人归还本金。本金在这里只是指债券的票面金额。
（3）债券可以以其票面值出售，也可以溢价出售。
（4）在债券到期之前，公司可视情况提前回收其债券。
2．公司债的种类
（1）担保公司债与无担保公司债。担保公司债是指公司以其全部或部分财产作为偿还本息的担保而发行的债券。为债券提供担保的，可以是公司现有的实物形态财产，也可以是公司持有的其他公司的债券或股票，还可以是其他公司的保证。无担保公司债是指公司仅凭其信用而未提供任何担保所发行的公司债券。
（2）记名公司债与无记名公司债。记名公司债是指在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。无记名公司债是指不在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。
（3）转换公司债与非转换公司债。转换公司债是指可以转换为公司股份的公司债。转换公司债的持有人在持券后的一段时间内可以将债券转换为公司的股票，从而变成公司的股东。非转换公司债是不得转换为股份的公司债。凡在发行债券时未约定可转换的，均为非转换公司债。
（4）参与公司债与普通公司债。参与公司债是指当公司盈利较多，股票股利的分配比例超过债券利息率时，债权人还可以分到公司对债券增加的一定比例的利息。这种债券的利息已接近于股票的分红，具有不确定性。普通公司债是指有一定偿还期和固定利息率的公司债。绝大多数的公司债都是采取这种形式的。
3．公司债的发行与转让
各国公司法一般都对公司债的发行主体明确加以规定，许多国家将公司债的发行主体限定于股份有限公司。我国《公司法》第154条规定：“发行公司债券应当符合《中华人民共和国证券法》规定的发行条件。”而《证券法》第16条明确规定：“公开发行公司债券，应当符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元。②累计债券余额不超过公司净资产的40%。③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。④筹集的资金投向符合国家产业政策。⑤债券的利率不超过国务院限定的利率水平。⑥国务院规定的其他条件。公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。上市公司发行可转换为股票的公司债券，除应当符合第一款规定的条件外，还应当符合本法关于公开发行股票的条件，并报国务院证券监督管理机构核准。”
公司债券作为有价证券，原则上可以在证券市场上自由转让。我国《公司法》第160条规定：“公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。”
（六）公积金与股利分配
1．公积金
公积金（Reserve Funds）又称储备金或准备金，是指公司依法律和章程规定，从公司利润中提取的，不作为股利分配，保留在公司内部备用的基金。公积金分为盈余公积金和资本公积金两类。
盈余公积金是从公司税后利润中提取的，分为法定公积金和任意公积金两种。①法定公积金，是指公司在弥补亏损后，分配股利前，按法定比例从纯利润中提取的公积金。关于提取的比例，各国规定有所不同，如德国、法国规定为5%，中国为10%。当公积金累计达到注册资本的一定数额则不再提取，如德国、法国规定为10%，中国为50%。②任意公积金，是公司根据公司章程和股东大会决议，从公司税后利润中提取。任意公积金是否提取以及提取的比例，均由公司章程和股东大会来确定，法律不作强制性规定。例如，我国《公司法》规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
资本公积金是直接由资本或其他原因形成的公积金。其主要来源有：股票超票面金额发行所得的溢价款；资产估值增值所获得的估价溢额；处分资产的溢价收入；吸收合并其他公司所承受的资产余额；接受捐赠的资产价值等。
公积金的用途有：①弥补公司亏损，但是资本公积金不得用于弥补公司的亏损。②扩大公司生产经营。③转增公司资本。我国《公司法》规定，用法定公积金转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
2．股利分配
根据各国公司法规定，原则上只有当公司有盈余时，才能分配股利，禁止从资本中支付股利。公司盈余是指公司当年的利润减去了应缴纳的税款和费用，弥补了以前的亏损和提取了法定公积金后的剩余利润。公司按照股东所持的股份比例分配利润，同股同利。股利分配一般采取现金支付方式，但也可以采用股份分配和财产分配方式。
公司必须依法进行股利分配，公司股东大会或者董事会如果违反法律规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。
连接
我国公司法规定的利润分配的顺序
（1）弥补以前年度的亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。
（2）缴纳所得税。
（3）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。
（4）提取法定公积金。
（5）提取任意公积金。
（6）向股东分配利润。
（七）公司的合并、解散与清算
1．公司的合并
公司的合并，又称为并购，可分为新设合并、吸收合并和收购。
（1）新设合并（Consolidation）。新设合并是指两个或两个以上的公司合并设立一个新的公司，原有公司不复存在，都被解散的一种合并方式，又称“创设合并”。在新设合并方式下，参与合并的各方公司均被解散，失去原有法人资格，它们共同组成一个新的法人实体。新设公司无偿地接收了原来各公司的资产，同时也承担原来各公司的债务，它全面接管了原来各公司的权利、责任与业务关系。同时，新设立的公司还应到工商行政管理机关办理设立登记手续，取得法人资格。
（2）吸收合并。吸收合并是指一个或一个以上的公司加入另一个公司，加入方解散，接纳方存续，加入方财产转给存续公司，又称“兼并”或“并吞合并”（Merge）。在吸收合并方式下，被吸收的公司解散，失去原有法人资格，其资产全部并入存续公司，其债务也由存续公司来承担。与此同时，吸收方或称兼并方往往保留公司的原有名称、机构、品牌等，以充分发挥无形资产的作用。
（3）收购（Acquisition）。收购是指由收购公司通过其高级管理人员发出收购要约，购买某个目标公司的部分或全部股票（份），以便控制该公司的法律行为。收购目标公司的对价，可以是现金、收购公司或其他公司的有价证券，但通常是现金。在现金收购中，目标公司的收购价格往往要高出其市场价格的25%～50%。在收购中，如果目标公司无力顶住收购者对其股票出价的诱惑，只能把自己的股票出售给收购公司，就实现了收购公司兼并目标公司的目的。
2．公司的解散
公司的解散（Dissolution），是指公司因法律或章程规定的解散事由出现而停止营业活动并逐渐终止其法人资格的行为，它是公司主体资格消灭的必经程序。公司解散的原因主要有：
（1）公司自己决定解散，即公司股东会作出决议，认为公司没有继续存在的必要而决定解散。
（2）法律规定的解散事由出现，又称法定事由解散，主要包括：①公司章程规定的营业期限届满或规定的解散事由出现。②与其他公司合并或分立。③公司破产。
（3）有关机关责令解散，又称强制解散，包括：①公司违反国家法律法规被依法撤销。②应少数股东请求，命令解散。
3．公司的清算
公司解散时，应当依法进行清算（Liquidation）。清算的一般做法：首先确定清算人，由其负责清理公司债权债务，然后根据债权人的先后次序偿还债务，最后，分配剩余资产。清算人的选任大致有三种做法：①由公司董事担任，如《日本商法》规定股份有限公司和有限责任公司的清算人由董事担任。②由股东会选任。③由法院依利害关系人的申请选派。
连接
我国《公司法》关于清算的相关规定
根据《公司法》的规定，公司清算时必须成立清算组。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。
清算组的职权：①清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。②通知、公告债权人。③处理与清算有关的公司未了结的业务。④清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款。⑤清理债权、债务。⑥处理公司清偿债务后的剩余财产。⑦代表公司参与民事诉讼活动。
连接
公司的优缺点
公司有如下优点：
（1）股东对公司的债务承担有限责任。公司的财产与股东的财产完全区分开来，即股东对公司的债务仅以其出资额为限。
（2）公司一般具有独立的法人资格（无限责任公司除外），在法律上具有权利能力和行为能力，独立地承担民事、经济、行政和刑事责任。
（3）公司的股东一般不受人数限制（除几类封闭公司外），公司的形式便于集资，从而形成规模效益，具有较多的增长机会。
（4）公司有无限寿命，即使所有权转移仍能保持其法人地位，因此公司能保持经营的连续性。
（5）公司所有权和经营权的分离使企业能聘用管理素质高的经理人员，提高经营管理的效率。
公司有如下缺点：
（1）公司的组建比较复杂。组建公司除了要有公司章程和章程细则等规范的法律文件，还要具备足够的人数和资本，有些公司还需经政府主管部门批准后方能设立。
（2）公司的开办费用相对较高。
（3）双重纳税。公司在经营活动中获得的利润要交公司所得税，股东分红所得还要交个人所得税。
（4）政府对公司的法律管制也较严密。上市公司要定期公布财务报表。
（5）企业经营权和所有权的分离在给企业带来管理效率的同时，也给经理利用职权为自己和职工谋利而损害所有者利益带来可乘之机。
（6）为加强对经营者的监督和激励，会加大企业的代理成本。
二、有限责任公司
（一）有限责任公司的概念与特征
有限责任公司（Limited Company）是指由法律规定的一定人数的股东组成，股东就其出资额对公司债务承担责任的公司。它具有以下主要特征：
（1）不公开发行股票。股东通过协商确定各自的出资额，在他们缴纳出资后，由公司出具书面的股份证书，作为他们在公司享有权益的凭证。
（2）股份一般不得随意转让。西方国家公司法规定，股东如需转让其股份，必须经符合法定人数的股东同意，而且在同等条件下，其他股东有优先购买权。
（3）股东人数一般有限制。西方国家公司法对有限责任公司股东人数大都规定有最高限制。例如，法国公司法规定，有限责任公司的股东最多不得超过50人；美国有的州规定不得超过30人；日本规定不超过50人；我国公司法规定为50人以下。
（4）股东对公司债务负有限责任。有限责任公司股东对公司债务所负责任，一般仅以其出资额为限。但也有规定限于出资额的数倍的，如三倍或五倍等，这种公司称为担保有限公司。
（二）有限责任公司的设立
1．制定公司章程
公司章程（Bylaws）由发起设立公司的全体股东共同制定，对全体股东具有约束力。公司章程经公司登记机关核准登记后，对公司具有约束力。对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体规定。例如，我国《公司法》第25条规定，有限责任公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司注册资本。④股东的姓名或者名称。⑤股东的出资方式、出资额和出资时间。⑥公司的机构及其产生办法、职权、议事规则。⑦公司法定代表人。⑧股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。
2．认缴出资
有限责任公司由于不得向社会公开募集资本，所以其资本必须在设立过程中由全体股东予以认缴出资。涉及股东认缴出资的问题有：
（1）出资数额。各国公司法对有限责任公司的出资额大都有限制，出资数额包括每个股东出资的数额和公司资本总额。就股东出资的数额而言，有的国家规定了最低额，如日本有限公司法规定，每股出资额不得少于1000日元，德国规定有限公司每一股东出资不得少于500德国马克。就资本总额而言，德国规定有限责任公司的最低资本额为5万德国马克，法国规定为2万法国法郎，我国公司法规定为3万元人民币，不过，法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
（2）出资方式。有限责任公司股东的出资，可以是货币，也可以是实物、工业产权、非专利技术和土地使用权，以实物、工业产权、非专利技术或土地使用权出资的，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。股东出资是实物的，一般限制在生产经营所需的建筑物、设备或其他物资范围之内。我国公司法规定，全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
（3）缴纳期限。各国公司法在此问题上有两种不同规定：一是要求一次全额缴纳，以保证公司资本的充实。例如，日本有限公司法规定，董事应责成股东将出资全额缴纳，或者将作为出资标的的财产全部给付。二是允许分期缴纳，但第一期缴纳的出资，不得低于总额的一定比例，其余应缴出资规定在一定时期内缴清。例如，《德国有限公司法》第7条规定：申请登记只能在非实物出资的股本出资已缴纳1／4时，才得提出；如果有实物出资，股东的实际总额中货币出资总额加上实物出资总额至少达到25000德国马克；如果公司仅由一人设立，则只有当至少前两项规定的数额已经缴付，并且该股东已为其余的货币出资提供了担保，方得进行申请。我国《公司法》第26条规定：“公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。”
（4）出资证明。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书，作为其对公司资产拥有所有权的凭证。出资证明书一般应当载明下列事项：公司名称、公司登记日期、公司注册资本、股东的姓名或名称、缴纳的出资额和出资日期、出资证明书的编号和核发的日期。出资证明书由公司盖章。
3．注册登记
有限责任公司的设立必须依法经注册登记，才能取得其法律上的人格地位。股东在制定章程并按规定缴纳了出资后，就应向有关机关申请注册登记。各国主管公司登记的机关不尽相同，有的国家为法院，如德国；中国为工商行政管理机关。公司申请登记时，可由全体股东指定代表或共同委托代理人向登记机关办理有关手续，应向登记机关提交公司登记申请书、公司章程、验资证明等文件。登记机关对申请的有关文件进行审查，符合公司法规定设立条件的，予以核准登记，发给公司营业执照。公司营业执照签发的日期，为有限责任公司成立日期。
我国《公司法》规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。
连接
我国《公司法》规定的有限公司的设立条件
（1）股东符合法定人数。
（2）股东出资达到法定资本最低限额。
（3）股东共同制定公司章程。
（4）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。
（5）有公司住所。
（三）有限责任公司股份的转让
股东向本公司其他股东转让与向非股东转让所受限制不同。例如，《日本有限公司法》第19条规定，股东可以将其股份全部或部分转让于其他股东；如果股东欲将其股份全部或部分转让于非股东时，则需经股东会承认，而且其他股东在同等条件下有优先购买权。此外，出让人为一般股东还是公司董事，其出资转让所受限制也不同。如果出让人为一般股东，须经1／2或2／3以上多数股东同意才可以转让，如果出让人为公司董事，则必须经过全体股东同意方能转让。
我国《公司法》第72条规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。
经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。
公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。
（四）有限责任公司的组织机构
有限责任公司的组织机构主要包括：股东会、董事会、监事会。其中，股东会是公司的最高权力机构，董事会是公司的经营管理执行机构，监事会是公司经营活动的监督机构。股东人数较少和规模较小的公司可以不设董事会和监事会。
1．股东会
股东会由全体股东组成，是股东行使其权利的机关。股东会是公司的最高权力机构。
（1）股东会的职权。关于股东会的权限，各国公司法规定有所不同。我国《公司法》第38条规定：股东会行使下列职权：①决定公司的经营方针和投资计划。②选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定有关董事、监事的报酬事项。③审议批准董事会的报告。④审议批准监事会或者监事的报告。⑤审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案。⑥审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑦对公司增加或者减少注册资本作出决议。⑧对发行公司债券作出决议。⑨对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式作出决议。⑩修改公司章程。
公司章程规定的其他职权。
（2）股东会的形式。股东会议分为定期会议和临时会议。定期会议是按照公司章程的规定按时召开的，一般是半年或一年召开一次。临时会议一般是为议决公司临时性的重大事项而召开的。临时会议的召开，既可由董事会来作出决定（需多数董事同意），又可由占一定比例的股东来提出。我国《公司法》第40条规定，代表1／10以上表决权的股东，1／3以上的董事，监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时会议。
（3）股东会的召开。股东会一般由董事会召集，董事长主持。股东会的首次会议则由出资最多的股东召集和主持。召开股东会议，应当于会议召开前若干天（如我国《公司法》规定为15天）通知全体股东。
（4）股东会的决议。股东会议通过表决来形成决议。对股东的表决权各国有不同的规定，我国《公司法》规定，股东按照出资比例行使表决权。股东会议形成决议一般采取少数服从多数的方法。法国和德国的法律都规定，同意者所持有的资本超过公司资本的1／2时，决议就可通过。但对于一些特别重大事项的通过，各国一般都有较为严格的要求。例如，法国、德国规定，形成特别决议须经代表资本3／4以上股东同意方可。我国《公司法》第44条规定，股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表2／3以上表决权的股东通过。
2．董事会
（1）董事会（Board of Directors）的组成。董事会的组成人数，有些国家法律规定不得少于3人，有些国家还对上限也作了规定。如我国《公司法》规定，有限责任公司董事会，其成员为3人至13人。董事会一般设有董事长、副董事长，董事长为公司的法定代表人。
关于董事（Director）的资格，各国公司法一般都有所限制。首先，董事必须由完全行为能力的自然人来担任。法人为公司股东的，应委派自然人作为代表。其次，董事一般应从股东中产生。我国台湾的公司法明确规定董事只能由股东担任。不过，我国《公司法》没有这一限制。最后，董事应具有善良品行和经营能力。对有经济方面犯罪的前科，且刑满释放未达一定年限者，或者对某一企业破产负有主要责任的企业法定代表人，自企业破产未逾一定年限者，各国法律一般不允许其担任有限责任公司董事。
连接
我国《公司法》关于董事资格的规定
我国《公司法》规定，有下列情形之一的，不得担任公司的董事、监事、高管人员：①无或者限制民事行为能力。②因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期未逾5年，或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期未逾5年。③担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾3年。④担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾3年。⑤个人所负数额较大的债务到期未清偿。
（2）董事会的职权。关于董事会的权限，我国《公司法》第47条规定：董事会对股东会负责，行使下列职权：①召集股东会会议，并向股东会报告工作。②执行股东会的决议。③决定公司的经营计划和投资方案。④制订公司的年度财务预算方案、决算方案。⑤制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑥制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案。⑦制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案。⑧决定公司内部管理机构的设置。⑨决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项。⑩制定公司的基本管理制度。
公司章程规定的其他职权。
（3）董事会的召开。董事会会议一般由董事长召集和主持；董事长因特殊原因不能履行职务时，由董事长指定副董事长或者其他董事召集和主持。
（4）董事会的决议。董事会的议事方式和表决程序，除法律有规定的之外，由公司章程规定。董事会应当对所议事项的决定作成会议记录，出席会议的董事应当在会议记录上签名。董事会决议的表决，实行一人一票制。
（5）董事的义务。有限责任公司董事要对公司尽管理人的注意义务（忠实、谨慎）和竞业禁止义务。董事应遵守公司章程，认真执行业务，维护公司利益，不得利用在公司的地位和职权为自己谋取私利，不得侵占公司财产。董事不得自营或者为他人经营与其所任职公司同类的营业或者从事损害本公司利益的活动，否则所得收入应当归公司所有。董事违反法律或者违反其职责而使公司遭受损失，董事须负赔偿责任。例如，美国有些州的法律规定，由于经营失当而导致的公司债务，董事或管理人员应承担赔偿责任。
我国《公司法》第149条规定，公司董事、高级管理人员不得有下列行为：①挪用公司资金。②将公司资金以其个人名义或者以其他个人名义开立账户存储。③违反公司章程的规定，未经股东会、股东大会或者董事会同意，将公司资金借贷给他人或者以公司财产为他人提供担保。④违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易。⑤未经股东会或者股东大会同意，利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会，自营或者为他人经营与所任职公司同类的业务。⑥接受他人与公司交易的佣金归为己有。⑦擅自披露公司秘密。⑧违反对公司忠实义务的其他行为。
（6）经理。有限责任公司设经理，由董事会聘任或解聘。经理对董事会负责，主要行使下列职权：①主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议。②组织实施公司年度经营计划和投资方案。③拟订公司内部管理机构设置方案。④拟订公司的基本管理制度。⑤制定公司的具体规章。⑥提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人。⑦聘任或者解聘除应由董事会聘任或者解聘以外的负责管理人员。⑧董事会授予的其他职权。此外，经理一般可以列席董事会会议。
（7）执行董事。我国《公司法》规定，有限责任公司股东人数较少或规模较小的，可以设一名执行董事，不设董事会。执行董事可以兼任公司经理。执行董事的职权由公司章程规定。
3．监事会
（1）监事会的组成。监事会是对公司事务实行监督的机构。有限责任公司经营规模较大的，一般设立监事会；股东人数较少或规模较小的，通常可以不设监事会。设立监事会的，其成员不得少于三人，并在其中推选一名召集人。不设监事会的，可以设一至二名监事。监事会一般由公司股东和公司职工代表共同组成，具体比例由公司章程规定，其中的职工代表由公司职工民主选举产生。公司的董事、经理及财务负责人不得兼任监事。
（2）监事会的职权。监事会或者监事主要行使下列职权：①检查公司财务。②对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。③当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正。④提议召开临时股东会。⑤公司章程规定的其他职权。
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我国《公司法》有关一人有限责任公司和国有独资公司的规定
一人公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。注册资本最低限额为人民币10万元，不允许分期缴付出资；一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司；不设股东会；股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。
国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。不设股东会，设董事会和监事会。
三、股份有限公司
（一）股份有限公司的概念与特征
股份有限公司（Company Limited by Shares）是指以确定的资本分为等额的若干股份，由一定人数以上的有限责任股东所组成的公司。它具有以下主要特征：
（1）公司的资本总额平分为金额相等的股份。股份有限公司的全部资本须分为等额股份，股份采用股票（Stock）的形式。股东按其所持股份的比例对公司享有权利和承担义务。
（2）公司可以公开发行股票，股票可以自由转让。一般来说，任何人只要愿意支付股金，都可以买到股票而成为股东。因此股份有限公司的股东相当广泛，而且更换频繁。
（3）股东人数不得少于法律规定的数目。对于股东人数最低限额，各国公司法的规定不尽一致，例如，法国、日本规定为至少7人，德国规定最低为5人，中国规定一般应当有2人以上。
（4）股东以其所认购的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的债务以公司的全部财产承担清偿责任，股东必须就其所认购的股份向公司缴足股金，并以其认购缴足的股金为限对公司债务承担责任。公司独立地享有对公司财产的占有、使用及依法处分权，并以公司财产对公司债务承担责任。
（5）公司的拥有者和管理者大都是分离的。负责公司一切日常经营管理活动的不是股东，而是董事会、经理等专门的经营管理人员。董事、经理通常要以自己的全部财产，对因其失职而造成的公司经济损失负连带赔偿责任。
（6）公司的账目必须公开。各国公司法一般都规定，股份有限公司必须在每个财政年度终了时将公司董事会的年度报告、公司损益表、资产负债表等，向政府主管机关、股东及公众公开。股东一般也有权要求检查公司的账目，了解公司的财务和管理状况。
（二）股份有限公司的设立
公司的设立，是公司依照法定程序取得法人资格的过程。各国公司法对设立股份有限公司的手续各有不同，但一般都要经过以下几个步骤：必须有一定数目的发起人，发起人负责制定公司章程及认购股份；由发起人召开公司创立大会并选出公司第一届管理机构；向政府有关主管部门办理注册登记，经主管机关审查认为符合法律规定的条件准予登记后，公司即告成立。
1．发起人
发起人（Promoter）是指依法筹办创立股份有限公司事务的人。各国公司法一般规定自然人和法人都可以充当公司的发起人。关于发起人的国籍，大多数国家不加以限制，但也有些国家法律有一定要求，如挪威法律规定：发起人至少有一半人数是在挪威居住2年以上的。我国《公司法》规定，须有过半数的发起人在中国境内有住所。各国法律对发起人大都有最低数量要求，如德国规定至少为5人，法国规定至少为7人，中国规定至少为2人。
发起人负责公司的筹备工作，包括组织对所设立的公司进行可行性研究、认购公司股份、负责起草公司章程、通过一定方式筹集资金、办理公司设立申请等有关手续、召集创立大会、选举公司机构等。
发起人除了履行必要的法定义务，还应当对自己设立公司的行为所引起的一定财产后果承担相应的责任。主要包括：①公司发行的股份未能认足或募足并足额缴纳时，应负连带认缴责任。②公司不能成立时，对设立行为所产生的债务和费用负连带责任。③公司不能成立时，对认股人已缴纳的股款，负返还股款并加算银行同期存款利息的连带责任。④在公司设立过程中，由于发起人的过失致使公司利益受损的，应当对公司承担赔偿责任。
2．公司章程
公司章程是指依法制定的规定公司宗旨、组织和活动原则、经营管理方法等重大事项的文件。公司章程是由公司发起人制定的，在公司创立阶段，它主要是作为申请募股和申请设立的必需文件来使用，经公司登记机关审核批准后，才成为对公司具有法律约束力的文件。
对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体的规定。例如，我国《公司法》第82条规定，股份有限公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司设立方式。④公司股份总数、每股金额和注册资本。⑤发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式和出资时间。⑥董事会的组成、职权和议事规则。⑦公司法定代表人。⑧监事会的组成、职权和议事规则。⑨公司利润分配办法。⑩公司的解散事由与清算办法。
公司的通知和公告办法。
股东大会会议认为需要规定的其他事项。
3．设立方式
股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。
发起设立的认股是在发起人中进行的，无须向社会其他公众发行股票，由发起人协商认购公司的全部股份或公司首次发行的股份。发起人应按照认购的股份数向公司缴纳股款。
募集设立与发起设立的主要区别在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂，包括以下步骤：
（1）发起人先行认购公司的部分股份。各国公司法一般都对发起人认购的股份有最低额的限制。
（2）募股申请。发起人向有关机关提交募股申请时，必须提交募股审批的有关文件，其中最主要的是募股章程。募股章程不同于公司章程，它是专为招募股份而制定的，其主要内容包括：公司章程的主要事项、各发起人所认购的股份数额、股票超过票面金额发行时的价格、发行优先股的总数及其权利义务、发行不记名股的总数、认股人的权利义务、募足股份总数的期限等。
（3）募股和认股。募股申请经审查批准后，便可公开向社会公众募股。募股前发起人应制作认股书供认股人填写。认股人应在认股书上写明自己所认购的股份总数及依据，并签名盖章。认股人填写认股书后，便有缴清股款的义务。股款可一次缴清，也可分期缴清，除发起人外，一般应以现金缴付。如果认股人不在发起人所规定的期间内缴清股款，视为自动放弃所认购股份，发起人可就其所认股份另行招募，对因此给公司造成的损失，认股人应负赔偿责任。
（4）召开创立大会。以募集设立方式组建公司必须在发行股份的股款缴足后召开创立大会。创立大会为公司设立的首次股东大会，其目的是由认股人对公司发起人发起设立公司的行为进行审查确认，并选举产生公司的组织机构，通过公司章程。创立大会由发起人召集，通知全体认股人参加。创立大会的主要职权有：审议发起人关于公司筹办情况的报告、通过公司章程、选举董事会成员、选举监事会成员、对公司的设立费用进行审核、对发起人用于抵作股款的财产作价进行审核、发生不可抗力或者经营条件发生重大变化直接影响公司设立的，可以作出不设立公司的决议。
目前，西方国家股份有限公司的设立多采用发起设立的方式，因为发起设立的手续较为简便，有利于公司早日成立。有的国家公司法甚至只规定了发起设立一种方式，如德国股份公司法。我国制定公司法时，规定股份公司的设立可以选择发起设立或募集设立的方式。
4．公司的最低资本额
各国公司法对股份有限公司最低资本额的规定有所不同，英美法国家对公司最低资本总额的要求较低，有的甚至不作要求，如美国《标准公司法》早在1969年就取消了有关公司最低资本额的规定。大陆法国家一般对公司最低资本额都有明确规定，如法国规定为10万法郎（不向公众邀约认股的）和50万法郎（向公众邀约认股的），德国规定为10万马克，意大利为2亿里拉，等等。我国《公司法》对股份有限公司的最低资本额的要求为500万元人民币。
5．设立登记
设立登记是股份有限公司成立必须履行的法律程序。采取发起设立方式设立的公司登记注册，由发起人缴纳全部出资后，选举产生出董事会与监事会，由董事会向公司登记机关申请设立登记；采取募集设立方式设立的公司，应当在创立大会结束后一定期限内，由创立大会选举产生的董事会向公司登记机关申请设立登记。
董事会在向公司登记机关申请设立登记时，应当报送的文件主要有：董事长签署的登记申请书；政府审批部门的有关批准文件；公司章程；股东名册；创立大会的会议记录；筹办公司的财务审计报告；缴足股款的证明文件及验资证明；董事会、监事会成员姓名及住所；法定代表人的姓名、住所；等等。
设立登记的申请经过审核批准，公司登记机关就给予公司登记注册，发给营业执照。公司营业执照签发之日，即为公司成立之日，公司取得法人资格。公司成立后，一般应进行公告。
（三）股份有限公司的股份
1．股份的概念
股份有限公司的股份（Share）是指按等额划分的公司资本构成单位。每一股代表一定的金额，每股金额相同。股份也是股东对公司的权利义务的表现，任何人拥有公司的股份，便对公司享有了股东权，股东享有权利的大小取决于其所认购股份的性质和数量。股份有限公司的股份是以股票为表现形式的。股票是股份有限公司签发的证明股东所持股份的凭证（股份证书），是股份的外在表现形式。
股份具有以下特征：
（1）平等性。股份所代表的资本额一律平等，股份所表示的权利义务也一律平等，同一次发行的同类股份，其发行条件与发行价格相同。
（2）不可分性。股份是公司资本构成的最小单位，不可再分。
（3）可转让性。股份表现为有价证券形式（股票）。除法律对特定股份的转让有限制性规定外，股份可以自由转让和流通。
2．股份的种类
根据不同的标准，可以把股份分成不同的种类。
（1）按股东承担的风险和享有的权益大小，股份可分为普通股和优先股。
普通股（Common Share）是指对公司财产权利都平等的股份，是公司资本构成中最基本的股份，也是公司中风险最大的股份。
优先股（Preferred Share）又称特别股，是指对公司资产、利润享有更优越或更特殊的权利的股份。西方国家公司法一般都规定，优先股具有以下三项特别权利：一是优先获得股息权，而且其股息往往是固定的。不仅如此，公司法还规定优先股可以在普通股之前分得股息。二是优先获得分配公司财产权。当公司因破产或结业而被清算时，优先股将比普通股优先以票面值参加分配公司的剩余资产。三是优先股往往是无表决权的。但如果公司连续若干年（各国规定不一，一般为3～4年）不支付优先股的股息，这种无表决权的优先股也可获得一股一票的权利。
（2）按股份是否记载股东姓名，股份可分为记名股和无记名股。
记名股（Named Share）是在股票上载有股东姓名并将其载入股东名册的一种股份。记名股的转让，一定要把受让人的姓名或法人名称记载于公司股票之上，并将受让人的姓名或名称及住所记载于公司股东名册之中方能生效。只有记名股的股东才有资格行使股权。
无记名股（Non－named Share）是在股票上不载有股东姓名的股份。凡持有股票者，即为取得股东资格者。买卖股票时，仅交付股票于受让人，即可发生法律效力。
（3）按股份是否以金额表示，股份可分为有票面值股和无票面值股。
有票面值股（Par Value Share）是在股票票面表示一定金额的股份。一般来说，股票原则上不得以低于票面值的价格发行。
无票面值股（Non－par Value Share）又称比例股或部分股，即股票票面不表示一定金额的股份。此种股份，仅仅表示其占公司全部资产的比例，它的价值是随公司财产的增减而增减。公司法允许发行无票面值股的国家为数不多，到目前为止只有美国、加拿大及卢森堡等少数国家。
3．股份的发行
股份的发行分为设立发行与新股发行两种。
（1）设立发行。设立发行是指公司在设立过程中发行股份。公司的设立方式有发起设立和募集设立两种，依这两种方式发行股份，都属设立发行，其发行主体为设立中的公司，其发行目的是募集公司设立所需的资本。
（2）新股发行。新股发行是指公司在成立之后再次发行股份。其发行主体是已经存续的公司，其发行目的是增加公司资本、改变公司股份结构。新股发行又可分为以下三类：
1）按发行对象是否特定，可分为公开发行与不公开发行。
公开发行也称为公募发行，是指面向社会、向不特定的任何人发行股份。我国《公司法》规定，公开募集股份，必须经国务院证券管理部门批准。
不公开发行又称为私募发行，是指向特定的投资者、采取特定的方式发行股份。不公开发行的特定对象包括个人投资者和机构投资者。我国《公司法》第78条规定允许私募发行。
2）按是否增加公司资本，分为增资发行与非增资发行。
增资发行是指公司在增加资本情况下发行股份，即公司章程所定的资本总额全部发行完毕后，为增加资本而再次发行股份。此种发行必须按增加资本的程序进行，即由股东大会决议修改公司章程并办理公司变更登记。
非增资发行是指在公司资本总额范围内、不增加公司资本而发行股份。非增资发行一般发生在授权资本制之下，公司的股份可以分次发行，除公司设立时第一次发行的股份外，其后所进行的股份发行属于非增资发行，此种发行只需董事会决议即可。
3）按发行的目的，可分为通常发行与特别发行。
通常发行是指以募集资金为目的而发行新股，一般所说的新股发行都指通常发行。
特别发行是指不以募集资金为目的，而是基于某些特殊目的发行新股，如为向股东分配公司盈余、把公积金转为资本、把公司债转换成股份、与其他公司合并而置换股份等目的而发行股份。特别发行在我国被广泛采用，实践中以向股东送股、配股的方式分配公司盈余成为多数上市股份有限公司的做法。
4．股份的转让
股份有限公司股份的转让，是指股东将自己的股份转让给他人的行为。股份有限公司的股份以自由转让为原则，以法律限制为例外。我国《公司法》规定，股东持有的股份可以依法转让。股东转让其股份，应当在依法设立的证券交易场所进行或者按照国务院规定的其他方式进行。上市公司的股票，依照有关法律、行政法规及证券交易所交易规则上市交易。
（1）记名股的转让。由于记名股票将股东的姓名或名称记入股票和股东名册，因此不能随意转让，必须由原股票持有人盖章以背书的形式出让，受让人随之在股票背面的受让人栏盖章，再由发行证券公司加盖公司印章，股票交付给受让人。
我国《公司法》第140条规定：“记名股票，由股东以背书方式或者法律、行政法规规定的其他方式转让；转让后由公司将受让人的姓名或者名称及住所记载于股东名册。股东大会召开前二十日内或者公司决定分配股利的基准日前五日内，不得进行前款规定的股东名册的变更登记。但是，法律对上市公司股东名册变更登记另有规定的，从其规定。”
（2）无记名股的转让。无记名股因股票票面不记载股东姓名或名称，只要将股票交付给受让人，对方就成为持股人，转让行为即告成立。
我国《公司法》第141条规定：“无记名股票的转让，由股东将该股票交付给受让人后即发生转让的效力。”在现代证券市场上，这种转让一般是通过证券商（经纪人）在证券交易所发出指令，由电脑系统撮合成交的。
股份转让自由，并不是绝对的，法律往往对某些特定人，如发起人、董事、监事、经理所持股份的转让及股票受让人范围作必要限制。例如，我国《公司法》第142条规定：“发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年内不得转让。公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。上述人员离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。公司章程可以对公司董事、监事、高级管理人员转让其所持有的本公司股份作出其他限制性规定。”除有法定情形外，公司不得收购本公司股份。为防止变相违规收购本公司股份，公司不得接受以本公司股票作为质押权的标的。
（四）股份有限公司的组织机构
股份有限公司的机构设置分为股东大会、董事会、监事会三大机构。股东大会是公司的最高权力机构；董事会是由股东大会选举产生的公司决策和管理机构，经理是由董事会聘任的，在董事会领导下的公司管理与执行机构；监事会是由股东大会选举产生的，对董事会及经理的活动进行监督的机构。
1．股东大会
股东大会由全体股东组成，是公司的最高权力机构。
（1）股东大会的职权
股东大会作为公司的最高权力机构，享有对公司的重大事务的决策权。但是，随着现代股份有限公司的发展，出现了公司所有权与管理权相分离的情况，董事会、经理实际掌握着公司的经营管理大权，股东大会的权限日益减少，有些国家公司法也反映出了这种倾向。例如，依照德国股份有限公司法规定，董事会成员由监事会选任与解任，而不是由股东大会选任与解任。不过，从大多数国家公司法来看，股东大会还是拥有作为公司最高权力机构的职权，主要有以下八项：①选任和解任董事会成员和监事会成员。②听取并审议董事会、监事会的工作报告。③审定公司的年度财务结算、股息红利分配方案。④决定增加或减少公司的资本。⑤变更公司的章程。⑥决定公司债券的发行。⑦决定公司的分立、合并或解散。⑧对公司其他重要事项作出决议。
按照我国《公司法》的规定，股东大会的职权与有限公司股东会的职权基本相同。
（2）股东大会的形式
股东大会是股份有限公司的非常设机构，一般采取定期会议和临时会议两种形式。定期会议一般每年召开一次，临时会议往往是在有特别情况出现时、董事会或监事会认为有必要或董事会拥有一定比例以上股份的股东的请求而召开。我国《公司法》第101条规定：“股东大会应当每年召开一次年会。有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会：①董事人数不足本法规定人数或者公司章程所定人数的2／3时。②公司未弥补的亏损达实收股本总额1／3时。③单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时。④董事会认为必要时。⑤监事会提议召开时。⑥公司章程规定的其他情形。”
（3）股东大会的召开
股东大会一般由董事会召集，董事长主持。股东大会必须达到法定人数才能开会，但各国对法定人数有不同的要求。例如，美国许多州的公司法规定需要有一半的股东出席才能开会，而法国规定只需有代表股本总值的1／4的股东出席即可召开。召开股东大会应当于开会前若干天通知全体股东，并作出公告。
（4）股东大会的决议
股东大会以表决形式来形成决议，原则上每一股份有一表决权。股东大会的普通决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的半数以上通过。股东大会对公司合并、分立或解散，以及修改公司章程等重大事项所做的特别决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的2／3以上通过。股东可以委托代理人出席股东大会，代理人应当向公司提交股东授权委托书，并在授权范围内行使表决权。有些国家法律对代理人的资格有所限制，如法国公司法规定，代理人必须是股东的配偶或公司的其他股东。
2．董事会
董事会是股份有限公司必备的、常设的经营决策与业务执行机构。各国公司法均规定股份有限公司须设董事会，这一点与有限责任公司不同。董事会是股份有限公司的常设机关，自公司成立开始，董事会即作为一个稳定的机构存在，董事长作为董事会的代表，董事作为公司的任职，常设于公司，代表董事会行使职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，在公司的经营管理中发挥着中心的作用，已成为领导公司的最重要的机关。美国《标准公司法》规定，公司的一切权力都应由董事会行使或由董事会授权行使，公司的一切业务活动和事务都应在董事会的指示下进行。
（1）董事会的组成。董事会是由董事组成的，而董事一般是由股东大会选举产生的。各国公司法对公司董事的人数及资格都做出一些规定。例如，法国《商事公司法》规定，股份有限公司的董事会由3名以上、12名以下的董事组成。我国《公司法》规定，股份有限公司董事会成员为5人至19人。董事会一般设董事长1人，副董事长1人或数人，董事长、副董事长由董事会选举产生。董事长为公司的法定代表人。
各国公司法对公司董事的资格都有限制，如无行为能力、限制行为能力者、有涉及公司方面犯罪前科者等，不能担任董事。关于董事是否必须由股东担任，各国公司法有不同规定。一些国家如法国、比利时的公司法规定，董事必须由股东担任。美国、日本以及中国的公司法则不要求必须由股东担任，允许非股东担任董事。这反映了股份有限公司管理职业专业化的发展趋势。
（2）董事会的职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，享有非常广泛的职权，一般来说，除法律和公司章程规定由股东大会行使的权力外，公司的全部业务均可由董事会决定和执行。
根据我国《公司法》规定，股份有限公司董事会的职权与有限公司董事会的职权基本相同。
（3）董事会的召开。董事会会议由董事长负责召集并主持。董事会会议分为定期召开的会议和临时会议。定期召开的会议，一般半年召开一次，有的国家规定三个月召开一次，临时会议一般由符合法定人数的董事或总经理提议召开。
我国《公司法》规定，董事会每年度至少召开两次会议，每次会议应当于会议召开十日前通知全体董事和监事。代表1／10以上表决权的股东、1／3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。董事长应当自接到提议后10日内，召集和主持董事会会议。董事会召开临时会议，可以另定召集董事会的通知方式和通知时限。
（4）董事会的决议。董事会会议一般应由1／2以上的董事出席方可举行。董事会作出决议，须经全体董事过半数通过。董事会决议的表决，实行一人一票。
董事会会议应由董事本人出席。董事因故不能出席，可以书面委托其他董事代为出席董事会，委托书中应载明授权范围。
董事会的决议违反法律、公司章程和股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。但经证明在表决时曾表明异议并记载于会议记录的，该董事可以免除责任。
（5）经理。股份有限公司设经理，由董事会聘任或解聘，对董事会负责。经理主要行使下列职权：①组织实施董事会的决议，并向董事会提出报告。②负责公司的日常业务活动。③拟订公司年度经营计划、财务结算方案以及分配方案。④聘任或解聘除应由董事会聘任或解聘的管理人员。⑤代表公司对外处理重要业务。⑥董事会授权的其他职权。
连接
独立董事
独立董事（Independent Director／Outside Director）是指不在公司中担任任何其他职务，并与该公司及经营者和股东不存在任何可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。它是英美法系国家，尤其是美国判例法中的一个创造，它产生的主要背景是这些国家实行单一的董事会制度，公司的实际经营管理权基本上掌握在董事会和管理层之手，股东的管理作用日趋形式主义，从而产生了如何监督董事会以及高级管理人员的问题。我国也在《公司法》第123条规定了上市公司独立董事制度。
3．监事会
各国公司法对股份有限公司是否须设监事会有不同的规定。有些国家实行“双轨制”，即在股东大会之下设董事会和监事会，如德国、奥地利、荷兰和葡萄牙等；有些国家则实行“单轨制”，即只设董事会而不设监事会，如英国、美国、西班牙、瑞士等；还有一些国家实行单轨制与双轨制的共存体制，即规定公司可设监事会，也可以不设监事会，由公司章程作出选择，如法国。我国《公司法》要求股份有限公司必须设立监事会，作为公司经营活动的监督机构。
监事会成员一般由股东大会选任，人数通常为三人以上，并在其中推选一名召集人。有些国家公司法（如德国、中国）规定监事会由公司股东代表和公司职工代表共同组成。监事会作为监督公司经营活动的机构，公司的董事、经理及财务负责人等一般不得兼任监事。
本章小结
本章介绍了合伙企业的概念、特征，合伙企业的设立程序、合伙的内外部关系、合伙的解散与清算等制度；重点介绍了公司的概念、特征、公司的设立、公司的组织机构及我国的有限责任公司和股份有限责任公司。
本章的重点与难点：普通合伙企业的设立、入伙与退伙；公司的设立、公司的组织机构。
练习题
一、名词解释
1．个人企业 2．公司 3．普通合伙 4．有限合伙 5．注册资本 6．无限连带责任 7．合伙协议 8．公司章程
二、填空题
1．商事组织的法律分类是按照投资者和商事组织的______进行的分类，商事组织的法律分类一般分为三类，即_______、_______和_______。
2．普通合伙企业的债务，应先以其_________进行清偿，不足以清偿所欠债务的，各合伙人应当承担_______责任。
3．英美法系国家规定股份有限公司章程由两个文件组成，即______ 和________。
4．我国《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的_______列入公司的法定公积金，当法定公积金累计额为公司注册资本的_______以上时，可不再提取。
5．_______是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
6．股东的________被称为是公司法人制度的基石；公司______是公司法人资格的最终体现。
7．从公司法的内容上看，_______是第一位的，________是第二位的。
三、判断题
1．各国法律均对公司的财务会计的有关问题设置了若干强制性规则。（ ）
2．合伙人办理退伙后，对其退伙前的合伙企业债务不再承担责任。（ ）
3．我国国有独资公司不设股东会和监事会。（ ）
4．有限责任公司和股份有限公司都以其全部资产对公司债务承担责任。（ ）
5．有限责任公司的章程应由股东共同制定。（ ）
6．我国独资制企业与私营企业的内涵基本一致。（ ）
7．对于公司资本的最高数额，各国法律一般都加以限制。（ ）
四、单选题
1．各国法律对股份有限公司的发起人人数均有规定，如德国股份公司发起人的最低人数为（ ）。
A．3人
B．5人
C．7人
D．9人
2．我国《合伙企业法》规定（ ）不必由全体合伙人共同决定。
A．处分合伙企业的不动产
B．对外签订合同
C．改变合伙企业的企业名称
D．向企业登记机关申请办理变更登记
3．资本主义国家中数量最多的企业形式是（ ）。
A．公司
B．个人企业
C．个体工商户
4．某股份有限公司董事会共有成员12名，某日召开董事会会议研究公司部分内部制度的实施问题，共有8名董事参加，7人同意通过董事会决议，1人反对。按照法律规定，该次董事会会议的召开及决议（ ）。
A．不合法，董事会决议应当经过全体董事2／3以上通过
B．不合法，董事会会议应当有超过全体董事2／3以上出席方可召开
C．合法，董事会决议已经出席会议的董事的2／3以上通过
D．合法，董事会决议已经全体董事的过半数通过
5．依我国法律，公司是依法设立的以营利为目的的（ ）。
A．合伙企业
B．独资企业
C．企业法人
D．非法人企业
6．依照股东的权利义务不同，股份可分为（ ）。
A．普通股与优先股
B．国有股、法人股与社会公众股
C．公司职工股和内部职工股
D．记名股票与无记名股票
7．依大陆法，合伙人之间如对任何一个合伙人的权利有所限制，不得用以对抗（ ）。
A．不知情的第三人
B．知情第三人
C．恶意第三人
D．知情第三人的代理人
8．公司的最高权力机构是（ ）。
A．董事会
B．监事会
C．股东大会
D．执行委员会
五、多选题
1．我国《公司法》规定的可以设立的公司有（ ）。
A．有限责任公司
B．股份有限公司
C．两合公司
D．无限责任公司
2．下列关于合伙企业事务执行的叙述，正确的有（ ）。
A．各合伙人对执行合伙企业事务享有同等的权利
B．合伙人就合伙企业有关事项作出决议时，一般按照出资的多少进行投票
C．以合伙企业名义为他人提供担保必须经全体合伙人一致同意
D．受托执行合伙企业事务的合伙人对外代表合伙企业
3．我国公司法规定，公司的法人代表是（ ）。
A．厂长
B．经理
C．董事长
D．执行董事
4．合伙的特征包括（ ）。
A．合伙是“人的组合”
B．合伙是“资本的组合”
C．普通合伙人对企业债务负连带无限责任
D．合伙企业一般不是法人
5．公司的法律特征包括（ ）。
A．公司是法人
B．公司拥有自己的财产
C．公司以自己的名义起诉、应诉
D．公司的存续一般不受股东变化的影响
6．股份有限公司的设立方式有（ ）。
A．发起设立
B．募集设立
C．申请登记设立
D．以上均不对
7．对于有限责任公司而言，（ ）。
A．股东对公司的债务只负有限责任
B．可以公开发行股票、债券
C．股东人数一般是没有限制的
D．股东人数一般有限制
8．股东大会与董事会的关系为（ ）。
A．股东大会是公司最高权力机关，董事会是业务执行机关
B．股东大会一般由董事会召集
C．股东大会有权审查董事会提出的营业报告书、资产负债表等
D．董事会向股东大会负责
六、简答题
1．合伙企业具有哪些法律特征？
2．合伙人相互间具有哪些权利和义务？
3．简述公司资本制度。
4．股东对公司的出资方式有哪些？
5．简述公司股东会、董事会、监事会的职权。
6．公司的设立应经过哪些法定程序？
7．简述公司资本的基本原则。
七、案例分析
1．2009年8月，某市4家企业拟发起成立一家从事高新技术开发的大新股份有限公司，资本总额为400万元，4家发起企业认购125万元（每股1元），其余部分向社会公开募股。2009年10月，发起人中的3家企业以现金认购了70万元的股份，另一家企业则以其非专利技术入股，作价55万元。2009年11月，社会认股人缴纳股款200万元，发起人以大新股份有限公司的名义申请银行抵押贷款75万元，从而募足了股款。2009年12月，在A市证券监督管理机构的主持下，召开了大新股份有限公司的创立大会，作出建立股份有限公司的决定。
［问题］
依据我国《公司法》，大新股份有限公司的成立有哪些不合法之处？
2．甲、乙、丙均具有注册会计师资格，他们三人每人投资5万元组成一个合伙制的会计师事务所，对外承揽业务。受利益驱使，甲、乙为某公司出具了虚假的财务报告，获利4万元。后被有关机关发现，对该事务所罚款5万元，并须由该事务所承担因该虚假财务报告给有关当事人造成的损失30万元。
［问题］
对于罚款及损失承担，甲、乙、丙各负什么责任？
3．A、B、C于2005年5月以4∶4∶2的比例共同投资，注册成立了一家有限责任公司。A任董事长，B任董事，C委派杨某代表自己作为董事进入公司的董事会。在召开董事会时，C认为自己既然是股东，当然也是董事会成员，应当参与董事会的表决。
［问题］
公司的董事是否必须是公司的股东？公司股东是否当然成为公司的董事？
4．甲、乙、丙、丁四人出资设立A有限合伙企业，其中甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人。合伙企业存续期间，发生以下事项：①6月，合伙人丙同A合伙企业进行了120万元的交易，合伙人甲认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，有限合伙人丙不得同本合伙企业进行交易。②6月，合伙人丁自营同A合伙企业相竞争的业务，获利150万元。合伙人乙认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，丁不得自营同本合伙企业相竞争的业务，其获利150万元应归合伙企业所有。
［问题］
（1）甲的主张是否符合法律规定？为什么？
（2）乙的主张是否符合法律规定？为什么？
有限合伙企业_国际商法
第六章 商事组织法
［学习目的］
（1）了解商事组织的法律形式；普通合伙企业与有限合伙企业的概念、特征；公司的概念、特征；
（2）理解合伙企业的解散与清算制度；公司的资本制度；
（3）掌握合伙企业的设立、合伙的内外部关系；公司的设立、公司的组织机构等。
第一节 概 述
一、商事组织的概念与特征
商事组织，又称“商事企业”，是指能够以自己名义从事营利性活动，并具有一定规模的经济组织。商事组织应符合以下基本要求：须有自己的名称或商号；有一定数量的成员；拥有一定的自主支配的资金；以营利为目的；具有一定的组织形式；其设立手段须符合法律规定。
商事组织具有下列特征：①商事组织具有独立性。②商事组织具有营利性。③商事组织具有规模性。④商事组织具有组织性。
二、商事组织的法律形式
根据大多数国家商法的规定，商事组织主要有三种基本的法律形式，即个人企业、合伙企业和公司。
个人企业（Individual Proprietorship），即个人独资经营企业，是由一名出资者单独出资并从事经营管理的企业。个人企业是发达国家中数量最多的企业形式。但是，大多数个人企业都是中小型企业，对国民经济不起主要作用。个人企业具有如下特征：
1．个人企业不具有法人资格
个人企业的全部财产为出资人所有，经营决策由出资人作出，企业盈利全部属于出资人，亏损和债务全部由企业所有人承担。从法律性质上讲，个人企业不是法人，不具有独立的法律人格，它的财产与出资人的个人财产没有任何区别，出资人就是企业的所有人，他以个人的全部财产对企业的债务负责，即承担无限责任。因此，出资人的风险较大。
2．出资人对企业有绝对控制权
出资人对企业的经营管理拥有控制权和指挥权。尽管个人企业有时聘用经理或其他职员，但经营的最高决定权仍属于出资人。出资人有权决定企业的停业、关闭等事项。
3．个人企业注册无资金限制
法律上对个人企业无注册资金的限制，出资人只需用少量资金即可注册成立。通常个人企业的资金来源有限，资金数额较少。
4．个人企业的税负较轻
个人企业的出资人只需缴纳一次个人所得税，而不像公司的股东，在公司缴纳了法人所得税后，还需缴纳个人所得税，即“双重纳税”。
至于合伙企业和公司，将在后文详细介绍。
三、商事组织法的概念
商事组织法是调整各类商事组织设立和活动的法律规范的总称。
我国目前仍然属于民商合一的法律体系，商事法属于民法的特别法，在特别法有规定的时候适用特别法，在没有特别法或者虽然有特别法，但是特别法对相关问题没有做规定的时候，按照民法的一般原则进行处理。商事组织法包含的单行法律主要有：《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国公司法》。对于个体工商户的规定则依照《中华人民共和国民法通则》执行。
第二节 合伙企业法
一、合伙企业法概述
（一）各国有关合伙的法律
在英美法系国家，关于合伙（Partnership）的立法一般是以单行法的形式出现的，英国现行的合伙法是由《1890年合伙法》和《1907年合伙法》组成的。美国的合伙法属于州法，没有统一的联邦合伙法。为了消除各州合伙法之间的差异，美国统一州法委员会于1914年起草制定了《统一合伙法》和1916年制定了《统一有限合伙法》。该法目前已被大多数州通过立法程序采纳。
在大陆法系国家，合伙法主要规定在民法典和商法典的有关章节之中。例如德国、法国、日本。《德国民法典》第2编第705～740条规定了民事合伙，《德国商法典》第105～160条规定了商事合伙，《法国民法典》第3篇第4章对合伙做了专门规定。《法国商法典》则对商事合伙另做规定，此规定后来被1966年《商事企业法》的有关规定所取代。
我国有关合伙的法律主要体现在《民法通则》和《合伙企业法》。《民法通则》分别在其第2章“公民”和第3章“法人”中对个人合伙和法人合伙（即联营）加以规定，但《民法通则》的有关规定显得过于简单和概括。我国在1997年通过了单行的《合伙企业法》，2006年8月27日重新修订，2007年6月1日正式施行。
（二）合伙企业的概念与特征
1．合伙企业的概念
合伙企业是指两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营、共享利润、共担风险而组成的企业。
我国《合伙企业法》第2条规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
2．合伙企业的特征
（1）以合伙协议为成立基础。合伙是建立在合伙协议基础之上的企业组织。合伙人之间签订合伙协议，规定各合伙人在合伙中的权利和义务。即使合伙企业设有一定的组织机构负责日常的业务，其内部关系仍然主要适用合伙协议的有关规定。
连接
事实上的合伙
实践中，如果合伙人未订立书面合伙协议而发生纠纷时，应当如何处理？我国合伙企业法未做规定。从英美法系国家的情况看，如符合合伙的实质条件的，一般认定为“事实上的合伙”。在判定事实上的合伙是否存在时，法院主要考虑：①合伙人是否分享利润和分担损失。②合伙的财产是否由合伙人共同所有。③合伙人在经营管理中是否享有相同的权利。
（2）合伙人责任的无限连带性。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。合伙人以个人的全部财产作为合伙债务的担保。一旦合伙企业财产不足以清偿其债务，债权人有权向任何一位合伙人请求履行全部债务。但事后该合伙人可以依合伙协议就其多承担部分向其他合伙人进行追偿。
（3）合伙企业的人合性。合伙强调的是“人的组合”，这里的“人”既包括自然人，又包括法人。通过合伙协议，合伙人建立起一个为实现共同目的而进行活动的实体，从法理上说，合伙人的死亡、破产、退出等都影响到合伙企业的存续。
（4）合伙企业的非法人性。合伙企业一般不具有法人资格，原则上不能以合伙企业的名义拥有财产，享受权利和承担义务。但法国、荷兰、比利时等国法律则规定合伙企业具有法人资格。英美国家虽不承认合伙企业的法人资格，但在某些特定场合也把合伙视为一个实体。例如，美国法律规定，合伙企业是独立于合伙人的一个组织体，它可以以合伙的名义起诉、应诉。
我国《合伙企业法》将合伙企业视为一种独立的民事主体，合伙企业有自己独立的名称和一定的独立人格，它以自己的名义对外开展经营活动，而且以自己的名义起诉、应诉。
（5）合伙人地位的平等性。除合伙协议另有规定外，每个合伙人均有权对外代表合伙企业从事业务活动，合伙人在执行业务中所做出的行为，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
（三）合伙的分类
1．民事合伙与商事合伙
民事合伙是指不以营利为目的的合伙和虽以营利为目的，但未达到一定程度和规模的合伙。商事合伙是指以营利为目的并且达到一定的经营规模的合伙。
2．普通合伙与有限合伙
普通合伙是指全体合伙人享有平等参与合伙企业经营管理的权利，同时承担无限连带责任的合伙。有限合伙是指由普通合伙人和有限合伙人共同组成的合伙，普通合伙人对合伙的债务承担无限连带责任，有限合伙人对合伙的债务仅以出资为限承担有限责任。
3．显名合伙与隐名合伙
显名合伙是指各合伙人公开其身份和姓名，并具体参与合伙经营事务的合伙。隐名合伙是指合伙中存在合伙人不公开身份和姓名，不参与合伙经营活动，但参与合伙的利润分配，对合伙的债务只承担有限责任的合伙。
4．个人合伙与法人合伙
这是我国《民法通则》对合伙所作的独特分类。个人合伙是指以自然人为成员的合伙。法人合伙是指以法人为成员的合伙，《民法通则》将其作为联营的一种形式。
二、普通合伙企业
（一）普通合伙企业的概念
普通合伙企业（General Partnership）是指由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任的合伙企业。
（二）合伙企业的设立
1．合伙企业的设立条件
（1）有两个以上合伙人。各国有关合伙的法律都规定合伙企业必须有两人以上的合伙人。如果是一人出资经营，不能称为合伙。合伙人死亡或丧失行为能力，仅剩一人时，合伙自然解散。
关于合伙人人数的上限，有些国家如英国一般要求合伙人不得超过20人。我国《合伙企业法》对合伙人人数的最高限额未做规定。
关于合伙人的范围问题，各国规定不一。美国《统一合伙法》明确规定组成合伙的“人”包括自然人和法人。大陆法系国家如德国、日本、瑞士等，虽然没有美国这样明确的规定，但其法律也并没有限制或禁止法人充当合伙人的规定。只有我国台湾的法律明文规定法人不得充当合伙人。
我国《合伙企业法》规定：①合伙人可以是自然人，也可以是法人或其他组织。②合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。③国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。
（2）有合伙协议。合伙协议是规定合伙人之间权利、义务的法律文件，是确定合伙人在出资、利润分配、风险及责任分担、合伙经营等方面的基本法律依据。它对每一个合伙人均具有约束力。英美法主张，合伙可以是明示或默示的，法律并不一定要求书面形式。大陆法则规定，合伙必须有明确的协议，否则不能认为存在合伙关系。我国《合伙企业法》规定合伙协议必须采用书面形式。
合伙协议一般包括：①合伙企业的名称及各合伙人的姓名。②合伙企业的经营方式和经营范围。③合伙的期限。④每个合伙人出资的种类及金额。⑤合伙人之间利润的分配和损失的分担办法。⑥合伙企业的经营管理方式。⑦合伙人死亡或退出时，对企业财产及合伙人利益的处理方法以及合伙企业存续的途径。⑧其他必要事项。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙协议的规定
合伙协议应当依法由全体合伙人协商一致，以书面形式订立。
合伙协议应当载明下列事项：①合伙企业的名称和主要经营场所的地点。②合伙目的和合伙经营范围。③合伙人的姓名、住所。④合伙人的出资方式、数额和缴付期限。⑤利润分配、亏损分担方式。⑥合伙事务的执行。⑦入伙与退伙。⑧争议解决办法。⑨合伙企业的解散与清算。⑩违约责任等。
（3）有合伙人缴付的出资。合伙人应当按照合伙协议约定的出资方式、出资数额和出资期限履行出资义务。合伙人出资的财产应当是合伙人的合法财产或者财产权利。合伙人出资方式可以是货币、实物、土地使用权、知识产权或其他财产权利，经全体合伙人协商一致，也可以用劳务出资。对货币以外的出资需要评估作价，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。但对劳务出资的评估办法，应由全体合伙人协商确定。
（4）有合伙企业的名称。合伙企业必须确定其合伙名称。在西方国家，很多合伙企业的名称多以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后加上“商行”（Firm）或“企业”（Company or Enterprise）的字样。英国《合伙法》对合伙的商号名称要求相当严格，合伙的商号一般应以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后，可加上商号或企业字样，但不得加上“有限”（Limited）字样，否则每天罚款5英镑。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业名称的规定
我国《合伙企业法》规定，普通合伙企业应当在其名称中标明“普通合伙”字样，其中特殊的普通合伙企业，应当在其名称中标明“特殊普通合伙”字样。合伙企业的名称必须和“合伙”联系起来，名称中必须有“合伙”二字。
（5）有经营场所和从事合伙经营的必要条件。合伙企业应有固定的经营场所，该场所可以由合伙人以出资方式提供，也可以由企业名义受让、租赁、借用等方式取得。同时应具备从事合伙经营所必需的环境、设施等条件。
2．合伙企业的设立登记
合伙企业设立的手续一般比较简便，但各国法律有不同的要求。
英美法系国家对普通合伙企业一般不要求经政府的批准登记，但要求所有的合伙企业必须有合法的目的。如美国《统一合伙法》的规定，合伙须依据合伙人的协议而确定，可以不经政府批准，但必须要有合法的目的。某些行业如律师、医师等，必须要有执照才能开业的，则必须向有关主管部门申领开业执照。根据英国《商号名称注册法》的规定，凡在联合王国设有营业所的商号，如在商号中没有包含合伙人的真实姓氏或没有包含合伙人的真实姓名的开头字母，均须向主管部门进行登记。如果日后商号的名称有所变更，则须再行登记。
大陆法系国家则都要求设立合伙企业时必须履行申请登记手续，并领取营业执照，该营业执照签发日期为合伙企业的成立日期。在领取合伙企业营业执照前，合伙人不得以合伙企业的名义从事经营活动。按照德国法律的规定，合伙企业必须在商业登记册上办理登记。全体合伙人必须事先提出合伙申请，在申请书中应载明每个合伙人的姓氏名称、职业和长期住所，企业的名称和开设地点，以及开始营业的日期等。
根据我国《合伙企业法》和国务院发布的《合伙企业登记管理办法》的规定，合伙企业的设立登记，应按如下程序进行：
（1）申请人向企业登记机关提交相关文件。该类文件有：①登记申请书，即由全体合伙人签署的设立合伙企业的书面申请。②合伙协议书。③合伙人的身份证明。④审批文件。不是所有合伙企业必须提交，当合伙企业的经营范围中有属于法律、行政法规规定在登记前须经批准的项目，该项经营业务应当依法经批准。⑤其他法定的证明文件。例如，全体合伙人指定的代表或者共同委托的代理人的委托书；出资权属证明；经营场所证明；合伙协议约定或者全体合伙人决定，委托一个或者数个合伙人执行合伙事务的，还应当提交全体合伙人的委托书等。
（2）企业登记机关核发营业执照。营业执照签发之日为合伙企业成立的日期。企业在领取营业执照前，合伙人不得以合伙企业名义从事经营活动，否则，会被责令停止经营并罚款。
（三）合伙企业的内部关系
合伙企业的内部关系是合伙人之间的权利与义务关系。通常在合伙协议中予以规定。
1．合伙人的权利
（1）参与合伙企业经营管理的权利。除合伙协议另有约定外，合伙人均有权参加合伙企业的经营管理，并在正常的业务范围内有权相互代理。但在实践中，合伙人往往通过合伙协议规定由某位或某几位合伙人负责合伙企业的日常业务经营活动。
（2）分享利润的权利。每个合伙人均享有根据合伙协议规定的比例取得利润的权利。如果协议中没有规定，则应根据各国合伙法的规定分配利润。英、美、德等国的合伙法规定，合伙人应平均分配利润，而不考虑合伙人出资的多少；法国的合伙法则规定应按合伙人的出资比例分享利润。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业损益分配的规定
（1）合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。
（2）合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。
（3）监督和检查账目的权利。每个合伙人均有权查阅合伙企业的账目并提出质询，负责日常业务的合伙人不得拒绝。一些国家对合伙人的该项权利加以限制，如法国法律规定，参与日常管理的合伙人一年内查阅合伙账目一般不得超过两次。
（4）获得补偿的权利。合伙人在处理合伙企业的正常业务中所垫付的个人费用或遭受的个人财产损失，有权从合伙企业获得补偿。除合伙协议另有规定外，任何合伙人不得为其在合伙企业中的劳务求取报酬。
2．合伙人的义务
（1）缴纳出资的义务。合伙人有义务按照合同规定缴纳出资。若合伙人不履行该项义务而给其他合伙人造成损失的，其他合伙人有权要求其赔偿。合伙人可以以货币、实物、技术或已完成的劳务等形式出资。
（2）承担合伙债务的义务。合伙人有承担合伙债务的义务，对内按协议约定的比例承担按份债务，对外则对债权人承担无限连带责任。
（3）对合伙企业忠实的义务。每个合伙人必须为合伙企业的最大利益服务，不得擅自以合伙企业的名义或财产为自己牟私利，不得经营与合伙企业相竞争的行业。合伙人违反上述义务所获得的利益，必须全部转交给合伙企业，若有亏损则由自己承担。
（4）不得任意转让出资的义务。由于合伙人之间存在着“相互信任”的关系，如果合伙人未经其他合伙人同意而擅自转让其出资，则有可能损害合伙企业的利益。所以各国法律都规定，除合伙协议另有规定外，合伙人转让出资时须经其他合伙人一致同意。但大多数国家允许合伙人在一定条件下请求将分配利润的权利转让或馈赠给他人。
（5）竞业禁止的义务。合伙人不得经营与合伙企业相竞争的事业。合伙人若利用其职权或充分了解合伙企业内部状况的有利地位，与合伙企业竞争，将会给其他合伙人造成损害。因此，所得的利润应归合伙企业所有。
连接
我国《合伙企业法》规定的合伙人的义务
（1）合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。
（2）除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。
（3）合伙事务执行人向不参加执行事务的合伙人报告企业经营状况和财务状况。
（4）合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。
3．合伙企业的事务执行方式
合伙人原则上都有参与合伙企业事务执行的权利，但各国法律对于具体的合伙企业事务执行的方式有不同的规定，实践中也有各种不同的做法，归纳起来，主要有以下三种：
（1）全体合伙人共同执行合伙事务。这是合伙事务执行的基本形式。例如，《德国民法典》第709条规定：“合伙的事务应由合伙人全体共同执行；每项事务须经全体合伙人的同意。”
（2）部分合伙人执行合伙事务。即依照合伙协议，由合伙企业的一个或数个合伙人执行合伙企业事务，对外代表合伙企业，其他合伙人不再执行合伙企业事务。
我国《合伙企业法》规定，合伙人可以委托一个或数个合伙人执行合伙企业事务，其他合伙人不再执行合伙企业事务。但并非所有的合伙事务都可以委托给部分合伙人决定。根据《合伙企业法》的规定，除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：①改变合伙企业的名称。②改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点。③处分合伙企业的不动产。④转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利。⑤以合伙企业名义为他人提供担保。⑥聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。
（3）委托第三人执行事务。合伙企业可以聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员，在授权的范围内执行合伙企业的事务。
（四）合伙企业的外部关系
合伙企业的外部关系，是指合伙企业与第三人的关系。
1．合伙人之间适用相互代理原则
各国一般规定，每个合伙人在企业所从事的业务范围内，都有权作为合伙企业与其他合伙人的代理人，在经营合伙企业通常业务中所做的行为及由此而产生的后果，对合伙企业和其他合伙人均有约束力。《英国合伙法》第5条规定：“任何以通常方式执行业务的合伙人，其行为对合伙企业及其合伙人产生约束力，除非：①该行为的合伙人对执行该项业务无权利。②与其进行交易的第三人知道该合伙人无此权利。③与其进行交易的第三人不知道或不认为该人是合伙人。”《英国合伙法》还规定，在处理下列事务时，都认为具有默示的授权：①出售合伙企业的货物。②以企业的名义购买企业业务所需要的货物。③收受企业的债款，并出具收据。④为企业雇用职工。⑤以企业名义承兑和开立流通票据。⑥以企业的信用借款或以企业的货物作抵押借款。⑦委托律师为企业进行诉讼。合伙人就上述事项同第三人订立合同，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
2．合伙人内部约定代表权的限制
合伙人之间约定的对某个合伙人权利的限制，不得用以对抗不知情的第三人。如果合伙人的代表权有限制而该限制不为善意的第三人所知的话，则该合伙人与善意第三人之间进行的交易行为对合伙企业有效。但是，若第三人在交易时，已经知道该合伙人无权处理该项业务，则合伙企业和其他合伙人就不受该合伙人行为的约束。
3．合伙人正常业务中的侵权行为后果
合伙企业应对合伙人正常业务中的侵权行为负责。即如果执行合伙事务的合伙人在执行合伙企业事务的过程中造成他人的损害，侵害了他人的合法权益，该侵权行为的后果应由合伙企业承担。合伙企业只能依据合伙企业内部规章或合伙协议追究合伙人个人责任。
4．合伙企业的债务清偿
合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿；合伙企业财产不足以清偿其到期债务的，合伙人应当承担无限连带责任，合伙人内部有关债务承担份额的约定不得对抗合伙企业的债权人。如果合伙人所清偿的数额超过其应当承担的份额时，有权向其他合伙人追偿。
5．合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使限制
合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使受到限制。合伙企业中某一合伙人的债权人，不得以该债权抵销其对合伙企业的债务，也不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利。当合伙人个人财产不足以清偿其个人所负债务的，该合伙人只能以其从合伙企业中分取的收益用于清偿；债权人也可以依法请求法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。
（五）入伙与退伙
1．入伙
入伙是指在合伙企业存续期间，原来不具有合伙人身份的自然人、法人或其他经营主体加入合伙企业，取得合伙身份的法律行为。
（1）入伙的条件和程序。许多国家法律规定，合伙企业要接纳新合伙人，必须得到全体合伙人的同意，如果合伙人中有人表示异议，入伙便不能成立。例如，《法国民法典》第1861条规定：“合伙企业成立后，非经全体的同意，不得允许他人加入为合伙人。”
我国《合伙企业法》规定，新合伙人入伙，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。订立入伙协议时，原合伙人应当向新合伙人如实告知原合伙企业的经营状况和财务状况。
（2）新合伙人的权利和责任。除入伙协议另有约定外，一般情况下新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等义务。
对于新合伙人，在其入伙前合伙所负的债务，大多数国家认为不需要承担责任。例如，法国规定新合伙人被吸收参加一个已经存在的合伙时，对入伙前合伙企业的债务不承担责任。有的国家，如日本、瑞士等国家法律未作明确规定。而美国法律则规定新合伙人仅以投入到合伙企业中的财产对入伙前的合伙企业债务承担责任。我国《合伙企业法》则明确规定：新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。
2．退伙
退伙是在合伙企业存续期间，合伙人因一定的法律事实而消灭合伙人身份的一种法律行为。根据退伙的事由，可将退伙分为协议退伙、声明退伙、法定退伙和除名退伙。
（1）协议退伙。协议退伙指合伙人在合伙协议约定的退伙事由出现时或经全体合伙人同意时退出合伙企业。
我国《合伙企业法》第45条规定，合伙协议约定合伙期限的，在合伙企业存续期间，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：①合伙协议约定的退伙事由出现。②经全体合伙人一致同意。③发生合伙人难以继续参加合伙的事由。④其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（2）声明退伙。声明退伙指依一方的意思表示终止合伙人与其他合伙人之间在合伙协议中的法律关系，是一种单方的法律行为。有些国家如德国，主张退伙人声明只需告知其他合伙人；有些国家如法国，主张退伙人声明须得到其他合伙人的同意。关于声明退伙的时间，各国的规定也有所不同，有的允许随时退伙，有的则只允许在企业会计年度终结前的一定时期内才能声明退伙。
我国《合伙企业法》规定，合伙协议未约定合伙期限的，合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前30日通知其他合伙人。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（3）法定退伙。法定退伙指不基于合伙人的意思，依法律规定的一定事由而当然发生的退伙。如《日本民法典》第679条规定，法定退伙事由有：①死亡。②破产。③禁治产。④除名。
我国《合伙企业法》第48条规定，合伙人有下列情形之一的，当然退伙：①作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡。②个人丧失偿债能力。③作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产。④法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格。⑤合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。此外，合伙人被依法认定为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经其他合伙人一致同意，可以依法转为有限合伙人，普通合伙企业依法转为有限合伙企业。其他合伙人未能一致同意的，该无民事行为能力或者限制民事行为能力的合伙人退伙。当然退伙以退伙事由实际发生之日为退伙生效日。
（4）除名退伙。除名退伙指合伙企业根据某种正当理由，将某一合伙人从合伙企业中除名而使该合伙人退伙。
我国《合伙企业法》第49条规定，合伙人有下列情形之一的，经其他合伙人一致同意，可以决议将其除名：①未履行出资义务。②因故意或者重大过失给合伙企业造成损失。③执行合伙事务时有不正当行为。④发生合伙协议约定的事由。对合伙人的除名决议应当书面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效，被除名人退伙。被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起30日内，向人民法院起诉。
退伙一旦成立，即发生相应的法律效力，主要表现在：①合伙资格的丧失。②退还退伙人在合伙企业中的财产份额。③退伙人对退伙前已发生的合伙企业债务继续承担责任。
我国《合伙企业法》规定，退伙人对基于退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任。
（六）合伙企业的解散与清算
1．合伙企业的解散
合伙企业的解散有两种情况：协议解散和依法解散。
（1）协议解散。协议解散是指合伙企业依合伙人之间的协议而解散。合伙企业因全体合伙人同意而设立，当然也可因全体合伙人同意而解散。这种解散，不论合伙企业是否有存续期限，均可适用。当合伙协议订有期限时，合伙企业即于该期限届满时宣告解散；如果合伙协议没有规定期限，合伙人之间也可在事后达成协议，宣告合伙企业的解散。
（2）依法解散。依法解散是指合伙企业依照合伙法的有关规定而宣告解散。主要有以下五种情况：①除合伙协议另有规定外，合伙人之一死亡或退出合伙企业，合伙企业即告解散。②当合伙企业或合伙人之一破产时，合伙企业即告解散。③如果因发生某种情况，导致合伙企业所从事的事业成为非法时，合伙企业即告解散。④如果发生战争，合伙人之一成为敌国公民时，合伙企业即告解散。⑤如果合伙人之一永久地精神失常，或永久地不能履行合伙协议中所应承担的责任，或某一合伙人犯有渎职罪，或发生了某种情况致使合伙企业只能在亏损的情况下进行经营，则任何合伙人有权向法院提出申请，要求法院下令解散合伙企业。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业解散的规定
我国《合伙企业法》规定，合伙企业有下列情形之一的，应当解散：
（1）合伙期限届满，合伙人决定不再经营。
（2）合伙协议约定的解散事由再现。
（3）全体合伙人决定解散。
（4）合伙人已不具备法定人数满30天。
（5）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现。
（6）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销。
（7）法律、行政法规规定的其他原因。
2．合伙企业的清算
无论采取哪种方式解散合伙企业，合伙人都应对合伙财产进行清算，并通知和公告债权人。清算由全体合伙人或由其选任的人进行。清算人的选任，以全体合伙人的过半数决定。
清算人的事务主要有：①了结合伙企业事务。②收取合伙企业债权。③清偿合伙企业的债务。当合伙企业的财产不能清偿合伙企业的债务时，各合伙人应对剩余债务承担无限连带责任。④返还合伙人的出资。⑤分配剩余财产。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业清算的规定
我国《合伙企业法》对合伙企业的清算作了如下五个方面的规定：
（1）确定清算人。清算人由全体合伙人担任；经全体合伙人过半数同意，可经自合伙企业解散事由出现后15日内指定一个或数个合伙人，或委托第三人担任清算人。自合伙企业解散事由出现后15日内未确定清算人的，合伙人或其他利害关系人可以申请人民法院指定清算人。
（2）通知和公告债权人。清算人自被确定之日起10日内将解散事项通知债权人，并于60日内在报纸上公告。
（3）财产清偿顺序。合伙企业财产在支付清算费用和职工工资、社会保险费用、法定补偿金以及缴纳所欠税款、清偿债务后的剩余财产，依照《合伙企业法》关于利润分配和亏损分担的规定进行分配。
（4）注销登记。合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。
（5）合伙企业不能清偿到期债务的处理。合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿。合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任。
三、有限合伙企业
在英美法系国家，1890年英国合伙法规定了有限合伙，1907年又制定了单行的《有限合伙法》。美国统一州法委员会于1916年制定了《统一有限合伙法》，现已被大多数州所采纳。在大陆法系国家，1807年《法国商法典》首次对有限合伙作了规定。
我国于2006年8月27日在十届全国人大常委会第二十三次会议上审议修订的《合伙企业法》，也增加了有限合伙的规定。
（一）有限合伙企业的概念
有限合伙企业（Limited Partnership）是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人组成的合伙企业，普通合伙人对合伙企业的债务承担无限责任，有限合伙人对合伙企业的债务以其出资额为限承担有限责任。
（二）有限合伙人的权利和义务
在有限合伙中，普通合伙人的权利和义务与其在普通合伙中是基本相同的。有限合伙人的权利、义务主要有以下几项：
（1）有限合伙人不参与合伙的经营管理，他的行为对企业无拘束力。如果他参与了企业的经营管理，他在此期间就要对企业的一切债务承担责任。
（2）有限合伙人的名称不得列入商号名称。如果列入，他将对合伙的债务承担无限责任。
（3）有限合伙人有权审查企业的账目。
（4）有限合伙人的死亡、破产不影响企业的存在，不产生解散企业的效果。但如果承担无限责任的普通合伙人一旦死亡或退出，除企业章程另有规定外，企业即告解散。
（5）有限合伙人的财产份额经普通合伙人的同意之后，可以转让给别人。
（6）有限合伙人不得发出通知解散企业。
（三）有限合伙企业的设立
与普通合伙企业相比较，有限合伙企业的设立较复杂。大多数国家均要求有限合伙必须在有关主管机关注册登记，并提交合伙章程。根据英国1907年《有限合伙法》的规定，该章程应载明以下事项：①企业的名称。②所营事业的一般性质。③主要营业地点。④每个合伙人的姓名。⑤合伙企业的经营期限及开业日期。⑥注明系有限合伙企业，并载明有限责任合伙人的姓名。⑦每个有限合伙人出资的金额，并注明出资方式。按照美国《统一合伙法》的规定，有限合伙人的出资必须是现款或财产，不得以劳务作为出资。
（四）我国《合伙企业法》关于有限合伙的有关特殊规定
1．有限合伙企业设立的特殊规定
（1）有限合伙企业人数。《合伙企业法》第六十一条规定：“有限合伙企业由两个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。”
（2）有限合伙企业名称。《合伙企业法》第六十二条规定：“有限合伙企业名称中应当标明‘有限合伙’字样。”
（3）有限合伙协议。《合伙企业法》第六十三条规定，有限合伙企业的合伙协议中，除符合普通合伙协议要求外，还应当载明下列事项：①普通合伙人和有限合伙人的姓名或者名称、住所。②执行事务合伙人应具备的条件和选择程序。③执行事务合伙人权限与违约处理办法。④执行事务合伙人的除名条件和更换程序。⑤有限合伙人入伙、退伙的条件、程序以及相关责任。⑥有限合伙人和普通合伙人相互转变程序。
（4）有限合伙人出资形式。《合伙企业法》第六十四条规定：“有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。”
（5）有限合伙人的出资义务。《合伙企业法》第六十五条规定：“有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资；未按期足额缴纳的，应当承担补缴义务，并对其他合伙人承担违约责任。”
（6）有限合伙企业的登记事项。《合伙企业法》第六十六条规定：“有限合伙企业登记事项中应当载明有限合伙人的姓名或者名称及认缴的出资数额。”
2．有限合伙企业事务执行的特殊规定
（1）有限合伙企业事务执行。《合伙企业法》第六十七条规定：“有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务，有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。”
（2）有限合伙企业利润分配。《合伙企业法》第六十九条规定：“有限合伙企业不得将利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。”
（3）有限合伙人权利。《合伙企业法》第七十条和第七十一条规定：①有限合伙人可以同本企业进行交易，但是，合伙协议另有约定的除外。②有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本企业相竞争的业务，但是，合伙协议另有约定的除外。
3．有限合伙企业财产出质与转让的特殊规定
（1）《合伙企业法》第七十二条规定：“有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质，但是，合伙协议另有约定的除外。”
（2）《合伙企业法》第七十三条规定：“有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但应当提前三十日通知其他合伙人。”
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我国《合伙企业法》关于普通合伙企业财产转让与出质的规定
（1）除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。
（2）合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额时，在同等条件下，其他合伙人有优先购买权，但是，合伙协议另有约定的除外。
（3）合伙人之间转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，应当通知其他合伙人。
（4）合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。
4．有限合伙企业入伙与退伙的特殊规定
（1）入伙。《合伙企业法》第七十七条规定：“新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务，以其认缴的出资额为限承担责任。”
（2）退伙。《合伙企业法》规定，①有限合伙人出现下列情形时当然退伙：作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡；作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。②作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。③作为有限合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡或者作为有限合伙人的法人及其他组织终止时，其继承人或者权利承受人可以依法取得该有限合伙人在有限合伙企业中的资格。④有限合伙人退伙后，对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产承担责任。
5．合伙人性质转变的特殊规定
《合伙企业法》规定，除合伙协议另有约定外，普通合伙人转变为有限合伙人，或者有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意。有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任。普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任。
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合伙企业的利弊分析
1．合伙企业的有利之处
（1）设立合伙企业的手续比较简单，费用较少。
（2）通过合伙可以集中起比个人企业更多的资金和更为广泛的业务联系。
（3）每个合伙人均有参与管理的权利。
（4）在英、美等国家，合伙企业不是法人，因此也不是独立的纳税单位，合伙企业本身无须交纳企业所得税，实行“先分利后纳税”原则，而公司除股东所得交纳个人所得税外，公司本身还必须交纳公司所得税，采取“先纳税后分利”原则，属于“双重纳税”。
（5）各国政府对合伙企业的监督和管理比较松，不要求合伙企业公开企业账目和年度报告，合伙企业的经营有较大的自由和灵活性。
2．合伙企业的不利之处
（1）合伙企业的合伙人数量有限，难以募集大量资本，因此规模一般不大。
（2）合伙人对合伙企业债务承担连带无限责任，投资风险较大。
（3）每一合伙人都有权参与管理，不利于企业管理的集中和统一，不利于实行有效管理。
（4）合伙企业存续时间不稳定，一旦有合伙人死亡或退出，合伙一般即告解散，这不利于合伙企业的稳定发展。
第三节 公司法
一、公司法概述
（一）公司与公司法的概念及特征
1．各国有关公司的法律
目前，世界各国的公司法，主要采用两种法律形式：一种为单行法规；另一种是包含在民法或商法之中，作为民商法的一个组成部分。
在美国，每个州都有各自的公司法。由全国律师协会起草的《美国标准公司法》（Model of Business Corporate Act），其本身没有法律约束力，但它对各州公司法的制定和修改有很大的影响。到目前为止，该法律的大部分内容已为多数州所采用，成为公司法的主要内容。尽管《美国标准公司法》本身没有法律效力，但作为法律文件来说，不失为美国公司法之“标准”和“样板”。
英国也属于采取单行法规形式的国家。英国的公司法立法始于1825年，以后形成了著名的《1948年公司法》。后来在1967年进行了补充，分别在1976年和1980年又对《1967年公司法》做了较大规模的更改。但《1948年公司法》的绝大部分内容均被沿用下来。英国公司法在大陆法系国家的影响较大。2006年11月，女王批准了英国《2006年公司法》，这是英国50多年以来对公司法最全面的一次修改。
在多数大陆法系国家，公司法原先是作为民商法的一部分而存在的，随着经济的发展，公司法逐渐被从民商法中分离出来。当前，采取单行法规的国家已占绝大多数，一些主要西方国家都采取单行法规的形式。
此外，采取单行法规的国家还有德国、比利时、丹麦、爱尔兰、卢森堡以及英联邦国家，如加拿大、澳大利亚、新西兰和印度等国。
至今，仍有少量国家的公司法被包含在民法或商法之中。例如，日本公司法被包含在商法之中，成为商法的一个组成部分。日本公司立法的修订极为频繁，在20世纪90年代短短的十年间，就经历了1990年、1993年、1994年、1997年、1998年、1999年、2000年7次修改。2002年修改《关于股份公司监察的商法特例法》。2004年公布《公司法现代化纲要》，同时草拟《公司法草案》，2005年提交参众两院通过，7月26日正式公布《日本公司法典》。意大利的公司法包含在民法典中；瑞士公司法被包含在契约法之中；瑞典公司法则仍包含在商法典中。
我国《公司法》由第八届全国人大常委会第五次会议于1993年12月29日通过，自1994年7月1日起施行。此后，《公司法》于1999年、2004年进行了两次小的修订。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议对《公司法》进行了大规模的修订，于2006年1月1日起施行。
2．公司的概念与特征
由于各国立法对公司组织形式在社会上的适用范围规定不同，对公司的种类规定不同，加之不同类型的公司法律特征有一定区别，即使相同类型的公司在不同国家、地区的法律中具体规定也有差异，因此，在公司法理论上很难形成一个公认的、抽象的公司概念。
各国公司法对公司的定义都集中在三个内容上：法定性；营利性和法人资格。即公司是指依公司法的规定成立的，以营利为目的的企业法人。
例如，《美国标准公司法》（1999年）对公司下的定义为：公司是按公司法的规定而设立的，以营利为目的的法人组织。英国公司法对公司的定义也基本一样。大陆法系国家没有对公司下统一的定义，但内容是一致的。
在英文中，公司可以用“Corporation”或“Company”表示，但在用“Company”表示时，在公司名称后应添加“Ltd．”或“Inc．”来表示，或者，可在公司的名称后直接用公司的缩写“Corp．”表示。例如，福克斯公司，可用“Fox，Inc．”、“Fox Corp．”表示。
公司具有以下几个方面的特征：
（1）公司依法设立，具有法定性。法定性是指公司必须依法定条件和程序设立。公司通常依公司法设立，但有时还必须符合其他法律的规定，如商业银行法、保险法、证券法等行业管理法律，有时公司还可能是依据特别法或行政命令设立。
（2）公司是企业法人，具有独立性。公司作为法人，具有独立的法律人格，具体表现在三个方面：①公司财产独立。股东一旦把自己的财产投入并转移给公司，该财产就与股东的其他财产相分离，由公司独立支配，股东就丧失了对该财产的所有权，从而取得股权。②公司意志独立。公司一旦成立，在其存在的整个期间内，便以其独立健全的组织机构（公司的机关）为其意思机关，以自己的名义享有民事权利和承担民事义务。③公司责任独立。公司以其全部资产对公司债务承担责任，即使公司的全部财产不足以偿还公司债务，公司的债权人也不能向公司的成员（股东）追索，即股东承担有限责任，仅以其出资额为限对公司承担责任，而不直接对公司债权人负责。
（3）公司以营利为目的，具有营利性。以营利为目的，是指公司必须从事经营活动，而经营活动的目的在于获取利润并将其分配给投资者。公司的营利活动应是具有连续性的营业，一次性的、间歇性的营利行为不属于营业活动。营利性是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
（4）公司的永久存在性。相对合伙企业，公司强调的是资本的联合，因此股东股份的转让、股东的死亡或破产都不影响公司的存续。
3．公司法的概念与特征
公司法是规定公司的设立、组织、经营、解散、清算以及调整公司对内对外关系的法律规范的总称。公司法主要有以下四个方面的特征：
（1）是组织法与活动法相结合的法律。公司法以调整公司的组织关系为其主要内容，同时也调整部分与公司组织关系密切联系的外部活动关系。作为组织法，具体包括公司的设立、变更和清算、公司的组织机构、股东的权利和义务等内容。作为活动法，主要包括管理活动、交易活动、股票债券的发行及转让等行为方面的规范。
（2）是实体法与程序法相结合的法律。公司法侧重于对股东及公司的组织机构的权利和义务的规定，以及股东与公司财产责任的划分，因此，公司法主要是实体法。在侧重实体法规定的同时，公司法还对取得实体权利所必须履行的程序作出了规定，因此又具有程序法的特点。
（3）是强制性规范与任意性规范相结合的法律。强制性规范是人们必须遵守的规范；任意性规范是指在遵守与不遵守之间人们可有选择权的规范。公司法作为一种组织法，具有鲜明的国家干预性，因此，以强制性规范为主。在突出强制性规范的同时，为了体现股东和公司的意愿，也有一定的任意性规范。
（4）是具有一定国际性的国内法。为适应国际经济交往的客观需要，各国公司法在保留其个性特色的同时，都借鉴和吸收各国通行的公司规则。
4．公司法人人格否认制度
公司法人人格制度的产生，尤其是股东有限责任制度的确立，在分散投资风险、刺激投资欲望、扩大经营规模、降低公司成本等方面的优势推动了经济的迅速发展。但其缺陷和弊端也在现实经济生活中体现出来，主要表现在以下三个方面：
（1）对债权人有失公正。公司以公司的全部财产对外独立承担责任，一旦公司出现资不抵债的情况，股东由于有了有限责任的保护，公司债权人不能直接向股东追偿，从而使公司债权人承担了本应由股东承担的投资风险损失。
（2）为股东特别是控制股东、董事滥用公司的法律人格提供了机会。他们可能利用在企业中的优势地位，做出一些有损公司中小股东或债权人利益，但有利于其自身利益的不法行为；也可能利用公司的独立人格，规避法律义务，为自己谋取非法所得；还可能利用公司的独立人格，隐匿财产、逃避清偿债务等。
（3）成为规避侵权责任的工具。在产品责任侵权案件中，如果出现公司财产不足以赔偿受害者所受损失时，股东有有限责任保护，结果就是让受害者来承担公司的冒险行为所造成的后果。
公司法人人格否认（Disregard of Corporate Personality）制度，又称“揭开公司面纱”原则，是有限责任的突破。它是指在具体法律关系中，基于特定事由，否认公司独立人格和股东的有限责任，使股东对公司债权人或公共利益直接负责的一种法律制度。即公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益时，法院为保护公司债权人利益，否定公司独立的人格，令股东对公司债务承担连带责任。
自美国法院首次提出“揭开公司面纱”原则后，很快为其他国家所接受，无论是英美法系国家的法律，还是大陆法系国家的法律，都以不同的方式认可了这一原则。公司法人人格否认制度并不是对整个公司法人人格的否定，而是针对公司独立法人人格制度在某些特定情况下表现出来的不合理性加以弥补。各国在司法实践中对公司法人人格否认的适用都采取极为慎重的态度，即使在英美法系国家，法官在决定是否“揭开公司面纱”时所掌握的条件也相当严格；在大陆法系国家，则一般均要通过立法严格规定公司法人人格否认适用的条件和程序。
我国《公司法》第20条规定，公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
案例
直接追究母公司法律责任案
原告M与K公司签订了一份租赁合同，该合同约定原告将其位于芝加哥的一块空地租给K公司作为零售商业用地，租期为10年。后K公司因拒付租金而被法院判决支付违约金22000美元。原告在强制执行判决的过程中，发现K公司并无足够的资金用以偿还债务，于是，原告转而起诉其母公司F公司，要求其对子公司的债务承担责任。初审法院以股东承担有限责任为由驳回了原告的起诉。
但上诉法院作出了对原告有利的判决。法院认为，该母公司应对其子公司的债务承担责任。理由是：①K公司除此租赁合同外没有独立的业务内容，在经营范围上完全归属于F公司，经查明，F公司还拥有其他许多类似K公司的零售子公司。②K公司只有开设银行账户所需的基本资金，在法院对其作出违约判决之后，K公司因资不抵债实质上已经破产。③法院进一步查明，K公司在设立时资金不足，管理运作违反公司程序，资不抵债，无公司会议记录等证据。
上诉法院认为，在下列情况出现时，应当“揭开公司面纱”直接向母公司追究法律责任：①所谓的母子公司实质上是利益和所有权的统一体，子公司没有独立于母公司之外的独立性。②固守所谓的“独立的子公司”的存在将会导致不正义和不公平的结果出现，如本案中若仅追究子公司的责任将使债务人的债务无法得到清偿。
（二）公司的分类
公司根据不同的标准可分为不同的种类。
1．以股东对公司的责任形式为标准的分类
大陆法系国家将公司分为五类：无限责任公司、有限责任公司、两合公司、股份有限公司与股份两合公司。我国《公司法》将公司分为两类：有限责任公司和股份有限公司。
（1）无限责任公司。无限责任公司简称无限公司（Unlimited Company），是指全体股东对公司的债务负无限连带责任的公司。即当公司资产不足以清偿公司债务时，股东要以出资额以外的个人财产来抵债，而且任何一个股东都负有全部清偿的责任。公司的债权人可就公司财产不足以清偿的那部分债务，向无限责任公司的任何一个股东请求全部清偿。偿还公司债务超过自己应当承担数额的股东，有权向其他股东追偿。
（2）有限责任公司。有限责任公司简称有限公司（Limited Company），是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（3）两合公司。两合公司是指由负无限责任的股东和负有限责任的股东组成的公司，无限责任股东对公司债务负无限连带责任，有限责任股东仅就其认缴的出资额为限对公司债务承担责任。其中，无限责任股东是公司的经营管理者，有限责任股东则是不参与经营管理的出资者。
（4）股份有限公司。股份有限公司（Company Limited by Shares），又称股份公司（Stock Corporation），是指将公司全部资本分为等额，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（5）股份两合公司。股份两合公司是由承担无限责任的股东和承担有限责任的股东共同组成的公司。与两合公司的不同之处在于，股份两合公司中承担有限责任的资本部分被划分成了股份，而且是用发行股票的方式筹集而来的。
2．以筹资方式为标准的分类
英美法系国家依筹资方式的不同，将公司分为封闭式公司和开放式公司两种。
（1）封闭式公司。封闭式公司（英国称为Private Company，美国称为Close Corporation），又称为不上市公司、少数人公司、私公司或非公开招股公司。其特点是公司的股份只能向特定范围的股东发行，而不能在证券交易所公开向社会发行，股东拥有的股份或股票可以有条件地转让，但不能在证券交易所公开挂牌买卖或流通。
（2）开放式公司。开放式公司（英国称为Public Company，美国称为Pubic Corporation），又称为上市公司、多数人公司、公众公司或公开招股公司。其特点与封闭式公司相反，它可以在证券市场上向社会公开发行股票，股东拥有的股票也可以在证券交易所自由地买卖或交易。
3．以公司的信用基础为标准的分类
（1）人合公司。人合公司是指以股东个人信用为基础的公司。即公司的信用基础在于股东个人的信用，而不在于公司资本的多少。股东个人信用越高，人合公司的信用也就越高；反之，股东个人信用越低，公司的信用也就越低。因此，人合公司中股东的人身信任、依赖性是很强的。无限公司是典型的人合公司。
（2）资合公司。资合公司是指以其资本额作为其信用基础的公司。即公司的信用基础全在于公司资本总额的多少，而不在于股东个人的信用如何。公司的注册资本额和实有资产总额越高，其对外信用也就越高；反之，公司的注册资本额和实有资产总额越低，其对外信用也就越低。资合公司强调资本信用原则和资本真实原则。资合公司的本质就是以资本为其信用，因此，资信状况就是这种公司存在的基础。股份公司是典型的资合公司。
（3）人合兼资合公司。人合兼资合公司是指兼具人的信用和资本信用两种因素的公司。两合公司和股份两合公司是典型的人合兼资合公司。
4．以一个公司对另一个公司的控制与支配关系为标准的分类
（1）母公司。母公司是指因拥有其他公司一定比例的股份而控制或支配其他公司经营活动的公司。
（2）子公司。子公司是指全部或部分股份被另一个公司持有，经营活动被另一个公司实际控制的公司。
母子公司之间虽然存在控制与被控制的组织关系，但它们都具有法人资格，在法律上是彼此独立的企业。
母公司与子公司一般是由持股关系而形成的。此外，公司之间还可能由于其他原因形成控制与依附关系，成为控制公司与附属公司，如表决权控制、人事关系、契约关系、信贷及其他债务关系、婚姻亲属关系等。控制公司与附属公司的概念要大于母公司与子公司的概念。
5．以公司内部组织系统为标准的分类
（1）总公司。总公司是指具有独立的法人资格，能够以自己的名义直接从事生产活动，对公司系统内的业务经营、资金调度、人事安排等具有统一决定权的公司。
（2）分公司。分公司是公司依法设立的以分公司名义进行经营活动，其法律后果由公司承担的分支机构。分公司没有独立的公司名称、章程，没有独立的财产，不具有法人资格，但可领取营业执照，进行经营活动，其民事责任由公司承担。
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子公司与分公司的区别
（1）性质方面：子公司是法人；分公司不是法人。
（2）财产方面：子公司拥有独立的财产；分公司没有独立的财产。
（3）意志方面：子公司具有独立意志，能够以自己的名义直接从事民事活动；分公司没有独立意志，没有独立的公司名称。
（4）民事责任方面：子公司能独立对外承担民事责任；分公司不能独立对外承担民事责任，其民事责任由公司承担。
6．以公司的国籍为标准的分类
（1）本国公司。本国公司是指依本国法律在本国境内登记设立的公司，无论有无外国股东，无论外国股东出资多少，都是本国公司。
（2）外国公司。外国公司是相对本国公司而言的。外国公司是指依照外国法律登记设立的、具有外国国籍的公司。外国总公司在他国设立的分公司，对其总公司而言，称为国外分公司，而对分公司业务活动所在国而言，则称为外国公司。外国公司在得到所在国的许可或批准并办理必要的登记手续之后即可在该国营业。
（3）跨国公司。跨国公司（Transnational Corporation），又称多国公司（Multi－national Enterprise），指由两个以上国家的经济实体所组成，并从事生产、销售和其他经营活动的国际性大型企业。
严格地说，跨国公司的“公司”一词，并非公司法意义上的概念，它实际上是指国际性的公司集团，表示的是公司之间的一种特殊关系。在各国公司法中，也没有专门调整这种跨国公司关系的规定，跨国公司不是独立的法律实体，其内部关系实际为母公司与子公司、总公司与分公司及股东与公司之间的法律关系，并各自归属相应的法律规范调整。
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确定公司国籍的标准
关于公司国籍的确定，国际上有不同的立法和学说，其基本标准主要有：
（1）设立准据法主义：公司的国籍以公司设立所依据的法律是本国法还是外国法为标准确定。
（2）设立行为地主义：公司的国籍以公司设立登记或注册所在地确定。
（3）股东国籍主义：公司的国籍以多数股东或多数出资额股东的国籍确定。
（4）住所地主义：公司的国籍以公司住所地的国家为国籍。
我国确定公司的国籍采取设立准据法主义兼设立行为地主义。我国《公司法》第2条规定，本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。第192条规定，本法所称外国公司是指依照外国法律在中国境外设立的公司。
（三）公司的设立
公司的设立，是指发起人为组建公司，并使其获得法人资格而进行的一系列法律行为的总和。
1．公司的设立原则
（1）自由主义，又称放任主义，是指公司完全由设立人自由设立，法律不加干涉。公司的设立没有任何的法定条件和程序，公司一经组成便具有法律上的人格，无须注册登记。这一原则存在于欧洲中世纪公司制度发展的早期阶段，由于它极易造成公司的任意滥设，不利于正常的经济秩序，后来被其他原则所取代。
（2）特许主义，是指公司的设立须经由国家元首或立法机关予以特许才能设立。这一原则曾在17～19世纪的英国、荷兰、法国等国家采用。美国受英国的影响，直到19世纪初仍采取特许主义，由州立法机关签发特许状以成立公司。但这一原则对于公司设立过于严格。
（3）核准主义，又称许可主义，是指公司的设立除必须具备法律规定的条件和履行法定程序外，还须政府行政主管机关的审查和批准。它创设于法国，后为德国等许多国家所采纳。这一原则下，公司的设立能够得到有效的控制，但设立程序严苛，采取此原则的国家不普遍。
（4）准则主义，又称登记主义，是指由法律对公司设立的条件作出规定，凡是具备法定条件的，不必经任何行政机关的审批，就可直接向登记机关申请成立公司。它简化了公司设立程序，便于公司及时设立，但容易造成滥设公司的后果。
（5）严格准则主义，是指在法律上严格规定设立公司的条件，并加重设立人的责任，以及加强法院和行政机关对公司的监督。现代大多数国家的立法普遍采用严格准则主义。
我国《公司法》对一般公司的设立，采取严格准则主义，对特殊公司的设立采取核准主义。
2．公司的设立方式
（1）发起设立。发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。这种设立方式的特点是设立程序简单，设立所需时间短、成本低，适合于中小型公司采用。由于无限责任公司是人合公司，而两合公司和有限责任公司也近似于人合公司，资本都具有封闭性，故仅能采取此种方式。此外，股份有限公司的设立也可采取这种方式。
（2）募集设立。募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余部分向社会公众募集而设立公司。募集设立区别于发起设立的主要之处就在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂。为防止发起人完全凭借他人资本来开办公司，各国对发起人认购的股份比例均有限制性规定。如我国《公司法》第85条规定：以募集方式设立股份有限公司的发起人认购的股份，不得低于公司股份总数的35%，其余股份向社会公开募集。此种方式比较适合于规模较大的股份有限公司。
3．公司的设立程序
公司的设立程序是指设立公司必须完成的一系列具体设立行为的步骤与过程。设立公司通常要经过下列几个程序：
（1）发起人发起。发起人要先对设立公司进行可行性分析，确定设立公司的意向。发起人应签订发起人协议，以明确在公司设立中发起人各自的权利与义务。
（2）订立章程。公司章程是公司本身制定的规定公司各方面原则的重要文件，是公司的行为规范。设立任何公司都必须制定章程，这是公司设立的极其重要的法定步骤。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的章程由公司最初的全体股东制定，股份有限公司章程的制定人则是全体发起人，并须经创立大会通过。此后，还须将其提交登记主管机关，以示公司保证将按照章程所定的准则从事组织和经营活动。公司如违反章程，就应承担相应的责任和处罚。
依各国规定，公司章程记载的事项可分为：绝对必要记载事项、相对必要记载事项和任意记载事项。
绝对必要记载事项是公司章程必不可少的事项，缺少其中任何一项或任何一项记载不合法，则整个章程无效。例如，有限责任公司应载明公司的名称、住所、经营范围、注册资本、股东的姓名或名称、股东的权利和义务、股东的出资方式和出资额，以及公司机构及其产生办法、职权和议事规则、公司的法定代表人、公司的解散事由与清算方法；股份有限公司须载明：公司的设立方式、公司股份总数、每股金额、注册资本、发起人的姓名或名称、认购的股份数、公司利润分配办法。
相对必要记载事项是由当事人自行决定是否记载的事项，如果予以记载，则发生效力；如果不记载，也不影响整个章程的效力。这类事项主要有：发起人所得的特别利益、分公司的设立、公司年限及董事和监事的报酬等。
任意记载事项是指除绝对和相对必要记载事项外，在不违反法律、公共秩序和善良风俗的前提下，发起人认为有必要记入章程，作为共同遵守的行为准则的事项。这些事项一旦载入核准的章程，即发生效力，不能任意变更。
大多数国家的公司章程由单一文件组成，但在英、美等国家，公司章程则由两个文件组成，即公司组织大纲（英国Memorandum of Association，美国Article of Incorporation）和公司内部细则（英国Articles of Association，美国by－laws）。前者是规定公司对外关系的法律文件，主要包括公司的名称、宗旨、公司种类、经营范围、资本等内容；后者是处理公司内部事务的法律文件，主要包括公司机构的设置和人员的安排、各自的权限及责任、业务的执行等内容。公司内部细则被视为是公司组织大纲的补充，不必提交注册登记机关备案，也不必向公众公布，因此也只能在公司内部生效，不能对抗善意第三人。如果公司内部细则与公司组织大纲发生冲突时，以组织大纲为准。
（3）确定股东。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的股东，一般在订立章程时予以确定，即在章程中明确记载股东的姓名。股份有限公司的股东，一部分可在章程中确定，这主要是公司发起人；另一部分股东需要募集，通过募股程序来确定。
（4）认购股份。在发起设立的方式下，发起人一次认足公司的全部股额，待公司设立后可再按法定手续将之转售给其他投资者。各国皆允许创办人以货币、实物、技术等形式认购股份，其中货币认购是最常用的手段。在以实物、技术等作股款的场合，很多国家规定须由法院指定专家对这些实物、技术等作出估价。
在募集设立的方式下，认购股份的程序要复杂些。首先，发起人要拟订符合法定必要真实事项的招股说明书，并由发起人缴足招股说明书中注明的最低认购额，这一般要达到计划发行股本总额的1／4～1／3（我国《公司法》规定的比例为35%）；然后，报送公司注册机构注册，并公布于众。此外，发起人还得准备认股书，供大众投资者填写认购的股份与金额。除非发起人购进所有未被认购的股份，否则，只有等大众投资者将其余所有股份认购完毕后，公司才能申请注册。
（5）申请登记。各国公司法皆规定，只有经登记注册后公司才告成立。发起人在申请注册登记时除缴纳法定的手续费和捐税外，还得提交若干法定的文件，其中最主要的就是符合法律规定的章程。发起人履行了各种法定手续后，经主管官员审查完备合法的，即予注册，并发给登记证书和营业执照。至此，公司便告成立。
（四）公司资本
1．公司资本的概念
广义的公司资本，是指公司自有资本和借贷资本两部分。狭义的公司资本则仅指公司自有资本。各国公司法中的资本用语一般仅限于狭义上的含义。本书所用“公司资本”，即指狭义的公司资本。
股份有限公司的资本主要是通过向社会公开发行股票而募集的，因此一般称为“股份资本”，简称“股本”。
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公司资本的形式
注册资本（Registered Capital）：是指公司成立时注册登记的资本总额。
授权资本（Authorized Capital）：是指公司根据公司章程的授权可以发行的全部资本。
发行资本（Issued Capital）：每股发行价与已发行股份总数之乘积，无论股东是否已付清认股款。
实缴资本（Paid－up Capital）：公司实际收到的股东缴纳的现款或以货币计算的其他财产之总额。
催缴资本（Uncalled Capital）：发行资本或认购资本中应当付清而尚未付清，需由公司催缴的部分。
2．公司资本的基本原则
为了保护债权人的合法权益，维护社会交易的安全，各国公司法确认了公司资本的三项基本原则，即资本确定原则、资本维持原则和资本不变原则，并称为“资本三原则”。
（1）资本确定原则。资本确定原则是指公司在设立时，必须在章程中对公司的资本总额作出明确的规定，并由股东全部认足，否则公司不能成立。这一原则为一般大陆法系国家公司法所确认。
（2）资本维持原则。资本维持原则又称资本充实原则，是指公司在其存续过程中，应经常保持与其资本额相当的财产。在各国公司法中具体表现为如下规定：①亏损必先弥补，税后利润必须先用于弥补公司的亏损。②无利润不得分配股利。③债务不得抵消，公司的债务人不得以其对股东个人的债权，主张与其所欠公司的债务相抵消。④股票的发行价格不得低于股票的面值。资本维持原则为各国公司法所确认，因为它有利于防止因公司资本的减少而危害债权人的利益，防止股东对盈利分配的过高要求，确保公司本身业务活动的正常开展。
（3）资本不变原则。资本不变原则是指公司的资本一经确定，即不得随意改变，如需增加或减少资本，须严格按法定程序进行。
3．公司的资本制度
（1）法定资本制。这是德国、法国等多数大陆法系国家所采用的公司资本制度。是指公司章程中所载明的公司资本额，在公司设立时必须全部由股东认购完毕，否则公司不得成立。公司如增加资本必须经股东大会作出决议，变更公司章程中的资本数额，并办理相应的变更登记手续。
法定资本制的优点：利于公司资本的稳定和确定；利于防止公司设立中的欺诈、投机行为；使公司成立之时起就有足够资金担保债务履行。法定资本制的缺点：对资本充足的要求过于严厉，限制了公司的尽快成立；导致某些公司资本的闲置和浪费、增资程序烦琐等。
近年来，一些大陆法系国家开始放弃或部分放弃法定资本制而仿效授权资本制，改为折中资本制。
（2）授权资本制。这是被英美法系国家所广泛采用的一种公司资本制度，是指公司须在公司章程中载明授权资本的数额，但在公司设立时，不必按授权资本的数额全部发行股份，可以先发行一部分股份，其余待日后根据公司业务发展的需要决定是否发行。
授权资本制的优点：减轻了公司设立的难度，有利于公司较快地成立；授权董事会自行决定发行资本而不须经股东会决议变更公司章程，简化了公司增资程序，同时避免了大量资金在公司中的冻结和闲置。授权资本制的缺点：公司资本的落实缺乏足够的保障，不利于保护公司债权人的利益。
（3）折中资本制。折中资本制是介于法定资本制和授权资本制之间的一种公司资本制度。它是指公司设立时，股东不必将全部资本认足，可以授权董事会在一定期限内随时发行，发行数额不得超过资本总额的一定比例。原实行法定资本制的大陆法系国家，如德国、法国、奥地利、日本及我国台湾地区等已认可和采用折中资本制。我国《公司法》也改变以前的法定资本制而采纳了折中资本制。
（五）公司债
1．公司债的概念与特征
公司债（Debentures，Bonds）是指公司依照法定条件和程序，通过发行有价证券的方式，向社会公众募集资金并约定在一定期限内还本付息的债务。
根据有关法律规定，公司债有以下几个基本特征：
（1）有固定利率，公司定期发放利息。
（2）公司必须到期向债券持有人归还本金。本金在这里只是指债券的票面金额。
（3）债券可以以其票面值出售，也可以溢价出售。
（4）在债券到期之前，公司可视情况提前回收其债券。
2．公司债的种类
（1）担保公司债与无担保公司债。担保公司债是指公司以其全部或部分财产作为偿还本息的担保而发行的债券。为债券提供担保的，可以是公司现有的实物形态财产，也可以是公司持有的其他公司的债券或股票，还可以是其他公司的保证。无担保公司债是指公司仅凭其信用而未提供任何担保所发行的公司债券。
（2）记名公司债与无记名公司债。记名公司债是指在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。无记名公司债是指不在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。
（3）转换公司债与非转换公司债。转换公司债是指可以转换为公司股份的公司债。转换公司债的持有人在持券后的一段时间内可以将债券转换为公司的股票，从而变成公司的股东。非转换公司债是不得转换为股份的公司债。凡在发行债券时未约定可转换的，均为非转换公司债。
（4）参与公司债与普通公司债。参与公司债是指当公司盈利较多，股票股利的分配比例超过债券利息率时，债权人还可以分到公司对债券增加的一定比例的利息。这种债券的利息已接近于股票的分红，具有不确定性。普通公司债是指有一定偿还期和固定利息率的公司债。绝大多数的公司债都是采取这种形式的。
3．公司债的发行与转让
各国公司法一般都对公司债的发行主体明确加以规定，许多国家将公司债的发行主体限定于股份有限公司。我国《公司法》第154条规定：“发行公司债券应当符合《中华人民共和国证券法》规定的发行条件。”而《证券法》第16条明确规定：“公开发行公司债券，应当符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元。②累计债券余额不超过公司净资产的40%。③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。④筹集的资金投向符合国家产业政策。⑤债券的利率不超过国务院限定的利率水平。⑥国务院规定的其他条件。公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。上市公司发行可转换为股票的公司债券，除应当符合第一款规定的条件外，还应当符合本法关于公开发行股票的条件，并报国务院证券监督管理机构核准。”
公司债券作为有价证券，原则上可以在证券市场上自由转让。我国《公司法》第160条规定：“公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。”
（六）公积金与股利分配
1．公积金
公积金（Reserve Funds）又称储备金或准备金，是指公司依法律和章程规定，从公司利润中提取的，不作为股利分配，保留在公司内部备用的基金。公积金分为盈余公积金和资本公积金两类。
盈余公积金是从公司税后利润中提取的，分为法定公积金和任意公积金两种。①法定公积金，是指公司在弥补亏损后，分配股利前，按法定比例从纯利润中提取的公积金。关于提取的比例，各国规定有所不同，如德国、法国规定为5%，中国为10%。当公积金累计达到注册资本的一定数额则不再提取，如德国、法国规定为10%，中国为50%。②任意公积金，是公司根据公司章程和股东大会决议，从公司税后利润中提取。任意公积金是否提取以及提取的比例，均由公司章程和股东大会来确定，法律不作强制性规定。例如，我国《公司法》规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
资本公积金是直接由资本或其他原因形成的公积金。其主要来源有：股票超票面金额发行所得的溢价款；资产估值增值所获得的估价溢额；处分资产的溢价收入；吸收合并其他公司所承受的资产余额；接受捐赠的资产价值等。
公积金的用途有：①弥补公司亏损，但是资本公积金不得用于弥补公司的亏损。②扩大公司生产经营。③转增公司资本。我国《公司法》规定，用法定公积金转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
2．股利分配
根据各国公司法规定，原则上只有当公司有盈余时，才能分配股利，禁止从资本中支付股利。公司盈余是指公司当年的利润减去了应缴纳的税款和费用，弥补了以前的亏损和提取了法定公积金后的剩余利润。公司按照股东所持的股份比例分配利润，同股同利。股利分配一般采取现金支付方式，但也可以采用股份分配和财产分配方式。
公司必须依法进行股利分配，公司股东大会或者董事会如果违反法律规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。
连接
我国公司法规定的利润分配的顺序
（1）弥补以前年度的亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。
（2）缴纳所得税。
（3）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。
（4）提取法定公积金。
（5）提取任意公积金。
（6）向股东分配利润。
（七）公司的合并、解散与清算
1．公司的合并
公司的合并，又称为并购，可分为新设合并、吸收合并和收购。
（1）新设合并（Consolidation）。新设合并是指两个或两个以上的公司合并设立一个新的公司，原有公司不复存在，都被解散的一种合并方式，又称“创设合并”。在新设合并方式下，参与合并的各方公司均被解散，失去原有法人资格，它们共同组成一个新的法人实体。新设公司无偿地接收了原来各公司的资产，同时也承担原来各公司的债务，它全面接管了原来各公司的权利、责任与业务关系。同时，新设立的公司还应到工商行政管理机关办理设立登记手续，取得法人资格。
（2）吸收合并。吸收合并是指一个或一个以上的公司加入另一个公司，加入方解散，接纳方存续，加入方财产转给存续公司，又称“兼并”或“并吞合并”（Merge）。在吸收合并方式下，被吸收的公司解散，失去原有法人资格，其资产全部并入存续公司，其债务也由存续公司来承担。与此同时，吸收方或称兼并方往往保留公司的原有名称、机构、品牌等，以充分发挥无形资产的作用。
（3）收购（Acquisition）。收购是指由收购公司通过其高级管理人员发出收购要约，购买某个目标公司的部分或全部股票（份），以便控制该公司的法律行为。收购目标公司的对价，可以是现金、收购公司或其他公司的有价证券，但通常是现金。在现金收购中，目标公司的收购价格往往要高出其市场价格的25%～50%。在收购中，如果目标公司无力顶住收购者对其股票出价的诱惑，只能把自己的股票出售给收购公司，就实现了收购公司兼并目标公司的目的。
2．公司的解散
公司的解散（Dissolution），是指公司因法律或章程规定的解散事由出现而停止营业活动并逐渐终止其法人资格的行为，它是公司主体资格消灭的必经程序。公司解散的原因主要有：
（1）公司自己决定解散，即公司股东会作出决议，认为公司没有继续存在的必要而决定解散。
（2）法律规定的解散事由出现，又称法定事由解散，主要包括：①公司章程规定的营业期限届满或规定的解散事由出现。②与其他公司合并或分立。③公司破产。
（3）有关机关责令解散，又称强制解散，包括：①公司违反国家法律法规被依法撤销。②应少数股东请求，命令解散。
3．公司的清算
公司解散时，应当依法进行清算（Liquidation）。清算的一般做法：首先确定清算人，由其负责清理公司债权债务，然后根据债权人的先后次序偿还债务，最后，分配剩余资产。清算人的选任大致有三种做法：①由公司董事担任，如《日本商法》规定股份有限公司和有限责任公司的清算人由董事担任。②由股东会选任。③由法院依利害关系人的申请选派。
连接
我国《公司法》关于清算的相关规定
根据《公司法》的规定，公司清算时必须成立清算组。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。
清算组的职权：①清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。②通知、公告债权人。③处理与清算有关的公司未了结的业务。④清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款。⑤清理债权、债务。⑥处理公司清偿债务后的剩余财产。⑦代表公司参与民事诉讼活动。
连接
公司的优缺点
公司有如下优点：
（1）股东对公司的债务承担有限责任。公司的财产与股东的财产完全区分开来，即股东对公司的债务仅以其出资额为限。
（2）公司一般具有独立的法人资格（无限责任公司除外），在法律上具有权利能力和行为能力，独立地承担民事、经济、行政和刑事责任。
（3）公司的股东一般不受人数限制（除几类封闭公司外），公司的形式便于集资，从而形成规模效益，具有较多的增长机会。
（4）公司有无限寿命，即使所有权转移仍能保持其法人地位，因此公司能保持经营的连续性。
（5）公司所有权和经营权的分离使企业能聘用管理素质高的经理人员，提高经营管理的效率。
公司有如下缺点：
（1）公司的组建比较复杂。组建公司除了要有公司章程和章程细则等规范的法律文件，还要具备足够的人数和资本，有些公司还需经政府主管部门批准后方能设立。
（2）公司的开办费用相对较高。
（3）双重纳税。公司在经营活动中获得的利润要交公司所得税，股东分红所得还要交个人所得税。
（4）政府对公司的法律管制也较严密。上市公司要定期公布财务报表。
（5）企业经营权和所有权的分离在给企业带来管理效率的同时，也给经理利用职权为自己和职工谋利而损害所有者利益带来可乘之机。
（6）为加强对经营者的监督和激励，会加大企业的代理成本。
二、有限责任公司
（一）有限责任公司的概念与特征
有限责任公司（Limited Company）是指由法律规定的一定人数的股东组成，股东就其出资额对公司债务承担责任的公司。它具有以下主要特征：
（1）不公开发行股票。股东通过协商确定各自的出资额，在他们缴纳出资后，由公司出具书面的股份证书，作为他们在公司享有权益的凭证。
（2）股份一般不得随意转让。西方国家公司法规定，股东如需转让其股份，必须经符合法定人数的股东同意，而且在同等条件下，其他股东有优先购买权。
（3）股东人数一般有限制。西方国家公司法对有限责任公司股东人数大都规定有最高限制。例如，法国公司法规定，有限责任公司的股东最多不得超过50人；美国有的州规定不得超过30人；日本规定不超过50人；我国公司法规定为50人以下。
（4）股东对公司债务负有限责任。有限责任公司股东对公司债务所负责任，一般仅以其出资额为限。但也有规定限于出资额的数倍的，如三倍或五倍等，这种公司称为担保有限公司。
（二）有限责任公司的设立
1．制定公司章程
公司章程（Bylaws）由发起设立公司的全体股东共同制定，对全体股东具有约束力。公司章程经公司登记机关核准登记后，对公司具有约束力。对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体规定。例如，我国《公司法》第25条规定，有限责任公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司注册资本。④股东的姓名或者名称。⑤股东的出资方式、出资额和出资时间。⑥公司的机构及其产生办法、职权、议事规则。⑦公司法定代表人。⑧股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。
2．认缴出资
有限责任公司由于不得向社会公开募集资本，所以其资本必须在设立过程中由全体股东予以认缴出资。涉及股东认缴出资的问题有：
（1）出资数额。各国公司法对有限责任公司的出资额大都有限制，出资数额包括每个股东出资的数额和公司资本总额。就股东出资的数额而言，有的国家规定了最低额，如日本有限公司法规定，每股出资额不得少于1000日元，德国规定有限公司每一股东出资不得少于500德国马克。就资本总额而言，德国规定有限责任公司的最低资本额为5万德国马克，法国规定为2万法国法郎，我国公司法规定为3万元人民币，不过，法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
（2）出资方式。有限责任公司股东的出资，可以是货币，也可以是实物、工业产权、非专利技术和土地使用权，以实物、工业产权、非专利技术或土地使用权出资的，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。股东出资是实物的，一般限制在生产经营所需的建筑物、设备或其他物资范围之内。我国公司法规定，全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
（3）缴纳期限。各国公司法在此问题上有两种不同规定：一是要求一次全额缴纳，以保证公司资本的充实。例如，日本有限公司法规定，董事应责成股东将出资全额缴纳，或者将作为出资标的的财产全部给付。二是允许分期缴纳，但第一期缴纳的出资，不得低于总额的一定比例，其余应缴出资规定在一定时期内缴清。例如，《德国有限公司法》第7条规定：申请登记只能在非实物出资的股本出资已缴纳1／4时，才得提出；如果有实物出资，股东的实际总额中货币出资总额加上实物出资总额至少达到25000德国马克；如果公司仅由一人设立，则只有当至少前两项规定的数额已经缴付，并且该股东已为其余的货币出资提供了担保，方得进行申请。我国《公司法》第26条规定：“公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。”
（4）出资证明。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书，作为其对公司资产拥有所有权的凭证。出资证明书一般应当载明下列事项：公司名称、公司登记日期、公司注册资本、股东的姓名或名称、缴纳的出资额和出资日期、出资证明书的编号和核发的日期。出资证明书由公司盖章。
3．注册登记
有限责任公司的设立必须依法经注册登记，才能取得其法律上的人格地位。股东在制定章程并按规定缴纳了出资后，就应向有关机关申请注册登记。各国主管公司登记的机关不尽相同，有的国家为法院，如德国；中国为工商行政管理机关。公司申请登记时，可由全体股东指定代表或共同委托代理人向登记机关办理有关手续，应向登记机关提交公司登记申请书、公司章程、验资证明等文件。登记机关对申请的有关文件进行审查，符合公司法规定设立条件的，予以核准登记，发给公司营业执照。公司营业执照签发的日期，为有限责任公司成立日期。
我国《公司法》规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。
连接
我国《公司法》规定的有限公司的设立条件
（1）股东符合法定人数。
（2）股东出资达到法定资本最低限额。
（3）股东共同制定公司章程。
（4）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。
（5）有公司住所。
（三）有限责任公司股份的转让
股东向本公司其他股东转让与向非股东转让所受限制不同。例如，《日本有限公司法》第19条规定，股东可以将其股份全部或部分转让于其他股东；如果股东欲将其股份全部或部分转让于非股东时，则需经股东会承认，而且其他股东在同等条件下有优先购买权。此外，出让人为一般股东还是公司董事，其出资转让所受限制也不同。如果出让人为一般股东，须经1／2或2／3以上多数股东同意才可以转让，如果出让人为公司董事，则必须经过全体股东同意方能转让。
我国《公司法》第72条规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。
经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。
公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。
（四）有限责任公司的组织机构
有限责任公司的组织机构主要包括：股东会、董事会、监事会。其中，股东会是公司的最高权力机构，董事会是公司的经营管理执行机构，监事会是公司经营活动的监督机构。股东人数较少和规模较小的公司可以不设董事会和监事会。
1．股东会
股东会由全体股东组成，是股东行使其权利的机关。股东会是公司的最高权力机构。
（1）股东会的职权。关于股东会的权限，各国公司法规定有所不同。我国《公司法》第38条规定：股东会行使下列职权：①决定公司的经营方针和投资计划。②选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定有关董事、监事的报酬事项。③审议批准董事会的报告。④审议批准监事会或者监事的报告。⑤审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案。⑥审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑦对公司增加或者减少注册资本作出决议。⑧对发行公司债券作出决议。⑨对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式作出决议。⑩修改公司章程。
公司章程规定的其他职权。
（2）股东会的形式。股东会议分为定期会议和临时会议。定期会议是按照公司章程的规定按时召开的，一般是半年或一年召开一次。临时会议一般是为议决公司临时性的重大事项而召开的。临时会议的召开，既可由董事会来作出决定（需多数董事同意），又可由占一定比例的股东来提出。我国《公司法》第40条规定，代表1／10以上表决权的股东，1／3以上的董事，监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时会议。
（3）股东会的召开。股东会一般由董事会召集，董事长主持。股东会的首次会议则由出资最多的股东召集和主持。召开股东会议，应当于会议召开前若干天（如我国《公司法》规定为15天）通知全体股东。
（4）股东会的决议。股东会议通过表决来形成决议。对股东的表决权各国有不同的规定，我国《公司法》规定，股东按照出资比例行使表决权。股东会议形成决议一般采取少数服从多数的方法。法国和德国的法律都规定，同意者所持有的资本超过公司资本的1／2时，决议就可通过。但对于一些特别重大事项的通过，各国一般都有较为严格的要求。例如，法国、德国规定，形成特别决议须经代表资本3／4以上股东同意方可。我国《公司法》第44条规定，股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表2／3以上表决权的股东通过。
2．董事会
（1）董事会（Board of Directors）的组成。董事会的组成人数，有些国家法律规定不得少于3人，有些国家还对上限也作了规定。如我国《公司法》规定，有限责任公司董事会，其成员为3人至13人。董事会一般设有董事长、副董事长，董事长为公司的法定代表人。
关于董事（Director）的资格，各国公司法一般都有所限制。首先，董事必须由完全行为能力的自然人来担任。法人为公司股东的，应委派自然人作为代表。其次，董事一般应从股东中产生。我国台湾的公司法明确规定董事只能由股东担任。不过，我国《公司法》没有这一限制。最后，董事应具有善良品行和经营能力。对有经济方面犯罪的前科，且刑满释放未达一定年限者，或者对某一企业破产负有主要责任的企业法定代表人，自企业破产未逾一定年限者，各国法律一般不允许其担任有限责任公司董事。
连接
我国《公司法》关于董事资格的规定
我国《公司法》规定，有下列情形之一的，不得担任公司的董事、监事、高管人员：①无或者限制民事行为能力。②因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期未逾5年，或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期未逾5年。③担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾3年。④担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾3年。⑤个人所负数额较大的债务到期未清偿。
（2）董事会的职权。关于董事会的权限，我国《公司法》第47条规定：董事会对股东会负责，行使下列职权：①召集股东会会议，并向股东会报告工作。②执行股东会的决议。③决定公司的经营计划和投资方案。④制订公司的年度财务预算方案、决算方案。⑤制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑥制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案。⑦制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案。⑧决定公司内部管理机构的设置。⑨决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项。⑩制定公司的基本管理制度。
公司章程规定的其他职权。
（3）董事会的召开。董事会会议一般由董事长召集和主持；董事长因特殊原因不能履行职务时，由董事长指定副董事长或者其他董事召集和主持。
（4）董事会的决议。董事会的议事方式和表决程序，除法律有规定的之外，由公司章程规定。董事会应当对所议事项的决定作成会议记录，出席会议的董事应当在会议记录上签名。董事会决议的表决，实行一人一票制。
（5）董事的义务。有限责任公司董事要对公司尽管理人的注意义务（忠实、谨慎）和竞业禁止义务。董事应遵守公司章程，认真执行业务，维护公司利益，不得利用在公司的地位和职权为自己谋取私利，不得侵占公司财产。董事不得自营或者为他人经营与其所任职公司同类的营业或者从事损害本公司利益的活动，否则所得收入应当归公司所有。董事违反法律或者违反其职责而使公司遭受损失，董事须负赔偿责任。例如，美国有些州的法律规定，由于经营失当而导致的公司债务，董事或管理人员应承担赔偿责任。
我国《公司法》第149条规定，公司董事、高级管理人员不得有下列行为：①挪用公司资金。②将公司资金以其个人名义或者以其他个人名义开立账户存储。③违反公司章程的规定，未经股东会、股东大会或者董事会同意，将公司资金借贷给他人或者以公司财产为他人提供担保。④违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易。⑤未经股东会或者股东大会同意，利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会，自营或者为他人经营与所任职公司同类的业务。⑥接受他人与公司交易的佣金归为己有。⑦擅自披露公司秘密。⑧违反对公司忠实义务的其他行为。
（6）经理。有限责任公司设经理，由董事会聘任或解聘。经理对董事会负责，主要行使下列职权：①主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议。②组织实施公司年度经营计划和投资方案。③拟订公司内部管理机构设置方案。④拟订公司的基本管理制度。⑤制定公司的具体规章。⑥提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人。⑦聘任或者解聘除应由董事会聘任或者解聘以外的负责管理人员。⑧董事会授予的其他职权。此外，经理一般可以列席董事会会议。
（7）执行董事。我国《公司法》规定，有限责任公司股东人数较少或规模较小的，可以设一名执行董事，不设董事会。执行董事可以兼任公司经理。执行董事的职权由公司章程规定。
3．监事会
（1）监事会的组成。监事会是对公司事务实行监督的机构。有限责任公司经营规模较大的，一般设立监事会；股东人数较少或规模较小的，通常可以不设监事会。设立监事会的，其成员不得少于三人，并在其中推选一名召集人。不设监事会的，可以设一至二名监事。监事会一般由公司股东和公司职工代表共同组成，具体比例由公司章程规定，其中的职工代表由公司职工民主选举产生。公司的董事、经理及财务负责人不得兼任监事。
（2）监事会的职权。监事会或者监事主要行使下列职权：①检查公司财务。②对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。③当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正。④提议召开临时股东会。⑤公司章程规定的其他职权。
连接
我国《公司法》有关一人有限责任公司和国有独资公司的规定
一人公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。注册资本最低限额为人民币10万元，不允许分期缴付出资；一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司；不设股东会；股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。
国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。不设股东会，设董事会和监事会。
三、股份有限公司
（一）股份有限公司的概念与特征
股份有限公司（Company Limited by Shares）是指以确定的资本分为等额的若干股份，由一定人数以上的有限责任股东所组成的公司。它具有以下主要特征：
（1）公司的资本总额平分为金额相等的股份。股份有限公司的全部资本须分为等额股份，股份采用股票（Stock）的形式。股东按其所持股份的比例对公司享有权利和承担义务。
（2）公司可以公开发行股票，股票可以自由转让。一般来说，任何人只要愿意支付股金，都可以买到股票而成为股东。因此股份有限公司的股东相当广泛，而且更换频繁。
（3）股东人数不得少于法律规定的数目。对于股东人数最低限额，各国公司法的规定不尽一致，例如，法国、日本规定为至少7人，德国规定最低为5人，中国规定一般应当有2人以上。
（4）股东以其所认购的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的债务以公司的全部财产承担清偿责任，股东必须就其所认购的股份向公司缴足股金，并以其认购缴足的股金为限对公司债务承担责任。公司独立地享有对公司财产的占有、使用及依法处分权，并以公司财产对公司债务承担责任。
（5）公司的拥有者和管理者大都是分离的。负责公司一切日常经营管理活动的不是股东，而是董事会、经理等专门的经营管理人员。董事、经理通常要以自己的全部财产，对因其失职而造成的公司经济损失负连带赔偿责任。
（6）公司的账目必须公开。各国公司法一般都规定，股份有限公司必须在每个财政年度终了时将公司董事会的年度报告、公司损益表、资产负债表等，向政府主管机关、股东及公众公开。股东一般也有权要求检查公司的账目，了解公司的财务和管理状况。
（二）股份有限公司的设立
公司的设立，是公司依照法定程序取得法人资格的过程。各国公司法对设立股份有限公司的手续各有不同，但一般都要经过以下几个步骤：必须有一定数目的发起人，发起人负责制定公司章程及认购股份；由发起人召开公司创立大会并选出公司第一届管理机构；向政府有关主管部门办理注册登记，经主管机关审查认为符合法律规定的条件准予登记后，公司即告成立。
1．发起人
发起人（Promoter）是指依法筹办创立股份有限公司事务的人。各国公司法一般规定自然人和法人都可以充当公司的发起人。关于发起人的国籍，大多数国家不加以限制，但也有些国家法律有一定要求，如挪威法律规定：发起人至少有一半人数是在挪威居住2年以上的。我国《公司法》规定，须有过半数的发起人在中国境内有住所。各国法律对发起人大都有最低数量要求，如德国规定至少为5人，法国规定至少为7人，中国规定至少为2人。
发起人负责公司的筹备工作，包括组织对所设立的公司进行可行性研究、认购公司股份、负责起草公司章程、通过一定方式筹集资金、办理公司设立申请等有关手续、召集创立大会、选举公司机构等。
发起人除了履行必要的法定义务，还应当对自己设立公司的行为所引起的一定财产后果承担相应的责任。主要包括：①公司发行的股份未能认足或募足并足额缴纳时，应负连带认缴责任。②公司不能成立时，对设立行为所产生的债务和费用负连带责任。③公司不能成立时，对认股人已缴纳的股款，负返还股款并加算银行同期存款利息的连带责任。④在公司设立过程中，由于发起人的过失致使公司利益受损的，应当对公司承担赔偿责任。
2．公司章程
公司章程是指依法制定的规定公司宗旨、组织和活动原则、经营管理方法等重大事项的文件。公司章程是由公司发起人制定的，在公司创立阶段，它主要是作为申请募股和申请设立的必需文件来使用，经公司登记机关审核批准后，才成为对公司具有法律约束力的文件。
对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体的规定。例如，我国《公司法》第82条规定，股份有限公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司设立方式。④公司股份总数、每股金额和注册资本。⑤发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式和出资时间。⑥董事会的组成、职权和议事规则。⑦公司法定代表人。⑧监事会的组成、职权和议事规则。⑨公司利润分配办法。⑩公司的解散事由与清算办法。
公司的通知和公告办法。
股东大会会议认为需要规定的其他事项。
3．设立方式
股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。
发起设立的认股是在发起人中进行的，无须向社会其他公众发行股票，由发起人协商认购公司的全部股份或公司首次发行的股份。发起人应按照认购的股份数向公司缴纳股款。
募集设立与发起设立的主要区别在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂，包括以下步骤：
（1）发起人先行认购公司的部分股份。各国公司法一般都对发起人认购的股份有最低额的限制。
（2）募股申请。发起人向有关机关提交募股申请时，必须提交募股审批的有关文件，其中最主要的是募股章程。募股章程不同于公司章程，它是专为招募股份而制定的，其主要内容包括：公司章程的主要事项、各发起人所认购的股份数额、股票超过票面金额发行时的价格、发行优先股的总数及其权利义务、发行不记名股的总数、认股人的权利义务、募足股份总数的期限等。
（3）募股和认股。募股申请经审查批准后，便可公开向社会公众募股。募股前发起人应制作认股书供认股人填写。认股人应在认股书上写明自己所认购的股份总数及依据，并签名盖章。认股人填写认股书后，便有缴清股款的义务。股款可一次缴清，也可分期缴清，除发起人外，一般应以现金缴付。如果认股人不在发起人所规定的期间内缴清股款，视为自动放弃所认购股份，发起人可就其所认股份另行招募，对因此给公司造成的损失，认股人应负赔偿责任。
（4）召开创立大会。以募集设立方式组建公司必须在发行股份的股款缴足后召开创立大会。创立大会为公司设立的首次股东大会，其目的是由认股人对公司发起人发起设立公司的行为进行审查确认，并选举产生公司的组织机构，通过公司章程。创立大会由发起人召集，通知全体认股人参加。创立大会的主要职权有：审议发起人关于公司筹办情况的报告、通过公司章程、选举董事会成员、选举监事会成员、对公司的设立费用进行审核、对发起人用于抵作股款的财产作价进行审核、发生不可抗力或者经营条件发生重大变化直接影响公司设立的，可以作出不设立公司的决议。
目前，西方国家股份有限公司的设立多采用发起设立的方式，因为发起设立的手续较为简便，有利于公司早日成立。有的国家公司法甚至只规定了发起设立一种方式，如德国股份公司法。我国制定公司法时，规定股份公司的设立可以选择发起设立或募集设立的方式。
4．公司的最低资本额
各国公司法对股份有限公司最低资本额的规定有所不同，英美法国家对公司最低资本总额的要求较低，有的甚至不作要求，如美国《标准公司法》早在1969年就取消了有关公司最低资本额的规定。大陆法国家一般对公司最低资本额都有明确规定，如法国规定为10万法郎（不向公众邀约认股的）和50万法郎（向公众邀约认股的），德国规定为10万马克，意大利为2亿里拉，等等。我国《公司法》对股份有限公司的最低资本额的要求为500万元人民币。
5．设立登记
设立登记是股份有限公司成立必须履行的法律程序。采取发起设立方式设立的公司登记注册，由发起人缴纳全部出资后，选举产生出董事会与监事会，由董事会向公司登记机关申请设立登记；采取募集设立方式设立的公司，应当在创立大会结束后一定期限内，由创立大会选举产生的董事会向公司登记机关申请设立登记。
董事会在向公司登记机关申请设立登记时，应当报送的文件主要有：董事长签署的登记申请书；政府审批部门的有关批准文件；公司章程；股东名册；创立大会的会议记录；筹办公司的财务审计报告；缴足股款的证明文件及验资证明；董事会、监事会成员姓名及住所；法定代表人的姓名、住所；等等。
设立登记的申请经过审核批准，公司登记机关就给予公司登记注册，发给营业执照。公司营业执照签发之日，即为公司成立之日，公司取得法人资格。公司成立后，一般应进行公告。
（三）股份有限公司的股份
1．股份的概念
股份有限公司的股份（Share）是指按等额划分的公司资本构成单位。每一股代表一定的金额，每股金额相同。股份也是股东对公司的权利义务的表现，任何人拥有公司的股份，便对公司享有了股东权，股东享有权利的大小取决于其所认购股份的性质和数量。股份有限公司的股份是以股票为表现形式的。股票是股份有限公司签发的证明股东所持股份的凭证（股份证书），是股份的外在表现形式。
股份具有以下特征：
（1）平等性。股份所代表的资本额一律平等，股份所表示的权利义务也一律平等，同一次发行的同类股份，其发行条件与发行价格相同。
（2）不可分性。股份是公司资本构成的最小单位，不可再分。
（3）可转让性。股份表现为有价证券形式（股票）。除法律对特定股份的转让有限制性规定外，股份可以自由转让和流通。
2．股份的种类
根据不同的标准，可以把股份分成不同的种类。
（1）按股东承担的风险和享有的权益大小，股份可分为普通股和优先股。
普通股（Common Share）是指对公司财产权利都平等的股份，是公司资本构成中最基本的股份，也是公司中风险最大的股份。
优先股（Preferred Share）又称特别股，是指对公司资产、利润享有更优越或更特殊的权利的股份。西方国家公司法一般都规定，优先股具有以下三项特别权利：一是优先获得股息权，而且其股息往往是固定的。不仅如此，公司法还规定优先股可以在普通股之前分得股息。二是优先获得分配公司财产权。当公司因破产或结业而被清算时，优先股将比普通股优先以票面值参加分配公司的剩余资产。三是优先股往往是无表决权的。但如果公司连续若干年（各国规定不一，一般为3～4年）不支付优先股的股息，这种无表决权的优先股也可获得一股一票的权利。
（2）按股份是否记载股东姓名，股份可分为记名股和无记名股。
记名股（Named Share）是在股票上载有股东姓名并将其载入股东名册的一种股份。记名股的转让，一定要把受让人的姓名或法人名称记载于公司股票之上，并将受让人的姓名或名称及住所记载于公司股东名册之中方能生效。只有记名股的股东才有资格行使股权。
无记名股（Non－named Share）是在股票上不载有股东姓名的股份。凡持有股票者，即为取得股东资格者。买卖股票时，仅交付股票于受让人，即可发生法律效力。
（3）按股份是否以金额表示，股份可分为有票面值股和无票面值股。
有票面值股（Par Value Share）是在股票票面表示一定金额的股份。一般来说，股票原则上不得以低于票面值的价格发行。
无票面值股（Non－par Value Share）又称比例股或部分股，即股票票面不表示一定金额的股份。此种股份，仅仅表示其占公司全部资产的比例，它的价值是随公司财产的增减而增减。公司法允许发行无票面值股的国家为数不多，到目前为止只有美国、加拿大及卢森堡等少数国家。
3．股份的发行
股份的发行分为设立发行与新股发行两种。
（1）设立发行。设立发行是指公司在设立过程中发行股份。公司的设立方式有发起设立和募集设立两种，依这两种方式发行股份，都属设立发行，其发行主体为设立中的公司，其发行目的是募集公司设立所需的资本。
（2）新股发行。新股发行是指公司在成立之后再次发行股份。其发行主体是已经存续的公司，其发行目的是增加公司资本、改变公司股份结构。新股发行又可分为以下三类：
1）按发行对象是否特定，可分为公开发行与不公开发行。
公开发行也称为公募发行，是指面向社会、向不特定的任何人发行股份。我国《公司法》规定，公开募集股份，必须经国务院证券管理部门批准。
不公开发行又称为私募发行，是指向特定的投资者、采取特定的方式发行股份。不公开发行的特定对象包括个人投资者和机构投资者。我国《公司法》第78条规定允许私募发行。
2）按是否增加公司资本，分为增资发行与非增资发行。
增资发行是指公司在增加资本情况下发行股份，即公司章程所定的资本总额全部发行完毕后，为增加资本而再次发行股份。此种发行必须按增加资本的程序进行，即由股东大会决议修改公司章程并办理公司变更登记。
非增资发行是指在公司资本总额范围内、不增加公司资本而发行股份。非增资发行一般发生在授权资本制之下，公司的股份可以分次发行，除公司设立时第一次发行的股份外，其后所进行的股份发行属于非增资发行，此种发行只需董事会决议即可。
3）按发行的目的，可分为通常发行与特别发行。
通常发行是指以募集资金为目的而发行新股，一般所说的新股发行都指通常发行。
特别发行是指不以募集资金为目的，而是基于某些特殊目的发行新股，如为向股东分配公司盈余、把公积金转为资本、把公司债转换成股份、与其他公司合并而置换股份等目的而发行股份。特别发行在我国被广泛采用，实践中以向股东送股、配股的方式分配公司盈余成为多数上市股份有限公司的做法。
4．股份的转让
股份有限公司股份的转让，是指股东将自己的股份转让给他人的行为。股份有限公司的股份以自由转让为原则，以法律限制为例外。我国《公司法》规定，股东持有的股份可以依法转让。股东转让其股份，应当在依法设立的证券交易场所进行或者按照国务院规定的其他方式进行。上市公司的股票，依照有关法律、行政法规及证券交易所交易规则上市交易。
（1）记名股的转让。由于记名股票将股东的姓名或名称记入股票和股东名册，因此不能随意转让，必须由原股票持有人盖章以背书的形式出让，受让人随之在股票背面的受让人栏盖章，再由发行证券公司加盖公司印章，股票交付给受让人。
我国《公司法》第140条规定：“记名股票，由股东以背书方式或者法律、行政法规规定的其他方式转让；转让后由公司将受让人的姓名或者名称及住所记载于股东名册。股东大会召开前二十日内或者公司决定分配股利的基准日前五日内，不得进行前款规定的股东名册的变更登记。但是，法律对上市公司股东名册变更登记另有规定的，从其规定。”
（2）无记名股的转让。无记名股因股票票面不记载股东姓名或名称，只要将股票交付给受让人，对方就成为持股人，转让行为即告成立。
我国《公司法》第141条规定：“无记名股票的转让，由股东将该股票交付给受让人后即发生转让的效力。”在现代证券市场上，这种转让一般是通过证券商（经纪人）在证券交易所发出指令，由电脑系统撮合成交的。
股份转让自由，并不是绝对的，法律往往对某些特定人，如发起人、董事、监事、经理所持股份的转让及股票受让人范围作必要限制。例如，我国《公司法》第142条规定：“发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年内不得转让。公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。上述人员离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。公司章程可以对公司董事、监事、高级管理人员转让其所持有的本公司股份作出其他限制性规定。”除有法定情形外，公司不得收购本公司股份。为防止变相违规收购本公司股份，公司不得接受以本公司股票作为质押权的标的。
（四）股份有限公司的组织机构
股份有限公司的机构设置分为股东大会、董事会、监事会三大机构。股东大会是公司的最高权力机构；董事会是由股东大会选举产生的公司决策和管理机构，经理是由董事会聘任的，在董事会领导下的公司管理与执行机构；监事会是由股东大会选举产生的，对董事会及经理的活动进行监督的机构。
1．股东大会
股东大会由全体股东组成，是公司的最高权力机构。
（1）股东大会的职权
股东大会作为公司的最高权力机构，享有对公司的重大事务的决策权。但是，随着现代股份有限公司的发展，出现了公司所有权与管理权相分离的情况，董事会、经理实际掌握着公司的经营管理大权，股东大会的权限日益减少，有些国家公司法也反映出了这种倾向。例如，依照德国股份有限公司法规定，董事会成员由监事会选任与解任，而不是由股东大会选任与解任。不过，从大多数国家公司法来看，股东大会还是拥有作为公司最高权力机构的职权，主要有以下八项：①选任和解任董事会成员和监事会成员。②听取并审议董事会、监事会的工作报告。③审定公司的年度财务结算、股息红利分配方案。④决定增加或减少公司的资本。⑤变更公司的章程。⑥决定公司债券的发行。⑦决定公司的分立、合并或解散。⑧对公司其他重要事项作出决议。
按照我国《公司法》的规定，股东大会的职权与有限公司股东会的职权基本相同。
（2）股东大会的形式
股东大会是股份有限公司的非常设机构，一般采取定期会议和临时会议两种形式。定期会议一般每年召开一次，临时会议往往是在有特别情况出现时、董事会或监事会认为有必要或董事会拥有一定比例以上股份的股东的请求而召开。我国《公司法》第101条规定：“股东大会应当每年召开一次年会。有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会：①董事人数不足本法规定人数或者公司章程所定人数的2／3时。②公司未弥补的亏损达实收股本总额1／3时。③单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时。④董事会认为必要时。⑤监事会提议召开时。⑥公司章程规定的其他情形。”
（3）股东大会的召开
股东大会一般由董事会召集，董事长主持。股东大会必须达到法定人数才能开会，但各国对法定人数有不同的要求。例如，美国许多州的公司法规定需要有一半的股东出席才能开会，而法国规定只需有代表股本总值的1／4的股东出席即可召开。召开股东大会应当于开会前若干天通知全体股东，并作出公告。
（4）股东大会的决议
股东大会以表决形式来形成决议，原则上每一股份有一表决权。股东大会的普通决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的半数以上通过。股东大会对公司合并、分立或解散，以及修改公司章程等重大事项所做的特别决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的2／3以上通过。股东可以委托代理人出席股东大会，代理人应当向公司提交股东授权委托书，并在授权范围内行使表决权。有些国家法律对代理人的资格有所限制，如法国公司法规定，代理人必须是股东的配偶或公司的其他股东。
2．董事会
董事会是股份有限公司必备的、常设的经营决策与业务执行机构。各国公司法均规定股份有限公司须设董事会，这一点与有限责任公司不同。董事会是股份有限公司的常设机关，自公司成立开始，董事会即作为一个稳定的机构存在，董事长作为董事会的代表，董事作为公司的任职，常设于公司，代表董事会行使职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，在公司的经营管理中发挥着中心的作用，已成为领导公司的最重要的机关。美国《标准公司法》规定，公司的一切权力都应由董事会行使或由董事会授权行使，公司的一切业务活动和事务都应在董事会的指示下进行。
（1）董事会的组成。董事会是由董事组成的，而董事一般是由股东大会选举产生的。各国公司法对公司董事的人数及资格都做出一些规定。例如，法国《商事公司法》规定，股份有限公司的董事会由3名以上、12名以下的董事组成。我国《公司法》规定，股份有限公司董事会成员为5人至19人。董事会一般设董事长1人，副董事长1人或数人，董事长、副董事长由董事会选举产生。董事长为公司的法定代表人。
各国公司法对公司董事的资格都有限制，如无行为能力、限制行为能力者、有涉及公司方面犯罪前科者等，不能担任董事。关于董事是否必须由股东担任，各国公司法有不同规定。一些国家如法国、比利时的公司法规定，董事必须由股东担任。美国、日本以及中国的公司法则不要求必须由股东担任，允许非股东担任董事。这反映了股份有限公司管理职业专业化的发展趋势。
（2）董事会的职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，享有非常广泛的职权，一般来说，除法律和公司章程规定由股东大会行使的权力外，公司的全部业务均可由董事会决定和执行。
根据我国《公司法》规定，股份有限公司董事会的职权与有限公司董事会的职权基本相同。
（3）董事会的召开。董事会会议由董事长负责召集并主持。董事会会议分为定期召开的会议和临时会议。定期召开的会议，一般半年召开一次，有的国家规定三个月召开一次，临时会议一般由符合法定人数的董事或总经理提议召开。
我国《公司法》规定，董事会每年度至少召开两次会议，每次会议应当于会议召开十日前通知全体董事和监事。代表1／10以上表决权的股东、1／3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。董事长应当自接到提议后10日内，召集和主持董事会会议。董事会召开临时会议，可以另定召集董事会的通知方式和通知时限。
（4）董事会的决议。董事会会议一般应由1／2以上的董事出席方可举行。董事会作出决议，须经全体董事过半数通过。董事会决议的表决，实行一人一票。
董事会会议应由董事本人出席。董事因故不能出席，可以书面委托其他董事代为出席董事会，委托书中应载明授权范围。
董事会的决议违反法律、公司章程和股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。但经证明在表决时曾表明异议并记载于会议记录的，该董事可以免除责任。
（5）经理。股份有限公司设经理，由董事会聘任或解聘，对董事会负责。经理主要行使下列职权：①组织实施董事会的决议，并向董事会提出报告。②负责公司的日常业务活动。③拟订公司年度经营计划、财务结算方案以及分配方案。④聘任或解聘除应由董事会聘任或解聘的管理人员。⑤代表公司对外处理重要业务。⑥董事会授权的其他职权。
连接
独立董事
独立董事（Independent Director／Outside Director）是指不在公司中担任任何其他职务，并与该公司及经营者和股东不存在任何可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。它是英美法系国家，尤其是美国判例法中的一个创造，它产生的主要背景是这些国家实行单一的董事会制度，公司的实际经营管理权基本上掌握在董事会和管理层之手，股东的管理作用日趋形式主义，从而产生了如何监督董事会以及高级管理人员的问题。我国也在《公司法》第123条规定了上市公司独立董事制度。
3．监事会
各国公司法对股份有限公司是否须设监事会有不同的规定。有些国家实行“双轨制”，即在股东大会之下设董事会和监事会，如德国、奥地利、荷兰和葡萄牙等；有些国家则实行“单轨制”，即只设董事会而不设监事会，如英国、美国、西班牙、瑞士等；还有一些国家实行单轨制与双轨制的共存体制，即规定公司可设监事会，也可以不设监事会，由公司章程作出选择，如法国。我国《公司法》要求股份有限公司必须设立监事会，作为公司经营活动的监督机构。
监事会成员一般由股东大会选任，人数通常为三人以上，并在其中推选一名召集人。有些国家公司法（如德国、中国）规定监事会由公司股东代表和公司职工代表共同组成。监事会作为监督公司经营活动的机构，公司的董事、经理及财务负责人等一般不得兼任监事。
本章小结
本章介绍了合伙企业的概念、特征，合伙企业的设立程序、合伙的内外部关系、合伙的解散与清算等制度；重点介绍了公司的概念、特征、公司的设立、公司的组织机构及我国的有限责任公司和股份有限责任公司。
本章的重点与难点：普通合伙企业的设立、入伙与退伙；公司的设立、公司的组织机构。
练习题
一、名词解释
1．个人企业 2．公司 3．普通合伙 4．有限合伙 5．注册资本 6．无限连带责任 7．合伙协议 8．公司章程
二、填空题
1．商事组织的法律分类是按照投资者和商事组织的______进行的分类，商事组织的法律分类一般分为三类，即_______、_______和_______。
2．普通合伙企业的债务，应先以其_________进行清偿，不足以清偿所欠债务的，各合伙人应当承担_______责任。
3．英美法系国家规定股份有限公司章程由两个文件组成，即______ 和________。
4．我国《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的_______列入公司的法定公积金，当法定公积金累计额为公司注册资本的_______以上时，可不再提取。
5．_______是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
6．股东的________被称为是公司法人制度的基石；公司______是公司法人资格的最终体现。
7．从公司法的内容上看，_______是第一位的，________是第二位的。
三、判断题
1．各国法律均对公司的财务会计的有关问题设置了若干强制性规则。（ ）
2．合伙人办理退伙后，对其退伙前的合伙企业债务不再承担责任。（ ）
3．我国国有独资公司不设股东会和监事会。（ ）
4．有限责任公司和股份有限公司都以其全部资产对公司债务承担责任。（ ）
5．有限责任公司的章程应由股东共同制定。（ ）
6．我国独资制企业与私营企业的内涵基本一致。（ ）
7．对于公司资本的最高数额，各国法律一般都加以限制。（ ）
四、单选题
1．各国法律对股份有限公司的发起人人数均有规定，如德国股份公司发起人的最低人数为（ ）。
A．3人
B．5人
C．7人
D．9人
2．我国《合伙企业法》规定（ ）不必由全体合伙人共同决定。
A．处分合伙企业的不动产
B．对外签订合同
C．改变合伙企业的企业名称
D．向企业登记机关申请办理变更登记
3．资本主义国家中数量最多的企业形式是（ ）。
A．公司
B．个人企业
C．个体工商户
4．某股份有限公司董事会共有成员12名，某日召开董事会会议研究公司部分内部制度的实施问题，共有8名董事参加，7人同意通过董事会决议，1人反对。按照法律规定，该次董事会会议的召开及决议（ ）。
A．不合法，董事会决议应当经过全体董事2／3以上通过
B．不合法，董事会会议应当有超过全体董事2／3以上出席方可召开
C．合法，董事会决议已经出席会议的董事的2／3以上通过
D．合法，董事会决议已经全体董事的过半数通过
5．依我国法律，公司是依法设立的以营利为目的的（ ）。
A．合伙企业
B．独资企业
C．企业法人
D．非法人企业
6．依照股东的权利义务不同，股份可分为（ ）。
A．普通股与优先股
B．国有股、法人股与社会公众股
C．公司职工股和内部职工股
D．记名股票与无记名股票
7．依大陆法，合伙人之间如对任何一个合伙人的权利有所限制，不得用以对抗（ ）。
A．不知情的第三人
B．知情第三人
C．恶意第三人
D．知情第三人的代理人
8．公司的最高权力机构是（ ）。
A．董事会
B．监事会
C．股东大会
D．执行委员会
五、多选题
1．我国《公司法》规定的可以设立的公司有（ ）。
A．有限责任公司
B．股份有限公司
C．两合公司
D．无限责任公司
2．下列关于合伙企业事务执行的叙述，正确的有（ ）。
A．各合伙人对执行合伙企业事务享有同等的权利
B．合伙人就合伙企业有关事项作出决议时，一般按照出资的多少进行投票
C．以合伙企业名义为他人提供担保必须经全体合伙人一致同意
D．受托执行合伙企业事务的合伙人对外代表合伙企业
3．我国公司法规定，公司的法人代表是（ ）。
A．厂长
B．经理
C．董事长
D．执行董事
4．合伙的特征包括（ ）。
A．合伙是“人的组合”
B．合伙是“资本的组合”
C．普通合伙人对企业债务负连带无限责任
D．合伙企业一般不是法人
5．公司的法律特征包括（ ）。
A．公司是法人
B．公司拥有自己的财产
C．公司以自己的名义起诉、应诉
D．公司的存续一般不受股东变化的影响
6．股份有限公司的设立方式有（ ）。
A．发起设立
B．募集设立
C．申请登记设立
D．以上均不对
7．对于有限责任公司而言，（ ）。
A．股东对公司的债务只负有限责任
B．可以公开发行股票、债券
C．股东人数一般是没有限制的
D．股东人数一般有限制
8．股东大会与董事会的关系为（ ）。
A．股东大会是公司最高权力机关，董事会是业务执行机关
B．股东大会一般由董事会召集
C．股东大会有权审查董事会提出的营业报告书、资产负债表等
D．董事会向股东大会负责
六、简答题
1．合伙企业具有哪些法律特征？
2．合伙人相互间具有哪些权利和义务？
3．简述公司资本制度。
4．股东对公司的出资方式有哪些？
5．简述公司股东会、董事会、监事会的职权。
6．公司的设立应经过哪些法定程序？
7．简述公司资本的基本原则。
七、案例分析
1．2009年8月，某市4家企业拟发起成立一家从事高新技术开发的大新股份有限公司，资本总额为400万元，4家发起企业认购125万元（每股1元），其余部分向社会公开募股。2009年10月，发起人中的3家企业以现金认购了70万元的股份，另一家企业则以其非专利技术入股，作价55万元。2009年11月，社会认股人缴纳股款200万元，发起人以大新股份有限公司的名义申请银行抵押贷款75万元，从而募足了股款。2009年12月，在A市证券监督管理机构的主持下，召开了大新股份有限公司的创立大会，作出建立股份有限公司的决定。
［问题］
依据我国《公司法》，大新股份有限公司的成立有哪些不合法之处？
2．甲、乙、丙均具有注册会计师资格，他们三人每人投资5万元组成一个合伙制的会计师事务所，对外承揽业务。受利益驱使，甲、乙为某公司出具了虚假的财务报告，获利4万元。后被有关机关发现，对该事务所罚款5万元，并须由该事务所承担因该虚假财务报告给有关当事人造成的损失30万元。
［问题］
对于罚款及损失承担，甲、乙、丙各负什么责任？
3．A、B、C于2005年5月以4∶4∶2的比例共同投资，注册成立了一家有限责任公司。A任董事长，B任董事，C委派杨某代表自己作为董事进入公司的董事会。在召开董事会时，C认为自己既然是股东，当然也是董事会成员，应当参与董事会的表决。
［问题］
公司的董事是否必须是公司的股东？公司股东是否当然成为公司的董事？
4．甲、乙、丙、丁四人出资设立A有限合伙企业，其中甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人。合伙企业存续期间，发生以下事项：①6月，合伙人丙同A合伙企业进行了120万元的交易，合伙人甲认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，有限合伙人丙不得同本合伙企业进行交易。②6月，合伙人丁自营同A合伙企业相竞争的业务，获利150万元。合伙人乙认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，丁不得自营同本合伙企业相竞争的业务，其获利150万元应归合伙企业所有。
［问题］
（1）甲的主张是否符合法律规定？为什么？
（2）乙的主张是否符合法律规定？为什么？
公司法概述_国际商法
第六章 商事组织法
［学习目的］
（1）了解商事组织的法律形式；普通合伙企业与有限合伙企业的概念、特征；公司的概念、特征；
（2）理解合伙企业的解散与清算制度；公司的资本制度；
（3）掌握合伙企业的设立、合伙的内外部关系；公司的设立、公司的组织机构等。
第一节 概 述
一、商事组织的概念与特征
商事组织，又称“商事企业”，是指能够以自己名义从事营利性活动，并具有一定规模的经济组织。商事组织应符合以下基本要求：须有自己的名称或商号；有一定数量的成员；拥有一定的自主支配的资金；以营利为目的；具有一定的组织形式；其设立手段须符合法律规定。
商事组织具有下列特征：①商事组织具有独立性。②商事组织具有营利性。③商事组织具有规模性。④商事组织具有组织性。
二、商事组织的法律形式
根据大多数国家商法的规定，商事组织主要有三种基本的法律形式，即个人企业、合伙企业和公司。
个人企业（Individual Proprietorship），即个人独资经营企业，是由一名出资者单独出资并从事经营管理的企业。个人企业是发达国家中数量最多的企业形式。但是，大多数个人企业都是中小型企业，对国民经济不起主要作用。个人企业具有如下特征：
1．个人企业不具有法人资格
个人企业的全部财产为出资人所有，经营决策由出资人作出，企业盈利全部属于出资人，亏损和债务全部由企业所有人承担。从法律性质上讲，个人企业不是法人，不具有独立的法律人格，它的财产与出资人的个人财产没有任何区别，出资人就是企业的所有人，他以个人的全部财产对企业的债务负责，即承担无限责任。因此，出资人的风险较大。
2．出资人对企业有绝对控制权
出资人对企业的经营管理拥有控制权和指挥权。尽管个人企业有时聘用经理或其他职员，但经营的最高决定权仍属于出资人。出资人有权决定企业的停业、关闭等事项。
3．个人企业注册无资金限制
法律上对个人企业无注册资金的限制，出资人只需用少量资金即可注册成立。通常个人企业的资金来源有限，资金数额较少。
4．个人企业的税负较轻
个人企业的出资人只需缴纳一次个人所得税，而不像公司的股东，在公司缴纳了法人所得税后，还需缴纳个人所得税，即“双重纳税”。
至于合伙企业和公司，将在后文详细介绍。
三、商事组织法的概念
商事组织法是调整各类商事组织设立和活动的法律规范的总称。
我国目前仍然属于民商合一的法律体系，商事法属于民法的特别法，在特别法有规定的时候适用特别法，在没有特别法或者虽然有特别法，但是特别法对相关问题没有做规定的时候，按照民法的一般原则进行处理。商事组织法包含的单行法律主要有：《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国公司法》。对于个体工商户的规定则依照《中华人民共和国民法通则》执行。
第二节 合伙企业法
一、合伙企业法概述
（一）各国有关合伙的法律
在英美法系国家，关于合伙（Partnership）的立法一般是以单行法的形式出现的，英国现行的合伙法是由《1890年合伙法》和《1907年合伙法》组成的。美国的合伙法属于州法，没有统一的联邦合伙法。为了消除各州合伙法之间的差异，美国统一州法委员会于1914年起草制定了《统一合伙法》和1916年制定了《统一有限合伙法》。该法目前已被大多数州通过立法程序采纳。
在大陆法系国家，合伙法主要规定在民法典和商法典的有关章节之中。例如德国、法国、日本。《德国民法典》第2编第705～740条规定了民事合伙，《德国商法典》第105～160条规定了商事合伙，《法国民法典》第3篇第4章对合伙做了专门规定。《法国商法典》则对商事合伙另做规定，此规定后来被1966年《商事企业法》的有关规定所取代。
我国有关合伙的法律主要体现在《民法通则》和《合伙企业法》。《民法通则》分别在其第2章“公民”和第3章“法人”中对个人合伙和法人合伙（即联营）加以规定，但《民法通则》的有关规定显得过于简单和概括。我国在1997年通过了单行的《合伙企业法》，2006年8月27日重新修订，2007年6月1日正式施行。
（二）合伙企业的概念与特征
1．合伙企业的概念
合伙企业是指两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营、共享利润、共担风险而组成的企业。
我国《合伙企业法》第2条规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
2．合伙企业的特征
（1）以合伙协议为成立基础。合伙是建立在合伙协议基础之上的企业组织。合伙人之间签订合伙协议，规定各合伙人在合伙中的权利和义务。即使合伙企业设有一定的组织机构负责日常的业务，其内部关系仍然主要适用合伙协议的有关规定。
连接
事实上的合伙
实践中，如果合伙人未订立书面合伙协议而发生纠纷时，应当如何处理？我国合伙企业法未做规定。从英美法系国家的情况看，如符合合伙的实质条件的，一般认定为“事实上的合伙”。在判定事实上的合伙是否存在时，法院主要考虑：①合伙人是否分享利润和分担损失。②合伙的财产是否由合伙人共同所有。③合伙人在经营管理中是否享有相同的权利。
（2）合伙人责任的无限连带性。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。合伙人以个人的全部财产作为合伙债务的担保。一旦合伙企业财产不足以清偿其债务，债权人有权向任何一位合伙人请求履行全部债务。但事后该合伙人可以依合伙协议就其多承担部分向其他合伙人进行追偿。
（3）合伙企业的人合性。合伙强调的是“人的组合”，这里的“人”既包括自然人，又包括法人。通过合伙协议，合伙人建立起一个为实现共同目的而进行活动的实体，从法理上说，合伙人的死亡、破产、退出等都影响到合伙企业的存续。
（4）合伙企业的非法人性。合伙企业一般不具有法人资格，原则上不能以合伙企业的名义拥有财产，享受权利和承担义务。但法国、荷兰、比利时等国法律则规定合伙企业具有法人资格。英美国家虽不承认合伙企业的法人资格，但在某些特定场合也把合伙视为一个实体。例如，美国法律规定，合伙企业是独立于合伙人的一个组织体，它可以以合伙的名义起诉、应诉。
我国《合伙企业法》将合伙企业视为一种独立的民事主体，合伙企业有自己独立的名称和一定的独立人格，它以自己的名义对外开展经营活动，而且以自己的名义起诉、应诉。
（5）合伙人地位的平等性。除合伙协议另有规定外，每个合伙人均有权对外代表合伙企业从事业务活动，合伙人在执行业务中所做出的行为，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
（三）合伙的分类
1．民事合伙与商事合伙
民事合伙是指不以营利为目的的合伙和虽以营利为目的，但未达到一定程度和规模的合伙。商事合伙是指以营利为目的并且达到一定的经营规模的合伙。
2．普通合伙与有限合伙
普通合伙是指全体合伙人享有平等参与合伙企业经营管理的权利，同时承担无限连带责任的合伙。有限合伙是指由普通合伙人和有限合伙人共同组成的合伙，普通合伙人对合伙的债务承担无限连带责任，有限合伙人对合伙的债务仅以出资为限承担有限责任。
3．显名合伙与隐名合伙
显名合伙是指各合伙人公开其身份和姓名，并具体参与合伙经营事务的合伙。隐名合伙是指合伙中存在合伙人不公开身份和姓名，不参与合伙经营活动，但参与合伙的利润分配，对合伙的债务只承担有限责任的合伙。
4．个人合伙与法人合伙
这是我国《民法通则》对合伙所作的独特分类。个人合伙是指以自然人为成员的合伙。法人合伙是指以法人为成员的合伙，《民法通则》将其作为联营的一种形式。
二、普通合伙企业
（一）普通合伙企业的概念
普通合伙企业（General Partnership）是指由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任的合伙企业。
（二）合伙企业的设立
1．合伙企业的设立条件
（1）有两个以上合伙人。各国有关合伙的法律都规定合伙企业必须有两人以上的合伙人。如果是一人出资经营，不能称为合伙。合伙人死亡或丧失行为能力，仅剩一人时，合伙自然解散。
关于合伙人人数的上限，有些国家如英国一般要求合伙人不得超过20人。我国《合伙企业法》对合伙人人数的最高限额未做规定。
关于合伙人的范围问题，各国规定不一。美国《统一合伙法》明确规定组成合伙的“人”包括自然人和法人。大陆法系国家如德国、日本、瑞士等，虽然没有美国这样明确的规定，但其法律也并没有限制或禁止法人充当合伙人的规定。只有我国台湾的法律明文规定法人不得充当合伙人。
我国《合伙企业法》规定：①合伙人可以是自然人，也可以是法人或其他组织。②合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。③国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。
（2）有合伙协议。合伙协议是规定合伙人之间权利、义务的法律文件，是确定合伙人在出资、利润分配、风险及责任分担、合伙经营等方面的基本法律依据。它对每一个合伙人均具有约束力。英美法主张，合伙可以是明示或默示的，法律并不一定要求书面形式。大陆法则规定，合伙必须有明确的协议，否则不能认为存在合伙关系。我国《合伙企业法》规定合伙协议必须采用书面形式。
合伙协议一般包括：①合伙企业的名称及各合伙人的姓名。②合伙企业的经营方式和经营范围。③合伙的期限。④每个合伙人出资的种类及金额。⑤合伙人之间利润的分配和损失的分担办法。⑥合伙企业的经营管理方式。⑦合伙人死亡或退出时，对企业财产及合伙人利益的处理方法以及合伙企业存续的途径。⑧其他必要事项。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙协议的规定
合伙协议应当依法由全体合伙人协商一致，以书面形式订立。
合伙协议应当载明下列事项：①合伙企业的名称和主要经营场所的地点。②合伙目的和合伙经营范围。③合伙人的姓名、住所。④合伙人的出资方式、数额和缴付期限。⑤利润分配、亏损分担方式。⑥合伙事务的执行。⑦入伙与退伙。⑧争议解决办法。⑨合伙企业的解散与清算。⑩违约责任等。
（3）有合伙人缴付的出资。合伙人应当按照合伙协议约定的出资方式、出资数额和出资期限履行出资义务。合伙人出资的财产应当是合伙人的合法财产或者财产权利。合伙人出资方式可以是货币、实物、土地使用权、知识产权或其他财产权利，经全体合伙人协商一致，也可以用劳务出资。对货币以外的出资需要评估作价，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。但对劳务出资的评估办法，应由全体合伙人协商确定。
（4）有合伙企业的名称。合伙企业必须确定其合伙名称。在西方国家，很多合伙企业的名称多以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后加上“商行”（Firm）或“企业”（Company or Enterprise）的字样。英国《合伙法》对合伙的商号名称要求相当严格，合伙的商号一般应以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后，可加上商号或企业字样，但不得加上“有限”（Limited）字样，否则每天罚款5英镑。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业名称的规定
我国《合伙企业法》规定，普通合伙企业应当在其名称中标明“普通合伙”字样，其中特殊的普通合伙企业，应当在其名称中标明“特殊普通合伙”字样。合伙企业的名称必须和“合伙”联系起来，名称中必须有“合伙”二字。
（5）有经营场所和从事合伙经营的必要条件。合伙企业应有固定的经营场所，该场所可以由合伙人以出资方式提供，也可以由企业名义受让、租赁、借用等方式取得。同时应具备从事合伙经营所必需的环境、设施等条件。
2．合伙企业的设立登记
合伙企业设立的手续一般比较简便，但各国法律有不同的要求。
英美法系国家对普通合伙企业一般不要求经政府的批准登记，但要求所有的合伙企业必须有合法的目的。如美国《统一合伙法》的规定，合伙须依据合伙人的协议而确定，可以不经政府批准，但必须要有合法的目的。某些行业如律师、医师等，必须要有执照才能开业的，则必须向有关主管部门申领开业执照。根据英国《商号名称注册法》的规定，凡在联合王国设有营业所的商号，如在商号中没有包含合伙人的真实姓氏或没有包含合伙人的真实姓名的开头字母，均须向主管部门进行登记。如果日后商号的名称有所变更，则须再行登记。
大陆法系国家则都要求设立合伙企业时必须履行申请登记手续，并领取营业执照，该营业执照签发日期为合伙企业的成立日期。在领取合伙企业营业执照前，合伙人不得以合伙企业的名义从事经营活动。按照德国法律的规定，合伙企业必须在商业登记册上办理登记。全体合伙人必须事先提出合伙申请，在申请书中应载明每个合伙人的姓氏名称、职业和长期住所，企业的名称和开设地点，以及开始营业的日期等。
根据我国《合伙企业法》和国务院发布的《合伙企业登记管理办法》的规定，合伙企业的设立登记，应按如下程序进行：
（1）申请人向企业登记机关提交相关文件。该类文件有：①登记申请书，即由全体合伙人签署的设立合伙企业的书面申请。②合伙协议书。③合伙人的身份证明。④审批文件。不是所有合伙企业必须提交，当合伙企业的经营范围中有属于法律、行政法规规定在登记前须经批准的项目，该项经营业务应当依法经批准。⑤其他法定的证明文件。例如，全体合伙人指定的代表或者共同委托的代理人的委托书；出资权属证明；经营场所证明；合伙协议约定或者全体合伙人决定，委托一个或者数个合伙人执行合伙事务的，还应当提交全体合伙人的委托书等。
（2）企业登记机关核发营业执照。营业执照签发之日为合伙企业成立的日期。企业在领取营业执照前，合伙人不得以合伙企业名义从事经营活动，否则，会被责令停止经营并罚款。
（三）合伙企业的内部关系
合伙企业的内部关系是合伙人之间的权利与义务关系。通常在合伙协议中予以规定。
1．合伙人的权利
（1）参与合伙企业经营管理的权利。除合伙协议另有约定外，合伙人均有权参加合伙企业的经营管理，并在正常的业务范围内有权相互代理。但在实践中，合伙人往往通过合伙协议规定由某位或某几位合伙人负责合伙企业的日常业务经营活动。
（2）分享利润的权利。每个合伙人均享有根据合伙协议规定的比例取得利润的权利。如果协议中没有规定，则应根据各国合伙法的规定分配利润。英、美、德等国的合伙法规定，合伙人应平均分配利润，而不考虑合伙人出资的多少；法国的合伙法则规定应按合伙人的出资比例分享利润。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业损益分配的规定
（1）合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。
（2）合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。
（3）监督和检查账目的权利。每个合伙人均有权查阅合伙企业的账目并提出质询，负责日常业务的合伙人不得拒绝。一些国家对合伙人的该项权利加以限制，如法国法律规定，参与日常管理的合伙人一年内查阅合伙账目一般不得超过两次。
（4）获得补偿的权利。合伙人在处理合伙企业的正常业务中所垫付的个人费用或遭受的个人财产损失，有权从合伙企业获得补偿。除合伙协议另有规定外，任何合伙人不得为其在合伙企业中的劳务求取报酬。
2．合伙人的义务
（1）缴纳出资的义务。合伙人有义务按照合同规定缴纳出资。若合伙人不履行该项义务而给其他合伙人造成损失的，其他合伙人有权要求其赔偿。合伙人可以以货币、实物、技术或已完成的劳务等形式出资。
（2）承担合伙债务的义务。合伙人有承担合伙债务的义务，对内按协议约定的比例承担按份债务，对外则对债权人承担无限连带责任。
（3）对合伙企业忠实的义务。每个合伙人必须为合伙企业的最大利益服务，不得擅自以合伙企业的名义或财产为自己牟私利，不得经营与合伙企业相竞争的行业。合伙人违反上述义务所获得的利益，必须全部转交给合伙企业，若有亏损则由自己承担。
（4）不得任意转让出资的义务。由于合伙人之间存在着“相互信任”的关系，如果合伙人未经其他合伙人同意而擅自转让其出资，则有可能损害合伙企业的利益。所以各国法律都规定，除合伙协议另有规定外，合伙人转让出资时须经其他合伙人一致同意。但大多数国家允许合伙人在一定条件下请求将分配利润的权利转让或馈赠给他人。
（5）竞业禁止的义务。合伙人不得经营与合伙企业相竞争的事业。合伙人若利用其职权或充分了解合伙企业内部状况的有利地位，与合伙企业竞争，将会给其他合伙人造成损害。因此，所得的利润应归合伙企业所有。
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我国《合伙企业法》规定的合伙人的义务
（1）合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。
（2）除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。
（3）合伙事务执行人向不参加执行事务的合伙人报告企业经营状况和财务状况。
（4）合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。
3．合伙企业的事务执行方式
合伙人原则上都有参与合伙企业事务执行的权利，但各国法律对于具体的合伙企业事务执行的方式有不同的规定，实践中也有各种不同的做法，归纳起来，主要有以下三种：
（1）全体合伙人共同执行合伙事务。这是合伙事务执行的基本形式。例如，《德国民法典》第709条规定：“合伙的事务应由合伙人全体共同执行；每项事务须经全体合伙人的同意。”
（2）部分合伙人执行合伙事务。即依照合伙协议，由合伙企业的一个或数个合伙人执行合伙企业事务，对外代表合伙企业，其他合伙人不再执行合伙企业事务。
我国《合伙企业法》规定，合伙人可以委托一个或数个合伙人执行合伙企业事务，其他合伙人不再执行合伙企业事务。但并非所有的合伙事务都可以委托给部分合伙人决定。根据《合伙企业法》的规定，除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：①改变合伙企业的名称。②改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点。③处分合伙企业的不动产。④转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利。⑤以合伙企业名义为他人提供担保。⑥聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。
（3）委托第三人执行事务。合伙企业可以聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员，在授权的范围内执行合伙企业的事务。
（四）合伙企业的外部关系
合伙企业的外部关系，是指合伙企业与第三人的关系。
1．合伙人之间适用相互代理原则
各国一般规定，每个合伙人在企业所从事的业务范围内，都有权作为合伙企业与其他合伙人的代理人，在经营合伙企业通常业务中所做的行为及由此而产生的后果，对合伙企业和其他合伙人均有约束力。《英国合伙法》第5条规定：“任何以通常方式执行业务的合伙人，其行为对合伙企业及其合伙人产生约束力，除非：①该行为的合伙人对执行该项业务无权利。②与其进行交易的第三人知道该合伙人无此权利。③与其进行交易的第三人不知道或不认为该人是合伙人。”《英国合伙法》还规定，在处理下列事务时，都认为具有默示的授权：①出售合伙企业的货物。②以企业的名义购买企业业务所需要的货物。③收受企业的债款，并出具收据。④为企业雇用职工。⑤以企业名义承兑和开立流通票据。⑥以企业的信用借款或以企业的货物作抵押借款。⑦委托律师为企业进行诉讼。合伙人就上述事项同第三人订立合同，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
2．合伙人内部约定代表权的限制
合伙人之间约定的对某个合伙人权利的限制，不得用以对抗不知情的第三人。如果合伙人的代表权有限制而该限制不为善意的第三人所知的话，则该合伙人与善意第三人之间进行的交易行为对合伙企业有效。但是，若第三人在交易时，已经知道该合伙人无权处理该项业务，则合伙企业和其他合伙人就不受该合伙人行为的约束。
3．合伙人正常业务中的侵权行为后果
合伙企业应对合伙人正常业务中的侵权行为负责。即如果执行合伙事务的合伙人在执行合伙企业事务的过程中造成他人的损害，侵害了他人的合法权益，该侵权行为的后果应由合伙企业承担。合伙企业只能依据合伙企业内部规章或合伙协议追究合伙人个人责任。
4．合伙企业的债务清偿
合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿；合伙企业财产不足以清偿其到期债务的，合伙人应当承担无限连带责任，合伙人内部有关债务承担份额的约定不得对抗合伙企业的债权人。如果合伙人所清偿的数额超过其应当承担的份额时，有权向其他合伙人追偿。
5．合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使限制
合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使受到限制。合伙企业中某一合伙人的债权人，不得以该债权抵销其对合伙企业的债务，也不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利。当合伙人个人财产不足以清偿其个人所负债务的，该合伙人只能以其从合伙企业中分取的收益用于清偿；债权人也可以依法请求法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。
（五）入伙与退伙
1．入伙
入伙是指在合伙企业存续期间，原来不具有合伙人身份的自然人、法人或其他经营主体加入合伙企业，取得合伙身份的法律行为。
（1）入伙的条件和程序。许多国家法律规定，合伙企业要接纳新合伙人，必须得到全体合伙人的同意，如果合伙人中有人表示异议，入伙便不能成立。例如，《法国民法典》第1861条规定：“合伙企业成立后，非经全体的同意，不得允许他人加入为合伙人。”
我国《合伙企业法》规定，新合伙人入伙，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。订立入伙协议时，原合伙人应当向新合伙人如实告知原合伙企业的经营状况和财务状况。
（2）新合伙人的权利和责任。除入伙协议另有约定外，一般情况下新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等义务。
对于新合伙人，在其入伙前合伙所负的债务，大多数国家认为不需要承担责任。例如，法国规定新合伙人被吸收参加一个已经存在的合伙时，对入伙前合伙企业的债务不承担责任。有的国家，如日本、瑞士等国家法律未作明确规定。而美国法律则规定新合伙人仅以投入到合伙企业中的财产对入伙前的合伙企业债务承担责任。我国《合伙企业法》则明确规定：新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。
2．退伙
退伙是在合伙企业存续期间，合伙人因一定的法律事实而消灭合伙人身份的一种法律行为。根据退伙的事由，可将退伙分为协议退伙、声明退伙、法定退伙和除名退伙。
（1）协议退伙。协议退伙指合伙人在合伙协议约定的退伙事由出现时或经全体合伙人同意时退出合伙企业。
我国《合伙企业法》第45条规定，合伙协议约定合伙期限的，在合伙企业存续期间，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：①合伙协议约定的退伙事由出现。②经全体合伙人一致同意。③发生合伙人难以继续参加合伙的事由。④其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（2）声明退伙。声明退伙指依一方的意思表示终止合伙人与其他合伙人之间在合伙协议中的法律关系，是一种单方的法律行为。有些国家如德国，主张退伙人声明只需告知其他合伙人；有些国家如法国，主张退伙人声明须得到其他合伙人的同意。关于声明退伙的时间，各国的规定也有所不同，有的允许随时退伙，有的则只允许在企业会计年度终结前的一定时期内才能声明退伙。
我国《合伙企业法》规定，合伙协议未约定合伙期限的，合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前30日通知其他合伙人。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（3）法定退伙。法定退伙指不基于合伙人的意思，依法律规定的一定事由而当然发生的退伙。如《日本民法典》第679条规定，法定退伙事由有：①死亡。②破产。③禁治产。④除名。
我国《合伙企业法》第48条规定，合伙人有下列情形之一的，当然退伙：①作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡。②个人丧失偿债能力。③作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产。④法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格。⑤合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。此外，合伙人被依法认定为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经其他合伙人一致同意，可以依法转为有限合伙人，普通合伙企业依法转为有限合伙企业。其他合伙人未能一致同意的，该无民事行为能力或者限制民事行为能力的合伙人退伙。当然退伙以退伙事由实际发生之日为退伙生效日。
（4）除名退伙。除名退伙指合伙企业根据某种正当理由，将某一合伙人从合伙企业中除名而使该合伙人退伙。
我国《合伙企业法》第49条规定，合伙人有下列情形之一的，经其他合伙人一致同意，可以决议将其除名：①未履行出资义务。②因故意或者重大过失给合伙企业造成损失。③执行合伙事务时有不正当行为。④发生合伙协议约定的事由。对合伙人的除名决议应当书面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效，被除名人退伙。被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起30日内，向人民法院起诉。
退伙一旦成立，即发生相应的法律效力，主要表现在：①合伙资格的丧失。②退还退伙人在合伙企业中的财产份额。③退伙人对退伙前已发生的合伙企业债务继续承担责任。
我国《合伙企业法》规定，退伙人对基于退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任。
（六）合伙企业的解散与清算
1．合伙企业的解散
合伙企业的解散有两种情况：协议解散和依法解散。
（1）协议解散。协议解散是指合伙企业依合伙人之间的协议而解散。合伙企业因全体合伙人同意而设立，当然也可因全体合伙人同意而解散。这种解散，不论合伙企业是否有存续期限，均可适用。当合伙协议订有期限时，合伙企业即于该期限届满时宣告解散；如果合伙协议没有规定期限，合伙人之间也可在事后达成协议，宣告合伙企业的解散。
（2）依法解散。依法解散是指合伙企业依照合伙法的有关规定而宣告解散。主要有以下五种情况：①除合伙协议另有规定外，合伙人之一死亡或退出合伙企业，合伙企业即告解散。②当合伙企业或合伙人之一破产时，合伙企业即告解散。③如果因发生某种情况，导致合伙企业所从事的事业成为非法时，合伙企业即告解散。④如果发生战争，合伙人之一成为敌国公民时，合伙企业即告解散。⑤如果合伙人之一永久地精神失常，或永久地不能履行合伙协议中所应承担的责任，或某一合伙人犯有渎职罪，或发生了某种情况致使合伙企业只能在亏损的情况下进行经营，则任何合伙人有权向法院提出申请，要求法院下令解散合伙企业。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业解散的规定
我国《合伙企业法》规定，合伙企业有下列情形之一的，应当解散：
（1）合伙期限届满，合伙人决定不再经营。
（2）合伙协议约定的解散事由再现。
（3）全体合伙人决定解散。
（4）合伙人已不具备法定人数满30天。
（5）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现。
（6）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销。
（7）法律、行政法规规定的其他原因。
2．合伙企业的清算
无论采取哪种方式解散合伙企业，合伙人都应对合伙财产进行清算，并通知和公告债权人。清算由全体合伙人或由其选任的人进行。清算人的选任，以全体合伙人的过半数决定。
清算人的事务主要有：①了结合伙企业事务。②收取合伙企业债权。③清偿合伙企业的债务。当合伙企业的财产不能清偿合伙企业的债务时，各合伙人应对剩余债务承担无限连带责任。④返还合伙人的出资。⑤分配剩余财产。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业清算的规定
我国《合伙企业法》对合伙企业的清算作了如下五个方面的规定：
（1）确定清算人。清算人由全体合伙人担任；经全体合伙人过半数同意，可经自合伙企业解散事由出现后15日内指定一个或数个合伙人，或委托第三人担任清算人。自合伙企业解散事由出现后15日内未确定清算人的，合伙人或其他利害关系人可以申请人民法院指定清算人。
（2）通知和公告债权人。清算人自被确定之日起10日内将解散事项通知债权人，并于60日内在报纸上公告。
（3）财产清偿顺序。合伙企业财产在支付清算费用和职工工资、社会保险费用、法定补偿金以及缴纳所欠税款、清偿债务后的剩余财产，依照《合伙企业法》关于利润分配和亏损分担的规定进行分配。
（4）注销登记。合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。
（5）合伙企业不能清偿到期债务的处理。合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿。合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任。
三、有限合伙企业
在英美法系国家，1890年英国合伙法规定了有限合伙，1907年又制定了单行的《有限合伙法》。美国统一州法委员会于1916年制定了《统一有限合伙法》，现已被大多数州所采纳。在大陆法系国家，1807年《法国商法典》首次对有限合伙作了规定。
我国于2006年8月27日在十届全国人大常委会第二十三次会议上审议修订的《合伙企业法》，也增加了有限合伙的规定。
（一）有限合伙企业的概念
有限合伙企业（Limited Partnership）是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人组成的合伙企业，普通合伙人对合伙企业的债务承担无限责任，有限合伙人对合伙企业的债务以其出资额为限承担有限责任。
（二）有限合伙人的权利和义务
在有限合伙中，普通合伙人的权利和义务与其在普通合伙中是基本相同的。有限合伙人的权利、义务主要有以下几项：
（1）有限合伙人不参与合伙的经营管理，他的行为对企业无拘束力。如果他参与了企业的经营管理，他在此期间就要对企业的一切债务承担责任。
（2）有限合伙人的名称不得列入商号名称。如果列入，他将对合伙的债务承担无限责任。
（3）有限合伙人有权审查企业的账目。
（4）有限合伙人的死亡、破产不影响企业的存在，不产生解散企业的效果。但如果承担无限责任的普通合伙人一旦死亡或退出，除企业章程另有规定外，企业即告解散。
（5）有限合伙人的财产份额经普通合伙人的同意之后，可以转让给别人。
（6）有限合伙人不得发出通知解散企业。
（三）有限合伙企业的设立
与普通合伙企业相比较，有限合伙企业的设立较复杂。大多数国家均要求有限合伙必须在有关主管机关注册登记，并提交合伙章程。根据英国1907年《有限合伙法》的规定，该章程应载明以下事项：①企业的名称。②所营事业的一般性质。③主要营业地点。④每个合伙人的姓名。⑤合伙企业的经营期限及开业日期。⑥注明系有限合伙企业，并载明有限责任合伙人的姓名。⑦每个有限合伙人出资的金额，并注明出资方式。按照美国《统一合伙法》的规定，有限合伙人的出资必须是现款或财产，不得以劳务作为出资。
（四）我国《合伙企业法》关于有限合伙的有关特殊规定
1．有限合伙企业设立的特殊规定
（1）有限合伙企业人数。《合伙企业法》第六十一条规定：“有限合伙企业由两个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。”
（2）有限合伙企业名称。《合伙企业法》第六十二条规定：“有限合伙企业名称中应当标明‘有限合伙’字样。”
（3）有限合伙协议。《合伙企业法》第六十三条规定，有限合伙企业的合伙协议中，除符合普通合伙协议要求外，还应当载明下列事项：①普通合伙人和有限合伙人的姓名或者名称、住所。②执行事务合伙人应具备的条件和选择程序。③执行事务合伙人权限与违约处理办法。④执行事务合伙人的除名条件和更换程序。⑤有限合伙人入伙、退伙的条件、程序以及相关责任。⑥有限合伙人和普通合伙人相互转变程序。
（4）有限合伙人出资形式。《合伙企业法》第六十四条规定：“有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。”
（5）有限合伙人的出资义务。《合伙企业法》第六十五条规定：“有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资；未按期足额缴纳的，应当承担补缴义务，并对其他合伙人承担违约责任。”
（6）有限合伙企业的登记事项。《合伙企业法》第六十六条规定：“有限合伙企业登记事项中应当载明有限合伙人的姓名或者名称及认缴的出资数额。”
2．有限合伙企业事务执行的特殊规定
（1）有限合伙企业事务执行。《合伙企业法》第六十七条规定：“有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务，有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。”
（2）有限合伙企业利润分配。《合伙企业法》第六十九条规定：“有限合伙企业不得将利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。”
（3）有限合伙人权利。《合伙企业法》第七十条和第七十一条规定：①有限合伙人可以同本企业进行交易，但是，合伙协议另有约定的除外。②有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本企业相竞争的业务，但是，合伙协议另有约定的除外。
3．有限合伙企业财产出质与转让的特殊规定
（1）《合伙企业法》第七十二条规定：“有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质，但是，合伙协议另有约定的除外。”
（2）《合伙企业法》第七十三条规定：“有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但应当提前三十日通知其他合伙人。”
连接
我国《合伙企业法》关于普通合伙企业财产转让与出质的规定
（1）除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。
（2）合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额时，在同等条件下，其他合伙人有优先购买权，但是，合伙协议另有约定的除外。
（3）合伙人之间转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，应当通知其他合伙人。
（4）合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。
4．有限合伙企业入伙与退伙的特殊规定
（1）入伙。《合伙企业法》第七十七条规定：“新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务，以其认缴的出资额为限承担责任。”
（2）退伙。《合伙企业法》规定，①有限合伙人出现下列情形时当然退伙：作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡；作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。②作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。③作为有限合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡或者作为有限合伙人的法人及其他组织终止时，其继承人或者权利承受人可以依法取得该有限合伙人在有限合伙企业中的资格。④有限合伙人退伙后，对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产承担责任。
5．合伙人性质转变的特殊规定
《合伙企业法》规定，除合伙协议另有约定外，普通合伙人转变为有限合伙人，或者有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意。有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任。普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任。
连接
合伙企业的利弊分析
1．合伙企业的有利之处
（1）设立合伙企业的手续比较简单，费用较少。
（2）通过合伙可以集中起比个人企业更多的资金和更为广泛的业务联系。
（3）每个合伙人均有参与管理的权利。
（4）在英、美等国家，合伙企业不是法人，因此也不是独立的纳税单位，合伙企业本身无须交纳企业所得税，实行“先分利后纳税”原则，而公司除股东所得交纳个人所得税外，公司本身还必须交纳公司所得税，采取“先纳税后分利”原则，属于“双重纳税”。
（5）各国政府对合伙企业的监督和管理比较松，不要求合伙企业公开企业账目和年度报告，合伙企业的经营有较大的自由和灵活性。
2．合伙企业的不利之处
（1）合伙企业的合伙人数量有限，难以募集大量资本，因此规模一般不大。
（2）合伙人对合伙企业债务承担连带无限责任，投资风险较大。
（3）每一合伙人都有权参与管理，不利于企业管理的集中和统一，不利于实行有效管理。
（4）合伙企业存续时间不稳定，一旦有合伙人死亡或退出，合伙一般即告解散，这不利于合伙企业的稳定发展。
第三节 公司法
一、公司法概述
（一）公司与公司法的概念及特征
1．各国有关公司的法律
目前，世界各国的公司法，主要采用两种法律形式：一种为单行法规；另一种是包含在民法或商法之中，作为民商法的一个组成部分。
在美国，每个州都有各自的公司法。由全国律师协会起草的《美国标准公司法》（Model of Business Corporate Act），其本身没有法律约束力，但它对各州公司法的制定和修改有很大的影响。到目前为止，该法律的大部分内容已为多数州所采用，成为公司法的主要内容。尽管《美国标准公司法》本身没有法律效力，但作为法律文件来说，不失为美国公司法之“标准”和“样板”。
英国也属于采取单行法规形式的国家。英国的公司法立法始于1825年，以后形成了著名的《1948年公司法》。后来在1967年进行了补充，分别在1976年和1980年又对《1967年公司法》做了较大规模的更改。但《1948年公司法》的绝大部分内容均被沿用下来。英国公司法在大陆法系国家的影响较大。2006年11月，女王批准了英国《2006年公司法》，这是英国50多年以来对公司法最全面的一次修改。
在多数大陆法系国家，公司法原先是作为民商法的一部分而存在的，随着经济的发展，公司法逐渐被从民商法中分离出来。当前，采取单行法规的国家已占绝大多数，一些主要西方国家都采取单行法规的形式。
此外，采取单行法规的国家还有德国、比利时、丹麦、爱尔兰、卢森堡以及英联邦国家，如加拿大、澳大利亚、新西兰和印度等国。
至今，仍有少量国家的公司法被包含在民法或商法之中。例如，日本公司法被包含在商法之中，成为商法的一个组成部分。日本公司立法的修订极为频繁，在20世纪90年代短短的十年间，就经历了1990年、1993年、1994年、1997年、1998年、1999年、2000年7次修改。2002年修改《关于股份公司监察的商法特例法》。2004年公布《公司法现代化纲要》，同时草拟《公司法草案》，2005年提交参众两院通过，7月26日正式公布《日本公司法典》。意大利的公司法包含在民法典中；瑞士公司法被包含在契约法之中；瑞典公司法则仍包含在商法典中。
我国《公司法》由第八届全国人大常委会第五次会议于1993年12月29日通过，自1994年7月1日起施行。此后，《公司法》于1999年、2004年进行了两次小的修订。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议对《公司法》进行了大规模的修订，于2006年1月1日起施行。
2．公司的概念与特征
由于各国立法对公司组织形式在社会上的适用范围规定不同，对公司的种类规定不同，加之不同类型的公司法律特征有一定区别，即使相同类型的公司在不同国家、地区的法律中具体规定也有差异，因此，在公司法理论上很难形成一个公认的、抽象的公司概念。
各国公司法对公司的定义都集中在三个内容上：法定性；营利性和法人资格。即公司是指依公司法的规定成立的，以营利为目的的企业法人。
例如，《美国标准公司法》（1999年）对公司下的定义为：公司是按公司法的规定而设立的，以营利为目的的法人组织。英国公司法对公司的定义也基本一样。大陆法系国家没有对公司下统一的定义，但内容是一致的。
在英文中，公司可以用“Corporation”或“Company”表示，但在用“Company”表示时，在公司名称后应添加“Ltd．”或“Inc．”来表示，或者，可在公司的名称后直接用公司的缩写“Corp．”表示。例如，福克斯公司，可用“Fox，Inc．”、“Fox Corp．”表示。
公司具有以下几个方面的特征：
（1）公司依法设立，具有法定性。法定性是指公司必须依法定条件和程序设立。公司通常依公司法设立，但有时还必须符合其他法律的规定，如商业银行法、保险法、证券法等行业管理法律，有时公司还可能是依据特别法或行政命令设立。
（2）公司是企业法人，具有独立性。公司作为法人，具有独立的法律人格，具体表现在三个方面：①公司财产独立。股东一旦把自己的财产投入并转移给公司，该财产就与股东的其他财产相分离，由公司独立支配，股东就丧失了对该财产的所有权，从而取得股权。②公司意志独立。公司一旦成立，在其存在的整个期间内，便以其独立健全的组织机构（公司的机关）为其意思机关，以自己的名义享有民事权利和承担民事义务。③公司责任独立。公司以其全部资产对公司债务承担责任，即使公司的全部财产不足以偿还公司债务，公司的债权人也不能向公司的成员（股东）追索，即股东承担有限责任，仅以其出资额为限对公司承担责任，而不直接对公司债权人负责。
（3）公司以营利为目的，具有营利性。以营利为目的，是指公司必须从事经营活动，而经营活动的目的在于获取利润并将其分配给投资者。公司的营利活动应是具有连续性的营业，一次性的、间歇性的营利行为不属于营业活动。营利性是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
（4）公司的永久存在性。相对合伙企业，公司强调的是资本的联合，因此股东股份的转让、股东的死亡或破产都不影响公司的存续。
3．公司法的概念与特征
公司法是规定公司的设立、组织、经营、解散、清算以及调整公司对内对外关系的法律规范的总称。公司法主要有以下四个方面的特征：
（1）是组织法与活动法相结合的法律。公司法以调整公司的组织关系为其主要内容，同时也调整部分与公司组织关系密切联系的外部活动关系。作为组织法，具体包括公司的设立、变更和清算、公司的组织机构、股东的权利和义务等内容。作为活动法，主要包括管理活动、交易活动、股票债券的发行及转让等行为方面的规范。
（2）是实体法与程序法相结合的法律。公司法侧重于对股东及公司的组织机构的权利和义务的规定，以及股东与公司财产责任的划分，因此，公司法主要是实体法。在侧重实体法规定的同时，公司法还对取得实体权利所必须履行的程序作出了规定，因此又具有程序法的特点。
（3）是强制性规范与任意性规范相结合的法律。强制性规范是人们必须遵守的规范；任意性规范是指在遵守与不遵守之间人们可有选择权的规范。公司法作为一种组织法，具有鲜明的国家干预性，因此，以强制性规范为主。在突出强制性规范的同时，为了体现股东和公司的意愿，也有一定的任意性规范。
（4）是具有一定国际性的国内法。为适应国际经济交往的客观需要，各国公司法在保留其个性特色的同时，都借鉴和吸收各国通行的公司规则。
4．公司法人人格否认制度
公司法人人格制度的产生，尤其是股东有限责任制度的确立，在分散投资风险、刺激投资欲望、扩大经营规模、降低公司成本等方面的优势推动了经济的迅速发展。但其缺陷和弊端也在现实经济生活中体现出来，主要表现在以下三个方面：
（1）对债权人有失公正。公司以公司的全部财产对外独立承担责任，一旦公司出现资不抵债的情况，股东由于有了有限责任的保护，公司债权人不能直接向股东追偿，从而使公司债权人承担了本应由股东承担的投资风险损失。
（2）为股东特别是控制股东、董事滥用公司的法律人格提供了机会。他们可能利用在企业中的优势地位，做出一些有损公司中小股东或债权人利益，但有利于其自身利益的不法行为；也可能利用公司的独立人格，规避法律义务，为自己谋取非法所得；还可能利用公司的独立人格，隐匿财产、逃避清偿债务等。
（3）成为规避侵权责任的工具。在产品责任侵权案件中，如果出现公司财产不足以赔偿受害者所受损失时，股东有有限责任保护，结果就是让受害者来承担公司的冒险行为所造成的后果。
公司法人人格否认（Disregard of Corporate Personality）制度，又称“揭开公司面纱”原则，是有限责任的突破。它是指在具体法律关系中，基于特定事由，否认公司独立人格和股东的有限责任，使股东对公司债权人或公共利益直接负责的一种法律制度。即公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益时，法院为保护公司债权人利益，否定公司独立的人格，令股东对公司债务承担连带责任。
自美国法院首次提出“揭开公司面纱”原则后，很快为其他国家所接受，无论是英美法系国家的法律，还是大陆法系国家的法律，都以不同的方式认可了这一原则。公司法人人格否认制度并不是对整个公司法人人格的否定，而是针对公司独立法人人格制度在某些特定情况下表现出来的不合理性加以弥补。各国在司法实践中对公司法人人格否认的适用都采取极为慎重的态度，即使在英美法系国家，法官在决定是否“揭开公司面纱”时所掌握的条件也相当严格；在大陆法系国家，则一般均要通过立法严格规定公司法人人格否认适用的条件和程序。
我国《公司法》第20条规定，公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
案例
直接追究母公司法律责任案
原告M与K公司签订了一份租赁合同，该合同约定原告将其位于芝加哥的一块空地租给K公司作为零售商业用地，租期为10年。后K公司因拒付租金而被法院判决支付违约金22000美元。原告在强制执行判决的过程中，发现K公司并无足够的资金用以偿还债务，于是，原告转而起诉其母公司F公司，要求其对子公司的债务承担责任。初审法院以股东承担有限责任为由驳回了原告的起诉。
但上诉法院作出了对原告有利的判决。法院认为，该母公司应对其子公司的债务承担责任。理由是：①K公司除此租赁合同外没有独立的业务内容，在经营范围上完全归属于F公司，经查明，F公司还拥有其他许多类似K公司的零售子公司。②K公司只有开设银行账户所需的基本资金，在法院对其作出违约判决之后，K公司因资不抵债实质上已经破产。③法院进一步查明，K公司在设立时资金不足，管理运作违反公司程序，资不抵债，无公司会议记录等证据。
上诉法院认为，在下列情况出现时，应当“揭开公司面纱”直接向母公司追究法律责任：①所谓的母子公司实质上是利益和所有权的统一体，子公司没有独立于母公司之外的独立性。②固守所谓的“独立的子公司”的存在将会导致不正义和不公平的结果出现，如本案中若仅追究子公司的责任将使债务人的债务无法得到清偿。
（二）公司的分类
公司根据不同的标准可分为不同的种类。
1．以股东对公司的责任形式为标准的分类
大陆法系国家将公司分为五类：无限责任公司、有限责任公司、两合公司、股份有限公司与股份两合公司。我国《公司法》将公司分为两类：有限责任公司和股份有限公司。
（1）无限责任公司。无限责任公司简称无限公司（Unlimited Company），是指全体股东对公司的债务负无限连带责任的公司。即当公司资产不足以清偿公司债务时，股东要以出资额以外的个人财产来抵债，而且任何一个股东都负有全部清偿的责任。公司的债权人可就公司财产不足以清偿的那部分债务，向无限责任公司的任何一个股东请求全部清偿。偿还公司债务超过自己应当承担数额的股东，有权向其他股东追偿。
（2）有限责任公司。有限责任公司简称有限公司（Limited Company），是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（3）两合公司。两合公司是指由负无限责任的股东和负有限责任的股东组成的公司，无限责任股东对公司债务负无限连带责任，有限责任股东仅就其认缴的出资额为限对公司债务承担责任。其中，无限责任股东是公司的经营管理者，有限责任股东则是不参与经营管理的出资者。
（4）股份有限公司。股份有限公司（Company Limited by Shares），又称股份公司（Stock Corporation），是指将公司全部资本分为等额，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（5）股份两合公司。股份两合公司是由承担无限责任的股东和承担有限责任的股东共同组成的公司。与两合公司的不同之处在于，股份两合公司中承担有限责任的资本部分被划分成了股份，而且是用发行股票的方式筹集而来的。
2．以筹资方式为标准的分类
英美法系国家依筹资方式的不同，将公司分为封闭式公司和开放式公司两种。
（1）封闭式公司。封闭式公司（英国称为Private Company，美国称为Close Corporation），又称为不上市公司、少数人公司、私公司或非公开招股公司。其特点是公司的股份只能向特定范围的股东发行，而不能在证券交易所公开向社会发行，股东拥有的股份或股票可以有条件地转让，但不能在证券交易所公开挂牌买卖或流通。
（2）开放式公司。开放式公司（英国称为Public Company，美国称为Pubic Corporation），又称为上市公司、多数人公司、公众公司或公开招股公司。其特点与封闭式公司相反，它可以在证券市场上向社会公开发行股票，股东拥有的股票也可以在证券交易所自由地买卖或交易。
3．以公司的信用基础为标准的分类
（1）人合公司。人合公司是指以股东个人信用为基础的公司。即公司的信用基础在于股东个人的信用，而不在于公司资本的多少。股东个人信用越高，人合公司的信用也就越高；反之，股东个人信用越低，公司的信用也就越低。因此，人合公司中股东的人身信任、依赖性是很强的。无限公司是典型的人合公司。
（2）资合公司。资合公司是指以其资本额作为其信用基础的公司。即公司的信用基础全在于公司资本总额的多少，而不在于股东个人的信用如何。公司的注册资本额和实有资产总额越高，其对外信用也就越高；反之，公司的注册资本额和实有资产总额越低，其对外信用也就越低。资合公司强调资本信用原则和资本真实原则。资合公司的本质就是以资本为其信用，因此，资信状况就是这种公司存在的基础。股份公司是典型的资合公司。
（3）人合兼资合公司。人合兼资合公司是指兼具人的信用和资本信用两种因素的公司。两合公司和股份两合公司是典型的人合兼资合公司。
4．以一个公司对另一个公司的控制与支配关系为标准的分类
（1）母公司。母公司是指因拥有其他公司一定比例的股份而控制或支配其他公司经营活动的公司。
（2）子公司。子公司是指全部或部分股份被另一个公司持有，经营活动被另一个公司实际控制的公司。
母子公司之间虽然存在控制与被控制的组织关系，但它们都具有法人资格，在法律上是彼此独立的企业。
母公司与子公司一般是由持股关系而形成的。此外，公司之间还可能由于其他原因形成控制与依附关系，成为控制公司与附属公司，如表决权控制、人事关系、契约关系、信贷及其他债务关系、婚姻亲属关系等。控制公司与附属公司的概念要大于母公司与子公司的概念。
5．以公司内部组织系统为标准的分类
（1）总公司。总公司是指具有独立的法人资格，能够以自己的名义直接从事生产活动，对公司系统内的业务经营、资金调度、人事安排等具有统一决定权的公司。
（2）分公司。分公司是公司依法设立的以分公司名义进行经营活动，其法律后果由公司承担的分支机构。分公司没有独立的公司名称、章程，没有独立的财产，不具有法人资格，但可领取营业执照，进行经营活动，其民事责任由公司承担。
连接
子公司与分公司的区别
（1）性质方面：子公司是法人；分公司不是法人。
（2）财产方面：子公司拥有独立的财产；分公司没有独立的财产。
（3）意志方面：子公司具有独立意志，能够以自己的名义直接从事民事活动；分公司没有独立意志，没有独立的公司名称。
（4）民事责任方面：子公司能独立对外承担民事责任；分公司不能独立对外承担民事责任，其民事责任由公司承担。
6．以公司的国籍为标准的分类
（1）本国公司。本国公司是指依本国法律在本国境内登记设立的公司，无论有无外国股东，无论外国股东出资多少，都是本国公司。
（2）外国公司。外国公司是相对本国公司而言的。外国公司是指依照外国法律登记设立的、具有外国国籍的公司。外国总公司在他国设立的分公司，对其总公司而言，称为国外分公司，而对分公司业务活动所在国而言，则称为外国公司。外国公司在得到所在国的许可或批准并办理必要的登记手续之后即可在该国营业。
（3）跨国公司。跨国公司（Transnational Corporation），又称多国公司（Multi－national Enterprise），指由两个以上国家的经济实体所组成，并从事生产、销售和其他经营活动的国际性大型企业。
严格地说，跨国公司的“公司”一词，并非公司法意义上的概念，它实际上是指国际性的公司集团，表示的是公司之间的一种特殊关系。在各国公司法中，也没有专门调整这种跨国公司关系的规定，跨国公司不是独立的法律实体，其内部关系实际为母公司与子公司、总公司与分公司及股东与公司之间的法律关系，并各自归属相应的法律规范调整。
连接
确定公司国籍的标准
关于公司国籍的确定，国际上有不同的立法和学说，其基本标准主要有：
（1）设立准据法主义：公司的国籍以公司设立所依据的法律是本国法还是外国法为标准确定。
（2）设立行为地主义：公司的国籍以公司设立登记或注册所在地确定。
（3）股东国籍主义：公司的国籍以多数股东或多数出资额股东的国籍确定。
（4）住所地主义：公司的国籍以公司住所地的国家为国籍。
我国确定公司的国籍采取设立准据法主义兼设立行为地主义。我国《公司法》第2条规定，本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。第192条规定，本法所称外国公司是指依照外国法律在中国境外设立的公司。
（三）公司的设立
公司的设立，是指发起人为组建公司，并使其获得法人资格而进行的一系列法律行为的总和。
1．公司的设立原则
（1）自由主义，又称放任主义，是指公司完全由设立人自由设立，法律不加干涉。公司的设立没有任何的法定条件和程序，公司一经组成便具有法律上的人格，无须注册登记。这一原则存在于欧洲中世纪公司制度发展的早期阶段，由于它极易造成公司的任意滥设，不利于正常的经济秩序，后来被其他原则所取代。
（2）特许主义，是指公司的设立须经由国家元首或立法机关予以特许才能设立。这一原则曾在17～19世纪的英国、荷兰、法国等国家采用。美国受英国的影响，直到19世纪初仍采取特许主义，由州立法机关签发特许状以成立公司。但这一原则对于公司设立过于严格。
（3）核准主义，又称许可主义，是指公司的设立除必须具备法律规定的条件和履行法定程序外，还须政府行政主管机关的审查和批准。它创设于法国，后为德国等许多国家所采纳。这一原则下，公司的设立能够得到有效的控制，但设立程序严苛，采取此原则的国家不普遍。
（4）准则主义，又称登记主义，是指由法律对公司设立的条件作出规定，凡是具备法定条件的，不必经任何行政机关的审批，就可直接向登记机关申请成立公司。它简化了公司设立程序，便于公司及时设立，但容易造成滥设公司的后果。
（5）严格准则主义，是指在法律上严格规定设立公司的条件，并加重设立人的责任，以及加强法院和行政机关对公司的监督。现代大多数国家的立法普遍采用严格准则主义。
我国《公司法》对一般公司的设立，采取严格准则主义，对特殊公司的设立采取核准主义。
2．公司的设立方式
（1）发起设立。发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。这种设立方式的特点是设立程序简单，设立所需时间短、成本低，适合于中小型公司采用。由于无限责任公司是人合公司，而两合公司和有限责任公司也近似于人合公司，资本都具有封闭性，故仅能采取此种方式。此外，股份有限公司的设立也可采取这种方式。
（2）募集设立。募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余部分向社会公众募集而设立公司。募集设立区别于发起设立的主要之处就在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂。为防止发起人完全凭借他人资本来开办公司，各国对发起人认购的股份比例均有限制性规定。如我国《公司法》第85条规定：以募集方式设立股份有限公司的发起人认购的股份，不得低于公司股份总数的35%，其余股份向社会公开募集。此种方式比较适合于规模较大的股份有限公司。
3．公司的设立程序
公司的设立程序是指设立公司必须完成的一系列具体设立行为的步骤与过程。设立公司通常要经过下列几个程序：
（1）发起人发起。发起人要先对设立公司进行可行性分析，确定设立公司的意向。发起人应签订发起人协议，以明确在公司设立中发起人各自的权利与义务。
（2）订立章程。公司章程是公司本身制定的规定公司各方面原则的重要文件，是公司的行为规范。设立任何公司都必须制定章程，这是公司设立的极其重要的法定步骤。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的章程由公司最初的全体股东制定，股份有限公司章程的制定人则是全体发起人，并须经创立大会通过。此后，还须将其提交登记主管机关，以示公司保证将按照章程所定的准则从事组织和经营活动。公司如违反章程，就应承担相应的责任和处罚。
依各国规定，公司章程记载的事项可分为：绝对必要记载事项、相对必要记载事项和任意记载事项。
绝对必要记载事项是公司章程必不可少的事项，缺少其中任何一项或任何一项记载不合法，则整个章程无效。例如，有限责任公司应载明公司的名称、住所、经营范围、注册资本、股东的姓名或名称、股东的权利和义务、股东的出资方式和出资额，以及公司机构及其产生办法、职权和议事规则、公司的法定代表人、公司的解散事由与清算方法；股份有限公司须载明：公司的设立方式、公司股份总数、每股金额、注册资本、发起人的姓名或名称、认购的股份数、公司利润分配办法。
相对必要记载事项是由当事人自行决定是否记载的事项，如果予以记载，则发生效力；如果不记载，也不影响整个章程的效力。这类事项主要有：发起人所得的特别利益、分公司的设立、公司年限及董事和监事的报酬等。
任意记载事项是指除绝对和相对必要记载事项外，在不违反法律、公共秩序和善良风俗的前提下，发起人认为有必要记入章程，作为共同遵守的行为准则的事项。这些事项一旦载入核准的章程，即发生效力，不能任意变更。
大多数国家的公司章程由单一文件组成，但在英、美等国家，公司章程则由两个文件组成，即公司组织大纲（英国Memorandum of Association，美国Article of Incorporation）和公司内部细则（英国Articles of Association，美国by－laws）。前者是规定公司对外关系的法律文件，主要包括公司的名称、宗旨、公司种类、经营范围、资本等内容；后者是处理公司内部事务的法律文件，主要包括公司机构的设置和人员的安排、各自的权限及责任、业务的执行等内容。公司内部细则被视为是公司组织大纲的补充，不必提交注册登记机关备案，也不必向公众公布，因此也只能在公司内部生效，不能对抗善意第三人。如果公司内部细则与公司组织大纲发生冲突时，以组织大纲为准。
（3）确定股东。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的股东，一般在订立章程时予以确定，即在章程中明确记载股东的姓名。股份有限公司的股东，一部分可在章程中确定，这主要是公司发起人；另一部分股东需要募集，通过募股程序来确定。
（4）认购股份。在发起设立的方式下，发起人一次认足公司的全部股额，待公司设立后可再按法定手续将之转售给其他投资者。各国皆允许创办人以货币、实物、技术等形式认购股份，其中货币认购是最常用的手段。在以实物、技术等作股款的场合，很多国家规定须由法院指定专家对这些实物、技术等作出估价。
在募集设立的方式下，认购股份的程序要复杂些。首先，发起人要拟订符合法定必要真实事项的招股说明书，并由发起人缴足招股说明书中注明的最低认购额，这一般要达到计划发行股本总额的1／4～1／3（我国《公司法》规定的比例为35%）；然后，报送公司注册机构注册，并公布于众。此外，发起人还得准备认股书，供大众投资者填写认购的股份与金额。除非发起人购进所有未被认购的股份，否则，只有等大众投资者将其余所有股份认购完毕后，公司才能申请注册。
（5）申请登记。各国公司法皆规定，只有经登记注册后公司才告成立。发起人在申请注册登记时除缴纳法定的手续费和捐税外，还得提交若干法定的文件，其中最主要的就是符合法律规定的章程。发起人履行了各种法定手续后，经主管官员审查完备合法的，即予注册，并发给登记证书和营业执照。至此，公司便告成立。
（四）公司资本
1．公司资本的概念
广义的公司资本，是指公司自有资本和借贷资本两部分。狭义的公司资本则仅指公司自有资本。各国公司法中的资本用语一般仅限于狭义上的含义。本书所用“公司资本”，即指狭义的公司资本。
股份有限公司的资本主要是通过向社会公开发行股票而募集的，因此一般称为“股份资本”，简称“股本”。
连接
公司资本的形式
注册资本（Registered Capital）：是指公司成立时注册登记的资本总额。
授权资本（Authorized Capital）：是指公司根据公司章程的授权可以发行的全部资本。
发行资本（Issued Capital）：每股发行价与已发行股份总数之乘积，无论股东是否已付清认股款。
实缴资本（Paid－up Capital）：公司实际收到的股东缴纳的现款或以货币计算的其他财产之总额。
催缴资本（Uncalled Capital）：发行资本或认购资本中应当付清而尚未付清，需由公司催缴的部分。
2．公司资本的基本原则
为了保护债权人的合法权益，维护社会交易的安全，各国公司法确认了公司资本的三项基本原则，即资本确定原则、资本维持原则和资本不变原则，并称为“资本三原则”。
（1）资本确定原则。资本确定原则是指公司在设立时，必须在章程中对公司的资本总额作出明确的规定，并由股东全部认足，否则公司不能成立。这一原则为一般大陆法系国家公司法所确认。
（2）资本维持原则。资本维持原则又称资本充实原则，是指公司在其存续过程中，应经常保持与其资本额相当的财产。在各国公司法中具体表现为如下规定：①亏损必先弥补，税后利润必须先用于弥补公司的亏损。②无利润不得分配股利。③债务不得抵消，公司的债务人不得以其对股东个人的债权，主张与其所欠公司的债务相抵消。④股票的发行价格不得低于股票的面值。资本维持原则为各国公司法所确认，因为它有利于防止因公司资本的减少而危害债权人的利益，防止股东对盈利分配的过高要求，确保公司本身业务活动的正常开展。
（3）资本不变原则。资本不变原则是指公司的资本一经确定，即不得随意改变，如需增加或减少资本，须严格按法定程序进行。
3．公司的资本制度
（1）法定资本制。这是德国、法国等多数大陆法系国家所采用的公司资本制度。是指公司章程中所载明的公司资本额，在公司设立时必须全部由股东认购完毕，否则公司不得成立。公司如增加资本必须经股东大会作出决议，变更公司章程中的资本数额，并办理相应的变更登记手续。
法定资本制的优点：利于公司资本的稳定和确定；利于防止公司设立中的欺诈、投机行为；使公司成立之时起就有足够资金担保债务履行。法定资本制的缺点：对资本充足的要求过于严厉，限制了公司的尽快成立；导致某些公司资本的闲置和浪费、增资程序烦琐等。
近年来，一些大陆法系国家开始放弃或部分放弃法定资本制而仿效授权资本制，改为折中资本制。
（2）授权资本制。这是被英美法系国家所广泛采用的一种公司资本制度，是指公司须在公司章程中载明授权资本的数额，但在公司设立时，不必按授权资本的数额全部发行股份，可以先发行一部分股份，其余待日后根据公司业务发展的需要决定是否发行。
授权资本制的优点：减轻了公司设立的难度，有利于公司较快地成立；授权董事会自行决定发行资本而不须经股东会决议变更公司章程，简化了公司增资程序，同时避免了大量资金在公司中的冻结和闲置。授权资本制的缺点：公司资本的落实缺乏足够的保障，不利于保护公司债权人的利益。
（3）折中资本制。折中资本制是介于法定资本制和授权资本制之间的一种公司资本制度。它是指公司设立时，股东不必将全部资本认足，可以授权董事会在一定期限内随时发行，发行数额不得超过资本总额的一定比例。原实行法定资本制的大陆法系国家，如德国、法国、奥地利、日本及我国台湾地区等已认可和采用折中资本制。我国《公司法》也改变以前的法定资本制而采纳了折中资本制。
（五）公司债
1．公司债的概念与特征
公司债（Debentures，Bonds）是指公司依照法定条件和程序，通过发行有价证券的方式，向社会公众募集资金并约定在一定期限内还本付息的债务。
根据有关法律规定，公司债有以下几个基本特征：
（1）有固定利率，公司定期发放利息。
（2）公司必须到期向债券持有人归还本金。本金在这里只是指债券的票面金额。
（3）债券可以以其票面值出售，也可以溢价出售。
（4）在债券到期之前，公司可视情况提前回收其债券。
2．公司债的种类
（1）担保公司债与无担保公司债。担保公司债是指公司以其全部或部分财产作为偿还本息的担保而发行的债券。为债券提供担保的，可以是公司现有的实物形态财产，也可以是公司持有的其他公司的债券或股票，还可以是其他公司的保证。无担保公司债是指公司仅凭其信用而未提供任何担保所发行的公司债券。
（2）记名公司债与无记名公司债。记名公司债是指在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。无记名公司债是指不在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。
（3）转换公司债与非转换公司债。转换公司债是指可以转换为公司股份的公司债。转换公司债的持有人在持券后的一段时间内可以将债券转换为公司的股票，从而变成公司的股东。非转换公司债是不得转换为股份的公司债。凡在发行债券时未约定可转换的，均为非转换公司债。
（4）参与公司债与普通公司债。参与公司债是指当公司盈利较多，股票股利的分配比例超过债券利息率时，债权人还可以分到公司对债券增加的一定比例的利息。这种债券的利息已接近于股票的分红，具有不确定性。普通公司债是指有一定偿还期和固定利息率的公司债。绝大多数的公司债都是采取这种形式的。
3．公司债的发行与转让
各国公司法一般都对公司债的发行主体明确加以规定，许多国家将公司债的发行主体限定于股份有限公司。我国《公司法》第154条规定：“发行公司债券应当符合《中华人民共和国证券法》规定的发行条件。”而《证券法》第16条明确规定：“公开发行公司债券，应当符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元。②累计债券余额不超过公司净资产的40%。③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。④筹集的资金投向符合国家产业政策。⑤债券的利率不超过国务院限定的利率水平。⑥国务院规定的其他条件。公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。上市公司发行可转换为股票的公司债券，除应当符合第一款规定的条件外，还应当符合本法关于公开发行股票的条件，并报国务院证券监督管理机构核准。”
公司债券作为有价证券，原则上可以在证券市场上自由转让。我国《公司法》第160条规定：“公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。”
（六）公积金与股利分配
1．公积金
公积金（Reserve Funds）又称储备金或准备金，是指公司依法律和章程规定，从公司利润中提取的，不作为股利分配，保留在公司内部备用的基金。公积金分为盈余公积金和资本公积金两类。
盈余公积金是从公司税后利润中提取的，分为法定公积金和任意公积金两种。①法定公积金，是指公司在弥补亏损后，分配股利前，按法定比例从纯利润中提取的公积金。关于提取的比例，各国规定有所不同，如德国、法国规定为5%，中国为10%。当公积金累计达到注册资本的一定数额则不再提取，如德国、法国规定为10%，中国为50%。②任意公积金，是公司根据公司章程和股东大会决议，从公司税后利润中提取。任意公积金是否提取以及提取的比例，均由公司章程和股东大会来确定，法律不作强制性规定。例如，我国《公司法》规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
资本公积金是直接由资本或其他原因形成的公积金。其主要来源有：股票超票面金额发行所得的溢价款；资产估值增值所获得的估价溢额；处分资产的溢价收入；吸收合并其他公司所承受的资产余额；接受捐赠的资产价值等。
公积金的用途有：①弥补公司亏损，但是资本公积金不得用于弥补公司的亏损。②扩大公司生产经营。③转增公司资本。我国《公司法》规定，用法定公积金转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
2．股利分配
根据各国公司法规定，原则上只有当公司有盈余时，才能分配股利，禁止从资本中支付股利。公司盈余是指公司当年的利润减去了应缴纳的税款和费用，弥补了以前的亏损和提取了法定公积金后的剩余利润。公司按照股东所持的股份比例分配利润，同股同利。股利分配一般采取现金支付方式，但也可以采用股份分配和财产分配方式。
公司必须依法进行股利分配，公司股东大会或者董事会如果违反法律规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。
连接
我国公司法规定的利润分配的顺序
（1）弥补以前年度的亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。
（2）缴纳所得税。
（3）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。
（4）提取法定公积金。
（5）提取任意公积金。
（6）向股东分配利润。
（七）公司的合并、解散与清算
1．公司的合并
公司的合并，又称为并购，可分为新设合并、吸收合并和收购。
（1）新设合并（Consolidation）。新设合并是指两个或两个以上的公司合并设立一个新的公司，原有公司不复存在，都被解散的一种合并方式，又称“创设合并”。在新设合并方式下，参与合并的各方公司均被解散，失去原有法人资格，它们共同组成一个新的法人实体。新设公司无偿地接收了原来各公司的资产，同时也承担原来各公司的债务，它全面接管了原来各公司的权利、责任与业务关系。同时，新设立的公司还应到工商行政管理机关办理设立登记手续，取得法人资格。
（2）吸收合并。吸收合并是指一个或一个以上的公司加入另一个公司，加入方解散，接纳方存续，加入方财产转给存续公司，又称“兼并”或“并吞合并”（Merge）。在吸收合并方式下，被吸收的公司解散，失去原有法人资格，其资产全部并入存续公司，其债务也由存续公司来承担。与此同时，吸收方或称兼并方往往保留公司的原有名称、机构、品牌等，以充分发挥无形资产的作用。
（3）收购（Acquisition）。收购是指由收购公司通过其高级管理人员发出收购要约，购买某个目标公司的部分或全部股票（份），以便控制该公司的法律行为。收购目标公司的对价，可以是现金、收购公司或其他公司的有价证券，但通常是现金。在现金收购中，目标公司的收购价格往往要高出其市场价格的25%～50%。在收购中，如果目标公司无力顶住收购者对其股票出价的诱惑，只能把自己的股票出售给收购公司，就实现了收购公司兼并目标公司的目的。
2．公司的解散
公司的解散（Dissolution），是指公司因法律或章程规定的解散事由出现而停止营业活动并逐渐终止其法人资格的行为，它是公司主体资格消灭的必经程序。公司解散的原因主要有：
（1）公司自己决定解散，即公司股东会作出决议，认为公司没有继续存在的必要而决定解散。
（2）法律规定的解散事由出现，又称法定事由解散，主要包括：①公司章程规定的营业期限届满或规定的解散事由出现。②与其他公司合并或分立。③公司破产。
（3）有关机关责令解散，又称强制解散，包括：①公司违反国家法律法规被依法撤销。②应少数股东请求，命令解散。
3．公司的清算
公司解散时，应当依法进行清算（Liquidation）。清算的一般做法：首先确定清算人，由其负责清理公司债权债务，然后根据债权人的先后次序偿还债务，最后，分配剩余资产。清算人的选任大致有三种做法：①由公司董事担任，如《日本商法》规定股份有限公司和有限责任公司的清算人由董事担任。②由股东会选任。③由法院依利害关系人的申请选派。
连接
我国《公司法》关于清算的相关规定
根据《公司法》的规定，公司清算时必须成立清算组。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。
清算组的职权：①清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。②通知、公告债权人。③处理与清算有关的公司未了结的业务。④清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款。⑤清理债权、债务。⑥处理公司清偿债务后的剩余财产。⑦代表公司参与民事诉讼活动。
连接
公司的优缺点
公司有如下优点：
（1）股东对公司的债务承担有限责任。公司的财产与股东的财产完全区分开来，即股东对公司的债务仅以其出资额为限。
（2）公司一般具有独立的法人资格（无限责任公司除外），在法律上具有权利能力和行为能力，独立地承担民事、经济、行政和刑事责任。
（3）公司的股东一般不受人数限制（除几类封闭公司外），公司的形式便于集资，从而形成规模效益，具有较多的增长机会。
（4）公司有无限寿命，即使所有权转移仍能保持其法人地位，因此公司能保持经营的连续性。
（5）公司所有权和经营权的分离使企业能聘用管理素质高的经理人员，提高经营管理的效率。
公司有如下缺点：
（1）公司的组建比较复杂。组建公司除了要有公司章程和章程细则等规范的法律文件，还要具备足够的人数和资本，有些公司还需经政府主管部门批准后方能设立。
（2）公司的开办费用相对较高。
（3）双重纳税。公司在经营活动中获得的利润要交公司所得税，股东分红所得还要交个人所得税。
（4）政府对公司的法律管制也较严密。上市公司要定期公布财务报表。
（5）企业经营权和所有权的分离在给企业带来管理效率的同时，也给经理利用职权为自己和职工谋利而损害所有者利益带来可乘之机。
（6）为加强对经营者的监督和激励，会加大企业的代理成本。
二、有限责任公司
（一）有限责任公司的概念与特征
有限责任公司（Limited Company）是指由法律规定的一定人数的股东组成，股东就其出资额对公司债务承担责任的公司。它具有以下主要特征：
（1）不公开发行股票。股东通过协商确定各自的出资额，在他们缴纳出资后，由公司出具书面的股份证书，作为他们在公司享有权益的凭证。
（2）股份一般不得随意转让。西方国家公司法规定，股东如需转让其股份，必须经符合法定人数的股东同意，而且在同等条件下，其他股东有优先购买权。
（3）股东人数一般有限制。西方国家公司法对有限责任公司股东人数大都规定有最高限制。例如，法国公司法规定，有限责任公司的股东最多不得超过50人；美国有的州规定不得超过30人；日本规定不超过50人；我国公司法规定为50人以下。
（4）股东对公司债务负有限责任。有限责任公司股东对公司债务所负责任，一般仅以其出资额为限。但也有规定限于出资额的数倍的，如三倍或五倍等，这种公司称为担保有限公司。
（二）有限责任公司的设立
1．制定公司章程
公司章程（Bylaws）由发起设立公司的全体股东共同制定，对全体股东具有约束力。公司章程经公司登记机关核准登记后，对公司具有约束力。对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体规定。例如，我国《公司法》第25条规定，有限责任公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司注册资本。④股东的姓名或者名称。⑤股东的出资方式、出资额和出资时间。⑥公司的机构及其产生办法、职权、议事规则。⑦公司法定代表人。⑧股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。
2．认缴出资
有限责任公司由于不得向社会公开募集资本，所以其资本必须在设立过程中由全体股东予以认缴出资。涉及股东认缴出资的问题有：
（1）出资数额。各国公司法对有限责任公司的出资额大都有限制，出资数额包括每个股东出资的数额和公司资本总额。就股东出资的数额而言，有的国家规定了最低额，如日本有限公司法规定，每股出资额不得少于1000日元，德国规定有限公司每一股东出资不得少于500德国马克。就资本总额而言，德国规定有限责任公司的最低资本额为5万德国马克，法国规定为2万法国法郎，我国公司法规定为3万元人民币，不过，法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
（2）出资方式。有限责任公司股东的出资，可以是货币，也可以是实物、工业产权、非专利技术和土地使用权，以实物、工业产权、非专利技术或土地使用权出资的，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。股东出资是实物的，一般限制在生产经营所需的建筑物、设备或其他物资范围之内。我国公司法规定，全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
（3）缴纳期限。各国公司法在此问题上有两种不同规定：一是要求一次全额缴纳，以保证公司资本的充实。例如，日本有限公司法规定，董事应责成股东将出资全额缴纳，或者将作为出资标的的财产全部给付。二是允许分期缴纳，但第一期缴纳的出资，不得低于总额的一定比例，其余应缴出资规定在一定时期内缴清。例如，《德国有限公司法》第7条规定：申请登记只能在非实物出资的股本出资已缴纳1／4时，才得提出；如果有实物出资，股东的实际总额中货币出资总额加上实物出资总额至少达到25000德国马克；如果公司仅由一人设立，则只有当至少前两项规定的数额已经缴付，并且该股东已为其余的货币出资提供了担保，方得进行申请。我国《公司法》第26条规定：“公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。”
（4）出资证明。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书，作为其对公司资产拥有所有权的凭证。出资证明书一般应当载明下列事项：公司名称、公司登记日期、公司注册资本、股东的姓名或名称、缴纳的出资额和出资日期、出资证明书的编号和核发的日期。出资证明书由公司盖章。
3．注册登记
有限责任公司的设立必须依法经注册登记，才能取得其法律上的人格地位。股东在制定章程并按规定缴纳了出资后，就应向有关机关申请注册登记。各国主管公司登记的机关不尽相同，有的国家为法院，如德国；中国为工商行政管理机关。公司申请登记时，可由全体股东指定代表或共同委托代理人向登记机关办理有关手续，应向登记机关提交公司登记申请书、公司章程、验资证明等文件。登记机关对申请的有关文件进行审查，符合公司法规定设立条件的，予以核准登记，发给公司营业执照。公司营业执照签发的日期，为有限责任公司成立日期。
我国《公司法》规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。
连接
我国《公司法》规定的有限公司的设立条件
（1）股东符合法定人数。
（2）股东出资达到法定资本最低限额。
（3）股东共同制定公司章程。
（4）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。
（5）有公司住所。
（三）有限责任公司股份的转让
股东向本公司其他股东转让与向非股东转让所受限制不同。例如，《日本有限公司法》第19条规定，股东可以将其股份全部或部分转让于其他股东；如果股东欲将其股份全部或部分转让于非股东时，则需经股东会承认，而且其他股东在同等条件下有优先购买权。此外，出让人为一般股东还是公司董事，其出资转让所受限制也不同。如果出让人为一般股东，须经1／2或2／3以上多数股东同意才可以转让，如果出让人为公司董事，则必须经过全体股东同意方能转让。
我国《公司法》第72条规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。
经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。
公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。
（四）有限责任公司的组织机构
有限责任公司的组织机构主要包括：股东会、董事会、监事会。其中，股东会是公司的最高权力机构，董事会是公司的经营管理执行机构，监事会是公司经营活动的监督机构。股东人数较少和规模较小的公司可以不设董事会和监事会。
1．股东会
股东会由全体股东组成，是股东行使其权利的机关。股东会是公司的最高权力机构。
（1）股东会的职权。关于股东会的权限，各国公司法规定有所不同。我国《公司法》第38条规定：股东会行使下列职权：①决定公司的经营方针和投资计划。②选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定有关董事、监事的报酬事项。③审议批准董事会的报告。④审议批准监事会或者监事的报告。⑤审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案。⑥审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑦对公司增加或者减少注册资本作出决议。⑧对发行公司债券作出决议。⑨对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式作出决议。⑩修改公司章程。
公司章程规定的其他职权。
（2）股东会的形式。股东会议分为定期会议和临时会议。定期会议是按照公司章程的规定按时召开的，一般是半年或一年召开一次。临时会议一般是为议决公司临时性的重大事项而召开的。临时会议的召开，既可由董事会来作出决定（需多数董事同意），又可由占一定比例的股东来提出。我国《公司法》第40条规定，代表1／10以上表决权的股东，1／3以上的董事，监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时会议。
（3）股东会的召开。股东会一般由董事会召集，董事长主持。股东会的首次会议则由出资最多的股东召集和主持。召开股东会议，应当于会议召开前若干天（如我国《公司法》规定为15天）通知全体股东。
（4）股东会的决议。股东会议通过表决来形成决议。对股东的表决权各国有不同的规定，我国《公司法》规定，股东按照出资比例行使表决权。股东会议形成决议一般采取少数服从多数的方法。法国和德国的法律都规定，同意者所持有的资本超过公司资本的1／2时，决议就可通过。但对于一些特别重大事项的通过，各国一般都有较为严格的要求。例如，法国、德国规定，形成特别决议须经代表资本3／4以上股东同意方可。我国《公司法》第44条规定，股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表2／3以上表决权的股东通过。
2．董事会
（1）董事会（Board of Directors）的组成。董事会的组成人数，有些国家法律规定不得少于3人，有些国家还对上限也作了规定。如我国《公司法》规定，有限责任公司董事会，其成员为3人至13人。董事会一般设有董事长、副董事长，董事长为公司的法定代表人。
关于董事（Director）的资格，各国公司法一般都有所限制。首先，董事必须由完全行为能力的自然人来担任。法人为公司股东的，应委派自然人作为代表。其次，董事一般应从股东中产生。我国台湾的公司法明确规定董事只能由股东担任。不过，我国《公司法》没有这一限制。最后，董事应具有善良品行和经营能力。对有经济方面犯罪的前科，且刑满释放未达一定年限者，或者对某一企业破产负有主要责任的企业法定代表人，自企业破产未逾一定年限者，各国法律一般不允许其担任有限责任公司董事。
连接
我国《公司法》关于董事资格的规定
我国《公司法》规定，有下列情形之一的，不得担任公司的董事、监事、高管人员：①无或者限制民事行为能力。②因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期未逾5年，或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期未逾5年。③担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾3年。④担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾3年。⑤个人所负数额较大的债务到期未清偿。
（2）董事会的职权。关于董事会的权限，我国《公司法》第47条规定：董事会对股东会负责，行使下列职权：①召集股东会会议，并向股东会报告工作。②执行股东会的决议。③决定公司的经营计划和投资方案。④制订公司的年度财务预算方案、决算方案。⑤制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑥制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案。⑦制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案。⑧决定公司内部管理机构的设置。⑨决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项。⑩制定公司的基本管理制度。
公司章程规定的其他职权。
（3）董事会的召开。董事会会议一般由董事长召集和主持；董事长因特殊原因不能履行职务时，由董事长指定副董事长或者其他董事召集和主持。
（4）董事会的决议。董事会的议事方式和表决程序，除法律有规定的之外，由公司章程规定。董事会应当对所议事项的决定作成会议记录，出席会议的董事应当在会议记录上签名。董事会决议的表决，实行一人一票制。
（5）董事的义务。有限责任公司董事要对公司尽管理人的注意义务（忠实、谨慎）和竞业禁止义务。董事应遵守公司章程，认真执行业务，维护公司利益，不得利用在公司的地位和职权为自己谋取私利，不得侵占公司财产。董事不得自营或者为他人经营与其所任职公司同类的营业或者从事损害本公司利益的活动，否则所得收入应当归公司所有。董事违反法律或者违反其职责而使公司遭受损失，董事须负赔偿责任。例如，美国有些州的法律规定，由于经营失当而导致的公司债务，董事或管理人员应承担赔偿责任。
我国《公司法》第149条规定，公司董事、高级管理人员不得有下列行为：①挪用公司资金。②将公司资金以其个人名义或者以其他个人名义开立账户存储。③违反公司章程的规定，未经股东会、股东大会或者董事会同意，将公司资金借贷给他人或者以公司财产为他人提供担保。④违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易。⑤未经股东会或者股东大会同意，利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会，自营或者为他人经营与所任职公司同类的业务。⑥接受他人与公司交易的佣金归为己有。⑦擅自披露公司秘密。⑧违反对公司忠实义务的其他行为。
（6）经理。有限责任公司设经理，由董事会聘任或解聘。经理对董事会负责，主要行使下列职权：①主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议。②组织实施公司年度经营计划和投资方案。③拟订公司内部管理机构设置方案。④拟订公司的基本管理制度。⑤制定公司的具体规章。⑥提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人。⑦聘任或者解聘除应由董事会聘任或者解聘以外的负责管理人员。⑧董事会授予的其他职权。此外，经理一般可以列席董事会会议。
（7）执行董事。我国《公司法》规定，有限责任公司股东人数较少或规模较小的，可以设一名执行董事，不设董事会。执行董事可以兼任公司经理。执行董事的职权由公司章程规定。
3．监事会
（1）监事会的组成。监事会是对公司事务实行监督的机构。有限责任公司经营规模较大的，一般设立监事会；股东人数较少或规模较小的，通常可以不设监事会。设立监事会的，其成员不得少于三人，并在其中推选一名召集人。不设监事会的，可以设一至二名监事。监事会一般由公司股东和公司职工代表共同组成，具体比例由公司章程规定，其中的职工代表由公司职工民主选举产生。公司的董事、经理及财务负责人不得兼任监事。
（2）监事会的职权。监事会或者监事主要行使下列职权：①检查公司财务。②对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。③当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正。④提议召开临时股东会。⑤公司章程规定的其他职权。
连接
我国《公司法》有关一人有限责任公司和国有独资公司的规定
一人公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。注册资本最低限额为人民币10万元，不允许分期缴付出资；一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司；不设股东会；股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。
国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。不设股东会，设董事会和监事会。
三、股份有限公司
（一）股份有限公司的概念与特征
股份有限公司（Company Limited by Shares）是指以确定的资本分为等额的若干股份，由一定人数以上的有限责任股东所组成的公司。它具有以下主要特征：
（1）公司的资本总额平分为金额相等的股份。股份有限公司的全部资本须分为等额股份，股份采用股票（Stock）的形式。股东按其所持股份的比例对公司享有权利和承担义务。
（2）公司可以公开发行股票，股票可以自由转让。一般来说，任何人只要愿意支付股金，都可以买到股票而成为股东。因此股份有限公司的股东相当广泛，而且更换频繁。
（3）股东人数不得少于法律规定的数目。对于股东人数最低限额，各国公司法的规定不尽一致，例如，法国、日本规定为至少7人，德国规定最低为5人，中国规定一般应当有2人以上。
（4）股东以其所认购的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的债务以公司的全部财产承担清偿责任，股东必须就其所认购的股份向公司缴足股金，并以其认购缴足的股金为限对公司债务承担责任。公司独立地享有对公司财产的占有、使用及依法处分权，并以公司财产对公司债务承担责任。
（5）公司的拥有者和管理者大都是分离的。负责公司一切日常经营管理活动的不是股东，而是董事会、经理等专门的经营管理人员。董事、经理通常要以自己的全部财产，对因其失职而造成的公司经济损失负连带赔偿责任。
（6）公司的账目必须公开。各国公司法一般都规定，股份有限公司必须在每个财政年度终了时将公司董事会的年度报告、公司损益表、资产负债表等，向政府主管机关、股东及公众公开。股东一般也有权要求检查公司的账目，了解公司的财务和管理状况。
（二）股份有限公司的设立
公司的设立，是公司依照法定程序取得法人资格的过程。各国公司法对设立股份有限公司的手续各有不同，但一般都要经过以下几个步骤：必须有一定数目的发起人，发起人负责制定公司章程及认购股份；由发起人召开公司创立大会并选出公司第一届管理机构；向政府有关主管部门办理注册登记，经主管机关审查认为符合法律规定的条件准予登记后，公司即告成立。
1．发起人
发起人（Promoter）是指依法筹办创立股份有限公司事务的人。各国公司法一般规定自然人和法人都可以充当公司的发起人。关于发起人的国籍，大多数国家不加以限制，但也有些国家法律有一定要求，如挪威法律规定：发起人至少有一半人数是在挪威居住2年以上的。我国《公司法》规定，须有过半数的发起人在中国境内有住所。各国法律对发起人大都有最低数量要求，如德国规定至少为5人，法国规定至少为7人，中国规定至少为2人。
发起人负责公司的筹备工作，包括组织对所设立的公司进行可行性研究、认购公司股份、负责起草公司章程、通过一定方式筹集资金、办理公司设立申请等有关手续、召集创立大会、选举公司机构等。
发起人除了履行必要的法定义务，还应当对自己设立公司的行为所引起的一定财产后果承担相应的责任。主要包括：①公司发行的股份未能认足或募足并足额缴纳时，应负连带认缴责任。②公司不能成立时，对设立行为所产生的债务和费用负连带责任。③公司不能成立时，对认股人已缴纳的股款，负返还股款并加算银行同期存款利息的连带责任。④在公司设立过程中，由于发起人的过失致使公司利益受损的，应当对公司承担赔偿责任。
2．公司章程
公司章程是指依法制定的规定公司宗旨、组织和活动原则、经营管理方法等重大事项的文件。公司章程是由公司发起人制定的，在公司创立阶段，它主要是作为申请募股和申请设立的必需文件来使用，经公司登记机关审核批准后，才成为对公司具有法律约束力的文件。
对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体的规定。例如，我国《公司法》第82条规定，股份有限公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司设立方式。④公司股份总数、每股金额和注册资本。⑤发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式和出资时间。⑥董事会的组成、职权和议事规则。⑦公司法定代表人。⑧监事会的组成、职权和议事规则。⑨公司利润分配办法。⑩公司的解散事由与清算办法。
公司的通知和公告办法。
股东大会会议认为需要规定的其他事项。
3．设立方式
股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。
发起设立的认股是在发起人中进行的，无须向社会其他公众发行股票，由发起人协商认购公司的全部股份或公司首次发行的股份。发起人应按照认购的股份数向公司缴纳股款。
募集设立与发起设立的主要区别在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂，包括以下步骤：
（1）发起人先行认购公司的部分股份。各国公司法一般都对发起人认购的股份有最低额的限制。
（2）募股申请。发起人向有关机关提交募股申请时，必须提交募股审批的有关文件，其中最主要的是募股章程。募股章程不同于公司章程，它是专为招募股份而制定的，其主要内容包括：公司章程的主要事项、各发起人所认购的股份数额、股票超过票面金额发行时的价格、发行优先股的总数及其权利义务、发行不记名股的总数、认股人的权利义务、募足股份总数的期限等。
（3）募股和认股。募股申请经审查批准后，便可公开向社会公众募股。募股前发起人应制作认股书供认股人填写。认股人应在认股书上写明自己所认购的股份总数及依据，并签名盖章。认股人填写认股书后，便有缴清股款的义务。股款可一次缴清，也可分期缴清，除发起人外，一般应以现金缴付。如果认股人不在发起人所规定的期间内缴清股款，视为自动放弃所认购股份，发起人可就其所认股份另行招募，对因此给公司造成的损失，认股人应负赔偿责任。
（4）召开创立大会。以募集设立方式组建公司必须在发行股份的股款缴足后召开创立大会。创立大会为公司设立的首次股东大会，其目的是由认股人对公司发起人发起设立公司的行为进行审查确认，并选举产生公司的组织机构，通过公司章程。创立大会由发起人召集，通知全体认股人参加。创立大会的主要职权有：审议发起人关于公司筹办情况的报告、通过公司章程、选举董事会成员、选举监事会成员、对公司的设立费用进行审核、对发起人用于抵作股款的财产作价进行审核、发生不可抗力或者经营条件发生重大变化直接影响公司设立的，可以作出不设立公司的决议。
目前，西方国家股份有限公司的设立多采用发起设立的方式，因为发起设立的手续较为简便，有利于公司早日成立。有的国家公司法甚至只规定了发起设立一种方式，如德国股份公司法。我国制定公司法时，规定股份公司的设立可以选择发起设立或募集设立的方式。
4．公司的最低资本额
各国公司法对股份有限公司最低资本额的规定有所不同，英美法国家对公司最低资本总额的要求较低，有的甚至不作要求，如美国《标准公司法》早在1969年就取消了有关公司最低资本额的规定。大陆法国家一般对公司最低资本额都有明确规定，如法国规定为10万法郎（不向公众邀约认股的）和50万法郎（向公众邀约认股的），德国规定为10万马克，意大利为2亿里拉，等等。我国《公司法》对股份有限公司的最低资本额的要求为500万元人民币。
5．设立登记
设立登记是股份有限公司成立必须履行的法律程序。采取发起设立方式设立的公司登记注册，由发起人缴纳全部出资后，选举产生出董事会与监事会，由董事会向公司登记机关申请设立登记；采取募集设立方式设立的公司，应当在创立大会结束后一定期限内，由创立大会选举产生的董事会向公司登记机关申请设立登记。
董事会在向公司登记机关申请设立登记时，应当报送的文件主要有：董事长签署的登记申请书；政府审批部门的有关批准文件；公司章程；股东名册；创立大会的会议记录；筹办公司的财务审计报告；缴足股款的证明文件及验资证明；董事会、监事会成员姓名及住所；法定代表人的姓名、住所；等等。
设立登记的申请经过审核批准，公司登记机关就给予公司登记注册，发给营业执照。公司营业执照签发之日，即为公司成立之日，公司取得法人资格。公司成立后，一般应进行公告。
（三）股份有限公司的股份
1．股份的概念
股份有限公司的股份（Share）是指按等额划分的公司资本构成单位。每一股代表一定的金额，每股金额相同。股份也是股东对公司的权利义务的表现，任何人拥有公司的股份，便对公司享有了股东权，股东享有权利的大小取决于其所认购股份的性质和数量。股份有限公司的股份是以股票为表现形式的。股票是股份有限公司签发的证明股东所持股份的凭证（股份证书），是股份的外在表现形式。
股份具有以下特征：
（1）平等性。股份所代表的资本额一律平等，股份所表示的权利义务也一律平等，同一次发行的同类股份，其发行条件与发行价格相同。
（2）不可分性。股份是公司资本构成的最小单位，不可再分。
（3）可转让性。股份表现为有价证券形式（股票）。除法律对特定股份的转让有限制性规定外，股份可以自由转让和流通。
2．股份的种类
根据不同的标准，可以把股份分成不同的种类。
（1）按股东承担的风险和享有的权益大小，股份可分为普通股和优先股。
普通股（Common Share）是指对公司财产权利都平等的股份，是公司资本构成中最基本的股份，也是公司中风险最大的股份。
优先股（Preferred Share）又称特别股，是指对公司资产、利润享有更优越或更特殊的权利的股份。西方国家公司法一般都规定，优先股具有以下三项特别权利：一是优先获得股息权，而且其股息往往是固定的。不仅如此，公司法还规定优先股可以在普通股之前分得股息。二是优先获得分配公司财产权。当公司因破产或结业而被清算时，优先股将比普通股优先以票面值参加分配公司的剩余资产。三是优先股往往是无表决权的。但如果公司连续若干年（各国规定不一，一般为3～4年）不支付优先股的股息，这种无表决权的优先股也可获得一股一票的权利。
（2）按股份是否记载股东姓名，股份可分为记名股和无记名股。
记名股（Named Share）是在股票上载有股东姓名并将其载入股东名册的一种股份。记名股的转让，一定要把受让人的姓名或法人名称记载于公司股票之上，并将受让人的姓名或名称及住所记载于公司股东名册之中方能生效。只有记名股的股东才有资格行使股权。
无记名股（Non－named Share）是在股票上不载有股东姓名的股份。凡持有股票者，即为取得股东资格者。买卖股票时，仅交付股票于受让人，即可发生法律效力。
（3）按股份是否以金额表示，股份可分为有票面值股和无票面值股。
有票面值股（Par Value Share）是在股票票面表示一定金额的股份。一般来说，股票原则上不得以低于票面值的价格发行。
无票面值股（Non－par Value Share）又称比例股或部分股，即股票票面不表示一定金额的股份。此种股份，仅仅表示其占公司全部资产的比例，它的价值是随公司财产的增减而增减。公司法允许发行无票面值股的国家为数不多，到目前为止只有美国、加拿大及卢森堡等少数国家。
3．股份的发行
股份的发行分为设立发行与新股发行两种。
（1）设立发行。设立发行是指公司在设立过程中发行股份。公司的设立方式有发起设立和募集设立两种，依这两种方式发行股份，都属设立发行，其发行主体为设立中的公司，其发行目的是募集公司设立所需的资本。
（2）新股发行。新股发行是指公司在成立之后再次发行股份。其发行主体是已经存续的公司，其发行目的是增加公司资本、改变公司股份结构。新股发行又可分为以下三类：
1）按发行对象是否特定，可分为公开发行与不公开发行。
公开发行也称为公募发行，是指面向社会、向不特定的任何人发行股份。我国《公司法》规定，公开募集股份，必须经国务院证券管理部门批准。
不公开发行又称为私募发行，是指向特定的投资者、采取特定的方式发行股份。不公开发行的特定对象包括个人投资者和机构投资者。我国《公司法》第78条规定允许私募发行。
2）按是否增加公司资本，分为增资发行与非增资发行。
增资发行是指公司在增加资本情况下发行股份，即公司章程所定的资本总额全部发行完毕后，为增加资本而再次发行股份。此种发行必须按增加资本的程序进行，即由股东大会决议修改公司章程并办理公司变更登记。
非增资发行是指在公司资本总额范围内、不增加公司资本而发行股份。非增资发行一般发生在授权资本制之下，公司的股份可以分次发行，除公司设立时第一次发行的股份外，其后所进行的股份发行属于非增资发行，此种发行只需董事会决议即可。
3）按发行的目的，可分为通常发行与特别发行。
通常发行是指以募集资金为目的而发行新股，一般所说的新股发行都指通常发行。
特别发行是指不以募集资金为目的，而是基于某些特殊目的发行新股，如为向股东分配公司盈余、把公积金转为资本、把公司债转换成股份、与其他公司合并而置换股份等目的而发行股份。特别发行在我国被广泛采用，实践中以向股东送股、配股的方式分配公司盈余成为多数上市股份有限公司的做法。
4．股份的转让
股份有限公司股份的转让，是指股东将自己的股份转让给他人的行为。股份有限公司的股份以自由转让为原则，以法律限制为例外。我国《公司法》规定，股东持有的股份可以依法转让。股东转让其股份，应当在依法设立的证券交易场所进行或者按照国务院规定的其他方式进行。上市公司的股票，依照有关法律、行政法规及证券交易所交易规则上市交易。
（1）记名股的转让。由于记名股票将股东的姓名或名称记入股票和股东名册，因此不能随意转让，必须由原股票持有人盖章以背书的形式出让，受让人随之在股票背面的受让人栏盖章，再由发行证券公司加盖公司印章，股票交付给受让人。
我国《公司法》第140条规定：“记名股票，由股东以背书方式或者法律、行政法规规定的其他方式转让；转让后由公司将受让人的姓名或者名称及住所记载于股东名册。股东大会召开前二十日内或者公司决定分配股利的基准日前五日内，不得进行前款规定的股东名册的变更登记。但是，法律对上市公司股东名册变更登记另有规定的，从其规定。”
（2）无记名股的转让。无记名股因股票票面不记载股东姓名或名称，只要将股票交付给受让人，对方就成为持股人，转让行为即告成立。
我国《公司法》第141条规定：“无记名股票的转让，由股东将该股票交付给受让人后即发生转让的效力。”在现代证券市场上，这种转让一般是通过证券商（经纪人）在证券交易所发出指令，由电脑系统撮合成交的。
股份转让自由，并不是绝对的，法律往往对某些特定人，如发起人、董事、监事、经理所持股份的转让及股票受让人范围作必要限制。例如，我国《公司法》第142条规定：“发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年内不得转让。公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。上述人员离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。公司章程可以对公司董事、监事、高级管理人员转让其所持有的本公司股份作出其他限制性规定。”除有法定情形外，公司不得收购本公司股份。为防止变相违规收购本公司股份，公司不得接受以本公司股票作为质押权的标的。
（四）股份有限公司的组织机构
股份有限公司的机构设置分为股东大会、董事会、监事会三大机构。股东大会是公司的最高权力机构；董事会是由股东大会选举产生的公司决策和管理机构，经理是由董事会聘任的，在董事会领导下的公司管理与执行机构；监事会是由股东大会选举产生的，对董事会及经理的活动进行监督的机构。
1．股东大会
股东大会由全体股东组成，是公司的最高权力机构。
（1）股东大会的职权
股东大会作为公司的最高权力机构，享有对公司的重大事务的决策权。但是，随着现代股份有限公司的发展，出现了公司所有权与管理权相分离的情况，董事会、经理实际掌握着公司的经营管理大权，股东大会的权限日益减少，有些国家公司法也反映出了这种倾向。例如，依照德国股份有限公司法规定，董事会成员由监事会选任与解任，而不是由股东大会选任与解任。不过，从大多数国家公司法来看，股东大会还是拥有作为公司最高权力机构的职权，主要有以下八项：①选任和解任董事会成员和监事会成员。②听取并审议董事会、监事会的工作报告。③审定公司的年度财务结算、股息红利分配方案。④决定增加或减少公司的资本。⑤变更公司的章程。⑥决定公司债券的发行。⑦决定公司的分立、合并或解散。⑧对公司其他重要事项作出决议。
按照我国《公司法》的规定，股东大会的职权与有限公司股东会的职权基本相同。
（2）股东大会的形式
股东大会是股份有限公司的非常设机构，一般采取定期会议和临时会议两种形式。定期会议一般每年召开一次，临时会议往往是在有特别情况出现时、董事会或监事会认为有必要或董事会拥有一定比例以上股份的股东的请求而召开。我国《公司法》第101条规定：“股东大会应当每年召开一次年会。有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会：①董事人数不足本法规定人数或者公司章程所定人数的2／3时。②公司未弥补的亏损达实收股本总额1／3时。③单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时。④董事会认为必要时。⑤监事会提议召开时。⑥公司章程规定的其他情形。”
（3）股东大会的召开
股东大会一般由董事会召集，董事长主持。股东大会必须达到法定人数才能开会，但各国对法定人数有不同的要求。例如，美国许多州的公司法规定需要有一半的股东出席才能开会，而法国规定只需有代表股本总值的1／4的股东出席即可召开。召开股东大会应当于开会前若干天通知全体股东，并作出公告。
（4）股东大会的决议
股东大会以表决形式来形成决议，原则上每一股份有一表决权。股东大会的普通决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的半数以上通过。股东大会对公司合并、分立或解散，以及修改公司章程等重大事项所做的特别决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的2／3以上通过。股东可以委托代理人出席股东大会，代理人应当向公司提交股东授权委托书，并在授权范围内行使表决权。有些国家法律对代理人的资格有所限制，如法国公司法规定，代理人必须是股东的配偶或公司的其他股东。
2．董事会
董事会是股份有限公司必备的、常设的经营决策与业务执行机构。各国公司法均规定股份有限公司须设董事会，这一点与有限责任公司不同。董事会是股份有限公司的常设机关，自公司成立开始，董事会即作为一个稳定的机构存在，董事长作为董事会的代表，董事作为公司的任职，常设于公司，代表董事会行使职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，在公司的经营管理中发挥着中心的作用，已成为领导公司的最重要的机关。美国《标准公司法》规定，公司的一切权力都应由董事会行使或由董事会授权行使，公司的一切业务活动和事务都应在董事会的指示下进行。
（1）董事会的组成。董事会是由董事组成的，而董事一般是由股东大会选举产生的。各国公司法对公司董事的人数及资格都做出一些规定。例如，法国《商事公司法》规定，股份有限公司的董事会由3名以上、12名以下的董事组成。我国《公司法》规定，股份有限公司董事会成员为5人至19人。董事会一般设董事长1人，副董事长1人或数人，董事长、副董事长由董事会选举产生。董事长为公司的法定代表人。
各国公司法对公司董事的资格都有限制，如无行为能力、限制行为能力者、有涉及公司方面犯罪前科者等，不能担任董事。关于董事是否必须由股东担任，各国公司法有不同规定。一些国家如法国、比利时的公司法规定，董事必须由股东担任。美国、日本以及中国的公司法则不要求必须由股东担任，允许非股东担任董事。这反映了股份有限公司管理职业专业化的发展趋势。
（2）董事会的职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，享有非常广泛的职权，一般来说，除法律和公司章程规定由股东大会行使的权力外，公司的全部业务均可由董事会决定和执行。
根据我国《公司法》规定，股份有限公司董事会的职权与有限公司董事会的职权基本相同。
（3）董事会的召开。董事会会议由董事长负责召集并主持。董事会会议分为定期召开的会议和临时会议。定期召开的会议，一般半年召开一次，有的国家规定三个月召开一次，临时会议一般由符合法定人数的董事或总经理提议召开。
我国《公司法》规定，董事会每年度至少召开两次会议，每次会议应当于会议召开十日前通知全体董事和监事。代表1／10以上表决权的股东、1／3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。董事长应当自接到提议后10日内，召集和主持董事会会议。董事会召开临时会议，可以另定召集董事会的通知方式和通知时限。
（4）董事会的决议。董事会会议一般应由1／2以上的董事出席方可举行。董事会作出决议，须经全体董事过半数通过。董事会决议的表决，实行一人一票。
董事会会议应由董事本人出席。董事因故不能出席，可以书面委托其他董事代为出席董事会，委托书中应载明授权范围。
董事会的决议违反法律、公司章程和股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。但经证明在表决时曾表明异议并记载于会议记录的，该董事可以免除责任。
（5）经理。股份有限公司设经理，由董事会聘任或解聘，对董事会负责。经理主要行使下列职权：①组织实施董事会的决议，并向董事会提出报告。②负责公司的日常业务活动。③拟订公司年度经营计划、财务结算方案以及分配方案。④聘任或解聘除应由董事会聘任或解聘的管理人员。⑤代表公司对外处理重要业务。⑥董事会授权的其他职权。
连接
独立董事
独立董事（Independent Director／Outside Director）是指不在公司中担任任何其他职务，并与该公司及经营者和股东不存在任何可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。它是英美法系国家，尤其是美国判例法中的一个创造，它产生的主要背景是这些国家实行单一的董事会制度，公司的实际经营管理权基本上掌握在董事会和管理层之手，股东的管理作用日趋形式主义，从而产生了如何监督董事会以及高级管理人员的问题。我国也在《公司法》第123条规定了上市公司独立董事制度。
3．监事会
各国公司法对股份有限公司是否须设监事会有不同的规定。有些国家实行“双轨制”，即在股东大会之下设董事会和监事会，如德国、奥地利、荷兰和葡萄牙等；有些国家则实行“单轨制”，即只设董事会而不设监事会，如英国、美国、西班牙、瑞士等；还有一些国家实行单轨制与双轨制的共存体制，即规定公司可设监事会，也可以不设监事会，由公司章程作出选择，如法国。我国《公司法》要求股份有限公司必须设立监事会，作为公司经营活动的监督机构。
监事会成员一般由股东大会选任，人数通常为三人以上，并在其中推选一名召集人。有些国家公司法（如德国、中国）规定监事会由公司股东代表和公司职工代表共同组成。监事会作为监督公司经营活动的机构，公司的董事、经理及财务负责人等一般不得兼任监事。
本章小结
本章介绍了合伙企业的概念、特征，合伙企业的设立程序、合伙的内外部关系、合伙的解散与清算等制度；重点介绍了公司的概念、特征、公司的设立、公司的组织机构及我国的有限责任公司和股份有限责任公司。
本章的重点与难点：普通合伙企业的设立、入伙与退伙；公司的设立、公司的组织机构。
练习题
一、名词解释
1．个人企业 2．公司 3．普通合伙 4．有限合伙 5．注册资本 6．无限连带责任 7．合伙协议 8．公司章程
二、填空题
1．商事组织的法律分类是按照投资者和商事组织的______进行的分类，商事组织的法律分类一般分为三类，即_______、_______和_______。
2．普通合伙企业的债务，应先以其_________进行清偿，不足以清偿所欠债务的，各合伙人应当承担_______责任。
3．英美法系国家规定股份有限公司章程由两个文件组成，即______ 和________。
4．我国《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的_______列入公司的法定公积金，当法定公积金累计额为公司注册资本的_______以上时，可不再提取。
5．_______是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
6．股东的________被称为是公司法人制度的基石；公司______是公司法人资格的最终体现。
7．从公司法的内容上看，_______是第一位的，________是第二位的。
三、判断题
1．各国法律均对公司的财务会计的有关问题设置了若干强制性规则。（ ）
2．合伙人办理退伙后，对其退伙前的合伙企业债务不再承担责任。（ ）
3．我国国有独资公司不设股东会和监事会。（ ）
4．有限责任公司和股份有限公司都以其全部资产对公司债务承担责任。（ ）
5．有限责任公司的章程应由股东共同制定。（ ）
6．我国独资制企业与私营企业的内涵基本一致。（ ）
7．对于公司资本的最高数额，各国法律一般都加以限制。（ ）
四、单选题
1．各国法律对股份有限公司的发起人人数均有规定，如德国股份公司发起人的最低人数为（ ）。
A．3人
B．5人
C．7人
D．9人
2．我国《合伙企业法》规定（ ）不必由全体合伙人共同决定。
A．处分合伙企业的不动产
B．对外签订合同
C．改变合伙企业的企业名称
D．向企业登记机关申请办理变更登记
3．资本主义国家中数量最多的企业形式是（ ）。
A．公司
B．个人企业
C．个体工商户
4．某股份有限公司董事会共有成员12名，某日召开董事会会议研究公司部分内部制度的实施问题，共有8名董事参加，7人同意通过董事会决议，1人反对。按照法律规定，该次董事会会议的召开及决议（ ）。
A．不合法，董事会决议应当经过全体董事2／3以上通过
B．不合法，董事会会议应当有超过全体董事2／3以上出席方可召开
C．合法，董事会决议已经出席会议的董事的2／3以上通过
D．合法，董事会决议已经全体董事的过半数通过
5．依我国法律，公司是依法设立的以营利为目的的（ ）。
A．合伙企业
B．独资企业
C．企业法人
D．非法人企业
6．依照股东的权利义务不同，股份可分为（ ）。
A．普通股与优先股
B．国有股、法人股与社会公众股
C．公司职工股和内部职工股
D．记名股票与无记名股票
7．依大陆法，合伙人之间如对任何一个合伙人的权利有所限制，不得用以对抗（ ）。
A．不知情的第三人
B．知情第三人
C．恶意第三人
D．知情第三人的代理人
8．公司的最高权力机构是（ ）。
A．董事会
B．监事会
C．股东大会
D．执行委员会
五、多选题
1．我国《公司法》规定的可以设立的公司有（ ）。
A．有限责任公司
B．股份有限公司
C．两合公司
D．无限责任公司
2．下列关于合伙企业事务执行的叙述，正确的有（ ）。
A．各合伙人对执行合伙企业事务享有同等的权利
B．合伙人就合伙企业有关事项作出决议时，一般按照出资的多少进行投票
C．以合伙企业名义为他人提供担保必须经全体合伙人一致同意
D．受托执行合伙企业事务的合伙人对外代表合伙企业
3．我国公司法规定，公司的法人代表是（ ）。
A．厂长
B．经理
C．董事长
D．执行董事
4．合伙的特征包括（ ）。
A．合伙是“人的组合”
B．合伙是“资本的组合”
C．普通合伙人对企业债务负连带无限责任
D．合伙企业一般不是法人
5．公司的法律特征包括（ ）。
A．公司是法人
B．公司拥有自己的财产
C．公司以自己的名义起诉、应诉
D．公司的存续一般不受股东变化的影响
6．股份有限公司的设立方式有（ ）。
A．发起设立
B．募集设立
C．申请登记设立
D．以上均不对
7．对于有限责任公司而言，（ ）。
A．股东对公司的债务只负有限责任
B．可以公开发行股票、债券
C．股东人数一般是没有限制的
D．股东人数一般有限制
8．股东大会与董事会的关系为（ ）。
A．股东大会是公司最高权力机关，董事会是业务执行机关
B．股东大会一般由董事会召集
C．股东大会有权审查董事会提出的营业报告书、资产负债表等
D．董事会向股东大会负责
六、简答题
1．合伙企业具有哪些法律特征？
2．合伙人相互间具有哪些权利和义务？
3．简述公司资本制度。
4．股东对公司的出资方式有哪些？
5．简述公司股东会、董事会、监事会的职权。
6．公司的设立应经过哪些法定程序？
7．简述公司资本的基本原则。
七、案例分析
1．2009年8月，某市4家企业拟发起成立一家从事高新技术开发的大新股份有限公司，资本总额为400万元，4家发起企业认购125万元（每股1元），其余部分向社会公开募股。2009年10月，发起人中的3家企业以现金认购了70万元的股份，另一家企业则以其非专利技术入股，作价55万元。2009年11月，社会认股人缴纳股款200万元，发起人以大新股份有限公司的名义申请银行抵押贷款75万元，从而募足了股款。2009年12月，在A市证券监督管理机构的主持下，召开了大新股份有限公司的创立大会，作出建立股份有限公司的决定。
［问题］
依据我国《公司法》，大新股份有限公司的成立有哪些不合法之处？
2．甲、乙、丙均具有注册会计师资格，他们三人每人投资5万元组成一个合伙制的会计师事务所，对外承揽业务。受利益驱使，甲、乙为某公司出具了虚假的财务报告，获利4万元。后被有关机关发现，对该事务所罚款5万元，并须由该事务所承担因该虚假财务报告给有关当事人造成的损失30万元。
［问题］
对于罚款及损失承担，甲、乙、丙各负什么责任？
3．A、B、C于2005年5月以4∶4∶2的比例共同投资，注册成立了一家有限责任公司。A任董事长，B任董事，C委派杨某代表自己作为董事进入公司的董事会。在召开董事会时，C认为自己既然是股东，当然也是董事会成员，应当参与董事会的表决。
［问题］
公司的董事是否必须是公司的股东？公司股东是否当然成为公司的董事？
4．甲、乙、丙、丁四人出资设立A有限合伙企业，其中甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人。合伙企业存续期间，发生以下事项：①6月，合伙人丙同A合伙企业进行了120万元的交易，合伙人甲认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，有限合伙人丙不得同本合伙企业进行交易。②6月，合伙人丁自营同A合伙企业相竞争的业务，获利150万元。合伙人乙认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，丁不得自营同本合伙企业相竞争的业务，其获利150万元应归合伙企业所有。
［问题］
（1）甲的主张是否符合法律规定？为什么？
（2）乙的主张是否符合法律规定？为什么？
股份有限公司_国际商法
第六章 商事组织法
［学习目的］
（1）了解商事组织的法律形式；普通合伙企业与有限合伙企业的概念、特征；公司的概念、特征；
（2）理解合伙企业的解散与清算制度；公司的资本制度；
（3）掌握合伙企业的设立、合伙的内外部关系；公司的设立、公司的组织机构等。
第一节 概 述
一、商事组织的概念与特征
商事组织，又称“商事企业”，是指能够以自己名义从事营利性活动，并具有一定规模的经济组织。商事组织应符合以下基本要求：须有自己的名称或商号；有一定数量的成员；拥有一定的自主支配的资金；以营利为目的；具有一定的组织形式；其设立手段须符合法律规定。
商事组织具有下列特征：①商事组织具有独立性。②商事组织具有营利性。③商事组织具有规模性。④商事组织具有组织性。
二、商事组织的法律形式
根据大多数国家商法的规定，商事组织主要有三种基本的法律形式，即个人企业、合伙企业和公司。
个人企业（Individual Proprietorship），即个人独资经营企业，是由一名出资者单独出资并从事经营管理的企业。个人企业是发达国家中数量最多的企业形式。但是，大多数个人企业都是中小型企业，对国民经济不起主要作用。个人企业具有如下特征：
1．个人企业不具有法人资格
个人企业的全部财产为出资人所有，经营决策由出资人作出，企业盈利全部属于出资人，亏损和债务全部由企业所有人承担。从法律性质上讲，个人企业不是法人，不具有独立的法律人格，它的财产与出资人的个人财产没有任何区别，出资人就是企业的所有人，他以个人的全部财产对企业的债务负责，即承担无限责任。因此，出资人的风险较大。
2．出资人对企业有绝对控制权
出资人对企业的经营管理拥有控制权和指挥权。尽管个人企业有时聘用经理或其他职员，但经营的最高决定权仍属于出资人。出资人有权决定企业的停业、关闭等事项。
3．个人企业注册无资金限制
法律上对个人企业无注册资金的限制，出资人只需用少量资金即可注册成立。通常个人企业的资金来源有限，资金数额较少。
4．个人企业的税负较轻
个人企业的出资人只需缴纳一次个人所得税，而不像公司的股东，在公司缴纳了法人所得税后，还需缴纳个人所得税，即“双重纳税”。
至于合伙企业和公司，将在后文详细介绍。
三、商事组织法的概念
商事组织法是调整各类商事组织设立和活动的法律规范的总称。
我国目前仍然属于民商合一的法律体系，商事法属于民法的特别法，在特别法有规定的时候适用特别法，在没有特别法或者虽然有特别法，但是特别法对相关问题没有做规定的时候，按照民法的一般原则进行处理。商事组织法包含的单行法律主要有：《中华人民共和国个人独资企业法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国公司法》。对于个体工商户的规定则依照《中华人民共和国民法通则》执行。
第二节 合伙企业法
一、合伙企业法概述
（一）各国有关合伙的法律
在英美法系国家，关于合伙（Partnership）的立法一般是以单行法的形式出现的，英国现行的合伙法是由《1890年合伙法》和《1907年合伙法》组成的。美国的合伙法属于州法，没有统一的联邦合伙法。为了消除各州合伙法之间的差异，美国统一州法委员会于1914年起草制定了《统一合伙法》和1916年制定了《统一有限合伙法》。该法目前已被大多数州通过立法程序采纳。
在大陆法系国家，合伙法主要规定在民法典和商法典的有关章节之中。例如德国、法国、日本。《德国民法典》第2编第705～740条规定了民事合伙，《德国商法典》第105～160条规定了商事合伙，《法国民法典》第3篇第4章对合伙做了专门规定。《法国商法典》则对商事合伙另做规定，此规定后来被1966年《商事企业法》的有关规定所取代。
我国有关合伙的法律主要体现在《民法通则》和《合伙企业法》。《民法通则》分别在其第2章“公民”和第3章“法人”中对个人合伙和法人合伙（即联营）加以规定，但《民法通则》的有关规定显得过于简单和概括。我国在1997年通过了单行的《合伙企业法》，2006年8月27日重新修订，2007年6月1日正式施行。
（二）合伙企业的概念与特征
1．合伙企业的概念
合伙企业是指两个或两个以上的合伙人共同出资、共同经营、共享利润、共担风险而组成的企业。
我国《合伙企业法》第2条规定，合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
2．合伙企业的特征
（1）以合伙协议为成立基础。合伙是建立在合伙协议基础之上的企业组织。合伙人之间签订合伙协议，规定各合伙人在合伙中的权利和义务。即使合伙企业设有一定的组织机构负责日常的业务，其内部关系仍然主要适用合伙协议的有关规定。
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事实上的合伙
实践中，如果合伙人未订立书面合伙协议而发生纠纷时，应当如何处理？我国合伙企业法未做规定。从英美法系国家的情况看，如符合合伙的实质条件的，一般认定为“事实上的合伙”。在判定事实上的合伙是否存在时，法院主要考虑：①合伙人是否分享利润和分担损失。②合伙的财产是否由合伙人共同所有。③合伙人在经营管理中是否享有相同的权利。
（2）合伙人责任的无限连带性。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任。合伙人以个人的全部财产作为合伙债务的担保。一旦合伙企业财产不足以清偿其债务，债权人有权向任何一位合伙人请求履行全部债务。但事后该合伙人可以依合伙协议就其多承担部分向其他合伙人进行追偿。
（3）合伙企业的人合性。合伙强调的是“人的组合”，这里的“人”既包括自然人，又包括法人。通过合伙协议，合伙人建立起一个为实现共同目的而进行活动的实体，从法理上说，合伙人的死亡、破产、退出等都影响到合伙企业的存续。
（4）合伙企业的非法人性。合伙企业一般不具有法人资格，原则上不能以合伙企业的名义拥有财产，享受权利和承担义务。但法国、荷兰、比利时等国法律则规定合伙企业具有法人资格。英美国家虽不承认合伙企业的法人资格，但在某些特定场合也把合伙视为一个实体。例如，美国法律规定，合伙企业是独立于合伙人的一个组织体，它可以以合伙的名义起诉、应诉。
我国《合伙企业法》将合伙企业视为一种独立的民事主体，合伙企业有自己独立的名称和一定的独立人格，它以自己的名义对外开展经营活动，而且以自己的名义起诉、应诉。
（5）合伙人地位的平等性。除合伙协议另有规定外，每个合伙人均有权对外代表合伙企业从事业务活动，合伙人在执行业务中所做出的行为，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
（三）合伙的分类
1．民事合伙与商事合伙
民事合伙是指不以营利为目的的合伙和虽以营利为目的，但未达到一定程度和规模的合伙。商事合伙是指以营利为目的并且达到一定的经营规模的合伙。
2．普通合伙与有限合伙
普通合伙是指全体合伙人享有平等参与合伙企业经营管理的权利，同时承担无限连带责任的合伙。有限合伙是指由普通合伙人和有限合伙人共同组成的合伙，普通合伙人对合伙的债务承担无限连带责任，有限合伙人对合伙的债务仅以出资为限承担有限责任。
3．显名合伙与隐名合伙
显名合伙是指各合伙人公开其身份和姓名，并具体参与合伙经营事务的合伙。隐名合伙是指合伙中存在合伙人不公开身份和姓名，不参与合伙经营活动，但参与合伙的利润分配，对合伙的债务只承担有限责任的合伙。
4．个人合伙与法人合伙
这是我国《民法通则》对合伙所作的独特分类。个人合伙是指以自然人为成员的合伙。法人合伙是指以法人为成员的合伙，《民法通则》将其作为联营的一种形式。
二、普通合伙企业
（一）普通合伙企业的概念
普通合伙企业（General Partnership）是指由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任的合伙企业。
（二）合伙企业的设立
1．合伙企业的设立条件
（1）有两个以上合伙人。各国有关合伙的法律都规定合伙企业必须有两人以上的合伙人。如果是一人出资经营，不能称为合伙。合伙人死亡或丧失行为能力，仅剩一人时，合伙自然解散。
关于合伙人人数的上限，有些国家如英国一般要求合伙人不得超过20人。我国《合伙企业法》对合伙人人数的最高限额未做规定。
关于合伙人的范围问题，各国规定不一。美国《统一合伙法》明确规定组成合伙的“人”包括自然人和法人。大陆法系国家如德国、日本、瑞士等，虽然没有美国这样明确的规定，但其法律也并没有限制或禁止法人充当合伙人的规定。只有我国台湾的法律明文规定法人不得充当合伙人。
我国《合伙企业法》规定：①合伙人可以是自然人，也可以是法人或其他组织。②合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力。③国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。
（2）有合伙协议。合伙协议是规定合伙人之间权利、义务的法律文件，是确定合伙人在出资、利润分配、风险及责任分担、合伙经营等方面的基本法律依据。它对每一个合伙人均具有约束力。英美法主张，合伙可以是明示或默示的，法律并不一定要求书面形式。大陆法则规定，合伙必须有明确的协议，否则不能认为存在合伙关系。我国《合伙企业法》规定合伙协议必须采用书面形式。
合伙协议一般包括：①合伙企业的名称及各合伙人的姓名。②合伙企业的经营方式和经营范围。③合伙的期限。④每个合伙人出资的种类及金额。⑤合伙人之间利润的分配和损失的分担办法。⑥合伙企业的经营管理方式。⑦合伙人死亡或退出时，对企业财产及合伙人利益的处理方法以及合伙企业存续的途径。⑧其他必要事项。
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我国《合伙企业法》关于合伙协议的规定
合伙协议应当依法由全体合伙人协商一致，以书面形式订立。
合伙协议应当载明下列事项：①合伙企业的名称和主要经营场所的地点。②合伙目的和合伙经营范围。③合伙人的姓名、住所。④合伙人的出资方式、数额和缴付期限。⑤利润分配、亏损分担方式。⑥合伙事务的执行。⑦入伙与退伙。⑧争议解决办法。⑨合伙企业的解散与清算。⑩违约责任等。
（3）有合伙人缴付的出资。合伙人应当按照合伙协议约定的出资方式、出资数额和出资期限履行出资义务。合伙人出资的财产应当是合伙人的合法财产或者财产权利。合伙人出资方式可以是货币、实物、土地使用权、知识产权或其他财产权利，经全体合伙人协商一致，也可以用劳务出资。对货币以外的出资需要评估作价，可以由全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。但对劳务出资的评估办法，应由全体合伙人协商确定。
（4）有合伙企业的名称。合伙企业必须确定其合伙名称。在西方国家，很多合伙企业的名称多以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后加上“商行”（Firm）或“企业”（Company or Enterprise）的字样。英国《合伙法》对合伙的商号名称要求相当严格，合伙的商号一般应以合伙人的姓氏命名，在合伙人的姓氏之后，可加上商号或企业字样，但不得加上“有限”（Limited）字样，否则每天罚款5英镑。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业名称的规定
我国《合伙企业法》规定，普通合伙企业应当在其名称中标明“普通合伙”字样，其中特殊的普通合伙企业，应当在其名称中标明“特殊普通合伙”字样。合伙企业的名称必须和“合伙”联系起来，名称中必须有“合伙”二字。
（5）有经营场所和从事合伙经营的必要条件。合伙企业应有固定的经营场所，该场所可以由合伙人以出资方式提供，也可以由企业名义受让、租赁、借用等方式取得。同时应具备从事合伙经营所必需的环境、设施等条件。
2．合伙企业的设立登记
合伙企业设立的手续一般比较简便，但各国法律有不同的要求。
英美法系国家对普通合伙企业一般不要求经政府的批准登记，但要求所有的合伙企业必须有合法的目的。如美国《统一合伙法》的规定，合伙须依据合伙人的协议而确定，可以不经政府批准，但必须要有合法的目的。某些行业如律师、医师等，必须要有执照才能开业的，则必须向有关主管部门申领开业执照。根据英国《商号名称注册法》的规定，凡在联合王国设有营业所的商号，如在商号中没有包含合伙人的真实姓氏或没有包含合伙人的真实姓名的开头字母，均须向主管部门进行登记。如果日后商号的名称有所变更，则须再行登记。
大陆法系国家则都要求设立合伙企业时必须履行申请登记手续，并领取营业执照，该营业执照签发日期为合伙企业的成立日期。在领取合伙企业营业执照前，合伙人不得以合伙企业的名义从事经营活动。按照德国法律的规定，合伙企业必须在商业登记册上办理登记。全体合伙人必须事先提出合伙申请，在申请书中应载明每个合伙人的姓氏名称、职业和长期住所，企业的名称和开设地点，以及开始营业的日期等。
根据我国《合伙企业法》和国务院发布的《合伙企业登记管理办法》的规定，合伙企业的设立登记，应按如下程序进行：
（1）申请人向企业登记机关提交相关文件。该类文件有：①登记申请书，即由全体合伙人签署的设立合伙企业的书面申请。②合伙协议书。③合伙人的身份证明。④审批文件。不是所有合伙企业必须提交，当合伙企业的经营范围中有属于法律、行政法规规定在登记前须经批准的项目，该项经营业务应当依法经批准。⑤其他法定的证明文件。例如，全体合伙人指定的代表或者共同委托的代理人的委托书；出资权属证明；经营场所证明；合伙协议约定或者全体合伙人决定，委托一个或者数个合伙人执行合伙事务的，还应当提交全体合伙人的委托书等。
（2）企业登记机关核发营业执照。营业执照签发之日为合伙企业成立的日期。企业在领取营业执照前，合伙人不得以合伙企业名义从事经营活动，否则，会被责令停止经营并罚款。
（三）合伙企业的内部关系
合伙企业的内部关系是合伙人之间的权利与义务关系。通常在合伙协议中予以规定。
1．合伙人的权利
（1）参与合伙企业经营管理的权利。除合伙协议另有约定外，合伙人均有权参加合伙企业的经营管理，并在正常的业务范围内有权相互代理。但在实践中，合伙人往往通过合伙协议规定由某位或某几位合伙人负责合伙企业的日常业务经营活动。
（2）分享利润的权利。每个合伙人均享有根据合伙协议规定的比例取得利润的权利。如果协议中没有规定，则应根据各国合伙法的规定分配利润。英、美、德等国的合伙法规定，合伙人应平均分配利润，而不考虑合伙人出资的多少；法国的合伙法则规定应按合伙人的出资比例分享利润。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业损益分配的规定
（1）合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。
（2）合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。
（3）监督和检查账目的权利。每个合伙人均有权查阅合伙企业的账目并提出质询，负责日常业务的合伙人不得拒绝。一些国家对合伙人的该项权利加以限制，如法国法律规定，参与日常管理的合伙人一年内查阅合伙账目一般不得超过两次。
（4）获得补偿的权利。合伙人在处理合伙企业的正常业务中所垫付的个人费用或遭受的个人财产损失，有权从合伙企业获得补偿。除合伙协议另有规定外，任何合伙人不得为其在合伙企业中的劳务求取报酬。
2．合伙人的义务
（1）缴纳出资的义务。合伙人有义务按照合同规定缴纳出资。若合伙人不履行该项义务而给其他合伙人造成损失的，其他合伙人有权要求其赔偿。合伙人可以以货币、实物、技术或已完成的劳务等形式出资。
（2）承担合伙债务的义务。合伙人有承担合伙债务的义务，对内按协议约定的比例承担按份债务，对外则对债权人承担无限连带责任。
（3）对合伙企业忠实的义务。每个合伙人必须为合伙企业的最大利益服务，不得擅自以合伙企业的名义或财产为自己牟私利，不得经营与合伙企业相竞争的行业。合伙人违反上述义务所获得的利益，必须全部转交给合伙企业，若有亏损则由自己承担。
（4）不得任意转让出资的义务。由于合伙人之间存在着“相互信任”的关系，如果合伙人未经其他合伙人同意而擅自转让其出资，则有可能损害合伙企业的利益。所以各国法律都规定，除合伙协议另有规定外，合伙人转让出资时须经其他合伙人一致同意。但大多数国家允许合伙人在一定条件下请求将分配利润的权利转让或馈赠给他人。
（5）竞业禁止的义务。合伙人不得经营与合伙企业相竞争的事业。合伙人若利用其职权或充分了解合伙企业内部状况的有利地位，与合伙企业竞争，将会给其他合伙人造成损害。因此，所得的利润应归合伙企业所有。
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我国《合伙企业法》规定的合伙人的义务
（1）合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。
（2）除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。
（3）合伙事务执行人向不参加执行事务的合伙人报告企业经营状况和财务状况。
（4）合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。
3．合伙企业的事务执行方式
合伙人原则上都有参与合伙企业事务执行的权利，但各国法律对于具体的合伙企业事务执行的方式有不同的规定，实践中也有各种不同的做法，归纳起来，主要有以下三种：
（1）全体合伙人共同执行合伙事务。这是合伙事务执行的基本形式。例如，《德国民法典》第709条规定：“合伙的事务应由合伙人全体共同执行；每项事务须经全体合伙人的同意。”
（2）部分合伙人执行合伙事务。即依照合伙协议，由合伙企业的一个或数个合伙人执行合伙企业事务，对外代表合伙企业，其他合伙人不再执行合伙企业事务。
我国《合伙企业法》规定，合伙人可以委托一个或数个合伙人执行合伙企业事务，其他合伙人不再执行合伙企业事务。但并非所有的合伙事务都可以委托给部分合伙人决定。根据《合伙企业法》的规定，除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：①改变合伙企业的名称。②改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点。③处分合伙企业的不动产。④转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利。⑤以合伙企业名义为他人提供担保。⑥聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。
（3）委托第三人执行事务。合伙企业可以聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员，在授权的范围内执行合伙企业的事务。
（四）合伙企业的外部关系
合伙企业的外部关系，是指合伙企业与第三人的关系。
1．合伙人之间适用相互代理原则
各国一般规定，每个合伙人在企业所从事的业务范围内，都有权作为合伙企业与其他合伙人的代理人，在经营合伙企业通常业务中所做的行为及由此而产生的后果，对合伙企业和其他合伙人均有约束力。《英国合伙法》第5条规定：“任何以通常方式执行业务的合伙人，其行为对合伙企业及其合伙人产生约束力，除非：①该行为的合伙人对执行该项业务无权利。②与其进行交易的第三人知道该合伙人无此权利。③与其进行交易的第三人不知道或不认为该人是合伙人。”《英国合伙法》还规定，在处理下列事务时，都认为具有默示的授权：①出售合伙企业的货物。②以企业的名义购买企业业务所需要的货物。③收受企业的债款，并出具收据。④为企业雇用职工。⑤以企业名义承兑和开立流通票据。⑥以企业的信用借款或以企业的货物作抵押借款。⑦委托律师为企业进行诉讼。合伙人就上述事项同第三人订立合同，对合伙企业和其他合伙人都具有约束力。
2．合伙人内部约定代表权的限制
合伙人之间约定的对某个合伙人权利的限制，不得用以对抗不知情的第三人。如果合伙人的代表权有限制而该限制不为善意的第三人所知的话，则该合伙人与善意第三人之间进行的交易行为对合伙企业有效。但是，若第三人在交易时，已经知道该合伙人无权处理该项业务，则合伙企业和其他合伙人就不受该合伙人行为的约束。
3．合伙人正常业务中的侵权行为后果
合伙企业应对合伙人正常业务中的侵权行为负责。即如果执行合伙事务的合伙人在执行合伙企业事务的过程中造成他人的损害，侵害了他人的合法权益，该侵权行为的后果应由合伙企业承担。合伙企业只能依据合伙企业内部规章或合伙协议追究合伙人个人责任。
4．合伙企业的债务清偿
合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行清偿；合伙企业财产不足以清偿其到期债务的，合伙人应当承担无限连带责任，合伙人内部有关债务承担份额的约定不得对抗合伙企业的债权人。如果合伙人所清偿的数额超过其应当承担的份额时，有权向其他合伙人追偿。
5．合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使限制
合伙人的债权人的抵销权与代位权的行使受到限制。合伙企业中某一合伙人的债权人，不得以该债权抵销其对合伙企业的债务，也不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利。当合伙人个人财产不足以清偿其个人所负债务的，该合伙人只能以其从合伙企业中分取的收益用于清偿；债权人也可以依法请求法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。
（五）入伙与退伙
1．入伙
入伙是指在合伙企业存续期间，原来不具有合伙人身份的自然人、法人或其他经营主体加入合伙企业，取得合伙身份的法律行为。
（1）入伙的条件和程序。许多国家法律规定，合伙企业要接纳新合伙人，必须得到全体合伙人的同意，如果合伙人中有人表示异议，入伙便不能成立。例如，《法国民法典》第1861条规定：“合伙企业成立后，非经全体的同意，不得允许他人加入为合伙人。”
我国《合伙企业法》规定，新合伙人入伙，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。订立入伙协议时，原合伙人应当向新合伙人如实告知原合伙企业的经营状况和财务状况。
（2）新合伙人的权利和责任。除入伙协议另有约定外，一般情况下新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等义务。
对于新合伙人，在其入伙前合伙所负的债务，大多数国家认为不需要承担责任。例如，法国规定新合伙人被吸收参加一个已经存在的合伙时，对入伙前合伙企业的债务不承担责任。有的国家，如日本、瑞士等国家法律未作明确规定。而美国法律则规定新合伙人仅以投入到合伙企业中的财产对入伙前的合伙企业债务承担责任。我国《合伙企业法》则明确规定：新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任。
2．退伙
退伙是在合伙企业存续期间，合伙人因一定的法律事实而消灭合伙人身份的一种法律行为。根据退伙的事由，可将退伙分为协议退伙、声明退伙、法定退伙和除名退伙。
（1）协议退伙。协议退伙指合伙人在合伙协议约定的退伙事由出现时或经全体合伙人同意时退出合伙企业。
我国《合伙企业法》第45条规定，合伙协议约定合伙期限的，在合伙企业存续期间，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：①合伙协议约定的退伙事由出现。②经全体合伙人一致同意。③发生合伙人难以继续参加合伙的事由。④其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（2）声明退伙。声明退伙指依一方的意思表示终止合伙人与其他合伙人之间在合伙协议中的法律关系，是一种单方的法律行为。有些国家如德国，主张退伙人声明只需告知其他合伙人；有些国家如法国，主张退伙人声明须得到其他合伙人的同意。关于声明退伙的时间，各国的规定也有所不同，有的允许随时退伙，有的则只允许在企业会计年度终结前的一定时期内才能声明退伙。
我国《合伙企业法》规定，合伙协议未约定合伙期限的，合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前30日通知其他合伙人。合伙人违反上述规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。
（3）法定退伙。法定退伙指不基于合伙人的意思，依法律规定的一定事由而当然发生的退伙。如《日本民法典》第679条规定，法定退伙事由有：①死亡。②破产。③禁治产。④除名。
我国《合伙企业法》第48条规定，合伙人有下列情形之一的，当然退伙：①作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡。②个人丧失偿债能力。③作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产。④法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格。⑤合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。此外，合伙人被依法认定为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经其他合伙人一致同意，可以依法转为有限合伙人，普通合伙企业依法转为有限合伙企业。其他合伙人未能一致同意的，该无民事行为能力或者限制民事行为能力的合伙人退伙。当然退伙以退伙事由实际发生之日为退伙生效日。
（4）除名退伙。除名退伙指合伙企业根据某种正当理由，将某一合伙人从合伙企业中除名而使该合伙人退伙。
我国《合伙企业法》第49条规定，合伙人有下列情形之一的，经其他合伙人一致同意，可以决议将其除名：①未履行出资义务。②因故意或者重大过失给合伙企业造成损失。③执行合伙事务时有不正当行为。④发生合伙协议约定的事由。对合伙人的除名决议应当书面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效，被除名人退伙。被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起30日内，向人民法院起诉。
退伙一旦成立，即发生相应的法律效力，主要表现在：①合伙资格的丧失。②退还退伙人在合伙企业中的财产份额。③退伙人对退伙前已发生的合伙企业债务继续承担责任。
我国《合伙企业法》规定，退伙人对基于退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任。
（六）合伙企业的解散与清算
1．合伙企业的解散
合伙企业的解散有两种情况：协议解散和依法解散。
（1）协议解散。协议解散是指合伙企业依合伙人之间的协议而解散。合伙企业因全体合伙人同意而设立，当然也可因全体合伙人同意而解散。这种解散，不论合伙企业是否有存续期限，均可适用。当合伙协议订有期限时，合伙企业即于该期限届满时宣告解散；如果合伙协议没有规定期限，合伙人之间也可在事后达成协议，宣告合伙企业的解散。
（2）依法解散。依法解散是指合伙企业依照合伙法的有关规定而宣告解散。主要有以下五种情况：①除合伙协议另有规定外，合伙人之一死亡或退出合伙企业，合伙企业即告解散。②当合伙企业或合伙人之一破产时，合伙企业即告解散。③如果因发生某种情况，导致合伙企业所从事的事业成为非法时，合伙企业即告解散。④如果发生战争，合伙人之一成为敌国公民时，合伙企业即告解散。⑤如果合伙人之一永久地精神失常，或永久地不能履行合伙协议中所应承担的责任，或某一合伙人犯有渎职罪，或发生了某种情况致使合伙企业只能在亏损的情况下进行经营，则任何合伙人有权向法院提出申请，要求法院下令解散合伙企业。
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我国《合伙企业法》关于合伙企业解散的规定
我国《合伙企业法》规定，合伙企业有下列情形之一的，应当解散：
（1）合伙期限届满，合伙人决定不再经营。
（2）合伙协议约定的解散事由再现。
（3）全体合伙人决定解散。
（4）合伙人已不具备法定人数满30天。
（5）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现。
（6）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销。
（7）法律、行政法规规定的其他原因。
2．合伙企业的清算
无论采取哪种方式解散合伙企业，合伙人都应对合伙财产进行清算，并通知和公告债权人。清算由全体合伙人或由其选任的人进行。清算人的选任，以全体合伙人的过半数决定。
清算人的事务主要有：①了结合伙企业事务。②收取合伙企业债权。③清偿合伙企业的债务。当合伙企业的财产不能清偿合伙企业的债务时，各合伙人应对剩余债务承担无限连带责任。④返还合伙人的出资。⑤分配剩余财产。
连接
我国《合伙企业法》关于合伙企业清算的规定
我国《合伙企业法》对合伙企业的清算作了如下五个方面的规定：
（1）确定清算人。清算人由全体合伙人担任；经全体合伙人过半数同意，可经自合伙企业解散事由出现后15日内指定一个或数个合伙人，或委托第三人担任清算人。自合伙企业解散事由出现后15日内未确定清算人的，合伙人或其他利害关系人可以申请人民法院指定清算人。
（2）通知和公告债权人。清算人自被确定之日起10日内将解散事项通知债权人，并于60日内在报纸上公告。
（3）财产清偿顺序。合伙企业财产在支付清算费用和职工工资、社会保险费用、法定补偿金以及缴纳所欠税款、清偿债务后的剩余财产，依照《合伙企业法》关于利润分配和亏损分担的规定进行分配。
（4）注销登记。合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。
（5）合伙企业不能清偿到期债务的处理。合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿。合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任。
三、有限合伙企业
在英美法系国家，1890年英国合伙法规定了有限合伙，1907年又制定了单行的《有限合伙法》。美国统一州法委员会于1916年制定了《统一有限合伙法》，现已被大多数州所采纳。在大陆法系国家，1807年《法国商法典》首次对有限合伙作了规定。
我国于2006年8月27日在十届全国人大常委会第二十三次会议上审议修订的《合伙企业法》，也增加了有限合伙的规定。
（一）有限合伙企业的概念
有限合伙企业（Limited Partnership）是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人组成的合伙企业，普通合伙人对合伙企业的债务承担无限责任，有限合伙人对合伙企业的债务以其出资额为限承担有限责任。
（二）有限合伙人的权利和义务
在有限合伙中，普通合伙人的权利和义务与其在普通合伙中是基本相同的。有限合伙人的权利、义务主要有以下几项：
（1）有限合伙人不参与合伙的经营管理，他的行为对企业无拘束力。如果他参与了企业的经营管理，他在此期间就要对企业的一切债务承担责任。
（2）有限合伙人的名称不得列入商号名称。如果列入，他将对合伙的债务承担无限责任。
（3）有限合伙人有权审查企业的账目。
（4）有限合伙人的死亡、破产不影响企业的存在，不产生解散企业的效果。但如果承担无限责任的普通合伙人一旦死亡或退出，除企业章程另有规定外，企业即告解散。
（5）有限合伙人的财产份额经普通合伙人的同意之后，可以转让给别人。
（6）有限合伙人不得发出通知解散企业。
（三）有限合伙企业的设立
与普通合伙企业相比较，有限合伙企业的设立较复杂。大多数国家均要求有限合伙必须在有关主管机关注册登记，并提交合伙章程。根据英国1907年《有限合伙法》的规定，该章程应载明以下事项：①企业的名称。②所营事业的一般性质。③主要营业地点。④每个合伙人的姓名。⑤合伙企业的经营期限及开业日期。⑥注明系有限合伙企业，并载明有限责任合伙人的姓名。⑦每个有限合伙人出资的金额，并注明出资方式。按照美国《统一合伙法》的规定，有限合伙人的出资必须是现款或财产，不得以劳务作为出资。
（四）我国《合伙企业法》关于有限合伙的有关特殊规定
1．有限合伙企业设立的特殊规定
（1）有限合伙企业人数。《合伙企业法》第六十一条规定：“有限合伙企业由两个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。”
（2）有限合伙企业名称。《合伙企业法》第六十二条规定：“有限合伙企业名称中应当标明‘有限合伙’字样。”
（3）有限合伙协议。《合伙企业法》第六十三条规定，有限合伙企业的合伙协议中，除符合普通合伙协议要求外，还应当载明下列事项：①普通合伙人和有限合伙人的姓名或者名称、住所。②执行事务合伙人应具备的条件和选择程序。③执行事务合伙人权限与违约处理办法。④执行事务合伙人的除名条件和更换程序。⑤有限合伙人入伙、退伙的条件、程序以及相关责任。⑥有限合伙人和普通合伙人相互转变程序。
（4）有限合伙人出资形式。《合伙企业法》第六十四条规定：“有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。”
（5）有限合伙人的出资义务。《合伙企业法》第六十五条规定：“有限合伙人应当按照合伙协议的约定按期足额缴纳出资；未按期足额缴纳的，应当承担补缴义务，并对其他合伙人承担违约责任。”
（6）有限合伙企业的登记事项。《合伙企业法》第六十六条规定：“有限合伙企业登记事项中应当载明有限合伙人的姓名或者名称及认缴的出资数额。”
2．有限合伙企业事务执行的特殊规定
（1）有限合伙企业事务执行。《合伙企业法》第六十七条规定：“有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务，有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。”
（2）有限合伙企业利润分配。《合伙企业法》第六十九条规定：“有限合伙企业不得将利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。”
（3）有限合伙人权利。《合伙企业法》第七十条和第七十一条规定：①有限合伙人可以同本企业进行交易，但是，合伙协议另有约定的除外。②有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本企业相竞争的业务，但是，合伙协议另有约定的除外。
3．有限合伙企业财产出质与转让的特殊规定
（1）《合伙企业法》第七十二条规定：“有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质，但是，合伙协议另有约定的除外。”
（2）《合伙企业法》第七十三条规定：“有限合伙人可以按照合伙协议的约定向合伙人以外的人转让其在有限合伙企业中的财产份额，但应当提前三十日通知其他合伙人。”
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我国《合伙企业法》关于普通合伙企业财产转让与出质的规定
（1）除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。
（2）合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额时，在同等条件下，其他合伙人有优先购买权，但是，合伙协议另有约定的除外。
（3）合伙人之间转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，应当通知其他合伙人。
（4）合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。
4．有限合伙企业入伙与退伙的特殊规定
（1）入伙。《合伙企业法》第七十七条规定：“新入伙的有限合伙人对入伙前有限合伙企业的债务，以其认缴的出资额为限承担责任。”
（2）退伙。《合伙企业法》规定，①有限合伙人出现下列情形时当然退伙：作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡；作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。②作为有限合伙人的自然人在有限合伙企业存续期间丧失民事行为能力的，其他合伙人不得因此要求其退伙。③作为有限合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡或者作为有限合伙人的法人及其他组织终止时，其继承人或者权利承受人可以依法取得该有限合伙人在有限合伙企业中的资格。④有限合伙人退伙后，对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产承担责任。
5．合伙人性质转变的特殊规定
《合伙企业法》规定，除合伙协议另有约定外，普通合伙人转变为有限合伙人，或者有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意。有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任。普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任。
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合伙企业的利弊分析
1．合伙企业的有利之处
（1）设立合伙企业的手续比较简单，费用较少。
（2）通过合伙可以集中起比个人企业更多的资金和更为广泛的业务联系。
（3）每个合伙人均有参与管理的权利。
（4）在英、美等国家，合伙企业不是法人，因此也不是独立的纳税单位，合伙企业本身无须交纳企业所得税，实行“先分利后纳税”原则，而公司除股东所得交纳个人所得税外，公司本身还必须交纳公司所得税，采取“先纳税后分利”原则，属于“双重纳税”。
（5）各国政府对合伙企业的监督和管理比较松，不要求合伙企业公开企业账目和年度报告，合伙企业的经营有较大的自由和灵活性。
2．合伙企业的不利之处
（1）合伙企业的合伙人数量有限，难以募集大量资本，因此规模一般不大。
（2）合伙人对合伙企业债务承担连带无限责任，投资风险较大。
（3）每一合伙人都有权参与管理，不利于企业管理的集中和统一，不利于实行有效管理。
（4）合伙企业存续时间不稳定，一旦有合伙人死亡或退出，合伙一般即告解散，这不利于合伙企业的稳定发展。
第三节 公司法
一、公司法概述
（一）公司与公司法的概念及特征
1．各国有关公司的法律
目前，世界各国的公司法，主要采用两种法律形式：一种为单行法规；另一种是包含在民法或商法之中，作为民商法的一个组成部分。
在美国，每个州都有各自的公司法。由全国律师协会起草的《美国标准公司法》（Model of Business Corporate Act），其本身没有法律约束力，但它对各州公司法的制定和修改有很大的影响。到目前为止，该法律的大部分内容已为多数州所采用，成为公司法的主要内容。尽管《美国标准公司法》本身没有法律效力，但作为法律文件来说，不失为美国公司法之“标准”和“样板”。
英国也属于采取单行法规形式的国家。英国的公司法立法始于1825年，以后形成了著名的《1948年公司法》。后来在1967年进行了补充，分别在1976年和1980年又对《1967年公司法》做了较大规模的更改。但《1948年公司法》的绝大部分内容均被沿用下来。英国公司法在大陆法系国家的影响较大。2006年11月，女王批准了英国《2006年公司法》，这是英国50多年以来对公司法最全面的一次修改。
在多数大陆法系国家，公司法原先是作为民商法的一部分而存在的，随着经济的发展，公司法逐渐被从民商法中分离出来。当前，采取单行法规的国家已占绝大多数，一些主要西方国家都采取单行法规的形式。
此外，采取单行法规的国家还有德国、比利时、丹麦、爱尔兰、卢森堡以及英联邦国家，如加拿大、澳大利亚、新西兰和印度等国。
至今，仍有少量国家的公司法被包含在民法或商法之中。例如，日本公司法被包含在商法之中，成为商法的一个组成部分。日本公司立法的修订极为频繁，在20世纪90年代短短的十年间，就经历了1990年、1993年、1994年、1997年、1998年、1999年、2000年7次修改。2002年修改《关于股份公司监察的商法特例法》。2004年公布《公司法现代化纲要》，同时草拟《公司法草案》，2005年提交参众两院通过，7月26日正式公布《日本公司法典》。意大利的公司法包含在民法典中；瑞士公司法被包含在契约法之中；瑞典公司法则仍包含在商法典中。
我国《公司法》由第八届全国人大常委会第五次会议于1993年12月29日通过，自1994年7月1日起施行。此后，《公司法》于1999年、2004年进行了两次小的修订。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议对《公司法》进行了大规模的修订，于2006年1月1日起施行。
2．公司的概念与特征
由于各国立法对公司组织形式在社会上的适用范围规定不同，对公司的种类规定不同，加之不同类型的公司法律特征有一定区别，即使相同类型的公司在不同国家、地区的法律中具体规定也有差异，因此，在公司法理论上很难形成一个公认的、抽象的公司概念。
各国公司法对公司的定义都集中在三个内容上：法定性；营利性和法人资格。即公司是指依公司法的规定成立的，以营利为目的的企业法人。
例如，《美国标准公司法》（1999年）对公司下的定义为：公司是按公司法的规定而设立的，以营利为目的的法人组织。英国公司法对公司的定义也基本一样。大陆法系国家没有对公司下统一的定义，但内容是一致的。
在英文中，公司可以用“Corporation”或“Company”表示，但在用“Company”表示时，在公司名称后应添加“Ltd．”或“Inc．”来表示，或者，可在公司的名称后直接用公司的缩写“Corp．”表示。例如，福克斯公司，可用“Fox，Inc．”、“Fox Corp．”表示。
公司具有以下几个方面的特征：
（1）公司依法设立，具有法定性。法定性是指公司必须依法定条件和程序设立。公司通常依公司法设立，但有时还必须符合其他法律的规定，如商业银行法、保险法、证券法等行业管理法律，有时公司还可能是依据特别法或行政命令设立。
（2）公司是企业法人，具有独立性。公司作为法人，具有独立的法律人格，具体表现在三个方面：①公司财产独立。股东一旦把自己的财产投入并转移给公司，该财产就与股东的其他财产相分离，由公司独立支配，股东就丧失了对该财产的所有权，从而取得股权。②公司意志独立。公司一旦成立，在其存在的整个期间内，便以其独立健全的组织机构（公司的机关）为其意思机关，以自己的名义享有民事权利和承担民事义务。③公司责任独立。公司以其全部资产对公司债务承担责任，即使公司的全部财产不足以偿还公司债务，公司的债权人也不能向公司的成员（股东）追索，即股东承担有限责任，仅以其出资额为限对公司承担责任，而不直接对公司债权人负责。
（3）公司以营利为目的，具有营利性。以营利为目的，是指公司必须从事经营活动，而经营活动的目的在于获取利润并将其分配给投资者。公司的营利活动应是具有连续性的营业，一次性的、间歇性的营利行为不属于营业活动。营利性是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
（4）公司的永久存在性。相对合伙企业，公司强调的是资本的联合，因此股东股份的转让、股东的死亡或破产都不影响公司的存续。
3．公司法的概念与特征
公司法是规定公司的设立、组织、经营、解散、清算以及调整公司对内对外关系的法律规范的总称。公司法主要有以下四个方面的特征：
（1）是组织法与活动法相结合的法律。公司法以调整公司的组织关系为其主要内容，同时也调整部分与公司组织关系密切联系的外部活动关系。作为组织法，具体包括公司的设立、变更和清算、公司的组织机构、股东的权利和义务等内容。作为活动法，主要包括管理活动、交易活动、股票债券的发行及转让等行为方面的规范。
（2）是实体法与程序法相结合的法律。公司法侧重于对股东及公司的组织机构的权利和义务的规定，以及股东与公司财产责任的划分，因此，公司法主要是实体法。在侧重实体法规定的同时，公司法还对取得实体权利所必须履行的程序作出了规定，因此又具有程序法的特点。
（3）是强制性规范与任意性规范相结合的法律。强制性规范是人们必须遵守的规范；任意性规范是指在遵守与不遵守之间人们可有选择权的规范。公司法作为一种组织法，具有鲜明的国家干预性，因此，以强制性规范为主。在突出强制性规范的同时，为了体现股东和公司的意愿，也有一定的任意性规范。
（4）是具有一定国际性的国内法。为适应国际经济交往的客观需要，各国公司法在保留其个性特色的同时，都借鉴和吸收各国通行的公司规则。
4．公司法人人格否认制度
公司法人人格制度的产生，尤其是股东有限责任制度的确立，在分散投资风险、刺激投资欲望、扩大经营规模、降低公司成本等方面的优势推动了经济的迅速发展。但其缺陷和弊端也在现实经济生活中体现出来，主要表现在以下三个方面：
（1）对债权人有失公正。公司以公司的全部财产对外独立承担责任，一旦公司出现资不抵债的情况，股东由于有了有限责任的保护，公司债权人不能直接向股东追偿，从而使公司债权人承担了本应由股东承担的投资风险损失。
（2）为股东特别是控制股东、董事滥用公司的法律人格提供了机会。他们可能利用在企业中的优势地位，做出一些有损公司中小股东或债权人利益，但有利于其自身利益的不法行为；也可能利用公司的独立人格，规避法律义务，为自己谋取非法所得；还可能利用公司的独立人格，隐匿财产、逃避清偿债务等。
（3）成为规避侵权责任的工具。在产品责任侵权案件中，如果出现公司财产不足以赔偿受害者所受损失时，股东有有限责任保护，结果就是让受害者来承担公司的冒险行为所造成的后果。
公司法人人格否认（Disregard of Corporate Personality）制度，又称“揭开公司面纱”原则，是有限责任的突破。它是指在具体法律关系中，基于特定事由，否认公司独立人格和股东的有限责任，使股东对公司债权人或公共利益直接负责的一种法律制度。即公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益时，法院为保护公司债权人利益，否定公司独立的人格，令股东对公司债务承担连带责任。
自美国法院首次提出“揭开公司面纱”原则后，很快为其他国家所接受，无论是英美法系国家的法律，还是大陆法系国家的法律，都以不同的方式认可了这一原则。公司法人人格否认制度并不是对整个公司法人人格的否定，而是针对公司独立法人人格制度在某些特定情况下表现出来的不合理性加以弥补。各国在司法实践中对公司法人人格否认的适用都采取极为慎重的态度，即使在英美法系国家，法官在决定是否“揭开公司面纱”时所掌握的条件也相当严格；在大陆法系国家，则一般均要通过立法严格规定公司法人人格否认适用的条件和程序。
我国《公司法》第20条规定，公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程，依法行使股东权利，不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益；不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益。公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。
案例
直接追究母公司法律责任案
原告M与K公司签订了一份租赁合同，该合同约定原告将其位于芝加哥的一块空地租给K公司作为零售商业用地，租期为10年。后K公司因拒付租金而被法院判决支付违约金22000美元。原告在强制执行判决的过程中，发现K公司并无足够的资金用以偿还债务，于是，原告转而起诉其母公司F公司，要求其对子公司的债务承担责任。初审法院以股东承担有限责任为由驳回了原告的起诉。
但上诉法院作出了对原告有利的判决。法院认为，该母公司应对其子公司的债务承担责任。理由是：①K公司除此租赁合同外没有独立的业务内容，在经营范围上完全归属于F公司，经查明，F公司还拥有其他许多类似K公司的零售子公司。②K公司只有开设银行账户所需的基本资金，在法院对其作出违约判决之后，K公司因资不抵债实质上已经破产。③法院进一步查明，K公司在设立时资金不足，管理运作违反公司程序，资不抵债，无公司会议记录等证据。
上诉法院认为，在下列情况出现时，应当“揭开公司面纱”直接向母公司追究法律责任：①所谓的母子公司实质上是利益和所有权的统一体，子公司没有独立于母公司之外的独立性。②固守所谓的“独立的子公司”的存在将会导致不正义和不公平的结果出现，如本案中若仅追究子公司的责任将使债务人的债务无法得到清偿。
（二）公司的分类
公司根据不同的标准可分为不同的种类。
1．以股东对公司的责任形式为标准的分类
大陆法系国家将公司分为五类：无限责任公司、有限责任公司、两合公司、股份有限公司与股份两合公司。我国《公司法》将公司分为两类：有限责任公司和股份有限公司。
（1）无限责任公司。无限责任公司简称无限公司（Unlimited Company），是指全体股东对公司的债务负无限连带责任的公司。即当公司资产不足以清偿公司债务时，股东要以出资额以外的个人财产来抵债，而且任何一个股东都负有全部清偿的责任。公司的债权人可就公司财产不足以清偿的那部分债务，向无限责任公司的任何一个股东请求全部清偿。偿还公司债务超过自己应当承担数额的股东，有权向其他股东追偿。
（2）有限责任公司。有限责任公司简称有限公司（Limited Company），是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（3）两合公司。两合公司是指由负无限责任的股东和负有限责任的股东组成的公司，无限责任股东对公司债务负无限连带责任，有限责任股东仅就其认缴的出资额为限对公司债务承担责任。其中，无限责任股东是公司的经营管理者，有限责任股东则是不参与经营管理的出资者。
（4）股份有限公司。股份有限公司（Company Limited by Shares），又称股份公司（Stock Corporation），是指将公司全部资本分为等额，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（5）股份两合公司。股份两合公司是由承担无限责任的股东和承担有限责任的股东共同组成的公司。与两合公司的不同之处在于，股份两合公司中承担有限责任的资本部分被划分成了股份，而且是用发行股票的方式筹集而来的。
2．以筹资方式为标准的分类
英美法系国家依筹资方式的不同，将公司分为封闭式公司和开放式公司两种。
（1）封闭式公司。封闭式公司（英国称为Private Company，美国称为Close Corporation），又称为不上市公司、少数人公司、私公司或非公开招股公司。其特点是公司的股份只能向特定范围的股东发行，而不能在证券交易所公开向社会发行，股东拥有的股份或股票可以有条件地转让，但不能在证券交易所公开挂牌买卖或流通。
（2）开放式公司。开放式公司（英国称为Public Company，美国称为Pubic Corporation），又称为上市公司、多数人公司、公众公司或公开招股公司。其特点与封闭式公司相反，它可以在证券市场上向社会公开发行股票，股东拥有的股票也可以在证券交易所自由地买卖或交易。
3．以公司的信用基础为标准的分类
（1）人合公司。人合公司是指以股东个人信用为基础的公司。即公司的信用基础在于股东个人的信用，而不在于公司资本的多少。股东个人信用越高，人合公司的信用也就越高；反之，股东个人信用越低，公司的信用也就越低。因此，人合公司中股东的人身信任、依赖性是很强的。无限公司是典型的人合公司。
（2）资合公司。资合公司是指以其资本额作为其信用基础的公司。即公司的信用基础全在于公司资本总额的多少，而不在于股东个人的信用如何。公司的注册资本额和实有资产总额越高，其对外信用也就越高；反之，公司的注册资本额和实有资产总额越低，其对外信用也就越低。资合公司强调资本信用原则和资本真实原则。资合公司的本质就是以资本为其信用，因此，资信状况就是这种公司存在的基础。股份公司是典型的资合公司。
（3）人合兼资合公司。人合兼资合公司是指兼具人的信用和资本信用两种因素的公司。两合公司和股份两合公司是典型的人合兼资合公司。
4．以一个公司对另一个公司的控制与支配关系为标准的分类
（1）母公司。母公司是指因拥有其他公司一定比例的股份而控制或支配其他公司经营活动的公司。
（2）子公司。子公司是指全部或部分股份被另一个公司持有，经营活动被另一个公司实际控制的公司。
母子公司之间虽然存在控制与被控制的组织关系，但它们都具有法人资格，在法律上是彼此独立的企业。
母公司与子公司一般是由持股关系而形成的。此外，公司之间还可能由于其他原因形成控制与依附关系，成为控制公司与附属公司，如表决权控制、人事关系、契约关系、信贷及其他债务关系、婚姻亲属关系等。控制公司与附属公司的概念要大于母公司与子公司的概念。
5．以公司内部组织系统为标准的分类
（1）总公司。总公司是指具有独立的法人资格，能够以自己的名义直接从事生产活动，对公司系统内的业务经营、资金调度、人事安排等具有统一决定权的公司。
（2）分公司。分公司是公司依法设立的以分公司名义进行经营活动，其法律后果由公司承担的分支机构。分公司没有独立的公司名称、章程，没有独立的财产，不具有法人资格，但可领取营业执照，进行经营活动，其民事责任由公司承担。
连接
子公司与分公司的区别
（1）性质方面：子公司是法人；分公司不是法人。
（2）财产方面：子公司拥有独立的财产；分公司没有独立的财产。
（3）意志方面：子公司具有独立意志，能够以自己的名义直接从事民事活动；分公司没有独立意志，没有独立的公司名称。
（4）民事责任方面：子公司能独立对外承担民事责任；分公司不能独立对外承担民事责任，其民事责任由公司承担。
6．以公司的国籍为标准的分类
（1）本国公司。本国公司是指依本国法律在本国境内登记设立的公司，无论有无外国股东，无论外国股东出资多少，都是本国公司。
（2）外国公司。外国公司是相对本国公司而言的。外国公司是指依照外国法律登记设立的、具有外国国籍的公司。外国总公司在他国设立的分公司，对其总公司而言，称为国外分公司，而对分公司业务活动所在国而言，则称为外国公司。外国公司在得到所在国的许可或批准并办理必要的登记手续之后即可在该国营业。
（3）跨国公司。跨国公司（Transnational Corporation），又称多国公司（Multi－national Enterprise），指由两个以上国家的经济实体所组成，并从事生产、销售和其他经营活动的国际性大型企业。
严格地说，跨国公司的“公司”一词，并非公司法意义上的概念，它实际上是指国际性的公司集团，表示的是公司之间的一种特殊关系。在各国公司法中，也没有专门调整这种跨国公司关系的规定，跨国公司不是独立的法律实体，其内部关系实际为母公司与子公司、总公司与分公司及股东与公司之间的法律关系，并各自归属相应的法律规范调整。
连接
确定公司国籍的标准
关于公司国籍的确定，国际上有不同的立法和学说，其基本标准主要有：
（1）设立准据法主义：公司的国籍以公司设立所依据的法律是本国法还是外国法为标准确定。
（2）设立行为地主义：公司的国籍以公司设立登记或注册所在地确定。
（3）股东国籍主义：公司的国籍以多数股东或多数出资额股东的国籍确定。
（4）住所地主义：公司的国籍以公司住所地的国家为国籍。
我国确定公司的国籍采取设立准据法主义兼设立行为地主义。我国《公司法》第2条规定，本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。第192条规定，本法所称外国公司是指依照外国法律在中国境外设立的公司。
（三）公司的设立
公司的设立，是指发起人为组建公司，并使其获得法人资格而进行的一系列法律行为的总和。
1．公司的设立原则
（1）自由主义，又称放任主义，是指公司完全由设立人自由设立，法律不加干涉。公司的设立没有任何的法定条件和程序，公司一经组成便具有法律上的人格，无须注册登记。这一原则存在于欧洲中世纪公司制度发展的早期阶段，由于它极易造成公司的任意滥设，不利于正常的经济秩序，后来被其他原则所取代。
（2）特许主义，是指公司的设立须经由国家元首或立法机关予以特许才能设立。这一原则曾在17～19世纪的英国、荷兰、法国等国家采用。美国受英国的影响，直到19世纪初仍采取特许主义，由州立法机关签发特许状以成立公司。但这一原则对于公司设立过于严格。
（3）核准主义，又称许可主义，是指公司的设立除必须具备法律规定的条件和履行法定程序外，还须政府行政主管机关的审查和批准。它创设于法国，后为德国等许多国家所采纳。这一原则下，公司的设立能够得到有效的控制，但设立程序严苛，采取此原则的国家不普遍。
（4）准则主义，又称登记主义，是指由法律对公司设立的条件作出规定，凡是具备法定条件的，不必经任何行政机关的审批，就可直接向登记机关申请成立公司。它简化了公司设立程序，便于公司及时设立，但容易造成滥设公司的后果。
（5）严格准则主义，是指在法律上严格规定设立公司的条件，并加重设立人的责任，以及加强法院和行政机关对公司的监督。现代大多数国家的立法普遍采用严格准则主义。
我国《公司法》对一般公司的设立，采取严格准则主义，对特殊公司的设立采取核准主义。
2．公司的设立方式
（1）发起设立。发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。这种设立方式的特点是设立程序简单，设立所需时间短、成本低，适合于中小型公司采用。由于无限责任公司是人合公司，而两合公司和有限责任公司也近似于人合公司，资本都具有封闭性，故仅能采取此种方式。此外，股份有限公司的设立也可采取这种方式。
（2）募集设立。募集设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余部分向社会公众募集而设立公司。募集设立区别于发起设立的主要之处就在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂。为防止发起人完全凭借他人资本来开办公司，各国对发起人认购的股份比例均有限制性规定。如我国《公司法》第85条规定：以募集方式设立股份有限公司的发起人认购的股份，不得低于公司股份总数的35%，其余股份向社会公开募集。此种方式比较适合于规模较大的股份有限公司。
3．公司的设立程序
公司的设立程序是指设立公司必须完成的一系列具体设立行为的步骤与过程。设立公司通常要经过下列几个程序：
（1）发起人发起。发起人要先对设立公司进行可行性分析，确定设立公司的意向。发起人应签订发起人协议，以明确在公司设立中发起人各自的权利与义务。
（2）订立章程。公司章程是公司本身制定的规定公司各方面原则的重要文件，是公司的行为规范。设立任何公司都必须制定章程，这是公司设立的极其重要的法定步骤。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的章程由公司最初的全体股东制定，股份有限公司章程的制定人则是全体发起人，并须经创立大会通过。此后，还须将其提交登记主管机关，以示公司保证将按照章程所定的准则从事组织和经营活动。公司如违反章程，就应承担相应的责任和处罚。
依各国规定，公司章程记载的事项可分为：绝对必要记载事项、相对必要记载事项和任意记载事项。
绝对必要记载事项是公司章程必不可少的事项，缺少其中任何一项或任何一项记载不合法，则整个章程无效。例如，有限责任公司应载明公司的名称、住所、经营范围、注册资本、股东的姓名或名称、股东的权利和义务、股东的出资方式和出资额，以及公司机构及其产生办法、职权和议事规则、公司的法定代表人、公司的解散事由与清算方法；股份有限公司须载明：公司的设立方式、公司股份总数、每股金额、注册资本、发起人的姓名或名称、认购的股份数、公司利润分配办法。
相对必要记载事项是由当事人自行决定是否记载的事项，如果予以记载，则发生效力；如果不记载，也不影响整个章程的效力。这类事项主要有：发起人所得的特别利益、分公司的设立、公司年限及董事和监事的报酬等。
任意记载事项是指除绝对和相对必要记载事项外，在不违反法律、公共秩序和善良风俗的前提下，发起人认为有必要记入章程，作为共同遵守的行为准则的事项。这些事项一旦载入核准的章程，即发生效力，不能任意变更。
大多数国家的公司章程由单一文件组成，但在英、美等国家，公司章程则由两个文件组成，即公司组织大纲（英国Memorandum of Association，美国Article of Incorporation）和公司内部细则（英国Articles of Association，美国by－laws）。前者是规定公司对外关系的法律文件，主要包括公司的名称、宗旨、公司种类、经营范围、资本等内容；后者是处理公司内部事务的法律文件，主要包括公司机构的设置和人员的安排、各自的权限及责任、业务的执行等内容。公司内部细则被视为是公司组织大纲的补充，不必提交注册登记机关备案，也不必向公众公布，因此也只能在公司内部生效，不能对抗善意第三人。如果公司内部细则与公司组织大纲发生冲突时，以组织大纲为准。
（3）确定股东。无限责任公司、有限责任公司及两合公司的股东，一般在订立章程时予以确定，即在章程中明确记载股东的姓名。股份有限公司的股东，一部分可在章程中确定，这主要是公司发起人；另一部分股东需要募集，通过募股程序来确定。
（4）认购股份。在发起设立的方式下，发起人一次认足公司的全部股额，待公司设立后可再按法定手续将之转售给其他投资者。各国皆允许创办人以货币、实物、技术等形式认购股份，其中货币认购是最常用的手段。在以实物、技术等作股款的场合，很多国家规定须由法院指定专家对这些实物、技术等作出估价。
在募集设立的方式下，认购股份的程序要复杂些。首先，发起人要拟订符合法定必要真实事项的招股说明书，并由发起人缴足招股说明书中注明的最低认购额，这一般要达到计划发行股本总额的1／4～1／3（我国《公司法》规定的比例为35%）；然后，报送公司注册机构注册，并公布于众。此外，发起人还得准备认股书，供大众投资者填写认购的股份与金额。除非发起人购进所有未被认购的股份，否则，只有等大众投资者将其余所有股份认购完毕后，公司才能申请注册。
（5）申请登记。各国公司法皆规定，只有经登记注册后公司才告成立。发起人在申请注册登记时除缴纳法定的手续费和捐税外，还得提交若干法定的文件，其中最主要的就是符合法律规定的章程。发起人履行了各种法定手续后，经主管官员审查完备合法的，即予注册，并发给登记证书和营业执照。至此，公司便告成立。
（四）公司资本
1．公司资本的概念
广义的公司资本，是指公司自有资本和借贷资本两部分。狭义的公司资本则仅指公司自有资本。各国公司法中的资本用语一般仅限于狭义上的含义。本书所用“公司资本”，即指狭义的公司资本。
股份有限公司的资本主要是通过向社会公开发行股票而募集的，因此一般称为“股份资本”，简称“股本”。
连接
公司资本的形式
注册资本（Registered Capital）：是指公司成立时注册登记的资本总额。
授权资本（Authorized Capital）：是指公司根据公司章程的授权可以发行的全部资本。
发行资本（Issued Capital）：每股发行价与已发行股份总数之乘积，无论股东是否已付清认股款。
实缴资本（Paid－up Capital）：公司实际收到的股东缴纳的现款或以货币计算的其他财产之总额。
催缴资本（Uncalled Capital）：发行资本或认购资本中应当付清而尚未付清，需由公司催缴的部分。
2．公司资本的基本原则
为了保护债权人的合法权益，维护社会交易的安全，各国公司法确认了公司资本的三项基本原则，即资本确定原则、资本维持原则和资本不变原则，并称为“资本三原则”。
（1）资本确定原则。资本确定原则是指公司在设立时，必须在章程中对公司的资本总额作出明确的规定，并由股东全部认足，否则公司不能成立。这一原则为一般大陆法系国家公司法所确认。
（2）资本维持原则。资本维持原则又称资本充实原则，是指公司在其存续过程中，应经常保持与其资本额相当的财产。在各国公司法中具体表现为如下规定：①亏损必先弥补，税后利润必须先用于弥补公司的亏损。②无利润不得分配股利。③债务不得抵消，公司的债务人不得以其对股东个人的债权，主张与其所欠公司的债务相抵消。④股票的发行价格不得低于股票的面值。资本维持原则为各国公司法所确认，因为它有利于防止因公司资本的减少而危害债权人的利益，防止股东对盈利分配的过高要求，确保公司本身业务活动的正常开展。
（3）资本不变原则。资本不变原则是指公司的资本一经确定，即不得随意改变，如需增加或减少资本，须严格按法定程序进行。
3．公司的资本制度
（1）法定资本制。这是德国、法国等多数大陆法系国家所采用的公司资本制度。是指公司章程中所载明的公司资本额，在公司设立时必须全部由股东认购完毕，否则公司不得成立。公司如增加资本必须经股东大会作出决议，变更公司章程中的资本数额，并办理相应的变更登记手续。
法定资本制的优点：利于公司资本的稳定和确定；利于防止公司设立中的欺诈、投机行为；使公司成立之时起就有足够资金担保债务履行。法定资本制的缺点：对资本充足的要求过于严厉，限制了公司的尽快成立；导致某些公司资本的闲置和浪费、增资程序烦琐等。
近年来，一些大陆法系国家开始放弃或部分放弃法定资本制而仿效授权资本制，改为折中资本制。
（2）授权资本制。这是被英美法系国家所广泛采用的一种公司资本制度，是指公司须在公司章程中载明授权资本的数额，但在公司设立时，不必按授权资本的数额全部发行股份，可以先发行一部分股份，其余待日后根据公司业务发展的需要决定是否发行。
授权资本制的优点：减轻了公司设立的难度，有利于公司较快地成立；授权董事会自行决定发行资本而不须经股东会决议变更公司章程，简化了公司增资程序，同时避免了大量资金在公司中的冻结和闲置。授权资本制的缺点：公司资本的落实缺乏足够的保障，不利于保护公司债权人的利益。
（3）折中资本制。折中资本制是介于法定资本制和授权资本制之间的一种公司资本制度。它是指公司设立时，股东不必将全部资本认足，可以授权董事会在一定期限内随时发行，发行数额不得超过资本总额的一定比例。原实行法定资本制的大陆法系国家，如德国、法国、奥地利、日本及我国台湾地区等已认可和采用折中资本制。我国《公司法》也改变以前的法定资本制而采纳了折中资本制。
（五）公司债
1．公司债的概念与特征
公司债（Debentures，Bonds）是指公司依照法定条件和程序，通过发行有价证券的方式，向社会公众募集资金并约定在一定期限内还本付息的债务。
根据有关法律规定，公司债有以下几个基本特征：
（1）有固定利率，公司定期发放利息。
（2）公司必须到期向债券持有人归还本金。本金在这里只是指债券的票面金额。
（3）债券可以以其票面值出售，也可以溢价出售。
（4）在债券到期之前，公司可视情况提前回收其债券。
2．公司债的种类
（1）担保公司债与无担保公司债。担保公司债是指公司以其全部或部分财产作为偿还本息的担保而发行的债券。为债券提供担保的，可以是公司现有的实物形态财产，也可以是公司持有的其他公司的债券或股票，还可以是其他公司的保证。无担保公司债是指公司仅凭其信用而未提供任何担保所发行的公司债券。
（2）记名公司债与无记名公司债。记名公司债是指在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。无记名公司债是指不在公司债券上记载债权人姓名或名称的公司债券。
（3）转换公司债与非转换公司债。转换公司债是指可以转换为公司股份的公司债。转换公司债的持有人在持券后的一段时间内可以将债券转换为公司的股票，从而变成公司的股东。非转换公司债是不得转换为股份的公司债。凡在发行债券时未约定可转换的，均为非转换公司债。
（4）参与公司债与普通公司债。参与公司债是指当公司盈利较多，股票股利的分配比例超过债券利息率时，债权人还可以分到公司对债券增加的一定比例的利息。这种债券的利息已接近于股票的分红，具有不确定性。普通公司债是指有一定偿还期和固定利息率的公司债。绝大多数的公司债都是采取这种形式的。
3．公司债的发行与转让
各国公司法一般都对公司债的发行主体明确加以规定，许多国家将公司债的发行主体限定于股份有限公司。我国《公司法》第154条规定：“发行公司债券应当符合《中华人民共和国证券法》规定的发行条件。”而《证券法》第16条明确规定：“公开发行公司债券，应当符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元。②累计债券余额不超过公司净资产的40%。③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。④筹集的资金投向符合国家产业政策。⑤债券的利率不超过国务院限定的利率水平。⑥国务院规定的其他条件。公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。上市公司发行可转换为股票的公司债券，除应当符合第一款规定的条件外，还应当符合本法关于公开发行股票的条件，并报国务院证券监督管理机构核准。”
公司债券作为有价证券，原则上可以在证券市场上自由转让。我国《公司法》第160条规定：“公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。”
（六）公积金与股利分配
1．公积金
公积金（Reserve Funds）又称储备金或准备金，是指公司依法律和章程规定，从公司利润中提取的，不作为股利分配，保留在公司内部备用的基金。公积金分为盈余公积金和资本公积金两类。
盈余公积金是从公司税后利润中提取的，分为法定公积金和任意公积金两种。①法定公积金，是指公司在弥补亏损后，分配股利前，按法定比例从纯利润中提取的公积金。关于提取的比例，各国规定有所不同，如德国、法国规定为5%，中国为10%。当公积金累计达到注册资本的一定数额则不再提取，如德国、法国规定为10%，中国为50%。②任意公积金，是公司根据公司章程和股东大会决议，从公司税后利润中提取。任意公积金是否提取以及提取的比例，均由公司章程和股东大会来确定，法律不作强制性规定。例如，我国《公司法》规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。
资本公积金是直接由资本或其他原因形成的公积金。其主要来源有：股票超票面金额发行所得的溢价款；资产估值增值所获得的估价溢额；处分资产的溢价收入；吸收合并其他公司所承受的资产余额；接受捐赠的资产价值等。
公积金的用途有：①弥补公司亏损，但是资本公积金不得用于弥补公司的亏损。②扩大公司生产经营。③转增公司资本。我国《公司法》规定，用法定公积金转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
2．股利分配
根据各国公司法规定，原则上只有当公司有盈余时，才能分配股利，禁止从资本中支付股利。公司盈余是指公司当年的利润减去了应缴纳的税款和费用，弥补了以前的亏损和提取了法定公积金后的剩余利润。公司按照股东所持的股份比例分配利润，同股同利。股利分配一般采取现金支付方式，但也可以采用股份分配和财产分配方式。
公司必须依法进行股利分配，公司股东大会或者董事会如果违反法律规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。
连接
我国公司法规定的利润分配的顺序
（1）弥补以前年度的亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。
（2）缴纳所得税。
（3）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。
（4）提取法定公积金。
（5）提取任意公积金。
（6）向股东分配利润。
（七）公司的合并、解散与清算
1．公司的合并
公司的合并，又称为并购，可分为新设合并、吸收合并和收购。
（1）新设合并（Consolidation）。新设合并是指两个或两个以上的公司合并设立一个新的公司，原有公司不复存在，都被解散的一种合并方式，又称“创设合并”。在新设合并方式下，参与合并的各方公司均被解散，失去原有法人资格，它们共同组成一个新的法人实体。新设公司无偿地接收了原来各公司的资产，同时也承担原来各公司的债务，它全面接管了原来各公司的权利、责任与业务关系。同时，新设立的公司还应到工商行政管理机关办理设立登记手续，取得法人资格。
（2）吸收合并。吸收合并是指一个或一个以上的公司加入另一个公司，加入方解散，接纳方存续，加入方财产转给存续公司，又称“兼并”或“并吞合并”（Merge）。在吸收合并方式下，被吸收的公司解散，失去原有法人资格，其资产全部并入存续公司，其债务也由存续公司来承担。与此同时，吸收方或称兼并方往往保留公司的原有名称、机构、品牌等，以充分发挥无形资产的作用。
（3）收购（Acquisition）。收购是指由收购公司通过其高级管理人员发出收购要约，购买某个目标公司的部分或全部股票（份），以便控制该公司的法律行为。收购目标公司的对价，可以是现金、收购公司或其他公司的有价证券，但通常是现金。在现金收购中，目标公司的收购价格往往要高出其市场价格的25%～50%。在收购中，如果目标公司无力顶住收购者对其股票出价的诱惑，只能把自己的股票出售给收购公司，就实现了收购公司兼并目标公司的目的。
2．公司的解散
公司的解散（Dissolution），是指公司因法律或章程规定的解散事由出现而停止营业活动并逐渐终止其法人资格的行为，它是公司主体资格消灭的必经程序。公司解散的原因主要有：
（1）公司自己决定解散，即公司股东会作出决议，认为公司没有继续存在的必要而决定解散。
（2）法律规定的解散事由出现，又称法定事由解散，主要包括：①公司章程规定的营业期限届满或规定的解散事由出现。②与其他公司合并或分立。③公司破产。
（3）有关机关责令解散，又称强制解散，包括：①公司违反国家法律法规被依法撤销。②应少数股东请求，命令解散。
3．公司的清算
公司解散时，应当依法进行清算（Liquidation）。清算的一般做法：首先确定清算人，由其负责清理公司债权债务，然后根据债权人的先后次序偿还债务，最后，分配剩余资产。清算人的选任大致有三种做法：①由公司董事担任，如《日本商法》规定股份有限公司和有限责任公司的清算人由董事担任。②由股东会选任。③由法院依利害关系人的申请选派。
连接
我国《公司法》关于清算的相关规定
根据《公司法》的规定，公司清算时必须成立清算组。有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。
清算组的职权：①清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。②通知、公告债权人。③处理与清算有关的公司未了结的业务。④清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款。⑤清理债权、债务。⑥处理公司清偿债务后的剩余财产。⑦代表公司参与民事诉讼活动。
连接
公司的优缺点
公司有如下优点：
（1）股东对公司的债务承担有限责任。公司的财产与股东的财产完全区分开来，即股东对公司的债务仅以其出资额为限。
（2）公司一般具有独立的法人资格（无限责任公司除外），在法律上具有权利能力和行为能力，独立地承担民事、经济、行政和刑事责任。
（3）公司的股东一般不受人数限制（除几类封闭公司外），公司的形式便于集资，从而形成规模效益，具有较多的增长机会。
（4）公司有无限寿命，即使所有权转移仍能保持其法人地位，因此公司能保持经营的连续性。
（5）公司所有权和经营权的分离使企业能聘用管理素质高的经理人员，提高经营管理的效率。
公司有如下缺点：
（1）公司的组建比较复杂。组建公司除了要有公司章程和章程细则等规范的法律文件，还要具备足够的人数和资本，有些公司还需经政府主管部门批准后方能设立。
（2）公司的开办费用相对较高。
（3）双重纳税。公司在经营活动中获得的利润要交公司所得税，股东分红所得还要交个人所得税。
（4）政府对公司的法律管制也较严密。上市公司要定期公布财务报表。
（5）企业经营权和所有权的分离在给企业带来管理效率的同时，也给经理利用职权为自己和职工谋利而损害所有者利益带来可乘之机。
（6）为加强对经营者的监督和激励，会加大企业的代理成本。
二、有限责任公司
（一）有限责任公司的概念与特征
有限责任公司（Limited Company）是指由法律规定的一定人数的股东组成，股东就其出资额对公司债务承担责任的公司。它具有以下主要特征：
（1）不公开发行股票。股东通过协商确定各自的出资额，在他们缴纳出资后，由公司出具书面的股份证书，作为他们在公司享有权益的凭证。
（2）股份一般不得随意转让。西方国家公司法规定，股东如需转让其股份，必须经符合法定人数的股东同意，而且在同等条件下，其他股东有优先购买权。
（3）股东人数一般有限制。西方国家公司法对有限责任公司股东人数大都规定有最高限制。例如，法国公司法规定，有限责任公司的股东最多不得超过50人；美国有的州规定不得超过30人；日本规定不超过50人；我国公司法规定为50人以下。
（4）股东对公司债务负有限责任。有限责任公司股东对公司债务所负责任，一般仅以其出资额为限。但也有规定限于出资额的数倍的，如三倍或五倍等，这种公司称为担保有限公司。
（二）有限责任公司的设立
1．制定公司章程
公司章程（Bylaws）由发起设立公司的全体股东共同制定，对全体股东具有约束力。公司章程经公司登记机关核准登记后，对公司具有约束力。对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体规定。例如，我国《公司法》第25条规定，有限责任公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司注册资本。④股东的姓名或者名称。⑤股东的出资方式、出资额和出资时间。⑥公司的机构及其产生办法、职权、议事规则。⑦公司法定代表人。⑧股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。
2．认缴出资
有限责任公司由于不得向社会公开募集资本，所以其资本必须在设立过程中由全体股东予以认缴出资。涉及股东认缴出资的问题有：
（1）出资数额。各国公司法对有限责任公司的出资额大都有限制，出资数额包括每个股东出资的数额和公司资本总额。就股东出资的数额而言，有的国家规定了最低额，如日本有限公司法规定，每股出资额不得少于1000日元，德国规定有限公司每一股东出资不得少于500德国马克。就资本总额而言，德国规定有限责任公司的最低资本额为5万德国马克，法国规定为2万法国法郎，我国公司法规定为3万元人民币，不过，法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
（2）出资方式。有限责任公司股东的出资，可以是货币，也可以是实物、工业产权、非专利技术和土地使用权，以实物、工业产权、非专利技术或土地使用权出资的，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或低估作价。股东出资是实物的，一般限制在生产经营所需的建筑物、设备或其他物资范围之内。我国公司法规定，全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
（3）缴纳期限。各国公司法在此问题上有两种不同规定：一是要求一次全额缴纳，以保证公司资本的充实。例如，日本有限公司法规定，董事应责成股东将出资全额缴纳，或者将作为出资标的的财产全部给付。二是允许分期缴纳，但第一期缴纳的出资，不得低于总额的一定比例，其余应缴出资规定在一定时期内缴清。例如，《德国有限公司法》第7条规定：申请登记只能在非实物出资的股本出资已缴纳1／4时，才得提出；如果有实物出资，股东的实际总额中货币出资总额加上实物出资总额至少达到25000德国马克；如果公司仅由一人设立，则只有当至少前两项规定的数额已经缴付，并且该股东已为其余的货币出资提供了担保，方得进行申请。我国《公司法》第26条规定：“公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。”
（4）出资证明。有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书，作为其对公司资产拥有所有权的凭证。出资证明书一般应当载明下列事项：公司名称、公司登记日期、公司注册资本、股东的姓名或名称、缴纳的出资额和出资日期、出资证明书的编号和核发的日期。出资证明书由公司盖章。
3．注册登记
有限责任公司的设立必须依法经注册登记，才能取得其法律上的人格地位。股东在制定章程并按规定缴纳了出资后，就应向有关机关申请注册登记。各国主管公司登记的机关不尽相同，有的国家为法院，如德国；中国为工商行政管理机关。公司申请登记时，可由全体股东指定代表或共同委托代理人向登记机关办理有关手续，应向登记机关提交公司登记申请书、公司章程、验资证明等文件。登记机关对申请的有关文件进行审查，符合公司法规定设立条件的，予以核准登记，发给公司营业执照。公司营业执照签发的日期，为有限责任公司成立日期。
我国《公司法》规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。
连接
我国《公司法》规定的有限公司的设立条件
（1）股东符合法定人数。
（2）股东出资达到法定资本最低限额。
（3）股东共同制定公司章程。
（4）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。
（5）有公司住所。
（三）有限责任公司股份的转让
股东向本公司其他股东转让与向非股东转让所受限制不同。例如，《日本有限公司法》第19条规定，股东可以将其股份全部或部分转让于其他股东；如果股东欲将其股份全部或部分转让于非股东时，则需经股东会承认，而且其他股东在同等条件下有优先购买权。此外，出让人为一般股东还是公司董事，其出资转让所受限制也不同。如果出让人为一般股东，须经1／2或2／3以上多数股东同意才可以转让，如果出让人为公司董事，则必须经过全体股东同意方能转让。
我国《公司法》第72条规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让。
经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。
公司章程对股权转让另有规定的，从其规定。
（四）有限责任公司的组织机构
有限责任公司的组织机构主要包括：股东会、董事会、监事会。其中，股东会是公司的最高权力机构，董事会是公司的经营管理执行机构，监事会是公司经营活动的监督机构。股东人数较少和规模较小的公司可以不设董事会和监事会。
1．股东会
股东会由全体股东组成，是股东行使其权利的机关。股东会是公司的最高权力机构。
（1）股东会的职权。关于股东会的权限，各国公司法规定有所不同。我国《公司法》第38条规定：股东会行使下列职权：①决定公司的经营方针和投资计划。②选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定有关董事、监事的报酬事项。③审议批准董事会的报告。④审议批准监事会或者监事的报告。⑤审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案。⑥审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑦对公司增加或者减少注册资本作出决议。⑧对发行公司债券作出决议。⑨对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式作出决议。⑩修改公司章程。
公司章程规定的其他职权。
（2）股东会的形式。股东会议分为定期会议和临时会议。定期会议是按照公司章程的规定按时召开的，一般是半年或一年召开一次。临时会议一般是为议决公司临时性的重大事项而召开的。临时会议的召开，既可由董事会来作出决定（需多数董事同意），又可由占一定比例的股东来提出。我国《公司法》第40条规定，代表1／10以上表决权的股东，1／3以上的董事，监事会或者不设监事会的公司的监事提议召开临时会议的，应当召开临时会议。
（3）股东会的召开。股东会一般由董事会召集，董事长主持。股东会的首次会议则由出资最多的股东召集和主持。召开股东会议，应当于会议召开前若干天（如我国《公司法》规定为15天）通知全体股东。
（4）股东会的决议。股东会议通过表决来形成决议。对股东的表决权各国有不同的规定，我国《公司法》规定，股东按照出资比例行使表决权。股东会议形成决议一般采取少数服从多数的方法。法国和德国的法律都规定，同意者所持有的资本超过公司资本的1／2时，决议就可通过。但对于一些特别重大事项的通过，各国一般都有较为严格的要求。例如，法国、德国规定，形成特别决议须经代表资本3／4以上股东同意方可。我国《公司法》第44条规定，股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表2／3以上表决权的股东通过。
2．董事会
（1）董事会（Board of Directors）的组成。董事会的组成人数，有些国家法律规定不得少于3人，有些国家还对上限也作了规定。如我国《公司法》规定，有限责任公司董事会，其成员为3人至13人。董事会一般设有董事长、副董事长，董事长为公司的法定代表人。
关于董事（Director）的资格，各国公司法一般都有所限制。首先，董事必须由完全行为能力的自然人来担任。法人为公司股东的，应委派自然人作为代表。其次，董事一般应从股东中产生。我国台湾的公司法明确规定董事只能由股东担任。不过，我国《公司法》没有这一限制。最后，董事应具有善良品行和经营能力。对有经济方面犯罪的前科，且刑满释放未达一定年限者，或者对某一企业破产负有主要责任的企业法定代表人，自企业破产未逾一定年限者，各国法律一般不允许其担任有限责任公司董事。
连接
我国《公司法》关于董事资格的规定
我国《公司法》规定，有下列情形之一的，不得担任公司的董事、监事、高管人员：①无或者限制民事行为能力。②因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期未逾5年，或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期未逾5年。③担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾3年。④担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾3年。⑤个人所负数额较大的债务到期未清偿。
（2）董事会的职权。关于董事会的权限，我国《公司法》第47条规定：董事会对股东会负责，行使下列职权：①召集股东会会议，并向股东会报告工作。②执行股东会的决议。③决定公司的经营计划和投资方案。④制订公司的年度财务预算方案、决算方案。⑤制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案。⑥制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案。⑦制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案。⑧决定公司内部管理机构的设置。⑨决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项。⑩制定公司的基本管理制度。
公司章程规定的其他职权。
（3）董事会的召开。董事会会议一般由董事长召集和主持；董事长因特殊原因不能履行职务时，由董事长指定副董事长或者其他董事召集和主持。
（4）董事会的决议。董事会的议事方式和表决程序，除法律有规定的之外，由公司章程规定。董事会应当对所议事项的决定作成会议记录，出席会议的董事应当在会议记录上签名。董事会决议的表决，实行一人一票制。
（5）董事的义务。有限责任公司董事要对公司尽管理人的注意义务（忠实、谨慎）和竞业禁止义务。董事应遵守公司章程，认真执行业务，维护公司利益，不得利用在公司的地位和职权为自己谋取私利，不得侵占公司财产。董事不得自营或者为他人经营与其所任职公司同类的营业或者从事损害本公司利益的活动，否则所得收入应当归公司所有。董事违反法律或者违反其职责而使公司遭受损失，董事须负赔偿责任。例如，美国有些州的法律规定，由于经营失当而导致的公司债务，董事或管理人员应承担赔偿责任。
我国《公司法》第149条规定，公司董事、高级管理人员不得有下列行为：①挪用公司资金。②将公司资金以其个人名义或者以其他个人名义开立账户存储。③违反公司章程的规定，未经股东会、股东大会或者董事会同意，将公司资金借贷给他人或者以公司财产为他人提供担保。④违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易。⑤未经股东会或者股东大会同意，利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会，自营或者为他人经营与所任职公司同类的业务。⑥接受他人与公司交易的佣金归为己有。⑦擅自披露公司秘密。⑧违反对公司忠实义务的其他行为。
（6）经理。有限责任公司设经理，由董事会聘任或解聘。经理对董事会负责，主要行使下列职权：①主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议。②组织实施公司年度经营计划和投资方案。③拟订公司内部管理机构设置方案。④拟订公司的基本管理制度。⑤制定公司的具体规章。⑥提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人。⑦聘任或者解聘除应由董事会聘任或者解聘以外的负责管理人员。⑧董事会授予的其他职权。此外，经理一般可以列席董事会会议。
（7）执行董事。我国《公司法》规定，有限责任公司股东人数较少或规模较小的，可以设一名执行董事，不设董事会。执行董事可以兼任公司经理。执行董事的职权由公司章程规定。
3．监事会
（1）监事会的组成。监事会是对公司事务实行监督的机构。有限责任公司经营规模较大的，一般设立监事会；股东人数较少或规模较小的，通常可以不设监事会。设立监事会的，其成员不得少于三人，并在其中推选一名召集人。不设监事会的，可以设一至二名监事。监事会一般由公司股东和公司职工代表共同组成，具体比例由公司章程规定，其中的职工代表由公司职工民主选举产生。公司的董事、经理及财务负责人不得兼任监事。
（2）监事会的职权。监事会或者监事主要行使下列职权：①检查公司财务。②对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。③当董事和经理的行为损害公司的利益时，要求董事和经理予以纠正。④提议召开临时股东会。⑤公司章程规定的其他职权。
连接
我国《公司法》有关一人有限责任公司和国有独资公司的规定
一人公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。注册资本最低限额为人民币10万元，不允许分期缴付出资；一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司；不设股东会；股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。
国有独资公司，是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。不设股东会，设董事会和监事会。
三、股份有限公司
（一）股份有限公司的概念与特征
股份有限公司（Company Limited by Shares）是指以确定的资本分为等额的若干股份，由一定人数以上的有限责任股东所组成的公司。它具有以下主要特征：
（1）公司的资本总额平分为金额相等的股份。股份有限公司的全部资本须分为等额股份，股份采用股票（Stock）的形式。股东按其所持股份的比例对公司享有权利和承担义务。
（2）公司可以公开发行股票，股票可以自由转让。一般来说，任何人只要愿意支付股金，都可以买到股票而成为股东。因此股份有限公司的股东相当广泛，而且更换频繁。
（3）股东人数不得少于法律规定的数目。对于股东人数最低限额，各国公司法的规定不尽一致，例如，法国、日本规定为至少7人，德国规定最低为5人，中国规定一般应当有2人以上。
（4）股东以其所认购的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的债务以公司的全部财产承担清偿责任，股东必须就其所认购的股份向公司缴足股金，并以其认购缴足的股金为限对公司债务承担责任。公司独立地享有对公司财产的占有、使用及依法处分权，并以公司财产对公司债务承担责任。
（5）公司的拥有者和管理者大都是分离的。负责公司一切日常经营管理活动的不是股东，而是董事会、经理等专门的经营管理人员。董事、经理通常要以自己的全部财产，对因其失职而造成的公司经济损失负连带赔偿责任。
（6）公司的账目必须公开。各国公司法一般都规定，股份有限公司必须在每个财政年度终了时将公司董事会的年度报告、公司损益表、资产负债表等，向政府主管机关、股东及公众公开。股东一般也有权要求检查公司的账目，了解公司的财务和管理状况。
（二）股份有限公司的设立
公司的设立，是公司依照法定程序取得法人资格的过程。各国公司法对设立股份有限公司的手续各有不同，但一般都要经过以下几个步骤：必须有一定数目的发起人，发起人负责制定公司章程及认购股份；由发起人召开公司创立大会并选出公司第一届管理机构；向政府有关主管部门办理注册登记，经主管机关审查认为符合法律规定的条件准予登记后，公司即告成立。
1．发起人
发起人（Promoter）是指依法筹办创立股份有限公司事务的人。各国公司法一般规定自然人和法人都可以充当公司的发起人。关于发起人的国籍，大多数国家不加以限制，但也有些国家法律有一定要求，如挪威法律规定：发起人至少有一半人数是在挪威居住2年以上的。我国《公司法》规定，须有过半数的发起人在中国境内有住所。各国法律对发起人大都有最低数量要求，如德国规定至少为5人，法国规定至少为7人，中国规定至少为2人。
发起人负责公司的筹备工作，包括组织对所设立的公司进行可行性研究、认购公司股份、负责起草公司章程、通过一定方式筹集资金、办理公司设立申请等有关手续、召集创立大会、选举公司机构等。
发起人除了履行必要的法定义务，还应当对自己设立公司的行为所引起的一定财产后果承担相应的责任。主要包括：①公司发行的股份未能认足或募足并足额缴纳时，应负连带认缴责任。②公司不能成立时，对设立行为所产生的债务和费用负连带责任。③公司不能成立时，对认股人已缴纳的股款，负返还股款并加算银行同期存款利息的连带责任。④在公司设立过程中，由于发起人的过失致使公司利益受损的，应当对公司承担赔偿责任。
2．公司章程
公司章程是指依法制定的规定公司宗旨、组织和活动原则、经营管理方法等重大事项的文件。公司章程是由公司发起人制定的，在公司创立阶段，它主要是作为申请募股和申请设立的必需文件来使用，经公司登记机关审核批准后，才成为对公司具有法律约束力的文件。
对公司章程的主要内容，各国公司法一般都有具体的规定。例如，我国《公司法》第82条规定，股份有限公司章程应当载明下列事项：①公司名称和住所。②公司经营范围。③公司设立方式。④公司股份总数、每股金额和注册资本。⑤发起人的姓名或者名称、认购的股份数、出资方式和出资时间。⑥董事会的组成、职权和议事规则。⑦公司法定代表人。⑧监事会的组成、职权和议事规则。⑨公司利润分配办法。⑩公司的解散事由与清算办法。
公司的通知和公告办法。
股东大会会议认为需要规定的其他事项。
3．设立方式
股份有限公司的设立，可以采取发起设立或者募集设立的方式。
发起设立的认股是在发起人中进行的，无须向社会其他公众发行股票，由发起人协商认购公司的全部股份或公司首次发行的股份。发起人应按照认购的股份数向公司缴纳股款。
募集设立与发起设立的主要区别在于向发起人以外的社会公众募股，所以程序较为复杂，包括以下步骤：
（1）发起人先行认购公司的部分股份。各国公司法一般都对发起人认购的股份有最低额的限制。
（2）募股申请。发起人向有关机关提交募股申请时，必须提交募股审批的有关文件，其中最主要的是募股章程。募股章程不同于公司章程，它是专为招募股份而制定的，其主要内容包括：公司章程的主要事项、各发起人所认购的股份数额、股票超过票面金额发行时的价格、发行优先股的总数及其权利义务、发行不记名股的总数、认股人的权利义务、募足股份总数的期限等。
（3）募股和认股。募股申请经审查批准后，便可公开向社会公众募股。募股前发起人应制作认股书供认股人填写。认股人应在认股书上写明自己所认购的股份总数及依据，并签名盖章。认股人填写认股书后，便有缴清股款的义务。股款可一次缴清，也可分期缴清，除发起人外，一般应以现金缴付。如果认股人不在发起人所规定的期间内缴清股款，视为自动放弃所认购股份，发起人可就其所认股份另行招募，对因此给公司造成的损失，认股人应负赔偿责任。
（4）召开创立大会。以募集设立方式组建公司必须在发行股份的股款缴足后召开创立大会。创立大会为公司设立的首次股东大会，其目的是由认股人对公司发起人发起设立公司的行为进行审查确认，并选举产生公司的组织机构，通过公司章程。创立大会由发起人召集，通知全体认股人参加。创立大会的主要职权有：审议发起人关于公司筹办情况的报告、通过公司章程、选举董事会成员、选举监事会成员、对公司的设立费用进行审核、对发起人用于抵作股款的财产作价进行审核、发生不可抗力或者经营条件发生重大变化直接影响公司设立的，可以作出不设立公司的决议。
目前，西方国家股份有限公司的设立多采用发起设立的方式，因为发起设立的手续较为简便，有利于公司早日成立。有的国家公司法甚至只规定了发起设立一种方式，如德国股份公司法。我国制定公司法时，规定股份公司的设立可以选择发起设立或募集设立的方式。
4．公司的最低资本额
各国公司法对股份有限公司最低资本额的规定有所不同，英美法国家对公司最低资本总额的要求较低，有的甚至不作要求，如美国《标准公司法》早在1969年就取消了有关公司最低资本额的规定。大陆法国家一般对公司最低资本额都有明确规定，如法国规定为10万法郎（不向公众邀约认股的）和50万法郎（向公众邀约认股的），德国规定为10万马克，意大利为2亿里拉，等等。我国《公司法》对股份有限公司的最低资本额的要求为500万元人民币。
5．设立登记
设立登记是股份有限公司成立必须履行的法律程序。采取发起设立方式设立的公司登记注册，由发起人缴纳全部出资后，选举产生出董事会与监事会，由董事会向公司登记机关申请设立登记；采取募集设立方式设立的公司，应当在创立大会结束后一定期限内，由创立大会选举产生的董事会向公司登记机关申请设立登记。
董事会在向公司登记机关申请设立登记时，应当报送的文件主要有：董事长签署的登记申请书；政府审批部门的有关批准文件；公司章程；股东名册；创立大会的会议记录；筹办公司的财务审计报告；缴足股款的证明文件及验资证明；董事会、监事会成员姓名及住所；法定代表人的姓名、住所；等等。
设立登记的申请经过审核批准，公司登记机关就给予公司登记注册，发给营业执照。公司营业执照签发之日，即为公司成立之日，公司取得法人资格。公司成立后，一般应进行公告。
（三）股份有限公司的股份
1．股份的概念
股份有限公司的股份（Share）是指按等额划分的公司资本构成单位。每一股代表一定的金额，每股金额相同。股份也是股东对公司的权利义务的表现，任何人拥有公司的股份，便对公司享有了股东权，股东享有权利的大小取决于其所认购股份的性质和数量。股份有限公司的股份是以股票为表现形式的。股票是股份有限公司签发的证明股东所持股份的凭证（股份证书），是股份的外在表现形式。
股份具有以下特征：
（1）平等性。股份所代表的资本额一律平等，股份所表示的权利义务也一律平等，同一次发行的同类股份，其发行条件与发行价格相同。
（2）不可分性。股份是公司资本构成的最小单位，不可再分。
（3）可转让性。股份表现为有价证券形式（股票）。除法律对特定股份的转让有限制性规定外，股份可以自由转让和流通。
2．股份的种类
根据不同的标准，可以把股份分成不同的种类。
（1）按股东承担的风险和享有的权益大小，股份可分为普通股和优先股。
普通股（Common Share）是指对公司财产权利都平等的股份，是公司资本构成中最基本的股份，也是公司中风险最大的股份。
优先股（Preferred Share）又称特别股，是指对公司资产、利润享有更优越或更特殊的权利的股份。西方国家公司法一般都规定，优先股具有以下三项特别权利：一是优先获得股息权，而且其股息往往是固定的。不仅如此，公司法还规定优先股可以在普通股之前分得股息。二是优先获得分配公司财产权。当公司因破产或结业而被清算时，优先股将比普通股优先以票面值参加分配公司的剩余资产。三是优先股往往是无表决权的。但如果公司连续若干年（各国规定不一，一般为3～4年）不支付优先股的股息，这种无表决权的优先股也可获得一股一票的权利。
（2）按股份是否记载股东姓名，股份可分为记名股和无记名股。
记名股（Named Share）是在股票上载有股东姓名并将其载入股东名册的一种股份。记名股的转让，一定要把受让人的姓名或法人名称记载于公司股票之上，并将受让人的姓名或名称及住所记载于公司股东名册之中方能生效。只有记名股的股东才有资格行使股权。
无记名股（Non－named Share）是在股票上不载有股东姓名的股份。凡持有股票者，即为取得股东资格者。买卖股票时，仅交付股票于受让人，即可发生法律效力。
（3）按股份是否以金额表示，股份可分为有票面值股和无票面值股。
有票面值股（Par Value Share）是在股票票面表示一定金额的股份。一般来说，股票原则上不得以低于票面值的价格发行。
无票面值股（Non－par Value Share）又称比例股或部分股，即股票票面不表示一定金额的股份。此种股份，仅仅表示其占公司全部资产的比例，它的价值是随公司财产的增减而增减。公司法允许发行无票面值股的国家为数不多，到目前为止只有美国、加拿大及卢森堡等少数国家。
3．股份的发行
股份的发行分为设立发行与新股发行两种。
（1）设立发行。设立发行是指公司在设立过程中发行股份。公司的设立方式有发起设立和募集设立两种，依这两种方式发行股份，都属设立发行，其发行主体为设立中的公司，其发行目的是募集公司设立所需的资本。
（2）新股发行。新股发行是指公司在成立之后再次发行股份。其发行主体是已经存续的公司，其发行目的是增加公司资本、改变公司股份结构。新股发行又可分为以下三类：
1）按发行对象是否特定，可分为公开发行与不公开发行。
公开发行也称为公募发行，是指面向社会、向不特定的任何人发行股份。我国《公司法》规定，公开募集股份，必须经国务院证券管理部门批准。
不公开发行又称为私募发行，是指向特定的投资者、采取特定的方式发行股份。不公开发行的特定对象包括个人投资者和机构投资者。我国《公司法》第78条规定允许私募发行。
2）按是否增加公司资本，分为增资发行与非增资发行。
增资发行是指公司在增加资本情况下发行股份，即公司章程所定的资本总额全部发行完毕后，为增加资本而再次发行股份。此种发行必须按增加资本的程序进行，即由股东大会决议修改公司章程并办理公司变更登记。
非增资发行是指在公司资本总额范围内、不增加公司资本而发行股份。非增资发行一般发生在授权资本制之下，公司的股份可以分次发行，除公司设立时第一次发行的股份外，其后所进行的股份发行属于非增资发行，此种发行只需董事会决议即可。
3）按发行的目的，可分为通常发行与特别发行。
通常发行是指以募集资金为目的而发行新股，一般所说的新股发行都指通常发行。
特别发行是指不以募集资金为目的，而是基于某些特殊目的发行新股，如为向股东分配公司盈余、把公积金转为资本、把公司债转换成股份、与其他公司合并而置换股份等目的而发行股份。特别发行在我国被广泛采用，实践中以向股东送股、配股的方式分配公司盈余成为多数上市股份有限公司的做法。
4．股份的转让
股份有限公司股份的转让，是指股东将自己的股份转让给他人的行为。股份有限公司的股份以自由转让为原则，以法律限制为例外。我国《公司法》规定，股东持有的股份可以依法转让。股东转让其股份，应当在依法设立的证券交易场所进行或者按照国务院规定的其他方式进行。上市公司的股票，依照有关法律、行政法规及证券交易所交易规则上市交易。
（1）记名股的转让。由于记名股票将股东的姓名或名称记入股票和股东名册，因此不能随意转让，必须由原股票持有人盖章以背书的形式出让，受让人随之在股票背面的受让人栏盖章，再由发行证券公司加盖公司印章，股票交付给受让人。
我国《公司法》第140条规定：“记名股票，由股东以背书方式或者法律、行政法规规定的其他方式转让；转让后由公司将受让人的姓名或者名称及住所记载于股东名册。股东大会召开前二十日内或者公司决定分配股利的基准日前五日内，不得进行前款规定的股东名册的变更登记。但是，法律对上市公司股东名册变更登记另有规定的，从其规定。”
（2）无记名股的转让。无记名股因股票票面不记载股东姓名或名称，只要将股票交付给受让人，对方就成为持股人，转让行为即告成立。
我国《公司法》第141条规定：“无记名股票的转让，由股东将该股票交付给受让人后即发生转让的效力。”在现代证券市场上，这种转让一般是通过证券商（经纪人）在证券交易所发出指令，由电脑系统撮合成交的。
股份转让自由，并不是绝对的，法律往往对某些特定人，如发起人、董事、监事、经理所持股份的转让及股票受让人范围作必要限制。例如，我国《公司法》第142条规定：“发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年内不得转让。公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。上述人员离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。公司章程可以对公司董事、监事、高级管理人员转让其所持有的本公司股份作出其他限制性规定。”除有法定情形外，公司不得收购本公司股份。为防止变相违规收购本公司股份，公司不得接受以本公司股票作为质押权的标的。
（四）股份有限公司的组织机构
股份有限公司的机构设置分为股东大会、董事会、监事会三大机构。股东大会是公司的最高权力机构；董事会是由股东大会选举产生的公司决策和管理机构，经理是由董事会聘任的，在董事会领导下的公司管理与执行机构；监事会是由股东大会选举产生的，对董事会及经理的活动进行监督的机构。
1．股东大会
股东大会由全体股东组成，是公司的最高权力机构。
（1）股东大会的职权
股东大会作为公司的最高权力机构，享有对公司的重大事务的决策权。但是，随着现代股份有限公司的发展，出现了公司所有权与管理权相分离的情况，董事会、经理实际掌握着公司的经营管理大权，股东大会的权限日益减少，有些国家公司法也反映出了这种倾向。例如，依照德国股份有限公司法规定，董事会成员由监事会选任与解任，而不是由股东大会选任与解任。不过，从大多数国家公司法来看，股东大会还是拥有作为公司最高权力机构的职权，主要有以下八项：①选任和解任董事会成员和监事会成员。②听取并审议董事会、监事会的工作报告。③审定公司的年度财务结算、股息红利分配方案。④决定增加或减少公司的资本。⑤变更公司的章程。⑥决定公司债券的发行。⑦决定公司的分立、合并或解散。⑧对公司其他重要事项作出决议。
按照我国《公司法》的规定，股东大会的职权与有限公司股东会的职权基本相同。
（2）股东大会的形式
股东大会是股份有限公司的非常设机构，一般采取定期会议和临时会议两种形式。定期会议一般每年召开一次，临时会议往往是在有特别情况出现时、董事会或监事会认为有必要或董事会拥有一定比例以上股份的股东的请求而召开。我国《公司法》第101条规定：“股东大会应当每年召开一次年会。有下列情形之一的，应当在两个月内召开临时股东大会：①董事人数不足本法规定人数或者公司章程所定人数的2／3时。②公司未弥补的亏损达实收股本总额1／3时。③单独或者合计持有公司10%以上股份的股东请求时。④董事会认为必要时。⑤监事会提议召开时。⑥公司章程规定的其他情形。”
（3）股东大会的召开
股东大会一般由董事会召集，董事长主持。股东大会必须达到法定人数才能开会，但各国对法定人数有不同的要求。例如，美国许多州的公司法规定需要有一半的股东出席才能开会，而法国规定只需有代表股本总值的1／4的股东出席即可召开。召开股东大会应当于开会前若干天通知全体股东，并作出公告。
（4）股东大会的决议
股东大会以表决形式来形成决议，原则上每一股份有一表决权。股东大会的普通决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的半数以上通过。股东大会对公司合并、分立或解散，以及修改公司章程等重大事项所做的特别决议，一般须经出席会议的股东所持表决权的2／3以上通过。股东可以委托代理人出席股东大会，代理人应当向公司提交股东授权委托书，并在授权范围内行使表决权。有些国家法律对代理人的资格有所限制，如法国公司法规定，代理人必须是股东的配偶或公司的其他股东。
2．董事会
董事会是股份有限公司必备的、常设的经营决策与业务执行机构。各国公司法均规定股份有限公司须设董事会，这一点与有限责任公司不同。董事会是股份有限公司的常设机关，自公司成立开始，董事会即作为一个稳定的机构存在，董事长作为董事会的代表，董事作为公司的任职，常设于公司，代表董事会行使职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，在公司的经营管理中发挥着中心的作用，已成为领导公司的最重要的机关。美国《标准公司法》规定，公司的一切权力都应由董事会行使或由董事会授权行使，公司的一切业务活动和事务都应在董事会的指示下进行。
（1）董事会的组成。董事会是由董事组成的，而董事一般是由股东大会选举产生的。各国公司法对公司董事的人数及资格都做出一些规定。例如，法国《商事公司法》规定，股份有限公司的董事会由3名以上、12名以下的董事组成。我国《公司法》规定，股份有限公司董事会成员为5人至19人。董事会一般设董事长1人，副董事长1人或数人，董事长、副董事长由董事会选举产生。董事长为公司的法定代表人。
各国公司法对公司董事的资格都有限制，如无行为能力、限制行为能力者、有涉及公司方面犯罪前科者等，不能担任董事。关于董事是否必须由股东担任，各国公司法有不同规定。一些国家如法国、比利时的公司法规定，董事必须由股东担任。美国、日本以及中国的公司法则不要求必须由股东担任，允许非股东担任董事。这反映了股份有限公司管理职业专业化的发展趋势。
（2）董事会的职权。董事会作为公司的经营决策与业务执行机构，享有非常广泛的职权，一般来说，除法律和公司章程规定由股东大会行使的权力外，公司的全部业务均可由董事会决定和执行。
根据我国《公司法》规定，股份有限公司董事会的职权与有限公司董事会的职权基本相同。
（3）董事会的召开。董事会会议由董事长负责召集并主持。董事会会议分为定期召开的会议和临时会议。定期召开的会议，一般半年召开一次，有的国家规定三个月召开一次，临时会议一般由符合法定人数的董事或总经理提议召开。
我国《公司法》规定，董事会每年度至少召开两次会议，每次会议应当于会议召开十日前通知全体董事和监事。代表1／10以上表决权的股东、1／3以上董事或者监事会，可以提议召开董事会临时会议。董事长应当自接到提议后10日内，召集和主持董事会会议。董事会召开临时会议，可以另定召集董事会的通知方式和通知时限。
（4）董事会的决议。董事会会议一般应由1／2以上的董事出席方可举行。董事会作出决议，须经全体董事过半数通过。董事会决议的表决，实行一人一票。
董事会会议应由董事本人出席。董事因故不能出席，可以书面委托其他董事代为出席董事会，委托书中应载明授权范围。
董事会的决议违反法律、公司章程和股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。但经证明在表决时曾表明异议并记载于会议记录的，该董事可以免除责任。
（5）经理。股份有限公司设经理，由董事会聘任或解聘，对董事会负责。经理主要行使下列职权：①组织实施董事会的决议，并向董事会提出报告。②负责公司的日常业务活动。③拟订公司年度经营计划、财务结算方案以及分配方案。④聘任或解聘除应由董事会聘任或解聘的管理人员。⑤代表公司对外处理重要业务。⑥董事会授权的其他职权。
连接
独立董事
独立董事（Independent Director／Outside Director）是指不在公司中担任任何其他职务，并与该公司及经营者和股东不存在任何可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。它是英美法系国家，尤其是美国判例法中的一个创造，它产生的主要背景是这些国家实行单一的董事会制度，公司的实际经营管理权基本上掌握在董事会和管理层之手，股东的管理作用日趋形式主义，从而产生了如何监督董事会以及高级管理人员的问题。我国也在《公司法》第123条规定了上市公司独立董事制度。
3．监事会
各国公司法对股份有限公司是否须设监事会有不同的规定。有些国家实行“双轨制”，即在股东大会之下设董事会和监事会，如德国、奥地利、荷兰和葡萄牙等；有些国家则实行“单轨制”，即只设董事会而不设监事会，如英国、美国、西班牙、瑞士等；还有一些国家实行单轨制与双轨制的共存体制，即规定公司可设监事会，也可以不设监事会，由公司章程作出选择，如法国。我国《公司法》要求股份有限公司必须设立监事会，作为公司经营活动的监督机构。
监事会成员一般由股东大会选任，人数通常为三人以上，并在其中推选一名召集人。有些国家公司法（如德国、中国）规定监事会由公司股东代表和公司职工代表共同组成。监事会作为监督公司经营活动的机构，公司的董事、经理及财务负责人等一般不得兼任监事。
本章小结
本章介绍了合伙企业的概念、特征，合伙企业的设立程序、合伙的内外部关系、合伙的解散与清算等制度；重点介绍了公司的概念、特征、公司的设立、公司的组织机构及我国的有限责任公司和股份有限责任公司。
本章的重点与难点：普通合伙企业的设立、入伙与退伙；公司的设立、公司的组织机构。
练习题
一、名词解释
1．个人企业 2．公司 3．普通合伙 4．有限合伙 5．注册资本 6．无限连带责任 7．合伙协议 8．公司章程
二、填空题
1．商事组织的法律分类是按照投资者和商事组织的______进行的分类，商事组织的法律分类一般分为三类，即_______、_______和_______。
2．普通合伙企业的债务，应先以其_________进行清偿，不足以清偿所欠债务的，各合伙人应当承担_______责任。
3．英美法系国家规定股份有限公司章程由两个文件组成，即______ 和________。
4．我国《公司法》规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的_______列入公司的法定公积金，当法定公积金累计额为公司注册资本的_______以上时，可不再提取。
5．_______是公司区别于其他公益法人、国家机关等社会组织的表现。
6．股东的________被称为是公司法人制度的基石；公司______是公司法人资格的最终体现。
7．从公司法的内容上看，_______是第一位的，________是第二位的。
三、判断题
1．各国法律均对公司的财务会计的有关问题设置了若干强制性规则。（ ）
2．合伙人办理退伙后，对其退伙前的合伙企业债务不再承担责任。（ ）
3．我国国有独资公司不设股东会和监事会。（ ）
4．有限责任公司和股份有限公司都以其全部资产对公司债务承担责任。（ ）
5．有限责任公司的章程应由股东共同制定。（ ）
6．我国独资制企业与私营企业的内涵基本一致。（ ）
7．对于公司资本的最高数额，各国法律一般都加以限制。（ ）
四、单选题
1．各国法律对股份有限公司的发起人人数均有规定，如德国股份公司发起人的最低人数为（ ）。
A．3人
B．5人
C．7人
D．9人
2．我国《合伙企业法》规定（ ）不必由全体合伙人共同决定。
A．处分合伙企业的不动产
B．对外签订合同
C．改变合伙企业的企业名称
D．向企业登记机关申请办理变更登记
3．资本主义国家中数量最多的企业形式是（ ）。
A．公司
B．个人企业
C．个体工商户
4．某股份有限公司董事会共有成员12名，某日召开董事会会议研究公司部分内部制度的实施问题，共有8名董事参加，7人同意通过董事会决议，1人反对。按照法律规定，该次董事会会议的召开及决议（ ）。
A．不合法，董事会决议应当经过全体董事2／3以上通过
B．不合法，董事会会议应当有超过全体董事2／3以上出席方可召开
C．合法，董事会决议已经出席会议的董事的2／3以上通过
D．合法，董事会决议已经全体董事的过半数通过
5．依我国法律，公司是依法设立的以营利为目的的（ ）。
A．合伙企业
B．独资企业
C．企业法人
D．非法人企业
6．依照股东的权利义务不同，股份可分为（ ）。
A．普通股与优先股
B．国有股、法人股与社会公众股
C．公司职工股和内部职工股
D．记名股票与无记名股票
7．依大陆法，合伙人之间如对任何一个合伙人的权利有所限制，不得用以对抗（ ）。
A．不知情的第三人
B．知情第三人
C．恶意第三人
D．知情第三人的代理人
8．公司的最高权力机构是（ ）。
A．董事会
B．监事会
C．股东大会
D．执行委员会
五、多选题
1．我国《公司法》规定的可以设立的公司有（ ）。
A．有限责任公司
B．股份有限公司
C．两合公司
D．无限责任公司
2．下列关于合伙企业事务执行的叙述，正确的有（ ）。
A．各合伙人对执行合伙企业事务享有同等的权利
B．合伙人就合伙企业有关事项作出决议时，一般按照出资的多少进行投票
C．以合伙企业名义为他人提供担保必须经全体合伙人一致同意
D．受托执行合伙企业事务的合伙人对外代表合伙企业
3．我国公司法规定，公司的法人代表是（ ）。
A．厂长
B．经理
C．董事长
D．执行董事
4．合伙的特征包括（ ）。
A．合伙是“人的组合”
B．合伙是“资本的组合”
C．普通合伙人对企业债务负连带无限责任
D．合伙企业一般不是法人
5．公司的法律特征包括（ ）。
A．公司是法人
B．公司拥有自己的财产
C．公司以自己的名义起诉、应诉
D．公司的存续一般不受股东变化的影响
6．股份有限公司的设立方式有（ ）。
A．发起设立
B．募集设立
C．申请登记设立
D．以上均不对
7．对于有限责任公司而言，（ ）。
A．股东对公司的债务只负有限责任
B．可以公开发行股票、债券
C．股东人数一般是没有限制的
D．股东人数一般有限制
8．股东大会与董事会的关系为（ ）。
A．股东大会是公司最高权力机关，董事会是业务执行机关
B．股东大会一般由董事会召集
C．股东大会有权审查董事会提出的营业报告书、资产负债表等
D．董事会向股东大会负责
六、简答题
1．合伙企业具有哪些法律特征？
2．合伙人相互间具有哪些权利和义务？
3．简述公司资本制度。
4．股东对公司的出资方式有哪些？
5．简述公司股东会、董事会、监事会的职权。
6．公司的设立应经过哪些法定程序？
7．简述公司资本的基本原则。
七、案例分析
1．2009年8月，某市4家企业拟发起成立一家从事高新技术开发的大新股份有限公司，资本总额为400万元，4家发起企业认购125万元（每股1元），其余部分向社会公开募股。2009年10月，发起人中的3家企业以现金认购了70万元的股份，另一家企业则以其非专利技术入股，作价55万元。2009年11月，社会认股人缴纳股款200万元，发起人以大新股份有限公司的名义申请银行抵押贷款75万元，从而募足了股款。2009年12月，在A市证券监督管理机构的主持下，召开了大新股份有限公司的创立大会，作出建立股份有限公司的决定。
［问题］
依据我国《公司法》，大新股份有限公司的成立有哪些不合法之处？
2．甲、乙、丙均具有注册会计师资格，他们三人每人投资5万元组成一个合伙制的会计师事务所，对外承揽业务。受利益驱使，甲、乙为某公司出具了虚假的财务报告，获利4万元。后被有关机关发现，对该事务所罚款5万元，并须由该事务所承担因该虚假财务报告给有关当事人造成的损失30万元。
［问题］
对于罚款及损失承担，甲、乙、丙各负什么责任？
3．A、B、C于2005年5月以4∶4∶2的比例共同投资，注册成立了一家有限责任公司。A任董事长，B任董事，C委派杨某代表自己作为董事进入公司的董事会。在召开董事会时，C认为自己既然是股东，当然也是董事会成员，应当参与董事会的表决。
［问题］
公司的董事是否必须是公司的股东？公司股东是否当然成为公司的董事？
4．甲、乙、丙、丁四人出资设立A有限合伙企业，其中甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人。合伙企业存续期间，发生以下事项：①6月，合伙人丙同A合伙企业进行了120万元的交易，合伙人甲认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，有限合伙人丙不得同本合伙企业进行交易。②6月，合伙人丁自营同A合伙企业相竞争的业务，获利150万元。合伙人乙认为，由于合伙协议对此没有约定，因此，丁不得自营同本合伙企业相竞争的业务，其获利150万元应归合伙企业所有。
［问题］
（1）甲的主张是否符合法律规定？为什么？
（2）乙的主张是否符合法律规定？为什么？
会计法律制度_财经法规
第二章 会计法律制度
【学习目标】
通过本章学习，掌握我国会计法律制度的构成和会计核算、会计监督的具体规定；熟悉我国会计工作管理体制、会计机构和会计人员的相关规定；了解违反《会计法》应承担的法律责任。
【案例导入】
某国有企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构的决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。
企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2009年会计从业资格考试。
请问：该企业撤并会计机构，任命会计主管人员，会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？分别说明理由。
（1）该企业撤并会计机构无违法之处。根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。该单位若认为没有必要单独设置会计机构是可以不设的。所以，该单位可以撤销会计机构，将它并到企管办。
（2）任命王某为会计主管人员有违法之处。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作
【解析】三年以上经历。王某不具备法定资格，既无会计师专业技术职务资格，以往从事的又是文秘工作，不能做会计主管人员。
（3）由王某的女儿担任出纳工作，也是违法的。依据《会计基础工作规范》的要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
第一节 会计法律制度的构成
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，它是调整各种会计关系的法律规范，是从事会计工作、办理会计事务必须遵循的行为准则。
目前，我国基本形成了以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为主体的具有中国特色的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
一、会计法律
会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是会计法律制度体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。我国现行的会计法律是1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》。
（一）《会计法》的立法宗旨
1．以立法“规范会计行为”
会计行为，是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动，即运用货币量度对经济活动过程中使用的财产物资和发生的劳动耗费等进行的系统的计算、记录、分析和检查等活动。会计行为以会计机构和会计人员为主体，以会计核算和会计监督为手段，以资金运动为对象。由于会计行为涉及面非常广泛，对国家、单位和个人之间的经济利益和社会经济秩序有着重大的影响，因此，规范会计行为也就成为《会计法》的首要立法宗旨。
2．通过立法“保证会计资料真实、完整”
会计资料，是会计信息的载体，能否做到真实、完整，对国家的宏观调控、企业的经营管理以及投资者的正确决策，都有重大影响。随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的发展，账外设账、会计造假等问题十分突出。为了使法律更具有针对性，尽量减少会计资料失真的社会条件和机会，堵住法律上存在的漏洞，《会计法》提出了保证会计资料真实、完整的要求。
3．通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济效益”
会计对经济管理和财务管理的作用，在于会计的核算和监督职能。会计通过既定的规则和专门的方法，确认、计量、记录和报告经济业务事项的发生过程和结果，提供有用的会计信息，借以明确经济责任、考核经营业绩、作出投资决策、改善经营管理、提高经济效益。保证上述会计职能作用的发挥，是《会计法》的重要出发点。
4．通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”
在社会主义市场经济条件下，各单位的会计行为不仅是个体行为，还与市场经济秩序有着密切联系。会计行为是否规范，会计资料质量是否有保证，都直接或者间接地影响政府管理部门、利益相关者和社会公众的利益，进而影响整个市场经济秩序。所以，《会计法》通过规范会计行为和保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为维护社会主义市场经济秩序服务。
（二）《会计法》的适用范围
1．《会计法》对人的效力范围
《会计法》适用两类人：一是实行独立核算、办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织；二是主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。另外，《会计法》第五十一条中规定“个体工商户设置账簿、进行会计核算的具体办法，由国务院财政部门依据本法的原则另行规定”。
2．《会计法》的地域适应范围
《会计法》对地域适用范围未作规定，根据我国法律的习惯，应理解为适用于除中国香港、台湾、澳门地区之外的中华人民共和国领域内。在中华人民共和国境外的中国投资企业应当执行所在国的法律，不受中国《会计法》的约束。但是，这些企业在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行。我国驻外使馆，由于不受外国管辖又不与所在国直接发生经济业务事项，故只执行国内会计法律，不执行所在国的会计法律。
【例2－1－1】设立在甲市的某中外合资经营企业乙公司。2005年5月，乙公司接到通知，甲市财政局将对该公司会计工作情况进行检查。公司董事长兼总经理王某不以为然，认为作为中外合资经营企业，不受《会计法》的约束，财政部门无权对本公司进行检查。要求：分析乙公司董事长兼总经理王某的观点是否正确。
【解析】根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查。所以，王某认为中外合资经营企业不受《会计法》约束的观点是不正确的。
二、会计行政法规
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是《会计法》，是《会计法》的补充和具体化，法律效力上仅次于《会计法》。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等。
《企业财务会计报告条例》自2001年1月1日起施行，共分六章四十六条，是对《会计法》中有关财务会计报告的规定的细化。它主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。该条例要求企业负责人对本企业的财务会计报告的真实性和完整性负责；强调任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告；规定有关部门或机构必须依据法律法规索要企业财务会计报告。条例还对违法违规行为应承担的法律责任作了明确规定。
《总会计师条例》是对《会计法》中有关规定的细化和补充，共分五章二十三条，主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。
【例2－1－2】会计行政法规是由（ ）发布的。
A．全国人民代表大会 B．国务院
C．财政部 D．国务院有关部门拟定经国务院批准
【解析】BD。会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
三、国家统一的会计制度
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。
会计部门规章，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如以财政部第26号部长令签发的《会计从业资格管理办法》和以财政部第33号部长令签发的《企业会计准则——基本准则》等。
会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但须报国务院财政部门备案。
《会计法》授权国务院财政部门根据管理会计工作的需要，按照《会计法》所确立的基本原则和要求，制定并公布国家统一的会计制度。国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。
【例2－1－3】下列各项中属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A．财政部发布的《会计基础工作规范》
B．国家税务总局发布的《个体工商户建账管理办法》
C．财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》
D．中国会计学会制定的《中国会计学会章程》
【解析】AC。国家统一的会计制度由财政部或者财政部会同其他部门一起制定。
四、地方性会计法规
地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。
【例2－1－4】会计员小王桌上有几份文件，即由全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》、国务院制定的《总会计师条例》、湖北省人民代表大会制定的《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》以及财政部和国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。小王认为这些文件都属于行政法规。请分析小王的判断正确吗？
【解析】小王的判断不正确。行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的规范性文件。本例中只有《总会计师条例》符合这个规定，属于会计行政法规；《中华人民共和国会计法》属于会计法律；《会计档案管理办法》属于国家统一的会计制度；《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》属于地方性会计法规。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规4个层次，其中（ ）是指导会计工作的最高准则。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．会计法律、法规
2．下列各项中属于会计法律的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》 B．《总会计师条例》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
3．指导会计工作的最高准则，是由（ ）制定的。
A．国务院 B．全国人大及其常委会
C．省级人大及其常委会 D．财政部
4．会计行政法规是由（ ）制定发布的。
A．财政部 B．全国人民代表大会
C．国务院 D．最高人民法院
5．下列文件中（ ）属于行政法规。
A．《总会计师条例》 B．《会计法》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
6．能制定地方性法规的主体是（ ）。
A．湖北省人民政府 B．武汉市人民政府
C．湖北省人民代表大会及其常委会 D．湖北省法制办公室
二、多项选择题
1．下列各项，属于我国会计法律制度构成范围的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》
B．《总会计师条例》
C．《会计档案管理办法》
D．《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》
2．有权制定地方性法规的是（ ）。
A．省、自治区、直辖市的人大及其常委会
B．省级人民政府
C．计划单列市的人民政府
D．经济特区的人大及其常委会
3．会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，下列各项中属于会计法律制度的有（ ）。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．单位制定的内部监督制度
4．下列各项中，属于会计行政法规的有（ ）。
A．国务院发布的《总会计师条例》
B．国务院发布的《企业财务会计报告条例》
C．省级人大常委会发布的地方会计管理条例
D．财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》
5．根据《会计法》对人的效力范围，《会计法》适用于（ ）。
A．公司 B．国家机关
C．社会团体 D．证券监管部门
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门
会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。《会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”由各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，体现了“统一领导，分级管理”的原则。因此，会计工作的主管部门为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。
除了财政部门主管会计工作以外，审计、税务、各行业的财务主管部门也要结合自己的业务特点，来配合财政部门管理会计工作。《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定，体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。
二、会计人员的管理
（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书
会计人员从业资格，是指从事会计工作的人员所需要具备的法律资格。会计从业资格证书，是指会计工作人员持有的上岗凭证，是会计人员从事会计工作的合法依据。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，这是由会计工作的专业性和会计工作在社会经济活动中的特殊性所决定的。会计机构负责人（会计主管人员）是指单位任用的组织、领导会计机构进行会计核算、实行会计监督的中层管理人员。会计机构负责人（会计主管人员）也是会计人员，也必须取得会计从业资格证书，同时，要具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历，
《会计法》、《会计基础工作规范》以及国务院于1990年12月31日发布的《总会计师条例》等，对总会计师的设置、任职条件、职责权限等作了明确规定。总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手，直接对单位主要行政领导人负责。会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。国有大、中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业）必须设置总会计师；其他单位亦可根据需要自行决定是否设置总会计师。凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。
【例2－2－1】某国有大型企业财务科的助理会计师李某因业务能力突出，被厂长任命为单位的总会计师，同时，厂长任命王某为单位分管财务工作的副厂长，协助总会计师开展工作。请分析本案中有哪些违法之处。
【解析】本案中有三处违法。①助理会计师李某无资格担任总会计师，因为担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。②厂长无权任命总会计师，因为总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。③厂长不能再任命王某是单位分管财务工作的副厂长，因为凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
（二）会计人员的管理
会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。财政部门负责会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。
会计从业资格管理实行属地原则。县级以上地方人民政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。中央在京单位的会计从业资格管理，由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责。中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计从业资格的管理，由中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部和铁道部分别负责。
三、单位会计工作管理
（一）单位负责人的会计责任
1．单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：①单位的法定代表人，是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、国家机关的行政首长等。②按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
2．单位负责人会计责任的范围
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，是本单位会计行为的责任主体，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是指应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并按正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责的情况，保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施，保证会计工作相关人员按照单位负责人认可的程序、要求办理会计事务，保证会计事务的规则程序能够有效防范和控制违法、舞弊等会计行为的发生。
【例2－2－2】某单位会计资料造假，该单位负责人以自己这段时间在国外学习、对单位情况没过问为由，不愿承担相应的会计责任。请问：该单位负责人的理由成立吗？
【解析】该单位负责人的理由不能成立。《会计法》规定，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并非否定会计人员和会计工作的其他相关人员的职能作用，与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾。单位作为一个社会组织，应当是职责明确、相互制约、各司其职、有序运转、共同为实现单位目标而努力的群体，而单位负责人应当是该群体的管理者、指挥者、协调者、督促者。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。要保证会计核算和会计监督顺利有效地进行，必须要求会计核算和会计监督有规范的法律依据，严格按照法律程序进行。否则，任行其是，会计核算和会计监督就起不到把关守口和为经济管理服务的作用。因此，会计人员必须严格按照会计法进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持和配合，他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行违法干预。
【例2－2－3】会计人员张某学习了《会计法》后认为，既然《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，因此，会计人员不需再就会计行为承担责任了。请问：张某的认识正确吗？
【解析】张某的认识不正确。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体、对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计管理体制是（ ）。
A．统一领导 B．统一领导，分级管理
C．分级管理 D．统一领导，集中管理
2．下列说法不正确的是（ ）。
A．国务院财政部门管理全国的会计工作
B．县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
C．国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布
D．会计人员如果由于应知而未知国家统一会计制度造成会计违法行为的，不需承担法律责任
3．根据《总会计师条例》规定，总会计师是（ ）。
A．专业技术人员 B．会计机构负责人
C．单位行政领导职务 D．单位行政非领导职务
4．（ ）必须设置总会计师一职。
A．政府业务主管部门 B．私营大型企业
C．国有大、中型企业 D．股份有限公司
5．下列需要指定“会计主管人员”的部门或情形是（ ）。
A．单独设置会计机构
B．会计业务由单位办公室负责并设置专职会计人员
C．单位委托代理记账
D．企业专设会计部
二、多项选择题
1．下列行为中，不符合会计法律制度规定的有（ ）。
A．某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查
B．某医院在行政办公室设置了会计人员并指定符合条件的会计主管人员
C．某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理
D．某镇财政所对一名会计人员作出吊销会计从业资格证书的决定
2．根据《会计法》的规定，下列企业中，必须设置总会计师的有（ ）。
A．大、中型国有企业
B．大、中型城镇集体所有制企业
C．国有资产占控股地位的大、中型企业
D．国有资产占主导地位的大、中型企业
3．单位负责人会计责任的范围包括（ ）。
A．按照规定设置会计机构、选用会计人员
B．保证会计机构和会计人员依法履行职责
C．不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复
D．审核本单位编制的财务会计报告
三、判断题
1．由于总会计师主管一个单位的会计工作，故必须具有高级会计师的任职资格。 （ ）
2．会计机构负责人除取得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上。 （ ）
3．总会计师一职的设置是根据单位规模的大小来确立的。 （ ）
4．国有企业和大、中型企业必须设置总会计师。 （ ）
5．《会计法》中所称的单位负责人均指法定代表人。 （ ）
6．单位负责人可以是本单位会计行为的责任主体，也可以不是本单位会计行为的责任主体，可以根据各个不同单位的实际情况确定。 （ ）
7．单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。 （ ）
8．《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一条体现了《会计法》对会计人员的保护。 （ ）
9．因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任。 （ ）
四、案例分析
1．财政部门对甲企业进行财务检查时，发现甲企业的利润表有弄虚作假行为。该报表是由会计员小李编制，报表中的有些会计资料是经过会计主管老王经手的，报表上报前也是经过会计主管老王审核的。小李认为老王应对报表的作假行为承担全部责任。
请问：小李的观点正确吗？
2．某集团公司的董事长王某社会事务繁多，便书面约定，授权其公司的总会计师李某代理行使他的有关法定会计事务职权（包括在财务会计报告上签字并盖章），由此产生的一切会计责任均由总会计师李某承担。因此，董事长王某不再承担该公司的会计行为责任，而由总会计师李某承担。
请问：该做法是否正确？
第三节 会计核算
一、会计核算的依据
（一）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。如签订合同或协议的经济业务事项，在签订合同或协议时，往往无须进行会计核算，只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映，进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。
没有经济业务事项，会计核算也就失去了对象；以不真实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范、没有约束、没有科学可言的“魔术”手法，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。因此，《会计法》第九条规定：“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”如果有单位以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，即是严重违法行为，将受到法律的严厉制裁。
（二）经济实质重于法律形式
在实际的经济业务中，交易或者事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。否则，就会影响甚至误导会计信息使用者的决策。因此，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
最能说明经济实质重于法律形式这一要求的是融资租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式上说，企业并不拥有其所有权，但是，由于租赁合同规定的租赁期限一般都相当长，接近该资产的使用寿命；而且，租赁结束后，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配该资产并从中受益等。从其经济实质来看，企业能够控制租入固定资产所创造的未来经济利益。所以，按照经济实质重于法律形式的要求，在对融资租赁的资产进行会计核算时，应当将租入的该资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。
【例2－3－1】所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算。（ ）
【解析】错误。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。但并非实际发生的经济业务都一定要进行会计核算。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
二、会计核算的一般要求
（一）依法建账
依法建账是建账的最基本要求。依法建账所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。各单位应当依法设置会计账簿，进行会计核算。
（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。在进行会计核算时，要根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
（三）保证会计资料的真实和完整
1．会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定
会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。因此，《会计法》和《会计基础工作规范》都要求，会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。
2．生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为
会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。
与会计资料的真实性和完整性相对应的是会计资料的不真实和不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。
所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。比如，明明没有发生购进办公设备业务，却非法编造虚假的购进办公设备的原始凭证；明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费、劳务费等假凭证报账等。
所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。如将原始凭证中的数量、单价、金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
【例2－3－2】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于（ ）。
A．伪造会计凭证 B．变造会计凭证
C．提供虚假财务会计报告 D．合法行为
【解析】B。伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；提供虚假财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
（四）正确采用会计处理方法
会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法。采用不同的处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。因此，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料的影响。
（五）正确使用会计记录文字
会计记录文字是指在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。
会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例2－3－3】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法？
【解析】该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录可以在使用中文的同时使用英文，而不应仅使用英文。
（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
三、会计核算的内容
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及单位其他部门使用的备用金等。有价证券是指表示一定财产所有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是单位的一项流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。从会计核算角度看，款项和有价证券的核算并不复杂，但由于其所具有的高度的流动性，加强对款项和有价证券的管理和控制显得十分重要。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使单位款项和有价证券受损，更直接影响到单位货币资金的供应，从而影响单位生产经营活动。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券，加强监督管理，保证单位货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。
（二）财物的收发、增减和使用
财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品（或库存商品）、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。从单位经营管理来讲，这些物资大都价值较大，在单位资产总额中占有很大比重。财物的收发、增减和使用是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低生产成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要内容。因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理和核算，严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序。
（三）债权债务的发生和结算
债权是指在债的关系中债权人要求债务人为一定行为或不为一定行为的权利。从会计意义上讲，债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，其发生的种类、时间和规模，会直接对单位的财务状况、经营成果和其他单位或个人的经济利益等产生重大的影响。因此，各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映单位的债权债务，防范非法行为在债权债务环节的发生。
（四）资本、基金的增减
资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。资本、基金的利益关系人比较明确，用途也基本定向。但是，由于办理资本、基金增减的会计核算政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等为依据。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书进行核算。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的减少，同时所有者权益也随之增加。但是，不包括为第三方或客户代收的款项。对于财政总预算会计来说，收入是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。对于行政事业单位来说，收入是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
支出，是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。其中，政府的财政支出表现为各级政府为实现其职能，对财政资金的再分配；行政事业单位的支出表现为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。
费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产费用和期间费用。生产费用是指企业在一定时期内为生产产品、提供劳务所发生的、能用货币加以计量的、按规定可以计入产品或劳务成本的生产耗费（即各项资金支出）。期间费用是指企业在一定时间内所发生的按规定不能计入产品或劳务成本，而是直接计入当期损益和资金耗费，包括管理费用、财务费用和营业费用。
成本，是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。如产品成本是指一定种类和数量的产品所应负担的生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
各单位所发生的收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其经营成果及其盈亏状况（或收支结余状况）的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算处理财务成果。
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
其他事项，是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映。
【例2－3－4】单位发生的下列活动不属于会计核算的内容（ ）。
A．合同的签订 B．资本、基金的增减
C．财务成果的计算和处理 D．会计人员的任用
【解析】AD。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
四、会计年度
《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”
会计年度，是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位经营和业务活动全部结束以后，才核算其财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算并编制财务会计报告、分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，在会计上称为会计期间，以一年为一个会计区间称为会计年度。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。
新中国成立以来，一直实行公历年制会计年度，1985年发布的《会计法》将其予以法定化。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是为与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。
五、记账本位币
记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算原则上应当以人民币为记账本位币，这是各单位进行货币计量所应遵循的前提。人民币是我国法定货币，在我国境内具有广泛的流通性，以人民币作为记账本位币便于会计信息口径的一致。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币，这是对记账本位币作出的适应性规定。随着我国对外开放的进一步扩大，外商投资企业不断增多，对外贸易和合作发展迅速，人民币以外的其他货币收支在一些单位的日常经营活动中逐步占主导地位，如果要求这些单位每笔外币核算业务都折算为人民币计算，既影响其经济业务往来，也会加大会计工作量。因此，《会计法》规定了业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币。记账本位币一经确定，不得随意变动。
以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时应当折算为人民币，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。
【例2－3－5】下列关于记账本位币的说法中，正确的是（ ）。
A．记账本位币变更也要进行会计核算
B．在我国，只能以人民币为记账本位币
C．以外币为记账本位币时，编制的财务会计报告应当折算为人民币
D．以外币为记账本位币时，可同时以外币编制财务会计报告
【解析】C。记账本位币变更不会引起单位资金增减发生变化，不需要进行会计核算；业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
六、填制与审核会计凭证
会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
（一）原始凭证
原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭椐。在会计核算中，凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以作为原始凭证。如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不能证明某项经济业务已经发生或完成的单据，不能作为原始凭证，如购销合同。
1．原始凭证的填制或取得要求
填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。原始凭证的内容必须具备以下内容：“凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。”
从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。
2．原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证审核的内容主要包括以下几方面：
（1）对原始凭证的真实性进行审核。主要包括审核原始凭证表述的事项与实际经济业务是否相符，如凭证的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如一张购货发票所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者发票上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，这张购货发票就是不真实的原始凭证。
（2）对原始凭证的合法性进行审核。主要是针对那些原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律法规、规章制度的凭证，主要审核该凭证是否有违反国家法律法规的情况、是否符合规定的审批权限、是否履行了规定的凭证传递和审核程序、是否有贪污腐化等行为。如一张购货发票本身手续齐备，与验货情况相符，但所购买的货物属于需经过一定批准手续的商品而未按规定办理审批手续，这张购货发票就是不合法的原始凭证。
（3）对原始凭证的合理性进行审核。主要是审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（4）对原始凭证的完整性进行审核。对原始凭证完整性的审核主要是审核原始凭证各项基本要素是否齐全、是否有漏项情况、有关人员签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
（5）对原始凭证的正确性进行审核。主要是审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写；小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位；大写要按照要求规范写，大小写金额要一致；发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。
（6）对原始凭证的及时性进行审核。主要是对银行汇票、银行本票、支票等时效性较强的原始凭证，要仔细验证其签发日期，以保证原始凭证的及时传递。
【例2－3－6】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
【解析】A。涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
3．原始凭证的错误更正
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例2－3－7】出纳员王某在审查业务员李某的住宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理？
【解析】王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告；若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开。
（二）记账凭证
1．记账凭证的概念
记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。
记账凭证有不同的种类，按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）、通用记账凭证；按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
2．记账凭证填制的基本要求
（1）记账凭证的内容必须具备：记账凭证的名称；填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款凭证还应当由出纳人员签名或盖章。
以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
（5）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例2－3－8】甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值100万元（甲乙公司分别承担70万元和30万元），丙公司只开出一张发票，给了乙公司。甲公司支付的70万元凭乙公司提供的该发票的复印件记账。请问：该做法是否正确？
【解析】该做法不正确，该案属于一张原始凭证上的金额由两个以上单位承担的情形，应当由保存原始凭证（发票）的乙公司向其他承担款项的单位（甲公司）开出原始凭证分割单，而不是凭乙公司提供的该发票的复印件记账。
3．记账凭证的审核要求
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，主要审核以下内容：
（1）内容是否真实。审核记账凭证的真实性主要是审核记账凭证是否以原始凭证为依据、所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容一致、记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等方面。
（2）项目是否齐全。审核记账凭证的项目是否齐全主要是审核记账凭证的日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员的签章等项目的填写是否齐全。
（3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确、是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、记账凭证的汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。
（5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。
（三）会计凭证的书写要求
1．小写数字的要求
（1）小写数字即阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。
（2）阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。如：
（3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。如：
2．大写数字的要求
（1）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹（壹）、贰（贰）、叁（叁）、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒（柒）、捌（捌）、玖（玖）、拾（拾）、佰、仟、万（万）、圆（元）、角、分、零、整（正）等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、百、另（或0）等字样代替。
（2）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。如：
（3）大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。
（4）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”，如￥101．50，汉字大写金额应写成：人民币壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥1004．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。又如￥1000．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟元零伍角陆分，或人民币壹仟元伍角陆分。
（四）会计凭证的保管要求
（1）会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。
（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。
（3）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
（4）原始凭证丢失的处理
从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
【例2－3－9】李某受单位领导委派赴上海出差，途中将武汉至上海的火车票遗失，无法报账。请问：下列处理方法正确的是（ ）。
A．售票单位开具证明，加盖公章，李某单位会计科长和单位领导批准后，代作原始凭证
B．李某写出书面报告，说明情况，会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
C．售票单位开具证明，并经售票单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
D．由李某写出详细情况，加盖售票单位公章，经会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
【解析】B。因为从外单位取得的原始凭证遗失，确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
七、登记会计账簿
（一）会计账簿的种类
会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。
按照会计账簿的用途，会计账簿可分为总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。按照会计账簿的形式，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
（二）会计账簿的启用
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿起止页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
（三）会计账簿的登记
1．登记会计账簿的依据
登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，确保会计信息的准确无误。
2．登记会计账簿的基本规则
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。
（3）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任；更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。
（4）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
（5）及时对账。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。
（6）定期结账。结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账可分为月结、季结和年结等。
（7）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
（8）会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。
3．禁止账外设账
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
【例2－3－10】某厂2004年5月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。请分析该案例中有哪些行为不合法。
【解析】该案例中有下列行为不合法：①现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。②会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
【例2－3－11】会计员小王在登记账簿时，因疏忽隔了一页，此时小王将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记。请问：小王的处理是否正确？
【解析】小王的处理不正确。正确的做法是，将空页划线注销，或注明“此页空白”字样，并签名或盖章。
（四）会计账簿的保管
现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细分类账保管15年，涉外账簿应长期保存。
八、编制财务会计报告
财务会计报告，也称财务报告、会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（一）财务会计报告的组成
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
1．会计报表
会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括地反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件，是财务会计报告的主要组成部分。企业对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。
2．会计报表附注
会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分，它是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（二）财务会计报告的编制要求
（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（2）各单位对外提供的财务会计报告应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
（3）企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反国家统一的会计制度的规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
（4）企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
（5）企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月 31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
（6）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：①结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致。②原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。③各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。④房屋、建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。⑤在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。⑥需要清查核实的其他内容。
（7）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：①核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。②依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。③检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。④对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理。⑤检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
（8）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
（9）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接，会计报表附注应当按照规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。
（10）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（三）企业财务会计报告的对外提供
（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。
（3）企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
（4）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
（5）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：①反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员的工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息。②内部审计发现的问题及纠正情况。③注册会计师审计的情况。④国家审计机关发现的问题及纠正情况。⑤重大的投资、融资和资产处置及其原因的说明。⑥需要说明的其他重要事项。
（6）企业依照《企业财务会计报告条例》规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
（7）财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。
（8）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
（9）如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。
【例2－3－12】嘉华公司是一家国有大型企业。2004年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理张某认为：“财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师李某一人把关，并签字盖章后就可以对外报出。”请问：张某的观点有无不妥之处。
【解析】根据《会计法》规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的，还应当由总会计师签名并盖章。张某的观点不符合《会计法》的规定。张某应当在公司对外报出的财务会计报告中签字并盖章。
九、财产清查
财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”通过财产清查，可以发现财产管理工作中的问题，制定相应措施，保护财产的完整和安全，保证会计资料的真实性。
十、会计档案管理
（一）会计档案的范围和种类
会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案主要包括：
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告。
（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
（二）会计档案的归档和移交
各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。
档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。
会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，如与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检法等机关需要查询与案件有关的会计资料等，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以便备查。
【例2－3－13】审计人员在对某公司的会计报表进行审计时，为核实一项长期挂账的应付账款，需要查阅以前年度的会计资料，但该公司以会计资料已经归档、由专人保管为借口拒绝审计人员查阅。请问：该公司的理由是否充分？
【解析】会计档案的本质就是保存备查的反映经济业务活动的重要史料和证据，是供将来必要时查阅的。因此，该公司以会计资料已经归档为借口拒绝审计人员查阅是不应该的。审计人员在审计过程中有权对被审计单位的会计资料进行审计，有权查阅会计档案，但在借阅会计档案时，应办理相应的借阅手续。
（三）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
（四）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：
1．编造会计档案销毁清册
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。
2．单位负责人签署意见
单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。
3．专人负责监销
销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销。
监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人。
4．不得销毁的会计档案
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例2－3－14】武汉市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（ ）派人监销。
A．武汉市财政局会计处 B．湖北省财政厅
C．武汉市审计局 D．武汉市财政局监督处
【解析】C。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。
同步测试题：
一、单项选择题
1．下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是（ ）。
A．签名 B．加盖单位公章
C．签名或加盖单位公章 D．签名并加盖个人名章
2．会计账簿登记，以经过审核的（ ）为依据。
A．原始凭证 B．记账凭证
C．会计凭证 D．汇总凭证
3．根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为（ ）。
A．实际发生的经济业务事项 B．虚构的经济业务事项
C．以为发生的经济业务事项 D．拟定的经济合同
4．出纳员在审查业务员的住宿发票时，发现大小写金额不一致，该凭证属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不完整的原始凭证 D．不准确的原始凭证
5．根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（ ）报告。
A．会计机构负责人 B．总会计师
C．上级单位负责人 D．单位负责人
6．会计机构和会计人员对不完整、不准确的原始凭证应当采取下列方法处理（ ）。
A．不予接受
B．不予接受，并向单位负责人报告
C．予以退回，要求更正、补充
D．也可根据情况予以接受
7．某生产性企业每年2月20日至7月20日开工，其余时间停工。该企业的会计年度应当为（ ）。
A．自每年的2月20日起至7月20日止
B．自每年的2月20日起至12月20日止
C．自每年的1月1日起至7月20日止
D．自每年的1月1日起至12月31日止
8．保证会计资料互相可比的先决条件是（ ）。
A．会计处理方法的一贯性原则 B．可比性原则
C．真实性原则 D．明晰性原则
9．在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国《会计法》要求的是（ ）。
A．会计记录文字可以只使用某种少数民族文字
B．会计记录文字可以只使用某种外国文字
C．会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字
D．会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文
10．甲单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公用品发票，该发票是（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不真实的记账凭证 D．不合法的记账凭证
二、多项选择题
1．根据国家统一的会计制度规定单位对外提供的账务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章，下列各项中应当在单位对外提供的财务报告上签字并盖章的人（ ）。
A．单位负责人 B．总会计师
C．会计机构负责人 D．单位内部审计人员
2．根据《会计档案管理办法》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A．固定资产卡片 B．原始凭证
C．会计档案移交清册 D．信贷计划
3．记账凭证的填制要求包括（ ）。
A．内容完整 B．分类正确
C．连续编号 D．注销空行
4．我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法（ ）。
A．金额错误的，只能由出具单位重开
B．更正处应加盖出具单位的印章
C．不得直接作为填制记账凭证的依据
D．非金额错误的，由出具单位重开或更正
5．下列各项属于原始凭证构成要素的是（ ）。
A．填制凭证的日期 B．经济业务内容
C．接受凭证单位的名称 D．接受凭证单位的领导签章
6．会计机构，会计人员有权不予受理的原始凭证包括（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
7．下列属于变造会计凭证的行为的是（ ）。
A．某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账
B．某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费
C．企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元
D．购货部门转来一张购货发票，原金额有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
8．在下列有关会计处理方法的表述中符合法律规定的是（ ）。
A．各单位的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变化
B．确有必要的，可以变更会计处理方法
C．会计处理方法在任何情况下不得变更
D．变更会计处理方法时应将变更的原因、情况和影响在财务报告中说明
9．在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的（ ）。
A．一致性 B．可比性
C．使用性 D．完整性
10．根据实际发生的经济业务进行会计核算，体现了会计核算的（ ）的要求。
A．完整性 B．真实性
C．合法性 D．客观性
三、判断题
1．业务员李某出差花去2000元的住宿费，却以采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）
2．会计处理方法一经确定，就绝不允许变更。 （ ）
3．会计机构和会计人员对于不真实、不合法的原始凭证予以退回，并要求按照规定更正、补充。 （ ）
4．原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准可以复制。 （ ）
5．《会计法》中所指的会计报表既包括单位对外提供的会计报表，也包括单位根据管理需要编制的仅供内部管理使用的会计报表。 （ ）
6．某公司董事会研究决定，公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出。该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定合法。 （ ）
7．财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当在财务会计报告对外提供10日后再将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告对外提供。（ ）
8．在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。 （ ）
9．当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。 （ ）
10．会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监督销毁情况报告上级主管单位负责人。 （ ）
四、案例分析
甲公司2009年度发生下列事项：
（1）3月，档案科会同会计科对企业会计档案进行了清理，编制会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。
（2）5月，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改迹象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖单位印章。之后，该公司予以接受并据此登记入账。
（3）10月，公司财务会计报告经主管财会工作的总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长王某未在财务会计报告上签章。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）该公司销毁会计档案是否符合规定？简要说明理由。
（2）该公司对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。
（3）该公司董事长王某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的主体和对象
单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是本单位的经济活动，包括筹资、投资、采购、生产和销售等活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（二）单位内部会计监督制度的基本要求
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，既要考虑职务分离的要求，又要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。这是针对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，是对业务处理程序控制的基本要求。“隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化”，避免“暗箱”操作。在对重大经济业务事项的决策和执行程序中既要考虑决策和执行程序的明确化，做到制度化、规范化，又要体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。各单位在内部会计监督制度中应当明确“财产清查的范围、期限和组织程序”，这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。在财产清查时，不仅要建立财产清查制度，而且要明确财产清查的范围、期限和组织程序，使财产清查制度落到实处。
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是内部审计控制的基本要求。通过内部审计，可以发现并纠正单位会计核算、会计资料乃至财务收支、经济活动中的一些不合规、不真实、不准确、不完整的情况，有利于保证单位财产的安全，保证会计核算资料的真实和完整。在我国，已有不少部门、企业、单位设置了内部审计机构或内部审计人员，主要从事内部财务审计，对会计工作实行控制和再监督。
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这里的“有权”和“按照职权”，应当理解为该“职权”是《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章赋予的，如果会计机构、会计人员不行使或不认真行使这一职权，其他人员阻挠会计机构、会计人员行使这一职权，都是违法或违规行为，单位负责人应当加以制止和纠正，有关管理部门也有权加以干预。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计资料是会计工作的最终产品，对其实施有效的控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。单位的财产物资及其货币表现，是会计工作的对象。保证单位的账实相符、账款相符、账账相符、账表相符，是会计机构和会计人员的基本工作职责和要求。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例2－4－1】下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是（ ）。
A．内部监督的主体是本单位的负责人
B．单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
C．会计机构、会计人员发现账实不符合的，应立即向单位负责人报告
D．内部会计监督的对象是本单位的会计行为
【解析】B。内部监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；监督的对象是本单位的经济业务活动；会计机构、会计人员发现账实不符合的，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督（也称会计工作的国家监督），主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有强制性和无偿性的特点。根据《会计法》规定，县级以上人民政府财政部门为本行政区域内各单位会计工作监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
此外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
1．对单位依法设置会计账簿的检查
具体包括：应当设置会计账簿的单位是否按照规定设置会计账簿；设置会计账簿的单位，其会计账簿设置情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；是否存在账外设账行为；是否存在伪造、变造会计账簿的行为。
2．对单位会计资料的真实性、完整性的检查
具体包括：各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定等。
3．对单位会计核算情况的检查
具体包括：各单位会计核算的内容是否真实、完整；各单位采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；各单位会计档案保管是否符合法定要求等。
4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
具体包括：各单位从事会计工作的人员是否取得会计从业资格证书并接受管理；会计机构负责人（会计管理人员）是否符合任职条件等。
5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查。
【例2－4－2】下列各项当中属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）。
A．各单位是否依法设置会计账簿
B．各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C．各单位会计核算是否符合法定要求
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
【解析】ACD。各单位是否按照税法的规定按时足额纳税属于税务机关监督检查的内容。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。单位内部的会计监督和有关部门对单位实施的国家监督，以及由注册会计师承办的社会监督，构成了会计监督的整体，它们之间相辅相成，共同为社会经济服务。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1．注册会计师审计与内部审计的联系
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。注册会计师审计中为了提高审计效率可能会利用内部审计的成果。
2．注册会计师审计和内部审计的区别
（1）审计独立性不同。注册会计师审计在形式和实质上都要与被审计单位保持独立性，具有完全的独立性；而内部审计在形式上要受本部门、本单位直接领导，但在审计时要保持实质的独立性，只具有相对独立性。
（2）审计方式不同。注册会计师审计是接受委托进行审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计；而内部审计灵活性较大，由各单位根据经营管理的需要而自行组织实施。
（3）审计对象不同。注册会计师受托对财务会计报告进行审计，对财务会计报告发表审计意见，对外出具的审计报告具有鉴证作用。内部审计主要是审计内部控制制度的执行情况。
（4）审计的职责和作用不同。注册会计师审计既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责；内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，对外保密。
（三）会计师事务所的业务范围
1．依法承办下列审计业务
（1）审查企业会计报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2．承办会计咨询、会计服务业务
注册会计师承担会计工作的社会监督主要是通过承办审计业务来实现的。注册会计师独立执行审计业务，对审计报告承担审计责任，被审计单位对会计资料的真实性和完整性承担会计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻和免除。
同步测试题：
一、单项选择题
1．在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ）。
A．账簿设置情况
B．会计资料的真实性和完整性
C．单位负责人的任用
D．会计从业资格证书的持有情况
2．根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指（ ）。
A．财政、审计、税务机关
B．注册会计师及其会计师事务所
C．本单位的会计机构和会计人员
D．本单位的内部审计机构及其人员
3．《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A．本单位的经济业务活动 B．会计机构和会计人员
C．政府财政部门 D．内部的审计活动
4．在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（ ）。
A．会计机构负责人 B．会计主管人员
C．总会计师 D．单位负责人
5．单位内部会计监督可以通过（ ）在处理会计业务过程中进行。
A．单位内部会计机构、会计人员 B．单位内部的纪检人员
C．单位负责人 D．上级单位领导
6．下列关于会计内部监督的各项提法，错误的是（ ）。
A．单位负责人负责内部会计监督制度的组织与实施
B．会计人员是内部会计监督制度的具体实施者
C．单位负责人对内部会计监督实施情况承担责任
D．会计内部监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人
7．单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是（ ）。
A．会计人员 B．审计人员
C．记账人员 D．审核人员
8．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是单位内部会计监督制度中（ ）的基本要求。
A．机构控制和职务控制 B．业务处理程序控制
C．财产安全控制和会计信息控制 D．内部审计控制
二、多项选择题
1．会计工作的外部监督有（ ）。
A．社会监督
B．政府监督
C．单位内部会计监督
D．单位和个人检举违法会计行为
2．会计监督体系包括（ ）。
A．单位内部会计监督 B．会计工作的国家监督
C．会计工作的社会监督 D．新闻媒体监督
3．《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容，包括（ ）等。
A．职责明确 B．相互制约
C．严格程序 D．如实记录
4．《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ ）。
A．审计部门 B．保险监管部门
C．证券监管部门 D．中国银行
5．根据《会计法》规定，下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A．是否依法设置会计账簿
B．是否按时进行纳税申报
C．是否按时足额缴纳税款
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
6．按照《会计法》规定，记账人员与经济业务事项和会计事项的（ ）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
A．审批人员 B．经办人员
C．财物保管人员 D．稽核人员
7．根据《会计法》的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是（ ）。
A．单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
B．会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的会计行为
D．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求
8．根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有（ ）。
A．对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B．发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D．监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
三、判断题
1．单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督。 （ ）
2．各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分。（ ）
3．内部审计与内部稽核的相同点在于二者都是会计机构内部的一种工作制度。 （ ）
4．政府财政部门只可以对国有企、事业单位的会计行为进行监督。（ ）
5．会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。 （ ）
6．单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 （ ）
7．财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督。（ ）
8．会计责任与审计责任可以相互替代、减轻和免除。 （ ）
9．财政部门和审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门一样都是对各单位的会计行为进行监督检查。 （ ）
10．政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。 （ ）
四、案例分析
2002年12月，甲公司效益下滑、面临亏损，公司总经理电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给了总会计师，要求按董事长的意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计做假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。甲公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”
公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
请根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：①单位规模的大小。②经济业务和财务收支的繁简。③经营管理的要求。单位会计机构的设置有以下三种情况：
1．单独设置会计机构
单独设置会计机构是指单位依法设置的独立负责会计事务内部机构，其主要职责是进行会计核算，实行会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体办法，参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况，办理其他会计事务等。有效发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，实行独立核算的大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当单独设置会计机构；财务收支数额较大、会计业务员较多的行政单位、社会团体和其他组织也应单独设置会计机构。
2．不单独设置会计机构的，应当配备会计专业人员并指定会计主管人员
不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。会计主管人员是指在不单独设置会计机构的单位里，负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。一些财务收支数额不大、会计业务比较简单的企、事业单位，机关，团体和工商户等，并没有单独设置会计机构，而是将会计工作岗位置于其他有关机构或部门之中。
3．实行代理记账
没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。
【例2－5－1】王某出资建立了一个小企业，为节约成本，他从本地的一家会计师事务所聘请了一位注册会计师为他的企业代理记账。请问：王某的行为是否合法？
【解析】王某的行为合法。根据《会计法》的相关规定，不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计师事务所是依法设立的中介机构，代理记账是其业务范围之一。
二、代理记账
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构，像会计咨询、服务机构、会计师事务所等。
（一）代理记账机构的设立
1．代理记账机构的设立条件
（1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。
（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。
（3）有固定的办公场所。
（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
2．代理记账机构的设立程序
（1）申请人向所在地的县级以上人民政府财政部门提交申请报告并附送相关材料。
（2）审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。
（3）审批机关经审查符合法定条件的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书。审批机关决定不予批准的，应当向申请人下达书面决定，说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
省级以下人民政府财政部门作出批准决定的，审批机关应当将批准文件抄送所在地省级人民政府财政部门。
（4）申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。
（二）代理记账的业务范围
（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
（3）向税务机关提供税务资料。
（4）委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的责任和义务
（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
（2）应当配备专人负责日常货币资金收支和保管。
（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。
（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
（1）按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定。
（2）对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务。
（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。
（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
会计机构负责人（会计主管人员），是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。设置会计机构的，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人（会计主管人员）在单位负责人的领导下，负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的职责。会计机构负责人（会计主管人员）素质的高低、能力的大小，直接关系到有关单位会计工作的水平。所以，各单位必须依法配备合格的会计机构负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
【例2－5－2】甲刚取得会计从业资格证书，但由于公司的业务需要，公司董事长便任命甲为公司会计部门的负责人，该任命合法吗？
【解析】该任命不合法。担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。
四、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。《会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须取得从业资格证书，才能上岗工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事会计工作的下列人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、资金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1．会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格的考试大纲由财政部统一制定并公布。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起两年内（含两年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。根据《湖北省会计从业资格管理实施办法》第七条的规定，50岁以上人员可以选择参加珠算五级考试。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
会计从业资格考试工作由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部，按照规定的管理范围负责组织实施。
会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。
会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。
2．会计从业资格报名条件
（1）遵守会计和财经法律、法规。
（2）具备良好的道德品质。
（3）具备会计专业基本知识和技能。
3．五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形
因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，是指以下情形：不依法设置会计账簿；私设会计账簿；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；随意变更会计处理方法；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；任用会计人员不符合本法规定；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。
4．终身不得申请会计从业资格证书的情形
因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，终身不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
（四）会计从业资格证书的管理
1．上岗注册登记
会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2．离岗备案
持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3．调转登记
持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。
持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
4．变更登记
持证人员的从事会计工作情况、表彰奖励、学历、学位或会计专业技术职务资格等信息发生变更的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例2－5－3】湖北某会计人员李某到上海工作，如其继续从事会计工作，（ ）。
A．因会计从业资格证书在全国范围有效，故无须办理调转手续
B．应自离开原工作单位之日起90日内，申请并填写调转登记表
C．应在6个月内，向新单位所在地财政部门办理调入手续
D．应向原注册登记得管理机构办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地区管理机构办理调入手续
【解析】D。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
（五）会计人员继续教育
1．会计人员继续教育的概念
会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
2．会计人员继续教育的对象
会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作并已取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。
3．会计人员继续教育的形式和学时要求
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。参加会计人员继续教育的方式也很多，既有面授，也有函授、录像、网络等。持证人员每年参加继续教育面授时间不得少于24小时。
五、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。
（二）会计专业技术资格
1．会计专业技术资格考试级别
会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，目前尚在试点。
2．会计专业技术资格考试报名条件
（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质。
（2）认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经法律的行为。
（3）履行岗位职责，热爱本职工作。
（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。
报考初级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中以上的学历。
报考中级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一：
（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年。
（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年。
（3）取得双学士学位或研究生毕业，从事会计工作满两年。
（4）取得硕士学位，从事会计工作满一年。
（5）取得博士学位。
上述考试报名条件中所说的学历是指国家教育部门承认的学历；会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
对于通过全国统一考试取得的经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，在具备《暂行规定》规定的基本条件后，可报考相应级别的会计专业技术资格考试。
（三）会计专业技术资格证书的管理
通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。
对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。
（四）会计专业技术职务的评聘
通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员，用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从中择优录取。
六、会计工作岗位设置
会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。
（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
各单位会计工作岗位的设置应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应，保证单位会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。业务活动规模大、经济业务量大和管理严格的单位，其会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细；相反，业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应较粗。
（二）符合内部牵制制度的要求
内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。
会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
当然，出纳人员并不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、支出、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可以承担一部分记账工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，这是可以的。
（三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗
会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。定期或不定期地轮换会计人员的工作岗位有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务，不断提高会计业务技能和业务素质。
（四）建立岗位责任制
会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。
会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。对于上述不属于会计岗位的从业人员，不必取得会计从业资格。
七、会计人员回避制度
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例2－5－4】某国有企业原会计科长因工作调动，由该厂长的女婿王某任会计科长，王某系会计专业本科毕业，且从事会计工作已5年，有会计从业资格证书；并由会计科长王某的女儿担任出纳工作。请分析该企业的会计岗位的分工是否合法？
【解析】该企业的会计岗位的分工不合法。厂长的女婿王某任会计科长、王某的女儿担任出纳工作不符合会计人员回避制度的要求。根据会计人员回避制度的规定：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
八、会计人员工作交接
会计人员工作交接，指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。办理会计交接，是有关单位和办理交接双方的法定义务。
（一）交接的范围
会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
（二）交接的程序
1．移交点收
移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表并调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。
2．专人负责监交
一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。
3．交接后的有关事宜
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的姓名、职务，移交清册页数及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。
【例2－5－5】小莉调任公司会计科出纳，原出纳小周调到销售科。小莉与小周在办理会计工作交接手续时，会计科长正在外地出差，指定会计科一名会计负责监交。交接中，小莉发现存在白条顶库问题，即电话向会计科长汇报，会计科长指示小莉先办理完交接手续，接管出纳工作后，再对白条顶库问题逐个查清处理。随后，小莉、小周及监交人在移交清册上签字并盖章。请问：小莉与小周办理会计工作交接中有无违规之处？
【解析】小莉与小周办理会计工作交接中有如下违规之处：
（1）监交人不符合规定。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。由会计科一名会计人员负责监交，不符合规定。
（2）对白条顶库现象处理不当。移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接管人员发现不一致或者白条顶库现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
同步测试题：
一、单项选择题
1．会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（ ）工作。
A．稽核 B．会计档案管理
C．会计 D．出纳
2．出纳人员可以兼任的职务有（ ）。
A．固定资产登记卡的填制 B．稽核
C．会计档案保管 D．收入的登记
3．通过会计专业技术资格考试合格者，由（ ）颁发会计专业技术资格证书。
A．人事部 B．财政部
C．省级财政部门 D．省级人事部门
4．对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，（ ）年内不得再参加会计专业技术资格考试。
A．2 B．3
C．5 D．4
5．会计人员继续教育的对象是（ ）。
A．在职会计人员 B．单位负责人
C．取得会计从业资格证书的人员 D．会计
6．在我国，会计从业资格的考试由下列机构负责组织实施（ ）。
A．省级政府财政部门 B．地区政府财政部门
C．县级政府财政部门 D．国务院财政部门
7．代理记账机构及从业人员对于委托人提供不真实的会计资料，应当（ ）。
A．制定和纠正 B．拒绝
C．报告上级主管单位 D．向单位负责人报告
8．除会计师事务所以外，从事代理记账业务得机构，必须持有（ ）。
A．会计从业资格证书 B．会计专业技术职务资格证书
C．代理记账许可证书 D．税务代理证书
9．会计工作交接完毕后，（ ）不必在移交清单上签名或盖章。
A．会计机构负责人 B．监交人
C．移交人 D．接交人
10．根据《会计工作基础规范》的规定，单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，应由（ ）负责监交。
A．总会计师 B．上级主管单位负责人
C．单位负责人 D．会计机构其他负责人
11．根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是（ ）。
A．由监交人员负责查清处理
B．由移交人员在规定期限内负责查清处理
C．由接管人员在移交后负责查清处理
D．由会计档案管理人员负责查清处理
12．王某在李某的监督下将会计资料移交给张某，事后，张某发现该会计资料存在严重错误，王某以会计资料已经移交为由不予理睬。则应该承担法律责任的是（ ）。
A．张某 B．李某
C．王某 D．王某、张某、李某
二、多项选择题
1．根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作是（ ）。
A．稽核
B．会计档案保管
C．现金和银行存款日记账的登记
D．收入、支出、费用、债权债务账目的登记
2．下列从业人员，不必取得会计从业资格的是（ ）。
A．商场收费员
B．政府审计人员
C．医院门诊收费员
D．档案管理部门管理会计档案的人员
3．单位出纳员许某拒绝参加会计人员继续教育，许某这一行为违反的会计法律制度的有（ ）。
A．《会计法》 B．《会计从业资格管理办法》
C．《总会计师条例》 D．《会计基础工作规范》
4．下列各项中，属于代理记账业务范围的是（ ）。
A．填制或取得原始凭证 B．审核原始凭证
C．填制记账凭证 D．定期向税务机关提供税务资料
5．根据我国有关法律的规定，国有企业的出纳人员应当符合下列要求（ ）。
A．必须取得会计师专业技术资格
B．不得兼管稽核工作和会计档案保管工作
C．不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作
D．不得由会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属担任
6．根据会计法律制度的规定，下列有关办理会计移交手续的表述中，正确的有（ ）。
A．会计主管人员办理交接手续，由本单位负责人监交
B．经单位领导人批准，委托他人代办移交的，委托人仍应承担相应责任
C．因病不能工作的会计人员恢复工作的，也应当与接替人员办理交接手续
D．单位会计机构负责人晋升为本单位总会计师的，因仍主管会计工作，可不办理交接手续
7．移交清册一般应填制一式三份，（ ）各执一份。
A．移交人 B．接替人
C．监交人 D．存档
8．根据《会计法》的规定，下列人员可以担任会计机构负责人或会计主管人员（ ）。
A．取得会计从业资格证书并具备会计师以上的专业技术职务资格
B．取得会计从业资格证书并从事会计工作三年以上
C．虽未取得会计从业资格证书，但取得了会计师的专业技术职务资格并从事会计工作三年以上
D．虽未取得会计从业资格证书，但财会专业研究生毕业
9．根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（ ）。
A．总会计师 B．高级会计师
C．会计师 D．助理会计师和会计员
10．存在（ ）情况下，责任人终身不得取得或重新取得会计从业资格证书。
A．因做假账，被法院判刑1年
B．因挪用公款，被法院判刑2年
C．因故意销毁会计资料，被法院判刑3年
D．因故意伤人，被法院判刑1年
三、判断题
1．任何单位都必须单独设置会计机构。 （ ）
2．所有的代理记账机构在办理工商登记之前都必须经所在地的县级以上人民政府财政部门批准。 （ ）
3．对个体私营经济的业主可自行建账，也可聘请社会中介机构代理建账。
（ ）
4．会计类大学本科毕业可以直接从事会计工作。 （ ）
5．会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在本省范围内有效。 （ ）
6．因贪污、做假账等与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，经劳动改造表现较好的，可取得或重新取得会计从业资格证书。 （ ）
7．在我国，会计从业资格的考试由县级以上人民政府财政部门负责组织实施。 （ ）
8．注册会计师也属于会计专业职务。 （ ）
9．会计工作岗位，只能一人一岗。 （ ）
10．任何单位任用会计人员都应当实行回避制度。 （ ）
11．除临时离职或因正当原因暂时不能工作的以外，会计人员在离职时都应办理交接手续。 （ ）
12．在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现问题，则应由接替会计人员承担相应的法律责任。 （ ）
四、案例分析
某公司5月份发生以下事项：
（1）公司档案管理部门会同财务部将已经结账到期会计档案编造清册，报请公司负责人批准后由财务部负责保管会计档案的张某在无他人在场的情况下销毁。
（2）会计人员李某因病休假两个星期，其会计工作由他人代理，李某考虑休假结束后仍从事会计工作，故未办理会计工作交接手续。
（3）因公司经理出差在外，财务部经理指定公司出纳赵某代理李某所管的固定资产明细账及收入支出费用明细账的记账登记工作。
要求：指出上述事项中不符合《会计法》之处。
第六节 法律责任
一、法律责任的概念
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任三大类别。会计法规定的法律责任，主要是行政责任和刑事责任。
1．行政责任
行政责任，是指单位或个人违反行政管理方面的法律规定所应承担的责任。行政责任分为行政处罚和行政处分。行政处罚，是指行政机关对违反行政管理法律法规的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处分，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。违反《会计法》，县级以上人民政府财政部门可以实施的行政处罚主要有警告、责令限期整改、罚款、行政处分和吊销会计从业资格证书等形式。
2．刑事责任
刑事责任，是指违反刑事法律规范应当承担的法律责任。
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
不依法设置会计账簿的违法行为主要包括以下几种：①不依法设置会计账簿的行为。②私设会计账簿的行为。③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。⑤随意变更会计处理方法的行为。⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。⑩任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
根据《会计法》规定，有上述违法行为之一者，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处两千元以上两万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（二）隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
授意，是指暗示他人按其意思行事。指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。《刑法》规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法违法行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或拘役。
同步测试题：
一、单项选择题
1．对违反《会计法》行为实施行政处罚的主体只能是（ ）。
A．县级以上人民政府
B．县级以上人民政府财政部门
C．县级以上人民政府财政部门中的会计处（科）
D．县级以上人民政府财政部门中的财政监察处（科）
2．行政处分的对象仅限于（ ）。
A．公民 B．法人
C．国家工作人员 D．其他组织
3．某职工到北京出差，实际支付住宿费1100元，却开出2400元的发票到单位报销，后被查出。应给这一职工的处罚是通报，并处（ ）。
A．3000元以上50000元以下的罚款
B．5000元以上10000元以下的罚款
C．3000元以上20000元以下的罚款
D．5000元以上100000元以下的罚款
4．对伪造变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务报告的行为，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）罚款。
A．2000元以上2万元以下 B．3000元以上5万元以下
C．5000元以上10万元以下 D．5000元以上5万元以下
5．下列违反《会计法》的行为只能给予当事人行政处分的是（ ）。
A．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中玩忽职守
B．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露国家秘密
C．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露商业秘密
D．财政部门及有关行政部门的工作人员将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和检举人个人
6．在财政部门组织的《会计法》执行情况检查中，经查，2002年伟鸿公司实际亏损10万元，而其财务报告表现为盈利5万元，虚增了利润。财政部门对此进行了行政处罚。对主管人员及其他直接责任人恰当的处分为（ ）。
A．2000元以上20000元以下的罚款
B．2000元以上20000元以下的罚金
C．3000元以上50000元以下的罚款
D．3000元以上50000元以下的罚金
二、多项选择题
1．违反会计法的行为，应当承担的法律责任有（ ）。
A．社会责任 B．刑事责任
C．民事责任 D．行政责任
2．下列各项中属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A．罚款 B．警告
C．吊销税务登记证 D．吊销会计从业资格证书
3．以下（ ）情形下违法行为责任人应承担相应的法律责任。
A．私设会计账簿
B．毁损灭失会计资料
C．隔夜登记会计账簿
D．未将取得的原始凭证送交会计机构
4．单位责任人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施（ ）。
A．名誉受到损害要恢复名誉
B．被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位
C．被撤职的应当恢复其原有职务
D．被降级的应当恢复其原有的级别
5．涉及会计人员违法职业行为的主要包括（ ）。
A．违反单位会计核算规则的行为
B．违反单位会计监督规则的行为
C．伪造、变造凭证、账簿和报表的行为
D．隐匿、故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为
6．根据《会计法》的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任是（ ）。
A．由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B．对单位处以3000元以上5万元以下的罚款
C．对其直接负责的主管人员可以处于2000元以上2万元以下的罚款
D．构成犯罪的，依法追究刑事责任
7．某外商投资企业存在私设会计账簿，搞账外账的严重违法行为，但尚未构成犯罪，按照《会计法》，其直接负责的主管人员和负有直接责任的会计人员可能受到的行政处罚有（ ）。
A．责令限期改正
B．处以2000元以上2万元以下罚款
C．负有直接责任的企业负责人就地免职
D．吊销负有直接责任的会计人员的会计从业资格证书
三、案例分析
1．2003年1月，某服装厂发生如下事项：
（1）7日，该厂会计人员王某脱产学习一星期，会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。
（2）10日，该厂档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册，销毁后未履行任何手续。
（3）该厂2002年度亏损20万元，20日，厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将2002年利润调整为盈利50万元。
要求：根据以上事实，回答下列问题：
（1）出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作是否符合规定？
（2）会计人员王某脱产学习一星期，是否需要办理会计工作交接手续？
（3）该厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定？
（4）厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告是否应当承担法律责任？
2．某市财政局在2008年4月《会计法》执法检查中，发现某小型企业为节省开支只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账、编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名经济管理专业应届大学毕业生担任会计主管人员，由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。
要求：
（1）请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定？
（2）财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理？
会计法律制度的构成_财经法规
第二章 会计法律制度
【学习目标】
通过本章学习，掌握我国会计法律制度的构成和会计核算、会计监督的具体规定；熟悉我国会计工作管理体制、会计机构和会计人员的相关规定；了解违反《会计法》应承担的法律责任。
【案例导入】
某国有企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构的决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。
企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2009年会计从业资格考试。
请问：该企业撤并会计机构，任命会计主管人员，会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？分别说明理由。
（1）该企业撤并会计机构无违法之处。根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。该单位若认为没有必要单独设置会计机构是可以不设的。所以，该单位可以撤销会计机构，将它并到企管办。
（2）任命王某为会计主管人员有违法之处。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作
【解析】三年以上经历。王某不具备法定资格，既无会计师专业技术职务资格，以往从事的又是文秘工作，不能做会计主管人员。
（3）由王某的女儿担任出纳工作，也是违法的。依据《会计基础工作规范》的要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
第一节 会计法律制度的构成
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，它是调整各种会计关系的法律规范，是从事会计工作、办理会计事务必须遵循的行为准则。
目前，我国基本形成了以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为主体的具有中国特色的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
一、会计法律
会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是会计法律制度体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。我国现行的会计法律是1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》。
（一）《会计法》的立法宗旨
1．以立法“规范会计行为”
会计行为，是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动，即运用货币量度对经济活动过程中使用的财产物资和发生的劳动耗费等进行的系统的计算、记录、分析和检查等活动。会计行为以会计机构和会计人员为主体，以会计核算和会计监督为手段，以资金运动为对象。由于会计行为涉及面非常广泛，对国家、单位和个人之间的经济利益和社会经济秩序有着重大的影响，因此，规范会计行为也就成为《会计法》的首要立法宗旨。
2．通过立法“保证会计资料真实、完整”
会计资料，是会计信息的载体，能否做到真实、完整，对国家的宏观调控、企业的经营管理以及投资者的正确决策，都有重大影响。随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的发展，账外设账、会计造假等问题十分突出。为了使法律更具有针对性，尽量减少会计资料失真的社会条件和机会，堵住法律上存在的漏洞，《会计法》提出了保证会计资料真实、完整的要求。
3．通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济效益”
会计对经济管理和财务管理的作用，在于会计的核算和监督职能。会计通过既定的规则和专门的方法，确认、计量、记录和报告经济业务事项的发生过程和结果，提供有用的会计信息，借以明确经济责任、考核经营业绩、作出投资决策、改善经营管理、提高经济效益。保证上述会计职能作用的发挥，是《会计法》的重要出发点。
4．通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”
在社会主义市场经济条件下，各单位的会计行为不仅是个体行为，还与市场经济秩序有着密切联系。会计行为是否规范，会计资料质量是否有保证，都直接或者间接地影响政府管理部门、利益相关者和社会公众的利益，进而影响整个市场经济秩序。所以，《会计法》通过规范会计行为和保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为维护社会主义市场经济秩序服务。
（二）《会计法》的适用范围
1．《会计法》对人的效力范围
《会计法》适用两类人：一是实行独立核算、办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织；二是主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。另外，《会计法》第五十一条中规定“个体工商户设置账簿、进行会计核算的具体办法，由国务院财政部门依据本法的原则另行规定”。
2．《会计法》的地域适应范围
《会计法》对地域适用范围未作规定，根据我国法律的习惯，应理解为适用于除中国香港、台湾、澳门地区之外的中华人民共和国领域内。在中华人民共和国境外的中国投资企业应当执行所在国的法律，不受中国《会计法》的约束。但是，这些企业在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行。我国驻外使馆，由于不受外国管辖又不与所在国直接发生经济业务事项，故只执行国内会计法律，不执行所在国的会计法律。
【例2－1－1】设立在甲市的某中外合资经营企业乙公司。2005年5月，乙公司接到通知，甲市财政局将对该公司会计工作情况进行检查。公司董事长兼总经理王某不以为然，认为作为中外合资经营企业，不受《会计法》的约束，财政部门无权对本公司进行检查。要求：分析乙公司董事长兼总经理王某的观点是否正确。
【解析】根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查。所以，王某认为中外合资经营企业不受《会计法》约束的观点是不正确的。
二、会计行政法规
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是《会计法》，是《会计法》的补充和具体化，法律效力上仅次于《会计法》。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等。
《企业财务会计报告条例》自2001年1月1日起施行，共分六章四十六条，是对《会计法》中有关财务会计报告的规定的细化。它主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。该条例要求企业负责人对本企业的财务会计报告的真实性和完整性负责；强调任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告；规定有关部门或机构必须依据法律法规索要企业财务会计报告。条例还对违法违规行为应承担的法律责任作了明确规定。
《总会计师条例》是对《会计法》中有关规定的细化和补充，共分五章二十三条，主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。
【例2－1－2】会计行政法规是由（ ）发布的。
A．全国人民代表大会 B．国务院
C．财政部 D．国务院有关部门拟定经国务院批准
【解析】BD。会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
三、国家统一的会计制度
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。
会计部门规章，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如以财政部第26号部长令签发的《会计从业资格管理办法》和以财政部第33号部长令签发的《企业会计准则——基本准则》等。
会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但须报国务院财政部门备案。
《会计法》授权国务院财政部门根据管理会计工作的需要，按照《会计法》所确立的基本原则和要求，制定并公布国家统一的会计制度。国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。
【例2－1－3】下列各项中属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A．财政部发布的《会计基础工作规范》
B．国家税务总局发布的《个体工商户建账管理办法》
C．财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》
D．中国会计学会制定的《中国会计学会章程》
【解析】AC。国家统一的会计制度由财政部或者财政部会同其他部门一起制定。
四、地方性会计法规
地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。
【例2－1－4】会计员小王桌上有几份文件，即由全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》、国务院制定的《总会计师条例》、湖北省人民代表大会制定的《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》以及财政部和国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。小王认为这些文件都属于行政法规。请分析小王的判断正确吗？
【解析】小王的判断不正确。行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的规范性文件。本例中只有《总会计师条例》符合这个规定，属于会计行政法规；《中华人民共和国会计法》属于会计法律；《会计档案管理办法》属于国家统一的会计制度；《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》属于地方性会计法规。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规4个层次，其中（ ）是指导会计工作的最高准则。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．会计法律、法规
2．下列各项中属于会计法律的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》 B．《总会计师条例》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
3．指导会计工作的最高准则，是由（ ）制定的。
A．国务院 B．全国人大及其常委会
C．省级人大及其常委会 D．财政部
4．会计行政法规是由（ ）制定发布的。
A．财政部 B．全国人民代表大会
C．国务院 D．最高人民法院
5．下列文件中（ ）属于行政法规。
A．《总会计师条例》 B．《会计法》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
6．能制定地方性法规的主体是（ ）。
A．湖北省人民政府 B．武汉市人民政府
C．湖北省人民代表大会及其常委会 D．湖北省法制办公室
二、多项选择题
1．下列各项，属于我国会计法律制度构成范围的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》
B．《总会计师条例》
C．《会计档案管理办法》
D．《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》
2．有权制定地方性法规的是（ ）。
A．省、自治区、直辖市的人大及其常委会
B．省级人民政府
C．计划单列市的人民政府
D．经济特区的人大及其常委会
3．会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，下列各项中属于会计法律制度的有（ ）。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．单位制定的内部监督制度
4．下列各项中，属于会计行政法规的有（ ）。
A．国务院发布的《总会计师条例》
B．国务院发布的《企业财务会计报告条例》
C．省级人大常委会发布的地方会计管理条例
D．财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》
5．根据《会计法》对人的效力范围，《会计法》适用于（ ）。
A．公司 B．国家机关
C．社会团体 D．证券监管部门
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门
会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。《会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”由各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，体现了“统一领导，分级管理”的原则。因此，会计工作的主管部门为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。
除了财政部门主管会计工作以外，审计、税务、各行业的财务主管部门也要结合自己的业务特点，来配合财政部门管理会计工作。《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定，体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。
二、会计人员的管理
（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书
会计人员从业资格，是指从事会计工作的人员所需要具备的法律资格。会计从业资格证书，是指会计工作人员持有的上岗凭证，是会计人员从事会计工作的合法依据。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，这是由会计工作的专业性和会计工作在社会经济活动中的特殊性所决定的。会计机构负责人（会计主管人员）是指单位任用的组织、领导会计机构进行会计核算、实行会计监督的中层管理人员。会计机构负责人（会计主管人员）也是会计人员，也必须取得会计从业资格证书，同时，要具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历，
《会计法》、《会计基础工作规范》以及国务院于1990年12月31日发布的《总会计师条例》等，对总会计师的设置、任职条件、职责权限等作了明确规定。总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手，直接对单位主要行政领导人负责。会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。国有大、中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业）必须设置总会计师；其他单位亦可根据需要自行决定是否设置总会计师。凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。
【例2－2－1】某国有大型企业财务科的助理会计师李某因业务能力突出，被厂长任命为单位的总会计师，同时，厂长任命王某为单位分管财务工作的副厂长，协助总会计师开展工作。请分析本案中有哪些违法之处。
【解析】本案中有三处违法。①助理会计师李某无资格担任总会计师，因为担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。②厂长无权任命总会计师，因为总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。③厂长不能再任命王某是单位分管财务工作的副厂长，因为凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
（二）会计人员的管理
会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。财政部门负责会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。
会计从业资格管理实行属地原则。县级以上地方人民政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。中央在京单位的会计从业资格管理，由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责。中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计从业资格的管理，由中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部和铁道部分别负责。
三、单位会计工作管理
（一）单位负责人的会计责任
1．单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：①单位的法定代表人，是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、国家机关的行政首长等。②按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
2．单位负责人会计责任的范围
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，是本单位会计行为的责任主体，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是指应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并按正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责的情况，保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施，保证会计工作相关人员按照单位负责人认可的程序、要求办理会计事务，保证会计事务的规则程序能够有效防范和控制违法、舞弊等会计行为的发生。
【例2－2－2】某单位会计资料造假，该单位负责人以自己这段时间在国外学习、对单位情况没过问为由，不愿承担相应的会计责任。请问：该单位负责人的理由成立吗？
【解析】该单位负责人的理由不能成立。《会计法》规定，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并非否定会计人员和会计工作的其他相关人员的职能作用，与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾。单位作为一个社会组织，应当是职责明确、相互制约、各司其职、有序运转、共同为实现单位目标而努力的群体，而单位负责人应当是该群体的管理者、指挥者、协调者、督促者。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。要保证会计核算和会计监督顺利有效地进行，必须要求会计核算和会计监督有规范的法律依据，严格按照法律程序进行。否则，任行其是，会计核算和会计监督就起不到把关守口和为经济管理服务的作用。因此，会计人员必须严格按照会计法进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持和配合，他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行违法干预。
【例2－2－3】会计人员张某学习了《会计法》后认为，既然《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，因此，会计人员不需再就会计行为承担责任了。请问：张某的认识正确吗？
【解析】张某的认识不正确。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体、对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计管理体制是（ ）。
A．统一领导 B．统一领导，分级管理
C．分级管理 D．统一领导，集中管理
2．下列说法不正确的是（ ）。
A．国务院财政部门管理全国的会计工作
B．县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
C．国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布
D．会计人员如果由于应知而未知国家统一会计制度造成会计违法行为的，不需承担法律责任
3．根据《总会计师条例》规定，总会计师是（ ）。
A．专业技术人员 B．会计机构负责人
C．单位行政领导职务 D．单位行政非领导职务
4．（ ）必须设置总会计师一职。
A．政府业务主管部门 B．私营大型企业
C．国有大、中型企业 D．股份有限公司
5．下列需要指定“会计主管人员”的部门或情形是（ ）。
A．单独设置会计机构
B．会计业务由单位办公室负责并设置专职会计人员
C．单位委托代理记账
D．企业专设会计部
二、多项选择题
1．下列行为中，不符合会计法律制度规定的有（ ）。
A．某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查
B．某医院在行政办公室设置了会计人员并指定符合条件的会计主管人员
C．某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理
D．某镇财政所对一名会计人员作出吊销会计从业资格证书的决定
2．根据《会计法》的规定，下列企业中，必须设置总会计师的有（ ）。
A．大、中型国有企业
B．大、中型城镇集体所有制企业
C．国有资产占控股地位的大、中型企业
D．国有资产占主导地位的大、中型企业
3．单位负责人会计责任的范围包括（ ）。
A．按照规定设置会计机构、选用会计人员
B．保证会计机构和会计人员依法履行职责
C．不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复
D．审核本单位编制的财务会计报告
三、判断题
1．由于总会计师主管一个单位的会计工作，故必须具有高级会计师的任职资格。 （ ）
2．会计机构负责人除取得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上。 （ ）
3．总会计师一职的设置是根据单位规模的大小来确立的。 （ ）
4．国有企业和大、中型企业必须设置总会计师。 （ ）
5．《会计法》中所称的单位负责人均指法定代表人。 （ ）
6．单位负责人可以是本单位会计行为的责任主体，也可以不是本单位会计行为的责任主体，可以根据各个不同单位的实际情况确定。 （ ）
7．单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。 （ ）
8．《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一条体现了《会计法》对会计人员的保护。 （ ）
9．因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任。 （ ）
四、案例分析
1．财政部门对甲企业进行财务检查时，发现甲企业的利润表有弄虚作假行为。该报表是由会计员小李编制，报表中的有些会计资料是经过会计主管老王经手的，报表上报前也是经过会计主管老王审核的。小李认为老王应对报表的作假行为承担全部责任。
请问：小李的观点正确吗？
2．某集团公司的董事长王某社会事务繁多，便书面约定，授权其公司的总会计师李某代理行使他的有关法定会计事务职权（包括在财务会计报告上签字并盖章），由此产生的一切会计责任均由总会计师李某承担。因此，董事长王某不再承担该公司的会计行为责任，而由总会计师李某承担。
请问：该做法是否正确？
第三节 会计核算
一、会计核算的依据
（一）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。如签订合同或协议的经济业务事项，在签订合同或协议时，往往无须进行会计核算，只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映，进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。
没有经济业务事项，会计核算也就失去了对象；以不真实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范、没有约束、没有科学可言的“魔术”手法，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。因此，《会计法》第九条规定：“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”如果有单位以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，即是严重违法行为，将受到法律的严厉制裁。
（二）经济实质重于法律形式
在实际的经济业务中，交易或者事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。否则，就会影响甚至误导会计信息使用者的决策。因此，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
最能说明经济实质重于法律形式这一要求的是融资租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式上说，企业并不拥有其所有权，但是，由于租赁合同规定的租赁期限一般都相当长，接近该资产的使用寿命；而且，租赁结束后，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配该资产并从中受益等。从其经济实质来看，企业能够控制租入固定资产所创造的未来经济利益。所以，按照经济实质重于法律形式的要求，在对融资租赁的资产进行会计核算时，应当将租入的该资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。
【例2－3－1】所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算。（ ）
【解析】错误。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。但并非实际发生的经济业务都一定要进行会计核算。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
二、会计核算的一般要求
（一）依法建账
依法建账是建账的最基本要求。依法建账所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。各单位应当依法设置会计账簿，进行会计核算。
（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。在进行会计核算时，要根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
（三）保证会计资料的真实和完整
1．会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定
会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。因此，《会计法》和《会计基础工作规范》都要求，会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。
2．生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为
会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。
与会计资料的真实性和完整性相对应的是会计资料的不真实和不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。
所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。比如，明明没有发生购进办公设备业务，却非法编造虚假的购进办公设备的原始凭证；明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费、劳务费等假凭证报账等。
所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。如将原始凭证中的数量、单价、金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
【例2－3－2】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于（ ）。
A．伪造会计凭证 B．变造会计凭证
C．提供虚假财务会计报告 D．合法行为
【解析】B。伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；提供虚假财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
（四）正确采用会计处理方法
会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法。采用不同的处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。因此，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料的影响。
（五）正确使用会计记录文字
会计记录文字是指在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。
会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例2－3－3】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法？
【解析】该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录可以在使用中文的同时使用英文，而不应仅使用英文。
（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
三、会计核算的内容
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及单位其他部门使用的备用金等。有价证券是指表示一定财产所有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是单位的一项流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。从会计核算角度看，款项和有价证券的核算并不复杂，但由于其所具有的高度的流动性，加强对款项和有价证券的管理和控制显得十分重要。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使单位款项和有价证券受损，更直接影响到单位货币资金的供应，从而影响单位生产经营活动。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券，加强监督管理，保证单位货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。
（二）财物的收发、增减和使用
财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品（或库存商品）、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。从单位经营管理来讲，这些物资大都价值较大，在单位资产总额中占有很大比重。财物的收发、增减和使用是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低生产成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要内容。因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理和核算，严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序。
（三）债权债务的发生和结算
债权是指在债的关系中债权人要求债务人为一定行为或不为一定行为的权利。从会计意义上讲，债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，其发生的种类、时间和规模，会直接对单位的财务状况、经营成果和其他单位或个人的经济利益等产生重大的影响。因此，各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映单位的债权债务，防范非法行为在债权债务环节的发生。
（四）资本、基金的增减
资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。资本、基金的利益关系人比较明确，用途也基本定向。但是，由于办理资本、基金增减的会计核算政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等为依据。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书进行核算。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的减少，同时所有者权益也随之增加。但是，不包括为第三方或客户代收的款项。对于财政总预算会计来说，收入是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。对于行政事业单位来说，收入是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
支出，是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。其中，政府的财政支出表现为各级政府为实现其职能，对财政资金的再分配；行政事业单位的支出表现为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。
费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产费用和期间费用。生产费用是指企业在一定时期内为生产产品、提供劳务所发生的、能用货币加以计量的、按规定可以计入产品或劳务成本的生产耗费（即各项资金支出）。期间费用是指企业在一定时间内所发生的按规定不能计入产品或劳务成本，而是直接计入当期损益和资金耗费，包括管理费用、财务费用和营业费用。
成本，是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。如产品成本是指一定种类和数量的产品所应负担的生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
各单位所发生的收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其经营成果及其盈亏状况（或收支结余状况）的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算处理财务成果。
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
其他事项，是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映。
【例2－3－4】单位发生的下列活动不属于会计核算的内容（ ）。
A．合同的签订 B．资本、基金的增减
C．财务成果的计算和处理 D．会计人员的任用
【解析】AD。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
四、会计年度
《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”
会计年度，是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位经营和业务活动全部结束以后，才核算其财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算并编制财务会计报告、分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，在会计上称为会计期间，以一年为一个会计区间称为会计年度。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。
新中国成立以来，一直实行公历年制会计年度，1985年发布的《会计法》将其予以法定化。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是为与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。
五、记账本位币
记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算原则上应当以人民币为记账本位币，这是各单位进行货币计量所应遵循的前提。人民币是我国法定货币，在我国境内具有广泛的流通性，以人民币作为记账本位币便于会计信息口径的一致。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币，这是对记账本位币作出的适应性规定。随着我国对外开放的进一步扩大，外商投资企业不断增多，对外贸易和合作发展迅速，人民币以外的其他货币收支在一些单位的日常经营活动中逐步占主导地位，如果要求这些单位每笔外币核算业务都折算为人民币计算，既影响其经济业务往来，也会加大会计工作量。因此，《会计法》规定了业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币。记账本位币一经确定，不得随意变动。
以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时应当折算为人民币，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。
【例2－3－5】下列关于记账本位币的说法中，正确的是（ ）。
A．记账本位币变更也要进行会计核算
B．在我国，只能以人民币为记账本位币
C．以外币为记账本位币时，编制的财务会计报告应当折算为人民币
D．以外币为记账本位币时，可同时以外币编制财务会计报告
【解析】C。记账本位币变更不会引起单位资金增减发生变化，不需要进行会计核算；业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
六、填制与审核会计凭证
会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
（一）原始凭证
原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭椐。在会计核算中，凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以作为原始凭证。如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不能证明某项经济业务已经发生或完成的单据，不能作为原始凭证，如购销合同。
1．原始凭证的填制或取得要求
填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。原始凭证的内容必须具备以下内容：“凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。”
从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。
2．原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证审核的内容主要包括以下几方面：
（1）对原始凭证的真实性进行审核。主要包括审核原始凭证表述的事项与实际经济业务是否相符，如凭证的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如一张购货发票所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者发票上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，这张购货发票就是不真实的原始凭证。
（2）对原始凭证的合法性进行审核。主要是针对那些原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律法规、规章制度的凭证，主要审核该凭证是否有违反国家法律法规的情况、是否符合规定的审批权限、是否履行了规定的凭证传递和审核程序、是否有贪污腐化等行为。如一张购货发票本身手续齐备，与验货情况相符，但所购买的货物属于需经过一定批准手续的商品而未按规定办理审批手续，这张购货发票就是不合法的原始凭证。
（3）对原始凭证的合理性进行审核。主要是审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（4）对原始凭证的完整性进行审核。对原始凭证完整性的审核主要是审核原始凭证各项基本要素是否齐全、是否有漏项情况、有关人员签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
（5）对原始凭证的正确性进行审核。主要是审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写；小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位；大写要按照要求规范写，大小写金额要一致；发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。
（6）对原始凭证的及时性进行审核。主要是对银行汇票、银行本票、支票等时效性较强的原始凭证，要仔细验证其签发日期，以保证原始凭证的及时传递。
【例2－3－6】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
【解析】A。涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
3．原始凭证的错误更正
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例2－3－7】出纳员王某在审查业务员李某的住宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理？
【解析】王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告；若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开。
（二）记账凭证
1．记账凭证的概念
记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。
记账凭证有不同的种类，按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）、通用记账凭证；按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
2．记账凭证填制的基本要求
（1）记账凭证的内容必须具备：记账凭证的名称；填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款凭证还应当由出纳人员签名或盖章。
以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
（5）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例2－3－8】甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值100万元（甲乙公司分别承担70万元和30万元），丙公司只开出一张发票，给了乙公司。甲公司支付的70万元凭乙公司提供的该发票的复印件记账。请问：该做法是否正确？
【解析】该做法不正确，该案属于一张原始凭证上的金额由两个以上单位承担的情形，应当由保存原始凭证（发票）的乙公司向其他承担款项的单位（甲公司）开出原始凭证分割单，而不是凭乙公司提供的该发票的复印件记账。
3．记账凭证的审核要求
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，主要审核以下内容：
（1）内容是否真实。审核记账凭证的真实性主要是审核记账凭证是否以原始凭证为依据、所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容一致、记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等方面。
（2）项目是否齐全。审核记账凭证的项目是否齐全主要是审核记账凭证的日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员的签章等项目的填写是否齐全。
（3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确、是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、记账凭证的汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。
（5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。
（三）会计凭证的书写要求
1．小写数字的要求
（1）小写数字即阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。
（2）阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。如：
（3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。如：
2．大写数字的要求
（1）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹（壹）、贰（贰）、叁（叁）、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒（柒）、捌（捌）、玖（玖）、拾（拾）、佰、仟、万（万）、圆（元）、角、分、零、整（正）等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、百、另（或0）等字样代替。
（2）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。如：
（3）大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。
（4）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”，如￥101．50，汉字大写金额应写成：人民币壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥1004．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。又如￥1000．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟元零伍角陆分，或人民币壹仟元伍角陆分。
（四）会计凭证的保管要求
（1）会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。
（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。
（3）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
（4）原始凭证丢失的处理
从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
【例2－3－9】李某受单位领导委派赴上海出差，途中将武汉至上海的火车票遗失，无法报账。请问：下列处理方法正确的是（ ）。
A．售票单位开具证明，加盖公章，李某单位会计科长和单位领导批准后，代作原始凭证
B．李某写出书面报告，说明情况，会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
C．售票单位开具证明，并经售票单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
D．由李某写出详细情况，加盖售票单位公章，经会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
【解析】B。因为从外单位取得的原始凭证遗失，确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
七、登记会计账簿
（一）会计账簿的种类
会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。
按照会计账簿的用途，会计账簿可分为总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。按照会计账簿的形式，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
（二）会计账簿的启用
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿起止页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
（三）会计账簿的登记
1．登记会计账簿的依据
登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，确保会计信息的准确无误。
2．登记会计账簿的基本规则
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。
（3）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任；更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。
（4）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
（5）及时对账。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。
（6）定期结账。结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账可分为月结、季结和年结等。
（7）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
（8）会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。
3．禁止账外设账
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
【例2－3－10】某厂2004年5月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。请分析该案例中有哪些行为不合法。
【解析】该案例中有下列行为不合法：①现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。②会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
【例2－3－11】会计员小王在登记账簿时，因疏忽隔了一页，此时小王将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记。请问：小王的处理是否正确？
【解析】小王的处理不正确。正确的做法是，将空页划线注销，或注明“此页空白”字样，并签名或盖章。
（四）会计账簿的保管
现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细分类账保管15年，涉外账簿应长期保存。
八、编制财务会计报告
财务会计报告，也称财务报告、会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（一）财务会计报告的组成
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
1．会计报表
会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括地反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件，是财务会计报告的主要组成部分。企业对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。
2．会计报表附注
会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分，它是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（二）财务会计报告的编制要求
（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（2）各单位对外提供的财务会计报告应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
（3）企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反国家统一的会计制度的规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
（4）企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
（5）企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月 31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
（6）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：①结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致。②原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。③各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。④房屋、建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。⑤在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。⑥需要清查核实的其他内容。
（7）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：①核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。②依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。③检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。④对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理。⑤检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
（8）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
（9）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接，会计报表附注应当按照规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。
（10）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（三）企业财务会计报告的对外提供
（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。
（3）企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
（4）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
（5）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：①反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员的工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息。②内部审计发现的问题及纠正情况。③注册会计师审计的情况。④国家审计机关发现的问题及纠正情况。⑤重大的投资、融资和资产处置及其原因的说明。⑥需要说明的其他重要事项。
（6）企业依照《企业财务会计报告条例》规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
（7）财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。
（8）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
（9）如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。
【例2－3－12】嘉华公司是一家国有大型企业。2004年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理张某认为：“财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师李某一人把关，并签字盖章后就可以对外报出。”请问：张某的观点有无不妥之处。
【解析】根据《会计法》规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的，还应当由总会计师签名并盖章。张某的观点不符合《会计法》的规定。张某应当在公司对外报出的财务会计报告中签字并盖章。
九、财产清查
财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”通过财产清查，可以发现财产管理工作中的问题，制定相应措施，保护财产的完整和安全，保证会计资料的真实性。
十、会计档案管理
（一）会计档案的范围和种类
会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案主要包括：
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告。
（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
（二）会计档案的归档和移交
各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。
档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。
会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，如与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检法等机关需要查询与案件有关的会计资料等，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以便备查。
【例2－3－13】审计人员在对某公司的会计报表进行审计时，为核实一项长期挂账的应付账款，需要查阅以前年度的会计资料，但该公司以会计资料已经归档、由专人保管为借口拒绝审计人员查阅。请问：该公司的理由是否充分？
【解析】会计档案的本质就是保存备查的反映经济业务活动的重要史料和证据，是供将来必要时查阅的。因此，该公司以会计资料已经归档为借口拒绝审计人员查阅是不应该的。审计人员在审计过程中有权对被审计单位的会计资料进行审计，有权查阅会计档案，但在借阅会计档案时，应办理相应的借阅手续。
（三）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
（四）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：
1．编造会计档案销毁清册
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。
2．单位负责人签署意见
单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。
3．专人负责监销
销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销。
监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人。
4．不得销毁的会计档案
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例2－3－14】武汉市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（ ）派人监销。
A．武汉市财政局会计处 B．湖北省财政厅
C．武汉市审计局 D．武汉市财政局监督处
【解析】C。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。
同步测试题：
一、单项选择题
1．下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是（ ）。
A．签名 B．加盖单位公章
C．签名或加盖单位公章 D．签名并加盖个人名章
2．会计账簿登记，以经过审核的（ ）为依据。
A．原始凭证 B．记账凭证
C．会计凭证 D．汇总凭证
3．根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为（ ）。
A．实际发生的经济业务事项 B．虚构的经济业务事项
C．以为发生的经济业务事项 D．拟定的经济合同
4．出纳员在审查业务员的住宿发票时，发现大小写金额不一致，该凭证属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不完整的原始凭证 D．不准确的原始凭证
5．根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（ ）报告。
A．会计机构负责人 B．总会计师
C．上级单位负责人 D．单位负责人
6．会计机构和会计人员对不完整、不准确的原始凭证应当采取下列方法处理（ ）。
A．不予接受
B．不予接受，并向单位负责人报告
C．予以退回，要求更正、补充
D．也可根据情况予以接受
7．某生产性企业每年2月20日至7月20日开工，其余时间停工。该企业的会计年度应当为（ ）。
A．自每年的2月20日起至7月20日止
B．自每年的2月20日起至12月20日止
C．自每年的1月1日起至7月20日止
D．自每年的1月1日起至12月31日止
8．保证会计资料互相可比的先决条件是（ ）。
A．会计处理方法的一贯性原则 B．可比性原则
C．真实性原则 D．明晰性原则
9．在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国《会计法》要求的是（ ）。
A．会计记录文字可以只使用某种少数民族文字
B．会计记录文字可以只使用某种外国文字
C．会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字
D．会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文
10．甲单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公用品发票，该发票是（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不真实的记账凭证 D．不合法的记账凭证
二、多项选择题
1．根据国家统一的会计制度规定单位对外提供的账务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章，下列各项中应当在单位对外提供的财务报告上签字并盖章的人（ ）。
A．单位负责人 B．总会计师
C．会计机构负责人 D．单位内部审计人员
2．根据《会计档案管理办法》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A．固定资产卡片 B．原始凭证
C．会计档案移交清册 D．信贷计划
3．记账凭证的填制要求包括（ ）。
A．内容完整 B．分类正确
C．连续编号 D．注销空行
4．我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法（ ）。
A．金额错误的，只能由出具单位重开
B．更正处应加盖出具单位的印章
C．不得直接作为填制记账凭证的依据
D．非金额错误的，由出具单位重开或更正
5．下列各项属于原始凭证构成要素的是（ ）。
A．填制凭证的日期 B．经济业务内容
C．接受凭证单位的名称 D．接受凭证单位的领导签章
6．会计机构，会计人员有权不予受理的原始凭证包括（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
7．下列属于变造会计凭证的行为的是（ ）。
A．某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账
B．某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费
C．企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元
D．购货部门转来一张购货发票，原金额有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
8．在下列有关会计处理方法的表述中符合法律规定的是（ ）。
A．各单位的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变化
B．确有必要的，可以变更会计处理方法
C．会计处理方法在任何情况下不得变更
D．变更会计处理方法时应将变更的原因、情况和影响在财务报告中说明
9．在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的（ ）。
A．一致性 B．可比性
C．使用性 D．完整性
10．根据实际发生的经济业务进行会计核算，体现了会计核算的（ ）的要求。
A．完整性 B．真实性
C．合法性 D．客观性
三、判断题
1．业务员李某出差花去2000元的住宿费，却以采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）
2．会计处理方法一经确定，就绝不允许变更。 （ ）
3．会计机构和会计人员对于不真实、不合法的原始凭证予以退回，并要求按照规定更正、补充。 （ ）
4．原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准可以复制。 （ ）
5．《会计法》中所指的会计报表既包括单位对外提供的会计报表，也包括单位根据管理需要编制的仅供内部管理使用的会计报表。 （ ）
6．某公司董事会研究决定，公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出。该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定合法。 （ ）
7．财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当在财务会计报告对外提供10日后再将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告对外提供。（ ）
8．在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。 （ ）
9．当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。 （ ）
10．会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监督销毁情况报告上级主管单位负责人。 （ ）
四、案例分析
甲公司2009年度发生下列事项：
（1）3月，档案科会同会计科对企业会计档案进行了清理，编制会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。
（2）5月，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改迹象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖单位印章。之后，该公司予以接受并据此登记入账。
（3）10月，公司财务会计报告经主管财会工作的总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长王某未在财务会计报告上签章。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）该公司销毁会计档案是否符合规定？简要说明理由。
（2）该公司对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。
（3）该公司董事长王某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的主体和对象
单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是本单位的经济活动，包括筹资、投资、采购、生产和销售等活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（二）单位内部会计监督制度的基本要求
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，既要考虑职务分离的要求，又要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。这是针对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，是对业务处理程序控制的基本要求。“隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化”，避免“暗箱”操作。在对重大经济业务事项的决策和执行程序中既要考虑决策和执行程序的明确化，做到制度化、规范化，又要体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。各单位在内部会计监督制度中应当明确“财产清查的范围、期限和组织程序”，这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。在财产清查时，不仅要建立财产清查制度，而且要明确财产清查的范围、期限和组织程序，使财产清查制度落到实处。
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是内部审计控制的基本要求。通过内部审计，可以发现并纠正单位会计核算、会计资料乃至财务收支、经济活动中的一些不合规、不真实、不准确、不完整的情况，有利于保证单位财产的安全，保证会计核算资料的真实和完整。在我国，已有不少部门、企业、单位设置了内部审计机构或内部审计人员，主要从事内部财务审计，对会计工作实行控制和再监督。
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这里的“有权”和“按照职权”，应当理解为该“职权”是《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章赋予的，如果会计机构、会计人员不行使或不认真行使这一职权，其他人员阻挠会计机构、会计人员行使这一职权，都是违法或违规行为，单位负责人应当加以制止和纠正，有关管理部门也有权加以干预。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计资料是会计工作的最终产品，对其实施有效的控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。单位的财产物资及其货币表现，是会计工作的对象。保证单位的账实相符、账款相符、账账相符、账表相符，是会计机构和会计人员的基本工作职责和要求。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例2－4－1】下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是（ ）。
A．内部监督的主体是本单位的负责人
B．单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
C．会计机构、会计人员发现账实不符合的，应立即向单位负责人报告
D．内部会计监督的对象是本单位的会计行为
【解析】B。内部监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；监督的对象是本单位的经济业务活动；会计机构、会计人员发现账实不符合的，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督（也称会计工作的国家监督），主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有强制性和无偿性的特点。根据《会计法》规定，县级以上人民政府财政部门为本行政区域内各单位会计工作监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
此外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
1．对单位依法设置会计账簿的检查
具体包括：应当设置会计账簿的单位是否按照规定设置会计账簿；设置会计账簿的单位，其会计账簿设置情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；是否存在账外设账行为；是否存在伪造、变造会计账簿的行为。
2．对单位会计资料的真实性、完整性的检查
具体包括：各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定等。
3．对单位会计核算情况的检查
具体包括：各单位会计核算的内容是否真实、完整；各单位采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；各单位会计档案保管是否符合法定要求等。
4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
具体包括：各单位从事会计工作的人员是否取得会计从业资格证书并接受管理；会计机构负责人（会计管理人员）是否符合任职条件等。
5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查。
【例2－4－2】下列各项当中属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）。
A．各单位是否依法设置会计账簿
B．各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C．各单位会计核算是否符合法定要求
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
【解析】ACD。各单位是否按照税法的规定按时足额纳税属于税务机关监督检查的内容。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。单位内部的会计监督和有关部门对单位实施的国家监督，以及由注册会计师承办的社会监督，构成了会计监督的整体，它们之间相辅相成，共同为社会经济服务。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1．注册会计师审计与内部审计的联系
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。注册会计师审计中为了提高审计效率可能会利用内部审计的成果。
2．注册会计师审计和内部审计的区别
（1）审计独立性不同。注册会计师审计在形式和实质上都要与被审计单位保持独立性，具有完全的独立性；而内部审计在形式上要受本部门、本单位直接领导，但在审计时要保持实质的独立性，只具有相对独立性。
（2）审计方式不同。注册会计师审计是接受委托进行审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计；而内部审计灵活性较大，由各单位根据经营管理的需要而自行组织实施。
（3）审计对象不同。注册会计师受托对财务会计报告进行审计，对财务会计报告发表审计意见，对外出具的审计报告具有鉴证作用。内部审计主要是审计内部控制制度的执行情况。
（4）审计的职责和作用不同。注册会计师审计既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责；内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，对外保密。
（三）会计师事务所的业务范围
1．依法承办下列审计业务
（1）审查企业会计报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2．承办会计咨询、会计服务业务
注册会计师承担会计工作的社会监督主要是通过承办审计业务来实现的。注册会计师独立执行审计业务，对审计报告承担审计责任，被审计单位对会计资料的真实性和完整性承担会计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻和免除。
同步测试题：
一、单项选择题
1．在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ）。
A．账簿设置情况
B．会计资料的真实性和完整性
C．单位负责人的任用
D．会计从业资格证书的持有情况
2．根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指（ ）。
A．财政、审计、税务机关
B．注册会计师及其会计师事务所
C．本单位的会计机构和会计人员
D．本单位的内部审计机构及其人员
3．《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A．本单位的经济业务活动 B．会计机构和会计人员
C．政府财政部门 D．内部的审计活动
4．在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（ ）。
A．会计机构负责人 B．会计主管人员
C．总会计师 D．单位负责人
5．单位内部会计监督可以通过（ ）在处理会计业务过程中进行。
A．单位内部会计机构、会计人员 B．单位内部的纪检人员
C．单位负责人 D．上级单位领导
6．下列关于会计内部监督的各项提法，错误的是（ ）。
A．单位负责人负责内部会计监督制度的组织与实施
B．会计人员是内部会计监督制度的具体实施者
C．单位负责人对内部会计监督实施情况承担责任
D．会计内部监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人
7．单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是（ ）。
A．会计人员 B．审计人员
C．记账人员 D．审核人员
8．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是单位内部会计监督制度中（ ）的基本要求。
A．机构控制和职务控制 B．业务处理程序控制
C．财产安全控制和会计信息控制 D．内部审计控制
二、多项选择题
1．会计工作的外部监督有（ ）。
A．社会监督
B．政府监督
C．单位内部会计监督
D．单位和个人检举违法会计行为
2．会计监督体系包括（ ）。
A．单位内部会计监督 B．会计工作的国家监督
C．会计工作的社会监督 D．新闻媒体监督
3．《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容，包括（ ）等。
A．职责明确 B．相互制约
C．严格程序 D．如实记录
4．《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ ）。
A．审计部门 B．保险监管部门
C．证券监管部门 D．中国银行
5．根据《会计法》规定，下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A．是否依法设置会计账簿
B．是否按时进行纳税申报
C．是否按时足额缴纳税款
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
6．按照《会计法》规定，记账人员与经济业务事项和会计事项的（ ）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
A．审批人员 B．经办人员
C．财物保管人员 D．稽核人员
7．根据《会计法》的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是（ ）。
A．单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
B．会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的会计行为
D．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求
8．根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有（ ）。
A．对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B．发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D．监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
三、判断题
1．单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督。 （ ）
2．各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分。（ ）
3．内部审计与内部稽核的相同点在于二者都是会计机构内部的一种工作制度。 （ ）
4．政府财政部门只可以对国有企、事业单位的会计行为进行监督。（ ）
5．会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。 （ ）
6．单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 （ ）
7．财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督。（ ）
8．会计责任与审计责任可以相互替代、减轻和免除。 （ ）
9．财政部门和审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门一样都是对各单位的会计行为进行监督检查。 （ ）
10．政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。 （ ）
四、案例分析
2002年12月，甲公司效益下滑、面临亏损，公司总经理电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给了总会计师，要求按董事长的意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计做假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。甲公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”
公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
请根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：①单位规模的大小。②经济业务和财务收支的繁简。③经营管理的要求。单位会计机构的设置有以下三种情况：
1．单独设置会计机构
单独设置会计机构是指单位依法设置的独立负责会计事务内部机构，其主要职责是进行会计核算，实行会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体办法，参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况，办理其他会计事务等。有效发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，实行独立核算的大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当单独设置会计机构；财务收支数额较大、会计业务员较多的行政单位、社会团体和其他组织也应单独设置会计机构。
2．不单独设置会计机构的，应当配备会计专业人员并指定会计主管人员
不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。会计主管人员是指在不单独设置会计机构的单位里，负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。一些财务收支数额不大、会计业务比较简单的企、事业单位，机关，团体和工商户等，并没有单独设置会计机构，而是将会计工作岗位置于其他有关机构或部门之中。
3．实行代理记账
没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。
【例2－5－1】王某出资建立了一个小企业，为节约成本，他从本地的一家会计师事务所聘请了一位注册会计师为他的企业代理记账。请问：王某的行为是否合法？
【解析】王某的行为合法。根据《会计法》的相关规定，不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计师事务所是依法设立的中介机构，代理记账是其业务范围之一。
二、代理记账
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构，像会计咨询、服务机构、会计师事务所等。
（一）代理记账机构的设立
1．代理记账机构的设立条件
（1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。
（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。
（3）有固定的办公场所。
（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
2．代理记账机构的设立程序
（1）申请人向所在地的县级以上人民政府财政部门提交申请报告并附送相关材料。
（2）审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。
（3）审批机关经审查符合法定条件的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书。审批机关决定不予批准的，应当向申请人下达书面决定，说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
省级以下人民政府财政部门作出批准决定的，审批机关应当将批准文件抄送所在地省级人民政府财政部门。
（4）申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。
（二）代理记账的业务范围
（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
（3）向税务机关提供税务资料。
（4）委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的责任和义务
（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
（2）应当配备专人负责日常货币资金收支和保管。
（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。
（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
（1）按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定。
（2）对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务。
（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。
（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
会计机构负责人（会计主管人员），是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。设置会计机构的，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人（会计主管人员）在单位负责人的领导下，负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的职责。会计机构负责人（会计主管人员）素质的高低、能力的大小，直接关系到有关单位会计工作的水平。所以，各单位必须依法配备合格的会计机构负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
【例2－5－2】甲刚取得会计从业资格证书，但由于公司的业务需要，公司董事长便任命甲为公司会计部门的负责人，该任命合法吗？
【解析】该任命不合法。担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。
四、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。《会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须取得从业资格证书，才能上岗工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事会计工作的下列人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、资金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1．会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格的考试大纲由财政部统一制定并公布。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起两年内（含两年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。根据《湖北省会计从业资格管理实施办法》第七条的规定，50岁以上人员可以选择参加珠算五级考试。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
会计从业资格考试工作由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部，按照规定的管理范围负责组织实施。
会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。
会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。
2．会计从业资格报名条件
（1）遵守会计和财经法律、法规。
（2）具备良好的道德品质。
（3）具备会计专业基本知识和技能。
3．五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形
因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，是指以下情形：不依法设置会计账簿；私设会计账簿；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；随意变更会计处理方法；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；任用会计人员不符合本法规定；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。
4．终身不得申请会计从业资格证书的情形
因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，终身不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
（四）会计从业资格证书的管理
1．上岗注册登记
会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2．离岗备案
持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3．调转登记
持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。
持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
4．变更登记
持证人员的从事会计工作情况、表彰奖励、学历、学位或会计专业技术职务资格等信息发生变更的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例2－5－3】湖北某会计人员李某到上海工作，如其继续从事会计工作，（ ）。
A．因会计从业资格证书在全国范围有效，故无须办理调转手续
B．应自离开原工作单位之日起90日内，申请并填写调转登记表
C．应在6个月内，向新单位所在地财政部门办理调入手续
D．应向原注册登记得管理机构办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地区管理机构办理调入手续
【解析】D。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
（五）会计人员继续教育
1．会计人员继续教育的概念
会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
2．会计人员继续教育的对象
会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作并已取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。
3．会计人员继续教育的形式和学时要求
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。参加会计人员继续教育的方式也很多，既有面授，也有函授、录像、网络等。持证人员每年参加继续教育面授时间不得少于24小时。
五、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。
（二）会计专业技术资格
1．会计专业技术资格考试级别
会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，目前尚在试点。
2．会计专业技术资格考试报名条件
（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质。
（2）认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经法律的行为。
（3）履行岗位职责，热爱本职工作。
（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。
报考初级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中以上的学历。
报考中级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一：
（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年。
（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年。
（3）取得双学士学位或研究生毕业，从事会计工作满两年。
（4）取得硕士学位，从事会计工作满一年。
（5）取得博士学位。
上述考试报名条件中所说的学历是指国家教育部门承认的学历；会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
对于通过全国统一考试取得的经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，在具备《暂行规定》规定的基本条件后，可报考相应级别的会计专业技术资格考试。
（三）会计专业技术资格证书的管理
通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。
对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。
（四）会计专业技术职务的评聘
通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员，用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从中择优录取。
六、会计工作岗位设置
会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。
（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
各单位会计工作岗位的设置应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应，保证单位会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。业务活动规模大、经济业务量大和管理严格的单位，其会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细；相反，业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应较粗。
（二）符合内部牵制制度的要求
内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。
会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
当然，出纳人员并不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、支出、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可以承担一部分记账工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，这是可以的。
（三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗
会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。定期或不定期地轮换会计人员的工作岗位有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务，不断提高会计业务技能和业务素质。
（四）建立岗位责任制
会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。
会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。对于上述不属于会计岗位的从业人员，不必取得会计从业资格。
七、会计人员回避制度
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例2－5－4】某国有企业原会计科长因工作调动，由该厂长的女婿王某任会计科长，王某系会计专业本科毕业，且从事会计工作已5年，有会计从业资格证书；并由会计科长王某的女儿担任出纳工作。请分析该企业的会计岗位的分工是否合法？
【解析】该企业的会计岗位的分工不合法。厂长的女婿王某任会计科长、王某的女儿担任出纳工作不符合会计人员回避制度的要求。根据会计人员回避制度的规定：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
八、会计人员工作交接
会计人员工作交接，指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。办理会计交接，是有关单位和办理交接双方的法定义务。
（一）交接的范围
会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
（二）交接的程序
1．移交点收
移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表并调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。
2．专人负责监交
一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。
3．交接后的有关事宜
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的姓名、职务，移交清册页数及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。
【例2－5－5】小莉调任公司会计科出纳，原出纳小周调到销售科。小莉与小周在办理会计工作交接手续时，会计科长正在外地出差，指定会计科一名会计负责监交。交接中，小莉发现存在白条顶库问题，即电话向会计科长汇报，会计科长指示小莉先办理完交接手续，接管出纳工作后，再对白条顶库问题逐个查清处理。随后，小莉、小周及监交人在移交清册上签字并盖章。请问：小莉与小周办理会计工作交接中有无违规之处？
【解析】小莉与小周办理会计工作交接中有如下违规之处：
（1）监交人不符合规定。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。由会计科一名会计人员负责监交，不符合规定。
（2）对白条顶库现象处理不当。移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接管人员发现不一致或者白条顶库现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
同步测试题：
一、单项选择题
1．会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（ ）工作。
A．稽核 B．会计档案管理
C．会计 D．出纳
2．出纳人员可以兼任的职务有（ ）。
A．固定资产登记卡的填制 B．稽核
C．会计档案保管 D．收入的登记
3．通过会计专业技术资格考试合格者，由（ ）颁发会计专业技术资格证书。
A．人事部 B．财政部
C．省级财政部门 D．省级人事部门
4．对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，（ ）年内不得再参加会计专业技术资格考试。
A．2 B．3
C．5 D．4
5．会计人员继续教育的对象是（ ）。
A．在职会计人员 B．单位负责人
C．取得会计从业资格证书的人员 D．会计
6．在我国，会计从业资格的考试由下列机构负责组织实施（ ）。
A．省级政府财政部门 B．地区政府财政部门
C．县级政府财政部门 D．国务院财政部门
7．代理记账机构及从业人员对于委托人提供不真实的会计资料，应当（ ）。
A．制定和纠正 B．拒绝
C．报告上级主管单位 D．向单位负责人报告
8．除会计师事务所以外，从事代理记账业务得机构，必须持有（ ）。
A．会计从业资格证书 B．会计专业技术职务资格证书
C．代理记账许可证书 D．税务代理证书
9．会计工作交接完毕后，（ ）不必在移交清单上签名或盖章。
A．会计机构负责人 B．监交人
C．移交人 D．接交人
10．根据《会计工作基础规范》的规定，单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，应由（ ）负责监交。
A．总会计师 B．上级主管单位负责人
C．单位负责人 D．会计机构其他负责人
11．根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是（ ）。
A．由监交人员负责查清处理
B．由移交人员在规定期限内负责查清处理
C．由接管人员在移交后负责查清处理
D．由会计档案管理人员负责查清处理
12．王某在李某的监督下将会计资料移交给张某，事后，张某发现该会计资料存在严重错误，王某以会计资料已经移交为由不予理睬。则应该承担法律责任的是（ ）。
A．张某 B．李某
C．王某 D．王某、张某、李某
二、多项选择题
1．根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作是（ ）。
A．稽核
B．会计档案保管
C．现金和银行存款日记账的登记
D．收入、支出、费用、债权债务账目的登记
2．下列从业人员，不必取得会计从业资格的是（ ）。
A．商场收费员
B．政府审计人员
C．医院门诊收费员
D．档案管理部门管理会计档案的人员
3．单位出纳员许某拒绝参加会计人员继续教育，许某这一行为违反的会计法律制度的有（ ）。
A．《会计法》 B．《会计从业资格管理办法》
C．《总会计师条例》 D．《会计基础工作规范》
4．下列各项中，属于代理记账业务范围的是（ ）。
A．填制或取得原始凭证 B．审核原始凭证
C．填制记账凭证 D．定期向税务机关提供税务资料
5．根据我国有关法律的规定，国有企业的出纳人员应当符合下列要求（ ）。
A．必须取得会计师专业技术资格
B．不得兼管稽核工作和会计档案保管工作
C．不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作
D．不得由会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属担任
6．根据会计法律制度的规定，下列有关办理会计移交手续的表述中，正确的有（ ）。
A．会计主管人员办理交接手续，由本单位负责人监交
B．经单位领导人批准，委托他人代办移交的，委托人仍应承担相应责任
C．因病不能工作的会计人员恢复工作的，也应当与接替人员办理交接手续
D．单位会计机构负责人晋升为本单位总会计师的，因仍主管会计工作，可不办理交接手续
7．移交清册一般应填制一式三份，（ ）各执一份。
A．移交人 B．接替人
C．监交人 D．存档
8．根据《会计法》的规定，下列人员可以担任会计机构负责人或会计主管人员（ ）。
A．取得会计从业资格证书并具备会计师以上的专业技术职务资格
B．取得会计从业资格证书并从事会计工作三年以上
C．虽未取得会计从业资格证书，但取得了会计师的专业技术职务资格并从事会计工作三年以上
D．虽未取得会计从业资格证书，但财会专业研究生毕业
9．根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（ ）。
A．总会计师 B．高级会计师
C．会计师 D．助理会计师和会计员
10．存在（ ）情况下，责任人终身不得取得或重新取得会计从业资格证书。
A．因做假账，被法院判刑1年
B．因挪用公款，被法院判刑2年
C．因故意销毁会计资料，被法院判刑3年
D．因故意伤人，被法院判刑1年
三、判断题
1．任何单位都必须单独设置会计机构。 （ ）
2．所有的代理记账机构在办理工商登记之前都必须经所在地的县级以上人民政府财政部门批准。 （ ）
3．对个体私营经济的业主可自行建账，也可聘请社会中介机构代理建账。
（ ）
4．会计类大学本科毕业可以直接从事会计工作。 （ ）
5．会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在本省范围内有效。 （ ）
6．因贪污、做假账等与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，经劳动改造表现较好的，可取得或重新取得会计从业资格证书。 （ ）
7．在我国，会计从业资格的考试由县级以上人民政府财政部门负责组织实施。 （ ）
8．注册会计师也属于会计专业职务。 （ ）
9．会计工作岗位，只能一人一岗。 （ ）
10．任何单位任用会计人员都应当实行回避制度。 （ ）
11．除临时离职或因正当原因暂时不能工作的以外，会计人员在离职时都应办理交接手续。 （ ）
12．在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现问题，则应由接替会计人员承担相应的法律责任。 （ ）
四、案例分析
某公司5月份发生以下事项：
（1）公司档案管理部门会同财务部将已经结账到期会计档案编造清册，报请公司负责人批准后由财务部负责保管会计档案的张某在无他人在场的情况下销毁。
（2）会计人员李某因病休假两个星期，其会计工作由他人代理，李某考虑休假结束后仍从事会计工作，故未办理会计工作交接手续。
（3）因公司经理出差在外，财务部经理指定公司出纳赵某代理李某所管的固定资产明细账及收入支出费用明细账的记账登记工作。
要求：指出上述事项中不符合《会计法》之处。
第六节 法律责任
一、法律责任的概念
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任三大类别。会计法规定的法律责任，主要是行政责任和刑事责任。
1．行政责任
行政责任，是指单位或个人违反行政管理方面的法律规定所应承担的责任。行政责任分为行政处罚和行政处分。行政处罚，是指行政机关对违反行政管理法律法规的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处分，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。违反《会计法》，县级以上人民政府财政部门可以实施的行政处罚主要有警告、责令限期整改、罚款、行政处分和吊销会计从业资格证书等形式。
2．刑事责任
刑事责任，是指违反刑事法律规范应当承担的法律责任。
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
不依法设置会计账簿的违法行为主要包括以下几种：①不依法设置会计账簿的行为。②私设会计账簿的行为。③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。⑤随意变更会计处理方法的行为。⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。⑩任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
根据《会计法》规定，有上述违法行为之一者，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处两千元以上两万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（二）隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
授意，是指暗示他人按其意思行事。指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。《刑法》规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法违法行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或拘役。
同步测试题：
一、单项选择题
1．对违反《会计法》行为实施行政处罚的主体只能是（ ）。
A．县级以上人民政府
B．县级以上人民政府财政部门
C．县级以上人民政府财政部门中的会计处（科）
D．县级以上人民政府财政部门中的财政监察处（科）
2．行政处分的对象仅限于（ ）。
A．公民 B．法人
C．国家工作人员 D．其他组织
3．某职工到北京出差，实际支付住宿费1100元，却开出2400元的发票到单位报销，后被查出。应给这一职工的处罚是通报，并处（ ）。
A．3000元以上50000元以下的罚款
B．5000元以上10000元以下的罚款
C．3000元以上20000元以下的罚款
D．5000元以上100000元以下的罚款
4．对伪造变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务报告的行为，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）罚款。
A．2000元以上2万元以下 B．3000元以上5万元以下
C．5000元以上10万元以下 D．5000元以上5万元以下
5．下列违反《会计法》的行为只能给予当事人行政处分的是（ ）。
A．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中玩忽职守
B．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露国家秘密
C．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露商业秘密
D．财政部门及有关行政部门的工作人员将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和检举人个人
6．在财政部门组织的《会计法》执行情况检查中，经查，2002年伟鸿公司实际亏损10万元，而其财务报告表现为盈利5万元，虚增了利润。财政部门对此进行了行政处罚。对主管人员及其他直接责任人恰当的处分为（ ）。
A．2000元以上20000元以下的罚款
B．2000元以上20000元以下的罚金
C．3000元以上50000元以下的罚款
D．3000元以上50000元以下的罚金
二、多项选择题
1．违反会计法的行为，应当承担的法律责任有（ ）。
A．社会责任 B．刑事责任
C．民事责任 D．行政责任
2．下列各项中属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A．罚款 B．警告
C．吊销税务登记证 D．吊销会计从业资格证书
3．以下（ ）情形下违法行为责任人应承担相应的法律责任。
A．私设会计账簿
B．毁损灭失会计资料
C．隔夜登记会计账簿
D．未将取得的原始凭证送交会计机构
4．单位责任人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施（ ）。
A．名誉受到损害要恢复名誉
B．被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位
C．被撤职的应当恢复其原有职务
D．被降级的应当恢复其原有的级别
5．涉及会计人员违法职业行为的主要包括（ ）。
A．违反单位会计核算规则的行为
B．违反单位会计监督规则的行为
C．伪造、变造凭证、账簿和报表的行为
D．隐匿、故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为
6．根据《会计法》的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任是（ ）。
A．由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B．对单位处以3000元以上5万元以下的罚款
C．对其直接负责的主管人员可以处于2000元以上2万元以下的罚款
D．构成犯罪的，依法追究刑事责任
7．某外商投资企业存在私设会计账簿，搞账外账的严重违法行为，但尚未构成犯罪，按照《会计法》，其直接负责的主管人员和负有直接责任的会计人员可能受到的行政处罚有（ ）。
A．责令限期改正
B．处以2000元以上2万元以下罚款
C．负有直接责任的企业负责人就地免职
D．吊销负有直接责任的会计人员的会计从业资格证书
三、案例分析
1．2003年1月，某服装厂发生如下事项：
（1）7日，该厂会计人员王某脱产学习一星期，会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。
（2）10日，该厂档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册，销毁后未履行任何手续。
（3）该厂2002年度亏损20万元，20日，厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将2002年利润调整为盈利50万元。
要求：根据以上事实，回答下列问题：
（1）出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作是否符合规定？
（2）会计人员王某脱产学习一星期，是否需要办理会计工作交接手续？
（3）该厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定？
（4）厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告是否应当承担法律责任？
2．某市财政局在2008年4月《会计法》执法检查中，发现某小型企业为节省开支只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账、编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名经济管理专业应届大学毕业生担任会计主管人员，由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。
要求：
（1）请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定？
（2）财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理？
会计工作管理体制_财经法规
第二章 会计法律制度
【学习目标】
通过本章学习，掌握我国会计法律制度的构成和会计核算、会计监督的具体规定；熟悉我国会计工作管理体制、会计机构和会计人员的相关规定；了解违反《会计法》应承担的法律责任。
【案例导入】
某国有企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构的决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。
企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2009年会计从业资格考试。
请问：该企业撤并会计机构，任命会计主管人员，会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？分别说明理由。
（1）该企业撤并会计机构无违法之处。根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。该单位若认为没有必要单独设置会计机构是可以不设的。所以，该单位可以撤销会计机构，将它并到企管办。
（2）任命王某为会计主管人员有违法之处。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作
【解析】三年以上经历。王某不具备法定资格，既无会计师专业技术职务资格，以往从事的又是文秘工作，不能做会计主管人员。
（3）由王某的女儿担任出纳工作，也是违法的。依据《会计基础工作规范》的要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
第一节 会计法律制度的构成
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，它是调整各种会计关系的法律规范，是从事会计工作、办理会计事务必须遵循的行为准则。
目前，我国基本形成了以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为主体的具有中国特色的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
一、会计法律
会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是会计法律制度体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。我国现行的会计法律是1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》。
（一）《会计法》的立法宗旨
1．以立法“规范会计行为”
会计行为，是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动，即运用货币量度对经济活动过程中使用的财产物资和发生的劳动耗费等进行的系统的计算、记录、分析和检查等活动。会计行为以会计机构和会计人员为主体，以会计核算和会计监督为手段，以资金运动为对象。由于会计行为涉及面非常广泛，对国家、单位和个人之间的经济利益和社会经济秩序有着重大的影响，因此，规范会计行为也就成为《会计法》的首要立法宗旨。
2．通过立法“保证会计资料真实、完整”
会计资料，是会计信息的载体，能否做到真实、完整，对国家的宏观调控、企业的经营管理以及投资者的正确决策，都有重大影响。随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的发展，账外设账、会计造假等问题十分突出。为了使法律更具有针对性，尽量减少会计资料失真的社会条件和机会，堵住法律上存在的漏洞，《会计法》提出了保证会计资料真实、完整的要求。
3．通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济效益”
会计对经济管理和财务管理的作用，在于会计的核算和监督职能。会计通过既定的规则和专门的方法，确认、计量、记录和报告经济业务事项的发生过程和结果，提供有用的会计信息，借以明确经济责任、考核经营业绩、作出投资决策、改善经营管理、提高经济效益。保证上述会计职能作用的发挥，是《会计法》的重要出发点。
4．通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”
在社会主义市场经济条件下，各单位的会计行为不仅是个体行为，还与市场经济秩序有着密切联系。会计行为是否规范，会计资料质量是否有保证，都直接或者间接地影响政府管理部门、利益相关者和社会公众的利益，进而影响整个市场经济秩序。所以，《会计法》通过规范会计行为和保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为维护社会主义市场经济秩序服务。
（二）《会计法》的适用范围
1．《会计法》对人的效力范围
《会计法》适用两类人：一是实行独立核算、办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织；二是主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。另外，《会计法》第五十一条中规定“个体工商户设置账簿、进行会计核算的具体办法，由国务院财政部门依据本法的原则另行规定”。
2．《会计法》的地域适应范围
《会计法》对地域适用范围未作规定，根据我国法律的习惯，应理解为适用于除中国香港、台湾、澳门地区之外的中华人民共和国领域内。在中华人民共和国境外的中国投资企业应当执行所在国的法律，不受中国《会计法》的约束。但是，这些企业在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行。我国驻外使馆，由于不受外国管辖又不与所在国直接发生经济业务事项，故只执行国内会计法律，不执行所在国的会计法律。
【例2－1－1】设立在甲市的某中外合资经营企业乙公司。2005年5月，乙公司接到通知，甲市财政局将对该公司会计工作情况进行检查。公司董事长兼总经理王某不以为然，认为作为中外合资经营企业，不受《会计法》的约束，财政部门无权对本公司进行检查。要求：分析乙公司董事长兼总经理王某的观点是否正确。
【解析】根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查。所以，王某认为中外合资经营企业不受《会计法》约束的观点是不正确的。
二、会计行政法规
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是《会计法》，是《会计法》的补充和具体化，法律效力上仅次于《会计法》。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等。
《企业财务会计报告条例》自2001年1月1日起施行，共分六章四十六条，是对《会计法》中有关财务会计报告的规定的细化。它主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。该条例要求企业负责人对本企业的财务会计报告的真实性和完整性负责；强调任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告；规定有关部门或机构必须依据法律法规索要企业财务会计报告。条例还对违法违规行为应承担的法律责任作了明确规定。
《总会计师条例》是对《会计法》中有关规定的细化和补充，共分五章二十三条，主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。
【例2－1－2】会计行政法规是由（ ）发布的。
A．全国人民代表大会 B．国务院
C．财政部 D．国务院有关部门拟定经国务院批准
【解析】BD。会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
三、国家统一的会计制度
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。
会计部门规章，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如以财政部第26号部长令签发的《会计从业资格管理办法》和以财政部第33号部长令签发的《企业会计准则——基本准则》等。
会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但须报国务院财政部门备案。
《会计法》授权国务院财政部门根据管理会计工作的需要，按照《会计法》所确立的基本原则和要求，制定并公布国家统一的会计制度。国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。
【例2－1－3】下列各项中属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A．财政部发布的《会计基础工作规范》
B．国家税务总局发布的《个体工商户建账管理办法》
C．财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》
D．中国会计学会制定的《中国会计学会章程》
【解析】AC。国家统一的会计制度由财政部或者财政部会同其他部门一起制定。
四、地方性会计法规
地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。
【例2－1－4】会计员小王桌上有几份文件，即由全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》、国务院制定的《总会计师条例》、湖北省人民代表大会制定的《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》以及财政部和国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。小王认为这些文件都属于行政法规。请分析小王的判断正确吗？
【解析】小王的判断不正确。行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的规范性文件。本例中只有《总会计师条例》符合这个规定，属于会计行政法规；《中华人民共和国会计法》属于会计法律；《会计档案管理办法》属于国家统一的会计制度；《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》属于地方性会计法规。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规4个层次，其中（ ）是指导会计工作的最高准则。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．会计法律、法规
2．下列各项中属于会计法律的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》 B．《总会计师条例》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
3．指导会计工作的最高准则，是由（ ）制定的。
A．国务院 B．全国人大及其常委会
C．省级人大及其常委会 D．财政部
4．会计行政法规是由（ ）制定发布的。
A．财政部 B．全国人民代表大会
C．国务院 D．最高人民法院
5．下列文件中（ ）属于行政法规。
A．《总会计师条例》 B．《会计法》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
6．能制定地方性法规的主体是（ ）。
A．湖北省人民政府 B．武汉市人民政府
C．湖北省人民代表大会及其常委会 D．湖北省法制办公室
二、多项选择题
1．下列各项，属于我国会计法律制度构成范围的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》
B．《总会计师条例》
C．《会计档案管理办法》
D．《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》
2．有权制定地方性法规的是（ ）。
A．省、自治区、直辖市的人大及其常委会
B．省级人民政府
C．计划单列市的人民政府
D．经济特区的人大及其常委会
3．会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，下列各项中属于会计法律制度的有（ ）。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．单位制定的内部监督制度
4．下列各项中，属于会计行政法规的有（ ）。
A．国务院发布的《总会计师条例》
B．国务院发布的《企业财务会计报告条例》
C．省级人大常委会发布的地方会计管理条例
D．财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》
5．根据《会计法》对人的效力范围，《会计法》适用于（ ）。
A．公司 B．国家机关
C．社会团体 D．证券监管部门
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门
会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。《会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”由各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，体现了“统一领导，分级管理”的原则。因此，会计工作的主管部门为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。
除了财政部门主管会计工作以外，审计、税务、各行业的财务主管部门也要结合自己的业务特点，来配合财政部门管理会计工作。《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定，体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。
二、会计人员的管理
（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书
会计人员从业资格，是指从事会计工作的人员所需要具备的法律资格。会计从业资格证书，是指会计工作人员持有的上岗凭证，是会计人员从事会计工作的合法依据。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，这是由会计工作的专业性和会计工作在社会经济活动中的特殊性所决定的。会计机构负责人（会计主管人员）是指单位任用的组织、领导会计机构进行会计核算、实行会计监督的中层管理人员。会计机构负责人（会计主管人员）也是会计人员，也必须取得会计从业资格证书，同时，要具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历，
《会计法》、《会计基础工作规范》以及国务院于1990年12月31日发布的《总会计师条例》等，对总会计师的设置、任职条件、职责权限等作了明确规定。总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手，直接对单位主要行政领导人负责。会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。国有大、中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业）必须设置总会计师；其他单位亦可根据需要自行决定是否设置总会计师。凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。
【例2－2－1】某国有大型企业财务科的助理会计师李某因业务能力突出，被厂长任命为单位的总会计师，同时，厂长任命王某为单位分管财务工作的副厂长，协助总会计师开展工作。请分析本案中有哪些违法之处。
【解析】本案中有三处违法。①助理会计师李某无资格担任总会计师，因为担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。②厂长无权任命总会计师，因为总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。③厂长不能再任命王某是单位分管财务工作的副厂长，因为凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
（二）会计人员的管理
会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。财政部门负责会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。
会计从业资格管理实行属地原则。县级以上地方人民政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。中央在京单位的会计从业资格管理，由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责。中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计从业资格的管理，由中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部和铁道部分别负责。
三、单位会计工作管理
（一）单位负责人的会计责任
1．单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：①单位的法定代表人，是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、国家机关的行政首长等。②按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
2．单位负责人会计责任的范围
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，是本单位会计行为的责任主体，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是指应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并按正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责的情况，保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施，保证会计工作相关人员按照单位负责人认可的程序、要求办理会计事务，保证会计事务的规则程序能够有效防范和控制违法、舞弊等会计行为的发生。
【例2－2－2】某单位会计资料造假，该单位负责人以自己这段时间在国外学习、对单位情况没过问为由，不愿承担相应的会计责任。请问：该单位负责人的理由成立吗？
【解析】该单位负责人的理由不能成立。《会计法》规定，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并非否定会计人员和会计工作的其他相关人员的职能作用，与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾。单位作为一个社会组织，应当是职责明确、相互制约、各司其职、有序运转、共同为实现单位目标而努力的群体，而单位负责人应当是该群体的管理者、指挥者、协调者、督促者。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。要保证会计核算和会计监督顺利有效地进行，必须要求会计核算和会计监督有规范的法律依据，严格按照法律程序进行。否则，任行其是，会计核算和会计监督就起不到把关守口和为经济管理服务的作用。因此，会计人员必须严格按照会计法进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持和配合，他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行违法干预。
【例2－2－3】会计人员张某学习了《会计法》后认为，既然《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，因此，会计人员不需再就会计行为承担责任了。请问：张某的认识正确吗？
【解析】张某的认识不正确。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体、对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计管理体制是（ ）。
A．统一领导 B．统一领导，分级管理
C．分级管理 D．统一领导，集中管理
2．下列说法不正确的是（ ）。
A．国务院财政部门管理全国的会计工作
B．县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
C．国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布
D．会计人员如果由于应知而未知国家统一会计制度造成会计违法行为的，不需承担法律责任
3．根据《总会计师条例》规定，总会计师是（ ）。
A．专业技术人员 B．会计机构负责人
C．单位行政领导职务 D．单位行政非领导职务
4．（ ）必须设置总会计师一职。
A．政府业务主管部门 B．私营大型企业
C．国有大、中型企业 D．股份有限公司
5．下列需要指定“会计主管人员”的部门或情形是（ ）。
A．单独设置会计机构
B．会计业务由单位办公室负责并设置专职会计人员
C．单位委托代理记账
D．企业专设会计部
二、多项选择题
1．下列行为中，不符合会计法律制度规定的有（ ）。
A．某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查
B．某医院在行政办公室设置了会计人员并指定符合条件的会计主管人员
C．某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理
D．某镇财政所对一名会计人员作出吊销会计从业资格证书的决定
2．根据《会计法》的规定，下列企业中，必须设置总会计师的有（ ）。
A．大、中型国有企业
B．大、中型城镇集体所有制企业
C．国有资产占控股地位的大、中型企业
D．国有资产占主导地位的大、中型企业
3．单位负责人会计责任的范围包括（ ）。
A．按照规定设置会计机构、选用会计人员
B．保证会计机构和会计人员依法履行职责
C．不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复
D．审核本单位编制的财务会计报告
三、判断题
1．由于总会计师主管一个单位的会计工作，故必须具有高级会计师的任职资格。 （ ）
2．会计机构负责人除取得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上。 （ ）
3．总会计师一职的设置是根据单位规模的大小来确立的。 （ ）
4．国有企业和大、中型企业必须设置总会计师。 （ ）
5．《会计法》中所称的单位负责人均指法定代表人。 （ ）
6．单位负责人可以是本单位会计行为的责任主体，也可以不是本单位会计行为的责任主体，可以根据各个不同单位的实际情况确定。 （ ）
7．单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。 （ ）
8．《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一条体现了《会计法》对会计人员的保护。 （ ）
9．因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任。 （ ）
四、案例分析
1．财政部门对甲企业进行财务检查时，发现甲企业的利润表有弄虚作假行为。该报表是由会计员小李编制，报表中的有些会计资料是经过会计主管老王经手的，报表上报前也是经过会计主管老王审核的。小李认为老王应对报表的作假行为承担全部责任。
请问：小李的观点正确吗？
2．某集团公司的董事长王某社会事务繁多，便书面约定，授权其公司的总会计师李某代理行使他的有关法定会计事务职权（包括在财务会计报告上签字并盖章），由此产生的一切会计责任均由总会计师李某承担。因此，董事长王某不再承担该公司的会计行为责任，而由总会计师李某承担。
请问：该做法是否正确？
第三节 会计核算
一、会计核算的依据
（一）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。如签订合同或协议的经济业务事项，在签订合同或协议时，往往无须进行会计核算，只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映，进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。
没有经济业务事项，会计核算也就失去了对象；以不真实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范、没有约束、没有科学可言的“魔术”手法，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。因此，《会计法》第九条规定：“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”如果有单位以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，即是严重违法行为，将受到法律的严厉制裁。
（二）经济实质重于法律形式
在实际的经济业务中，交易或者事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。否则，就会影响甚至误导会计信息使用者的决策。因此，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
最能说明经济实质重于法律形式这一要求的是融资租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式上说，企业并不拥有其所有权，但是，由于租赁合同规定的租赁期限一般都相当长，接近该资产的使用寿命；而且，租赁结束后，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配该资产并从中受益等。从其经济实质来看，企业能够控制租入固定资产所创造的未来经济利益。所以，按照经济实质重于法律形式的要求，在对融资租赁的资产进行会计核算时，应当将租入的该资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。
【例2－3－1】所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算。（ ）
【解析】错误。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。但并非实际发生的经济业务都一定要进行会计核算。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
二、会计核算的一般要求
（一）依法建账
依法建账是建账的最基本要求。依法建账所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。各单位应当依法设置会计账簿，进行会计核算。
（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。在进行会计核算时，要根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
（三）保证会计资料的真实和完整
1．会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定
会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。因此，《会计法》和《会计基础工作规范》都要求，会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。
2．生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为
会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。
与会计资料的真实性和完整性相对应的是会计资料的不真实和不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。
所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。比如，明明没有发生购进办公设备业务，却非法编造虚假的购进办公设备的原始凭证；明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费、劳务费等假凭证报账等。
所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。如将原始凭证中的数量、单价、金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
【例2－3－2】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于（ ）。
A．伪造会计凭证 B．变造会计凭证
C．提供虚假财务会计报告 D．合法行为
【解析】B。伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；提供虚假财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
（四）正确采用会计处理方法
会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法。采用不同的处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。因此，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料的影响。
（五）正确使用会计记录文字
会计记录文字是指在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。
会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例2－3－3】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法？
【解析】该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录可以在使用中文的同时使用英文，而不应仅使用英文。
（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
三、会计核算的内容
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及单位其他部门使用的备用金等。有价证券是指表示一定财产所有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是单位的一项流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。从会计核算角度看，款项和有价证券的核算并不复杂，但由于其所具有的高度的流动性，加强对款项和有价证券的管理和控制显得十分重要。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使单位款项和有价证券受损，更直接影响到单位货币资金的供应，从而影响单位生产经营活动。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券，加强监督管理，保证单位货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。
（二）财物的收发、增减和使用
财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品（或库存商品）、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。从单位经营管理来讲，这些物资大都价值较大，在单位资产总额中占有很大比重。财物的收发、增减和使用是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低生产成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要内容。因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理和核算，严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序。
（三）债权债务的发生和结算
债权是指在债的关系中债权人要求债务人为一定行为或不为一定行为的权利。从会计意义上讲，债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，其发生的种类、时间和规模，会直接对单位的财务状况、经营成果和其他单位或个人的经济利益等产生重大的影响。因此，各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映单位的债权债务，防范非法行为在债权债务环节的发生。
（四）资本、基金的增减
资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。资本、基金的利益关系人比较明确，用途也基本定向。但是，由于办理资本、基金增减的会计核算政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等为依据。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书进行核算。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的减少，同时所有者权益也随之增加。但是，不包括为第三方或客户代收的款项。对于财政总预算会计来说，收入是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。对于行政事业单位来说，收入是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
支出，是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。其中，政府的财政支出表现为各级政府为实现其职能，对财政资金的再分配；行政事业单位的支出表现为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。
费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产费用和期间费用。生产费用是指企业在一定时期内为生产产品、提供劳务所发生的、能用货币加以计量的、按规定可以计入产品或劳务成本的生产耗费（即各项资金支出）。期间费用是指企业在一定时间内所发生的按规定不能计入产品或劳务成本，而是直接计入当期损益和资金耗费，包括管理费用、财务费用和营业费用。
成本，是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。如产品成本是指一定种类和数量的产品所应负担的生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
各单位所发生的收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其经营成果及其盈亏状况（或收支结余状况）的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算处理财务成果。
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
其他事项，是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映。
【例2－3－4】单位发生的下列活动不属于会计核算的内容（ ）。
A．合同的签订 B．资本、基金的增减
C．财务成果的计算和处理 D．会计人员的任用
【解析】AD。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
四、会计年度
《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”
会计年度，是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位经营和业务活动全部结束以后，才核算其财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算并编制财务会计报告、分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，在会计上称为会计期间，以一年为一个会计区间称为会计年度。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。
新中国成立以来，一直实行公历年制会计年度，1985年发布的《会计法》将其予以法定化。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是为与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。
五、记账本位币
记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算原则上应当以人民币为记账本位币，这是各单位进行货币计量所应遵循的前提。人民币是我国法定货币，在我国境内具有广泛的流通性，以人民币作为记账本位币便于会计信息口径的一致。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币，这是对记账本位币作出的适应性规定。随着我国对外开放的进一步扩大，外商投资企业不断增多，对外贸易和合作发展迅速，人民币以外的其他货币收支在一些单位的日常经营活动中逐步占主导地位，如果要求这些单位每笔外币核算业务都折算为人民币计算，既影响其经济业务往来，也会加大会计工作量。因此，《会计法》规定了业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币。记账本位币一经确定，不得随意变动。
以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时应当折算为人民币，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。
【例2－3－5】下列关于记账本位币的说法中，正确的是（ ）。
A．记账本位币变更也要进行会计核算
B．在我国，只能以人民币为记账本位币
C．以外币为记账本位币时，编制的财务会计报告应当折算为人民币
D．以外币为记账本位币时，可同时以外币编制财务会计报告
【解析】C。记账本位币变更不会引起单位资金增减发生变化，不需要进行会计核算；业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
六、填制与审核会计凭证
会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
（一）原始凭证
原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭椐。在会计核算中，凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以作为原始凭证。如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不能证明某项经济业务已经发生或完成的单据，不能作为原始凭证，如购销合同。
1．原始凭证的填制或取得要求
填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。原始凭证的内容必须具备以下内容：“凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。”
从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。
2．原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证审核的内容主要包括以下几方面：
（1）对原始凭证的真实性进行审核。主要包括审核原始凭证表述的事项与实际经济业务是否相符，如凭证的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如一张购货发票所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者发票上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，这张购货发票就是不真实的原始凭证。
（2）对原始凭证的合法性进行审核。主要是针对那些原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律法规、规章制度的凭证，主要审核该凭证是否有违反国家法律法规的情况、是否符合规定的审批权限、是否履行了规定的凭证传递和审核程序、是否有贪污腐化等行为。如一张购货发票本身手续齐备，与验货情况相符，但所购买的货物属于需经过一定批准手续的商品而未按规定办理审批手续，这张购货发票就是不合法的原始凭证。
（3）对原始凭证的合理性进行审核。主要是审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（4）对原始凭证的完整性进行审核。对原始凭证完整性的审核主要是审核原始凭证各项基本要素是否齐全、是否有漏项情况、有关人员签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
（5）对原始凭证的正确性进行审核。主要是审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写；小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位；大写要按照要求规范写，大小写金额要一致；发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。
（6）对原始凭证的及时性进行审核。主要是对银行汇票、银行本票、支票等时效性较强的原始凭证，要仔细验证其签发日期，以保证原始凭证的及时传递。
【例2－3－6】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
【解析】A。涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
3．原始凭证的错误更正
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例2－3－7】出纳员王某在审查业务员李某的住宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理？
【解析】王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告；若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开。
（二）记账凭证
1．记账凭证的概念
记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。
记账凭证有不同的种类，按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）、通用记账凭证；按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
2．记账凭证填制的基本要求
（1）记账凭证的内容必须具备：记账凭证的名称；填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款凭证还应当由出纳人员签名或盖章。
以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
（5）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例2－3－8】甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值100万元（甲乙公司分别承担70万元和30万元），丙公司只开出一张发票，给了乙公司。甲公司支付的70万元凭乙公司提供的该发票的复印件记账。请问：该做法是否正确？
【解析】该做法不正确，该案属于一张原始凭证上的金额由两个以上单位承担的情形，应当由保存原始凭证（发票）的乙公司向其他承担款项的单位（甲公司）开出原始凭证分割单，而不是凭乙公司提供的该发票的复印件记账。
3．记账凭证的审核要求
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，主要审核以下内容：
（1）内容是否真实。审核记账凭证的真实性主要是审核记账凭证是否以原始凭证为依据、所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容一致、记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等方面。
（2）项目是否齐全。审核记账凭证的项目是否齐全主要是审核记账凭证的日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员的签章等项目的填写是否齐全。
（3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确、是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、记账凭证的汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。
（5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。
（三）会计凭证的书写要求
1．小写数字的要求
（1）小写数字即阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。
（2）阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。如：
（3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。如：
2．大写数字的要求
（1）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹（壹）、贰（贰）、叁（叁）、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒（柒）、捌（捌）、玖（玖）、拾（拾）、佰、仟、万（万）、圆（元）、角、分、零、整（正）等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、百、另（或0）等字样代替。
（2）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。如：
（3）大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。
（4）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”，如￥101．50，汉字大写金额应写成：人民币壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥1004．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。又如￥1000．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟元零伍角陆分，或人民币壹仟元伍角陆分。
（四）会计凭证的保管要求
（1）会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。
（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。
（3）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
（4）原始凭证丢失的处理
从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
【例2－3－9】李某受单位领导委派赴上海出差，途中将武汉至上海的火车票遗失，无法报账。请问：下列处理方法正确的是（ ）。
A．售票单位开具证明，加盖公章，李某单位会计科长和单位领导批准后，代作原始凭证
B．李某写出书面报告，说明情况，会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
C．售票单位开具证明，并经售票单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
D．由李某写出详细情况，加盖售票单位公章，经会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
【解析】B。因为从外单位取得的原始凭证遗失，确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
七、登记会计账簿
（一）会计账簿的种类
会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。
按照会计账簿的用途，会计账簿可分为总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。按照会计账簿的形式，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
（二）会计账簿的启用
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿起止页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
（三）会计账簿的登记
1．登记会计账簿的依据
登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，确保会计信息的准确无误。
2．登记会计账簿的基本规则
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。
（3）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任；更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。
（4）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
（5）及时对账。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。
（6）定期结账。结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账可分为月结、季结和年结等。
（7）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
（8）会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。
3．禁止账外设账
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
【例2－3－10】某厂2004年5月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。请分析该案例中有哪些行为不合法。
【解析】该案例中有下列行为不合法：①现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。②会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
【例2－3－11】会计员小王在登记账簿时，因疏忽隔了一页，此时小王将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记。请问：小王的处理是否正确？
【解析】小王的处理不正确。正确的做法是，将空页划线注销，或注明“此页空白”字样，并签名或盖章。
（四）会计账簿的保管
现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细分类账保管15年，涉外账簿应长期保存。
八、编制财务会计报告
财务会计报告，也称财务报告、会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（一）财务会计报告的组成
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
1．会计报表
会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括地反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件，是财务会计报告的主要组成部分。企业对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。
2．会计报表附注
会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分，它是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（二）财务会计报告的编制要求
（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（2）各单位对外提供的财务会计报告应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
（3）企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反国家统一的会计制度的规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
（4）企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
（5）企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月 31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
（6）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：①结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致。②原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。③各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。④房屋、建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。⑤在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。⑥需要清查核实的其他内容。
（7）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：①核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。②依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。③检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。④对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理。⑤检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
（8）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
（9）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接，会计报表附注应当按照规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。
（10）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（三）企业财务会计报告的对外提供
（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。
（3）企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
（4）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
（5）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：①反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员的工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息。②内部审计发现的问题及纠正情况。③注册会计师审计的情况。④国家审计机关发现的问题及纠正情况。⑤重大的投资、融资和资产处置及其原因的说明。⑥需要说明的其他重要事项。
（6）企业依照《企业财务会计报告条例》规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
（7）财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。
（8）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
（9）如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。
【例2－3－12】嘉华公司是一家国有大型企业。2004年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理张某认为：“财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师李某一人把关，并签字盖章后就可以对外报出。”请问：张某的观点有无不妥之处。
【解析】根据《会计法》规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的，还应当由总会计师签名并盖章。张某的观点不符合《会计法》的规定。张某应当在公司对外报出的财务会计报告中签字并盖章。
九、财产清查
财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”通过财产清查，可以发现财产管理工作中的问题，制定相应措施，保护财产的完整和安全，保证会计资料的真实性。
十、会计档案管理
（一）会计档案的范围和种类
会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案主要包括：
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告。
（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
（二）会计档案的归档和移交
各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。
档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。
会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，如与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检法等机关需要查询与案件有关的会计资料等，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以便备查。
【例2－3－13】审计人员在对某公司的会计报表进行审计时，为核实一项长期挂账的应付账款，需要查阅以前年度的会计资料，但该公司以会计资料已经归档、由专人保管为借口拒绝审计人员查阅。请问：该公司的理由是否充分？
【解析】会计档案的本质就是保存备查的反映经济业务活动的重要史料和证据，是供将来必要时查阅的。因此，该公司以会计资料已经归档为借口拒绝审计人员查阅是不应该的。审计人员在审计过程中有权对被审计单位的会计资料进行审计，有权查阅会计档案，但在借阅会计档案时，应办理相应的借阅手续。
（三）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
（四）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：
1．编造会计档案销毁清册
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。
2．单位负责人签署意见
单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。
3．专人负责监销
销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销。
监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人。
4．不得销毁的会计档案
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例2－3－14】武汉市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（ ）派人监销。
A．武汉市财政局会计处 B．湖北省财政厅
C．武汉市审计局 D．武汉市财政局监督处
【解析】C。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。
同步测试题：
一、单项选择题
1．下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是（ ）。
A．签名 B．加盖单位公章
C．签名或加盖单位公章 D．签名并加盖个人名章
2．会计账簿登记，以经过审核的（ ）为依据。
A．原始凭证 B．记账凭证
C．会计凭证 D．汇总凭证
3．根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为（ ）。
A．实际发生的经济业务事项 B．虚构的经济业务事项
C．以为发生的经济业务事项 D．拟定的经济合同
4．出纳员在审查业务员的住宿发票时，发现大小写金额不一致，该凭证属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不完整的原始凭证 D．不准确的原始凭证
5．根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（ ）报告。
A．会计机构负责人 B．总会计师
C．上级单位负责人 D．单位负责人
6．会计机构和会计人员对不完整、不准确的原始凭证应当采取下列方法处理（ ）。
A．不予接受
B．不予接受，并向单位负责人报告
C．予以退回，要求更正、补充
D．也可根据情况予以接受
7．某生产性企业每年2月20日至7月20日开工，其余时间停工。该企业的会计年度应当为（ ）。
A．自每年的2月20日起至7月20日止
B．自每年的2月20日起至12月20日止
C．自每年的1月1日起至7月20日止
D．自每年的1月1日起至12月31日止
8．保证会计资料互相可比的先决条件是（ ）。
A．会计处理方法的一贯性原则 B．可比性原则
C．真实性原则 D．明晰性原则
9．在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国《会计法》要求的是（ ）。
A．会计记录文字可以只使用某种少数民族文字
B．会计记录文字可以只使用某种外国文字
C．会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字
D．会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文
10．甲单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公用品发票，该发票是（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不真实的记账凭证 D．不合法的记账凭证
二、多项选择题
1．根据国家统一的会计制度规定单位对外提供的账务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章，下列各项中应当在单位对外提供的财务报告上签字并盖章的人（ ）。
A．单位负责人 B．总会计师
C．会计机构负责人 D．单位内部审计人员
2．根据《会计档案管理办法》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A．固定资产卡片 B．原始凭证
C．会计档案移交清册 D．信贷计划
3．记账凭证的填制要求包括（ ）。
A．内容完整 B．分类正确
C．连续编号 D．注销空行
4．我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法（ ）。
A．金额错误的，只能由出具单位重开
B．更正处应加盖出具单位的印章
C．不得直接作为填制记账凭证的依据
D．非金额错误的，由出具单位重开或更正
5．下列各项属于原始凭证构成要素的是（ ）。
A．填制凭证的日期 B．经济业务内容
C．接受凭证单位的名称 D．接受凭证单位的领导签章
6．会计机构，会计人员有权不予受理的原始凭证包括（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
7．下列属于变造会计凭证的行为的是（ ）。
A．某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账
B．某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费
C．企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元
D．购货部门转来一张购货发票，原金额有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
8．在下列有关会计处理方法的表述中符合法律规定的是（ ）。
A．各单位的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变化
B．确有必要的，可以变更会计处理方法
C．会计处理方法在任何情况下不得变更
D．变更会计处理方法时应将变更的原因、情况和影响在财务报告中说明
9．在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的（ ）。
A．一致性 B．可比性
C．使用性 D．完整性
10．根据实际发生的经济业务进行会计核算，体现了会计核算的（ ）的要求。
A．完整性 B．真实性
C．合法性 D．客观性
三、判断题
1．业务员李某出差花去2000元的住宿费，却以采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）
2．会计处理方法一经确定，就绝不允许变更。 （ ）
3．会计机构和会计人员对于不真实、不合法的原始凭证予以退回，并要求按照规定更正、补充。 （ ）
4．原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准可以复制。 （ ）
5．《会计法》中所指的会计报表既包括单位对外提供的会计报表，也包括单位根据管理需要编制的仅供内部管理使用的会计报表。 （ ）
6．某公司董事会研究决定，公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出。该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定合法。 （ ）
7．财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当在财务会计报告对外提供10日后再将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告对外提供。（ ）
8．在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。 （ ）
9．当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。 （ ）
10．会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监督销毁情况报告上级主管单位负责人。 （ ）
四、案例分析
甲公司2009年度发生下列事项：
（1）3月，档案科会同会计科对企业会计档案进行了清理，编制会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。
（2）5月，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改迹象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖单位印章。之后，该公司予以接受并据此登记入账。
（3）10月，公司财务会计报告经主管财会工作的总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长王某未在财务会计报告上签章。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）该公司销毁会计档案是否符合规定？简要说明理由。
（2）该公司对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。
（3）该公司董事长王某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的主体和对象
单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是本单位的经济活动，包括筹资、投资、采购、生产和销售等活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（二）单位内部会计监督制度的基本要求
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，既要考虑职务分离的要求，又要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。这是针对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，是对业务处理程序控制的基本要求。“隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化”，避免“暗箱”操作。在对重大经济业务事项的决策和执行程序中既要考虑决策和执行程序的明确化，做到制度化、规范化，又要体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。各单位在内部会计监督制度中应当明确“财产清查的范围、期限和组织程序”，这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。在财产清查时，不仅要建立财产清查制度，而且要明确财产清查的范围、期限和组织程序，使财产清查制度落到实处。
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是内部审计控制的基本要求。通过内部审计，可以发现并纠正单位会计核算、会计资料乃至财务收支、经济活动中的一些不合规、不真实、不准确、不完整的情况，有利于保证单位财产的安全，保证会计核算资料的真实和完整。在我国，已有不少部门、企业、单位设置了内部审计机构或内部审计人员，主要从事内部财务审计，对会计工作实行控制和再监督。
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这里的“有权”和“按照职权”，应当理解为该“职权”是《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章赋予的，如果会计机构、会计人员不行使或不认真行使这一职权，其他人员阻挠会计机构、会计人员行使这一职权，都是违法或违规行为，单位负责人应当加以制止和纠正，有关管理部门也有权加以干预。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计资料是会计工作的最终产品，对其实施有效的控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。单位的财产物资及其货币表现，是会计工作的对象。保证单位的账实相符、账款相符、账账相符、账表相符，是会计机构和会计人员的基本工作职责和要求。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例2－4－1】下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是（ ）。
A．内部监督的主体是本单位的负责人
B．单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
C．会计机构、会计人员发现账实不符合的，应立即向单位负责人报告
D．内部会计监督的对象是本单位的会计行为
【解析】B。内部监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；监督的对象是本单位的经济业务活动；会计机构、会计人员发现账实不符合的，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督（也称会计工作的国家监督），主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有强制性和无偿性的特点。根据《会计法》规定，县级以上人民政府财政部门为本行政区域内各单位会计工作监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
此外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
1．对单位依法设置会计账簿的检查
具体包括：应当设置会计账簿的单位是否按照规定设置会计账簿；设置会计账簿的单位，其会计账簿设置情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；是否存在账外设账行为；是否存在伪造、变造会计账簿的行为。
2．对单位会计资料的真实性、完整性的检查
具体包括：各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定等。
3．对单位会计核算情况的检查
具体包括：各单位会计核算的内容是否真实、完整；各单位采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；各单位会计档案保管是否符合法定要求等。
4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
具体包括：各单位从事会计工作的人员是否取得会计从业资格证书并接受管理；会计机构负责人（会计管理人员）是否符合任职条件等。
5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查。
【例2－4－2】下列各项当中属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）。
A．各单位是否依法设置会计账簿
B．各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C．各单位会计核算是否符合法定要求
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
【解析】ACD。各单位是否按照税法的规定按时足额纳税属于税务机关监督检查的内容。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。单位内部的会计监督和有关部门对单位实施的国家监督，以及由注册会计师承办的社会监督，构成了会计监督的整体，它们之间相辅相成，共同为社会经济服务。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1．注册会计师审计与内部审计的联系
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。注册会计师审计中为了提高审计效率可能会利用内部审计的成果。
2．注册会计师审计和内部审计的区别
（1）审计独立性不同。注册会计师审计在形式和实质上都要与被审计单位保持独立性，具有完全的独立性；而内部审计在形式上要受本部门、本单位直接领导，但在审计时要保持实质的独立性，只具有相对独立性。
（2）审计方式不同。注册会计师审计是接受委托进行审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计；而内部审计灵活性较大，由各单位根据经营管理的需要而自行组织实施。
（3）审计对象不同。注册会计师受托对财务会计报告进行审计，对财务会计报告发表审计意见，对外出具的审计报告具有鉴证作用。内部审计主要是审计内部控制制度的执行情况。
（4）审计的职责和作用不同。注册会计师审计既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责；内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，对外保密。
（三）会计师事务所的业务范围
1．依法承办下列审计业务
（1）审查企业会计报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2．承办会计咨询、会计服务业务
注册会计师承担会计工作的社会监督主要是通过承办审计业务来实现的。注册会计师独立执行审计业务，对审计报告承担审计责任，被审计单位对会计资料的真实性和完整性承担会计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻和免除。
同步测试题：
一、单项选择题
1．在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ）。
A．账簿设置情况
B．会计资料的真实性和完整性
C．单位负责人的任用
D．会计从业资格证书的持有情况
2．根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指（ ）。
A．财政、审计、税务机关
B．注册会计师及其会计师事务所
C．本单位的会计机构和会计人员
D．本单位的内部审计机构及其人员
3．《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A．本单位的经济业务活动 B．会计机构和会计人员
C．政府财政部门 D．内部的审计活动
4．在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（ ）。
A．会计机构负责人 B．会计主管人员
C．总会计师 D．单位负责人
5．单位内部会计监督可以通过（ ）在处理会计业务过程中进行。
A．单位内部会计机构、会计人员 B．单位内部的纪检人员
C．单位负责人 D．上级单位领导
6．下列关于会计内部监督的各项提法，错误的是（ ）。
A．单位负责人负责内部会计监督制度的组织与实施
B．会计人员是内部会计监督制度的具体实施者
C．单位负责人对内部会计监督实施情况承担责任
D．会计内部监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人
7．单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是（ ）。
A．会计人员 B．审计人员
C．记账人员 D．审核人员
8．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是单位内部会计监督制度中（ ）的基本要求。
A．机构控制和职务控制 B．业务处理程序控制
C．财产安全控制和会计信息控制 D．内部审计控制
二、多项选择题
1．会计工作的外部监督有（ ）。
A．社会监督
B．政府监督
C．单位内部会计监督
D．单位和个人检举违法会计行为
2．会计监督体系包括（ ）。
A．单位内部会计监督 B．会计工作的国家监督
C．会计工作的社会监督 D．新闻媒体监督
3．《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容，包括（ ）等。
A．职责明确 B．相互制约
C．严格程序 D．如实记录
4．《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ ）。
A．审计部门 B．保险监管部门
C．证券监管部门 D．中国银行
5．根据《会计法》规定，下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A．是否依法设置会计账簿
B．是否按时进行纳税申报
C．是否按时足额缴纳税款
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
6．按照《会计法》规定，记账人员与经济业务事项和会计事项的（ ）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
A．审批人员 B．经办人员
C．财物保管人员 D．稽核人员
7．根据《会计法》的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是（ ）。
A．单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
B．会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的会计行为
D．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求
8．根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有（ ）。
A．对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B．发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D．监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
三、判断题
1．单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督。 （ ）
2．各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分。（ ）
3．内部审计与内部稽核的相同点在于二者都是会计机构内部的一种工作制度。 （ ）
4．政府财政部门只可以对国有企、事业单位的会计行为进行监督。（ ）
5．会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。 （ ）
6．单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 （ ）
7．财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督。（ ）
8．会计责任与审计责任可以相互替代、减轻和免除。 （ ）
9．财政部门和审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门一样都是对各单位的会计行为进行监督检查。 （ ）
10．政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。 （ ）
四、案例分析
2002年12月，甲公司效益下滑、面临亏损，公司总经理电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给了总会计师，要求按董事长的意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计做假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。甲公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”
公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
请根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：①单位规模的大小。②经济业务和财务收支的繁简。③经营管理的要求。单位会计机构的设置有以下三种情况：
1．单独设置会计机构
单独设置会计机构是指单位依法设置的独立负责会计事务内部机构，其主要职责是进行会计核算，实行会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体办法，参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况，办理其他会计事务等。有效发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，实行独立核算的大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当单独设置会计机构；财务收支数额较大、会计业务员较多的行政单位、社会团体和其他组织也应单独设置会计机构。
2．不单独设置会计机构的，应当配备会计专业人员并指定会计主管人员
不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。会计主管人员是指在不单独设置会计机构的单位里，负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。一些财务收支数额不大、会计业务比较简单的企、事业单位，机关，团体和工商户等，并没有单独设置会计机构，而是将会计工作岗位置于其他有关机构或部门之中。
3．实行代理记账
没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。
【例2－5－1】王某出资建立了一个小企业，为节约成本，他从本地的一家会计师事务所聘请了一位注册会计师为他的企业代理记账。请问：王某的行为是否合法？
【解析】王某的行为合法。根据《会计法》的相关规定，不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计师事务所是依法设立的中介机构，代理记账是其业务范围之一。
二、代理记账
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构，像会计咨询、服务机构、会计师事务所等。
（一）代理记账机构的设立
1．代理记账机构的设立条件
（1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。
（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。
（3）有固定的办公场所。
（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
2．代理记账机构的设立程序
（1）申请人向所在地的县级以上人民政府财政部门提交申请报告并附送相关材料。
（2）审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。
（3）审批机关经审查符合法定条件的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书。审批机关决定不予批准的，应当向申请人下达书面决定，说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
省级以下人民政府财政部门作出批准决定的，审批机关应当将批准文件抄送所在地省级人民政府财政部门。
（4）申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。
（二）代理记账的业务范围
（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
（3）向税务机关提供税务资料。
（4）委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的责任和义务
（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
（2）应当配备专人负责日常货币资金收支和保管。
（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。
（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
（1）按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定。
（2）对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务。
（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。
（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
会计机构负责人（会计主管人员），是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。设置会计机构的，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人（会计主管人员）在单位负责人的领导下，负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的职责。会计机构负责人（会计主管人员）素质的高低、能力的大小，直接关系到有关单位会计工作的水平。所以，各单位必须依法配备合格的会计机构负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
【例2－5－2】甲刚取得会计从业资格证书，但由于公司的业务需要，公司董事长便任命甲为公司会计部门的负责人，该任命合法吗？
【解析】该任命不合法。担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。
四、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。《会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须取得从业资格证书，才能上岗工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事会计工作的下列人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、资金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1．会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格的考试大纲由财政部统一制定并公布。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起两年内（含两年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。根据《湖北省会计从业资格管理实施办法》第七条的规定，50岁以上人员可以选择参加珠算五级考试。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
会计从业资格考试工作由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部，按照规定的管理范围负责组织实施。
会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。
会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。
2．会计从业资格报名条件
（1）遵守会计和财经法律、法规。
（2）具备良好的道德品质。
（3）具备会计专业基本知识和技能。
3．五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形
因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，是指以下情形：不依法设置会计账簿；私设会计账簿；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；随意变更会计处理方法；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；任用会计人员不符合本法规定；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。
4．终身不得申请会计从业资格证书的情形
因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，终身不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
（四）会计从业资格证书的管理
1．上岗注册登记
会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2．离岗备案
持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3．调转登记
持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。
持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
4．变更登记
持证人员的从事会计工作情况、表彰奖励、学历、学位或会计专业技术职务资格等信息发生变更的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例2－5－3】湖北某会计人员李某到上海工作，如其继续从事会计工作，（ ）。
A．因会计从业资格证书在全国范围有效，故无须办理调转手续
B．应自离开原工作单位之日起90日内，申请并填写调转登记表
C．应在6个月内，向新单位所在地财政部门办理调入手续
D．应向原注册登记得管理机构办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地区管理机构办理调入手续
【解析】D。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
（五）会计人员继续教育
1．会计人员继续教育的概念
会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
2．会计人员继续教育的对象
会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作并已取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。
3．会计人员继续教育的形式和学时要求
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。参加会计人员继续教育的方式也很多，既有面授，也有函授、录像、网络等。持证人员每年参加继续教育面授时间不得少于24小时。
五、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。
（二）会计专业技术资格
1．会计专业技术资格考试级别
会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，目前尚在试点。
2．会计专业技术资格考试报名条件
（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质。
（2）认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经法律的行为。
（3）履行岗位职责，热爱本职工作。
（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。
报考初级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中以上的学历。
报考中级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一：
（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年。
（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年。
（3）取得双学士学位或研究生毕业，从事会计工作满两年。
（4）取得硕士学位，从事会计工作满一年。
（5）取得博士学位。
上述考试报名条件中所说的学历是指国家教育部门承认的学历；会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
对于通过全国统一考试取得的经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，在具备《暂行规定》规定的基本条件后，可报考相应级别的会计专业技术资格考试。
（三）会计专业技术资格证书的管理
通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。
对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。
（四）会计专业技术职务的评聘
通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员，用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从中择优录取。
六、会计工作岗位设置
会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。
（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
各单位会计工作岗位的设置应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应，保证单位会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。业务活动规模大、经济业务量大和管理严格的单位，其会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细；相反，业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应较粗。
（二）符合内部牵制制度的要求
内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。
会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
当然，出纳人员并不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、支出、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可以承担一部分记账工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，这是可以的。
（三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗
会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。定期或不定期地轮换会计人员的工作岗位有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务，不断提高会计业务技能和业务素质。
（四）建立岗位责任制
会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。
会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。对于上述不属于会计岗位的从业人员，不必取得会计从业资格。
七、会计人员回避制度
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例2－5－4】某国有企业原会计科长因工作调动，由该厂长的女婿王某任会计科长，王某系会计专业本科毕业，且从事会计工作已5年，有会计从业资格证书；并由会计科长王某的女儿担任出纳工作。请分析该企业的会计岗位的分工是否合法？
【解析】该企业的会计岗位的分工不合法。厂长的女婿王某任会计科长、王某的女儿担任出纳工作不符合会计人员回避制度的要求。根据会计人员回避制度的规定：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
八、会计人员工作交接
会计人员工作交接，指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。办理会计交接，是有关单位和办理交接双方的法定义务。
（一）交接的范围
会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
（二）交接的程序
1．移交点收
移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表并调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。
2．专人负责监交
一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。
3．交接后的有关事宜
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的姓名、职务，移交清册页数及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。
【例2－5－5】小莉调任公司会计科出纳，原出纳小周调到销售科。小莉与小周在办理会计工作交接手续时，会计科长正在外地出差，指定会计科一名会计负责监交。交接中，小莉发现存在白条顶库问题，即电话向会计科长汇报，会计科长指示小莉先办理完交接手续，接管出纳工作后，再对白条顶库问题逐个查清处理。随后，小莉、小周及监交人在移交清册上签字并盖章。请问：小莉与小周办理会计工作交接中有无违规之处？
【解析】小莉与小周办理会计工作交接中有如下违规之处：
（1）监交人不符合规定。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。由会计科一名会计人员负责监交，不符合规定。
（2）对白条顶库现象处理不当。移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接管人员发现不一致或者白条顶库现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
同步测试题：
一、单项选择题
1．会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（ ）工作。
A．稽核 B．会计档案管理
C．会计 D．出纳
2．出纳人员可以兼任的职务有（ ）。
A．固定资产登记卡的填制 B．稽核
C．会计档案保管 D．收入的登记
3．通过会计专业技术资格考试合格者，由（ ）颁发会计专业技术资格证书。
A．人事部 B．财政部
C．省级财政部门 D．省级人事部门
4．对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，（ ）年内不得再参加会计专业技术资格考试。
A．2 B．3
C．5 D．4
5．会计人员继续教育的对象是（ ）。
A．在职会计人员 B．单位负责人
C．取得会计从业资格证书的人员 D．会计
6．在我国，会计从业资格的考试由下列机构负责组织实施（ ）。
A．省级政府财政部门 B．地区政府财政部门
C．县级政府财政部门 D．国务院财政部门
7．代理记账机构及从业人员对于委托人提供不真实的会计资料，应当（ ）。
A．制定和纠正 B．拒绝
C．报告上级主管单位 D．向单位负责人报告
8．除会计师事务所以外，从事代理记账业务得机构，必须持有（ ）。
A．会计从业资格证书 B．会计专业技术职务资格证书
C．代理记账许可证书 D．税务代理证书
9．会计工作交接完毕后，（ ）不必在移交清单上签名或盖章。
A．会计机构负责人 B．监交人
C．移交人 D．接交人
10．根据《会计工作基础规范》的规定，单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，应由（ ）负责监交。
A．总会计师 B．上级主管单位负责人
C．单位负责人 D．会计机构其他负责人
11．根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是（ ）。
A．由监交人员负责查清处理
B．由移交人员在规定期限内负责查清处理
C．由接管人员在移交后负责查清处理
D．由会计档案管理人员负责查清处理
12．王某在李某的监督下将会计资料移交给张某，事后，张某发现该会计资料存在严重错误，王某以会计资料已经移交为由不予理睬。则应该承担法律责任的是（ ）。
A．张某 B．李某
C．王某 D．王某、张某、李某
二、多项选择题
1．根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作是（ ）。
A．稽核
B．会计档案保管
C．现金和银行存款日记账的登记
D．收入、支出、费用、债权债务账目的登记
2．下列从业人员，不必取得会计从业资格的是（ ）。
A．商场收费员
B．政府审计人员
C．医院门诊收费员
D．档案管理部门管理会计档案的人员
3．单位出纳员许某拒绝参加会计人员继续教育，许某这一行为违反的会计法律制度的有（ ）。
A．《会计法》 B．《会计从业资格管理办法》
C．《总会计师条例》 D．《会计基础工作规范》
4．下列各项中，属于代理记账业务范围的是（ ）。
A．填制或取得原始凭证 B．审核原始凭证
C．填制记账凭证 D．定期向税务机关提供税务资料
5．根据我国有关法律的规定，国有企业的出纳人员应当符合下列要求（ ）。
A．必须取得会计师专业技术资格
B．不得兼管稽核工作和会计档案保管工作
C．不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作
D．不得由会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属担任
6．根据会计法律制度的规定，下列有关办理会计移交手续的表述中，正确的有（ ）。
A．会计主管人员办理交接手续，由本单位负责人监交
B．经单位领导人批准，委托他人代办移交的，委托人仍应承担相应责任
C．因病不能工作的会计人员恢复工作的，也应当与接替人员办理交接手续
D．单位会计机构负责人晋升为本单位总会计师的，因仍主管会计工作，可不办理交接手续
7．移交清册一般应填制一式三份，（ ）各执一份。
A．移交人 B．接替人
C．监交人 D．存档
8．根据《会计法》的规定，下列人员可以担任会计机构负责人或会计主管人员（ ）。
A．取得会计从业资格证书并具备会计师以上的专业技术职务资格
B．取得会计从业资格证书并从事会计工作三年以上
C．虽未取得会计从业资格证书，但取得了会计师的专业技术职务资格并从事会计工作三年以上
D．虽未取得会计从业资格证书，但财会专业研究生毕业
9．根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（ ）。
A．总会计师 B．高级会计师
C．会计师 D．助理会计师和会计员
10．存在（ ）情况下，责任人终身不得取得或重新取得会计从业资格证书。
A．因做假账，被法院判刑1年
B．因挪用公款，被法院判刑2年
C．因故意销毁会计资料，被法院判刑3年
D．因故意伤人，被法院判刑1年
三、判断题
1．任何单位都必须单独设置会计机构。 （ ）
2．所有的代理记账机构在办理工商登记之前都必须经所在地的县级以上人民政府财政部门批准。 （ ）
3．对个体私营经济的业主可自行建账，也可聘请社会中介机构代理建账。
（ ）
4．会计类大学本科毕业可以直接从事会计工作。 （ ）
5．会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在本省范围内有效。 （ ）
6．因贪污、做假账等与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，经劳动改造表现较好的，可取得或重新取得会计从业资格证书。 （ ）
7．在我国，会计从业资格的考试由县级以上人民政府财政部门负责组织实施。 （ ）
8．注册会计师也属于会计专业职务。 （ ）
9．会计工作岗位，只能一人一岗。 （ ）
10．任何单位任用会计人员都应当实行回避制度。 （ ）
11．除临时离职或因正当原因暂时不能工作的以外，会计人员在离职时都应办理交接手续。 （ ）
12．在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现问题，则应由接替会计人员承担相应的法律责任。 （ ）
四、案例分析
某公司5月份发生以下事项：
（1）公司档案管理部门会同财务部将已经结账到期会计档案编造清册，报请公司负责人批准后由财务部负责保管会计档案的张某在无他人在场的情况下销毁。
（2）会计人员李某因病休假两个星期，其会计工作由他人代理，李某考虑休假结束后仍从事会计工作，故未办理会计工作交接手续。
（3）因公司经理出差在外，财务部经理指定公司出纳赵某代理李某所管的固定资产明细账及收入支出费用明细账的记账登记工作。
要求：指出上述事项中不符合《会计法》之处。
第六节 法律责任
一、法律责任的概念
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任三大类别。会计法规定的法律责任，主要是行政责任和刑事责任。
1．行政责任
行政责任，是指单位或个人违反行政管理方面的法律规定所应承担的责任。行政责任分为行政处罚和行政处分。行政处罚，是指行政机关对违反行政管理法律法规的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处分，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。违反《会计法》，县级以上人民政府财政部门可以实施的行政处罚主要有警告、责令限期整改、罚款、行政处分和吊销会计从业资格证书等形式。
2．刑事责任
刑事责任，是指违反刑事法律规范应当承担的法律责任。
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
不依法设置会计账簿的违法行为主要包括以下几种：①不依法设置会计账簿的行为。②私设会计账簿的行为。③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。⑤随意变更会计处理方法的行为。⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。⑩任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
根据《会计法》规定，有上述违法行为之一者，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处两千元以上两万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（二）隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
授意，是指暗示他人按其意思行事。指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。《刑法》规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法违法行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或拘役。
同步测试题：
一、单项选择题
1．对违反《会计法》行为实施行政处罚的主体只能是（ ）。
A．县级以上人民政府
B．县级以上人民政府财政部门
C．县级以上人民政府财政部门中的会计处（科）
D．县级以上人民政府财政部门中的财政监察处（科）
2．行政处分的对象仅限于（ ）。
A．公民 B．法人
C．国家工作人员 D．其他组织
3．某职工到北京出差，实际支付住宿费1100元，却开出2400元的发票到单位报销，后被查出。应给这一职工的处罚是通报，并处（ ）。
A．3000元以上50000元以下的罚款
B．5000元以上10000元以下的罚款
C．3000元以上20000元以下的罚款
D．5000元以上100000元以下的罚款
4．对伪造变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务报告的行为，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）罚款。
A．2000元以上2万元以下 B．3000元以上5万元以下
C．5000元以上10万元以下 D．5000元以上5万元以下
5．下列违反《会计法》的行为只能给予当事人行政处分的是（ ）。
A．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中玩忽职守
B．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露国家秘密
C．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露商业秘密
D．财政部门及有关行政部门的工作人员将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和检举人个人
6．在财政部门组织的《会计法》执行情况检查中，经查，2002年伟鸿公司实际亏损10万元，而其财务报告表现为盈利5万元，虚增了利润。财政部门对此进行了行政处罚。对主管人员及其他直接责任人恰当的处分为（ ）。
A．2000元以上20000元以下的罚款
B．2000元以上20000元以下的罚金
C．3000元以上50000元以下的罚款
D．3000元以上50000元以下的罚金
二、多项选择题
1．违反会计法的行为，应当承担的法律责任有（ ）。
A．社会责任 B．刑事责任
C．民事责任 D．行政责任
2．下列各项中属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A．罚款 B．警告
C．吊销税务登记证 D．吊销会计从业资格证书
3．以下（ ）情形下违法行为责任人应承担相应的法律责任。
A．私设会计账簿
B．毁损灭失会计资料
C．隔夜登记会计账簿
D．未将取得的原始凭证送交会计机构
4．单位责任人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施（ ）。
A．名誉受到损害要恢复名誉
B．被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位
C．被撤职的应当恢复其原有职务
D．被降级的应当恢复其原有的级别
5．涉及会计人员违法职业行为的主要包括（ ）。
A．违反单位会计核算规则的行为
B．违反单位会计监督规则的行为
C．伪造、变造凭证、账簿和报表的行为
D．隐匿、故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为
6．根据《会计法》的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任是（ ）。
A．由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B．对单位处以3000元以上5万元以下的罚款
C．对其直接负责的主管人员可以处于2000元以上2万元以下的罚款
D．构成犯罪的，依法追究刑事责任
7．某外商投资企业存在私设会计账簿，搞账外账的严重违法行为，但尚未构成犯罪，按照《会计法》，其直接负责的主管人员和负有直接责任的会计人员可能受到的行政处罚有（ ）。
A．责令限期改正
B．处以2000元以上2万元以下罚款
C．负有直接责任的企业负责人就地免职
D．吊销负有直接责任的会计人员的会计从业资格证书
三、案例分析
1．2003年1月，某服装厂发生如下事项：
（1）7日，该厂会计人员王某脱产学习一星期，会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。
（2）10日，该厂档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册，销毁后未履行任何手续。
（3）该厂2002年度亏损20万元，20日，厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将2002年利润调整为盈利50万元。
要求：根据以上事实，回答下列问题：
（1）出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作是否符合规定？
（2）会计人员王某脱产学习一星期，是否需要办理会计工作交接手续？
（3）该厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定？
（4）厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告是否应当承担法律责任？
2．某市财政局在2008年4月《会计法》执法检查中，发现某小型企业为节省开支只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账、编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名经济管理专业应届大学毕业生担任会计主管人员，由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。
要求：
（1）请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定？
（2）财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理？
会计机构和会计人员_财经法规
第二章 会计法律制度
【学习目标】
通过本章学习，掌握我国会计法律制度的构成和会计核算、会计监督的具体规定；熟悉我国会计工作管理体制、会计机构和会计人员的相关规定；了解违反《会计法》应承担的法律责任。
【案例导入】
某国有企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构的决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。
企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2009年会计从业资格考试。
请问：该企业撤并会计机构，任命会计主管人员，会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？分别说明理由。
（1）该企业撤并会计机构无违法之处。根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。该单位若认为没有必要单独设置会计机构是可以不设的。所以，该单位可以撤销会计机构，将它并到企管办。
（2）任命王某为会计主管人员有违法之处。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作
【解析】三年以上经历。王某不具备法定资格，既无会计师专业技术职务资格，以往从事的又是文秘工作，不能做会计主管人员。
（3）由王某的女儿担任出纳工作，也是违法的。依据《会计基础工作规范》的要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
第一节 会计法律制度的构成
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，它是调整各种会计关系的法律规范，是从事会计工作、办理会计事务必须遵循的行为准则。
目前，我国基本形成了以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为主体的具有中国特色的比较完整的会计法律制度体系，主要包括四个层次：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
一、会计法律
会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是会计法律制度体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。我国现行的会计法律是1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》。
（一）《会计法》的立法宗旨
1．以立法“规范会计行为”
会计行为，是指会计机构和会计人员有目的的财务收支活动，即运用货币量度对经济活动过程中使用的财产物资和发生的劳动耗费等进行的系统的计算、记录、分析和检查等活动。会计行为以会计机构和会计人员为主体，以会计核算和会计监督为手段，以资金运动为对象。由于会计行为涉及面非常广泛，对国家、单位和个人之间的经济利益和社会经济秩序有着重大的影响，因此，规范会计行为也就成为《会计法》的首要立法宗旨。
2．通过立法“保证会计资料真实、完整”
会计资料，是会计信息的载体，能否做到真实、完整，对国家的宏观调控、企业的经营管理以及投资者的正确决策，都有重大影响。随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的发展，账外设账、会计造假等问题十分突出。为了使法律更具有针对性，尽量减少会计资料失真的社会条件和机会，堵住法律上存在的漏洞，《会计法》提出了保证会计资料真实、完整的要求。
3．通过立法“加强经济管理和财务管理、提高经济效益”
会计对经济管理和财务管理的作用，在于会计的核算和监督职能。会计通过既定的规则和专门的方法，确认、计量、记录和报告经济业务事项的发生过程和结果，提供有用的会计信息，借以明确经济责任、考核经营业绩、作出投资决策、改善经营管理、提高经济效益。保证上述会计职能作用的发挥，是《会计法》的重要出发点。
4．通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”
在社会主义市场经济条件下，各单位的会计行为不仅是个体行为，还与市场经济秩序有着密切联系。会计行为是否规范，会计资料质量是否有保证，都直接或者间接地影响政府管理部门、利益相关者和社会公众的利益，进而影响整个市场经济秩序。所以，《会计法》通过规范会计行为和保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为维护社会主义市场经济秩序服务。
（二）《会计法》的适用范围
1．《会计法》对人的效力范围
《会计法》适用两类人：一是实行独立核算、办理会计事务的单位，包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织；二是主管机关及其有关机关，包括各级财政部门、税务部门、审计部门和业务主管部门。另外，《会计法》第五十一条中规定“个体工商户设置账簿、进行会计核算的具体办法，由国务院财政部门依据本法的原则另行规定”。
2．《会计法》的地域适应范围
《会计法》对地域适用范围未作规定，根据我国法律的习惯，应理解为适用于除中国香港、台湾、澳门地区之外的中华人民共和国领域内。在中华人民共和国境外的中国投资企业应当执行所在国的法律，不受中国《会计法》的约束。但是，这些企业在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行。我国驻外使馆，由于不受外国管辖又不与所在国直接发生经济业务事项，故只执行国内会计法律，不执行所在国的会计法律。
【例2－1－1】设立在甲市的某中外合资经营企业乙公司。2005年5月，乙公司接到通知，甲市财政局将对该公司会计工作情况进行检查。公司董事长兼总经理王某不以为然，认为作为中外合资经营企业，不受《会计法》的约束，财政部门无权对本公司进行检查。要求：分析乙公司董事长兼总经理王某的观点是否正确。
【解析】根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，财政部门有权依法对中外合资企业的会计工作进行监督检查。所以，王某认为中外合资经营企业不受《会计法》约束的观点是不正确的。
二、会计行政法规
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是《会计法》，是《会计法》的补充和具体化，法律效力上仅次于《会计法》。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等。
《企业财务会计报告条例》自2001年1月1日起施行，共分六章四十六条，是对《会计法》中有关财务会计报告的规定的细化。它主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。该条例要求企业负责人对本企业的财务会计报告的真实性和完整性负责；强调任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告；规定有关部门或机构必须依据法律法规索要企业财务会计报告。条例还对违法违规行为应承担的法律责任作了明确规定。
《总会计师条例》是对《会计法》中有关规定的细化和补充，共分五章二十三条，主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等。
【例2－1－2】会计行政法规是由（ ）发布的。
A．全国人民代表大会 B．国务院
C．财政部 D．国务院有关部门拟定经国务院批准
【解析】BD。会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
三、国家统一的会计制度
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。
会计部门规章，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如以财政部第26号部长令签发的《会计从业资格管理办法》和以财政部第33号部长令签发的《企业会计准则——基本准则》等。
会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》，以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，允许国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，但必须报国务院财政部门审核批准。军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由中国人民解放军总后勤部制定，但须报国务院财政部门备案。
《会计法》授权国务院财政部门根据管理会计工作的需要，按照《会计法》所确立的基本原则和要求，制定并公布国家统一的会计制度。国务院其他部门没有权利制定国家统一的会计制度，但并不排除国务院财政部门会同其他有关部门联合制定国家统一的会计制度中的有关制度，如财政部、国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。
【例2－1－3】下列各项中属于国家统一的会计制度的有（ ）。
A．财政部发布的《会计基础工作规范》
B．国家税务总局发布的《个体工商户建账管理办法》
C．财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》
D．中国会计学会制定的《中国会计学会章程》
【解析】AC。国家统一的会计制度由财政部或者财政部会同其他部门一起制定。
四、地方性会计法规
地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的地方会计规范性文件。如《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。
【例2－1－4】会计员小王桌上有几份文件，即由全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国会计法》、国务院制定的《总会计师条例》、湖北省人民代表大会制定的《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》以及财政部和国家档案局联合制定的《会计档案管理办法》。小王认为这些文件都属于行政法规。请分析小王的判断正确吗？
【解析】小王的判断不正确。行政法规是由国家最高行政机关——国务院制定、发布的规范性文件。本例中只有《总会计师条例》符合这个规定，属于会计行政法规；《中华人民共和国会计法》属于会计法律；《会计档案管理办法》属于国家统一的会计制度；《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》属于地方性会计法规。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规4个层次，其中（ ）是指导会计工作的最高准则。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．会计法律、法规
2．下列各项中属于会计法律的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》 B．《总会计师条例》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
3．指导会计工作的最高准则，是由（ ）制定的。
A．国务院 B．全国人大及其常委会
C．省级人大及其常委会 D．财政部
4．会计行政法规是由（ ）制定发布的。
A．财政部 B．全国人民代表大会
C．国务院 D．最高人民法院
5．下列文件中（ ）属于行政法规。
A．《总会计师条例》 B．《会计法》
C．《会计基础工作规范》 D．《企业会计制度》
6．能制定地方性法规的主体是（ ）。
A．湖北省人民政府 B．武汉市人民政府
C．湖北省人民代表大会及其常委会 D．湖北省法制办公室
二、多项选择题
1．下列各项，属于我国会计法律制度构成范围的是（ ）。
A．《中华人民共和国会计法》
B．《总会计师条例》
C．《会计档案管理办法》
D．《湖北省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》
2．有权制定地方性法规的是（ ）。
A．省、自治区、直辖市的人大及其常委会
B．省级人民政府
C．计划单列市的人民政府
D．经济特区的人大及其常委会
3．会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，下列各项中属于会计法律制度的有（ ）。
A．会计法律 B．会计行政法规
C．会计规章 D．单位制定的内部监督制度
4．下列各项中，属于会计行政法规的有（ ）。
A．国务院发布的《总会计师条例》
B．国务院发布的《企业财务会计报告条例》
C．省级人大常委会发布的地方会计管理条例
D．财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》
5．根据《会计法》对人的效力范围，《会计法》适用于（ ）。
A．公司 B．国家机关
C．社会团体 D．证券监管部门
第二节 会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门
会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。《会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”由各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，体现了“统一领导，分级管理”的原则。因此，会计工作的主管部门为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。
除了财政部门主管会计工作以外，审计、税务、各行业的财务主管部门也要结合自己的业务特点，来配合财政部门管理会计工作。《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定，体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。
二、会计人员的管理
（一）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书
会计人员从业资格，是指从事会计工作的人员所需要具备的法律资格。会计从业资格证书，是指会计工作人员持有的上岗凭证，是会计人员从事会计工作的合法依据。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，这是由会计工作的专业性和会计工作在社会经济活动中的特殊性所决定的。会计机构负责人（会计主管人员）是指单位任用的组织、领导会计机构进行会计核算、实行会计监督的中层管理人员。会计机构负责人（会计主管人员）也是会计人员，也必须取得会计从业资格证书，同时，要具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历，
《会计法》、《会计基础工作规范》以及国务院于1990年12月31日发布的《总会计师条例》等，对总会计师的设置、任职条件、职责权限等作了明确规定。总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导成员，是单位财务会计工作的主要负责人，全面负责财务会计管理和经济核算，参与单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的参谋和助手，直接对单位主要行政领导人负责。会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。国有大、中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业）必须设置总会计师；其他单位亦可根据需要自行决定是否设置总会计师。凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。
【例2－2－1】某国有大型企业财务科的助理会计师李某因业务能力突出，被厂长任命为单位的总会计师，同时，厂长任命王某为单位分管财务工作的副厂长，协助总会计师开展工作。请分析本案中有哪些违法之处。
【解析】本案中有三处违法。①助理会计师李某无资格担任总会计师，因为担任总会计师，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。②厂长无权任命总会计师，因为总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。③厂长不能再任命王某是单位分管财务工作的副厂长，因为凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职。
（二）会计人员的管理
会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。财政部门负责会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。
会计从业资格管理实行属地原则。县级以上地方人民政府财政部门（含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。中央在京单位的会计从业资格管理，由中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责。中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计从业资格的管理，由中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部和铁道部分别负责。
三、单位会计工作管理
（一）单位负责人的会计责任
1．单位负责人的含义
单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人主要包括两类人员：①单位的法定代表人，是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、国家机关的行政首长等。②按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
2．单位负责人会计责任的范围
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，是本单位会计行为的责任主体，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，并不是要求单位负责人事必躬亲、直接代替会计人员办理会计事务，而是指应当建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，并按正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责的情况，保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施，保证会计工作相关人员按照单位负责人认可的程序、要求办理会计事务，保证会计事务的规则程序能够有效防范和控制违法、舞弊等会计行为的发生。
【例2－2－2】某单位会计资料造假，该单位负责人以自己这段时间在国外学习、对单位情况没过问为由，不愿承担相应的会计责任。请问：该单位负责人的理由成立吗？
【解析】该单位负责人的理由不能成立。《会计法》规定，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并非否定会计人员和会计工作的其他相关人员的职能作用，与发挥单位其他人员的职能作用并不矛盾。单位作为一个社会组织，应当是职责明确、相互制约、各司其职、有序运转、共同为实现单位目标而努力的群体，而单位负责人应当是该群体的管理者、指挥者、协调者、督促者。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
《会计法》第五条第一款规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”它明确规定了会计机构、会计人员的基本职责是进行会计核算、实行会计监督。要保证会计核算和会计监督顺利有效地进行，必须要求会计核算和会计监督有规范的法律依据，严格按照法律程序进行。否则，任行其是，会计核算和会计监督就起不到把关守口和为经济管理服务的作用。因此，会计人员必须严格按照会计法进行会计核算、实行会计监督。但是，会计机构、会计人员依法进行会计核算和会计监督，还需要单位负责人、单位的其他人员和其他单位的有关人员的支持和配合，他们也有责任和义务保证会计机构、会计人员能够依法行使职权，不能阻碍其行使这一职权，更不能对其依法行使职权进行违法干预。
【例2－2－3】会计人员张某学习了《会计法》后认为，既然《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，因此，会计人员不需再就会计行为承担责任了。请问：张某的认识正确吗？
【解析】张某的认识不正确。《会计法》在规定单位负责人为本单位会计行为责任主体、对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的同时，也规定了会计机构、会计人员和其他人员的职责、法律责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。
同步测试题：
一、单项选择题
1．我国的会计管理体制是（ ）。
A．统一领导 B．统一领导，分级管理
C．分级管理 D．统一领导，集中管理
2．下列说法不正确的是（ ）。
A．国务院财政部门管理全国的会计工作
B．县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作
C．国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布
D．会计人员如果由于应知而未知国家统一会计制度造成会计违法行为的，不需承担法律责任
3．根据《总会计师条例》规定，总会计师是（ ）。
A．专业技术人员 B．会计机构负责人
C．单位行政领导职务 D．单位行政非领导职务
4．（ ）必须设置总会计师一职。
A．政府业务主管部门 B．私营大型企业
C．国有大、中型企业 D．股份有限公司
5．下列需要指定“会计主管人员”的部门或情形是（ ）。
A．单独设置会计机构
B．会计业务由单位办公室负责并设置专职会计人员
C．单位委托代理记账
D．企业专设会计部
二、多项选择题
1．下列行为中，不符合会计法律制度规定的有（ ）。
A．某市财政局对本行政区域内的单位执行国家统一的会计制度的情况进行检查
B．某医院在行政办公室设置了会计人员并指定符合条件的会计主管人员
C．某大型国有企业同时设置了总会计师和分管会计工作的副总经理
D．某镇财政所对一名会计人员作出吊销会计从业资格证书的决定
2．根据《会计法》的规定，下列企业中，必须设置总会计师的有（ ）。
A．大、中型国有企业
B．大、中型城镇集体所有制企业
C．国有资产占控股地位的大、中型企业
D．国有资产占主导地位的大、中型企业
3．单位负责人会计责任的范围包括（ ）。
A．按照规定设置会计机构、选用会计人员
B．保证会计机构和会计人员依法履行职责
C．不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复
D．审核本单位编制的财务会计报告
三、判断题
1．由于总会计师主管一个单位的会计工作，故必须具有高级会计师的任职资格。 （ ）
2．会计机构负责人除取得会计从业资格证书外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格并从事会计工作三年以上。 （ ）
3．总会计师一职的设置是根据单位规模的大小来确立的。 （ ）
4．国有企业和大、中型企业必须设置总会计师。 （ ）
5．《会计法》中所称的单位负责人均指法定代表人。 （ ）
6．单位负责人可以是本单位会计行为的责任主体，也可以不是本单位会计行为的责任主体，可以根据各个不同单位的实际情况确定。 （ ）
7．单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。 （ ）
8．《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一条体现了《会计法》对会计人员的保护。 （ ）
9．因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任。 （ ）
四、案例分析
1．财政部门对甲企业进行财务检查时，发现甲企业的利润表有弄虚作假行为。该报表是由会计员小李编制，报表中的有些会计资料是经过会计主管老王经手的，报表上报前也是经过会计主管老王审核的。小李认为老王应对报表的作假行为承担全部责任。
请问：小李的观点正确吗？
2．某集团公司的董事长王某社会事务繁多，便书面约定，授权其公司的总会计师李某代理行使他的有关法定会计事务职权（包括在财务会计报告上签字并盖章），由此产生的一切会计责任均由总会计师李某承担。因此，董事长王某不再承担该公司的会计行为责任，而由总会计师李某承担。
请问：该做法是否正确？
第三节 会计核算
一、会计核算的依据
（一）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。如签订合同或协议的经济业务事项，在签订合同或协议时，往往无须进行会计核算，只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映，进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。
没有经济业务事项，会计核算也就失去了对象；以不真实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范、没有约束、没有科学可言的“魔术”手法，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。因此，《会计法》第九条规定：“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”如果有单位以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算，即是严重违法行为，将受到法律的严厉制裁。
（二）经济实质重于法律形式
在实际的经济业务中，交易或者事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。否则，就会影响甚至误导会计信息使用者的决策。因此，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
最能说明经济实质重于法律形式这一要求的是融资租赁。企业以融资租赁方式租入固定资产，虽然从法律形式上说，企业并不拥有其所有权，但是，由于租赁合同规定的租赁期限一般都相当长，接近该资产的使用寿命；而且，租赁结束后，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配该资产并从中受益等。从其经济实质来看，企业能够控制租入固定资产所创造的未来经济利益。所以，按照经济实质重于法律形式的要求，在对融资租赁的资产进行会计核算时，应当将租入的该资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。
【例2－3－1】所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算。（ ）
【解析】错误。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。但并非实际发生的经济业务都一定要进行会计核算。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
二、会计核算的一般要求
（一）依法建账
依法建账是建账的最基本要求。依法建账所说的“法”，既包括《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度，也包括其他法律、行政法规。各单位应当依法设置会计账簿，进行会计核算。
（二）根据实际发生的经济业务进行会计核算
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。在进行会计核算时，要根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料（或会计信息）。
（三）保证会计资料的真实和完整
1．会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定
会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。因此，《会计法》和《会计基础工作规范》都要求，会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。
2．生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为
会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素必须齐全，以使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。
与会计资料的真实性和完整性相对应的是会计资料的不真实和不完整，其原因是多方面的，但伪造、变造会计资料是重要手段之一。
所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。比如，明明没有发生购进办公设备业务，却非法编造虚假的购进办公设备的原始凭证；明明是违反有关规定乱发钱物，却编制运输费、劳务费等假凭证报账等。
所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。如将原始凭证中的数量、单价、金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的“差额”，以此达到谋私的目的。所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。
【例2－3－2】某单位会计李某采用涂改手段将金额1万元的购货发票改为4万元，则李某的行为属于（ ）。
A．伪造会计凭证 B．变造会计凭证
C．提供虚假财务会计报告 D．合法行为
【解析】B。伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；提供虚假财务会计报告的行为，是指违反国家法律和统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。
（四）正确采用会计处理方法
会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法。采用不同的处理方法，或者在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。因此，《会计法》和国家统一的会计制度规定，各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明，以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料的影响。
（五）正确使用会计记录文字
会计记录文字是指在进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。
会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【例2－3－3】我国境内的甲公司为外商投资企业，主要与美国进行贸易往来，为方便经济往来，该公司的会计核算一律采用英文，且仅为英文。问该公司的做法是否合法？
【解析】该公司的做法不合法。《会计法》规定，会计记录文字应当使用中文，但外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，甲公司的会计记录可以在使用中文的同时使用英文，而不应仅使用英文。
（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
三、会计核算的内容
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及单位其他部门使用的备用金等。有价证券是指表示一定财产所有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是单位的一项流动性最强的资产，是各单位内部会计控制的重点。从会计核算角度看，款项和有价证券的核算并不复杂，但由于其所具有的高度的流动性，加强对款项和有价证券的管理和控制显得十分重要。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使单位款项和有价证券受损，更直接影响到单位货币资金的供应，从而影响单位生产经营活动。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券，加强监督管理，保证单位货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。
（二）财物的收发、增减和使用
财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品（或库存商品）、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。从单位经营管理来讲，这些物资大都价值较大，在单位资产总额中占有很大比重。财物的收发、增减和使用是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控制和降低生产成本、保证财物安全完整、防止资产流失等职能作用的重要内容。因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理和核算，严格按照国家统一的会计制度的规定进行核算，维护单位正常的生产经营秩序和会计秩序。
（三）债权债务的发生和结算
债权是指在债的关系中债权人要求债务人为一定行为或不为一定行为的权利。从会计意义上讲，债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款等。债务是指由过去交易、事项形成的，由单位承担并预期会导致经济利益流出单位的现时义务，包括各种借款、应付及预收款项等。债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项，其发生的种类、时间和规模，会直接对单位的财务状况、经营成果和其他单位或个人的经济利益等产生重大的影响。因此，各单位必须加强对债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映单位的债权债务，防范非法行为在债权债务环节的发生。
（四）资本、基金的增减
资本，是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保险基金、教育基金等。资本、基金的利益关系人比较明确，用途也基本定向。但是，由于办理资本、基金增减的会计核算政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等为依据。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书进行核算。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的减少，同时所有者权益也随之增加。但是，不包括为第三方或客户代收的款项。对于财政总预算会计来说，收入是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。对于行政事业单位来说，收入是指各单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。
支出，是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。其中，政府的财政支出表现为各级政府为实现其职能，对财政资金的再分配；行政事业单位的支出表现为开展业务活动所发生的资金耗费和损失。
费用，是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它包括生产费用和期间费用。生产费用是指企业在一定时期内为生产产品、提供劳务所发生的、能用货币加以计量的、按规定可以计入产品或劳务成本的生产耗费（即各项资金支出）。期间费用是指企业在一定时间内所发生的按规定不能计入产品或劳务成本，而是直接计入当期损益和资金耗费，包括管理费用、财务费用和营业费用。
成本，是指企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化的费用。如产品成本是指一定种类和数量的产品所应负担的生产费用，包括直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。外购材料的采购成本是指一定种类和数量的外购存货所应负担的存货买价和应分摊的采购费用等。
各单位所发生的收入、支出、费用和成本，不仅是各单位确定其经营成果及其盈亏状况（或收支结余状况）的直接依据，而且它也直接影响其财务状况。因此，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，因此，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他财税经济法规制度的规定，正确计算处理财务成果。
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
其他事项，是指除上述六项经济业务事项外，按国家统一的会计制度规定应办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。随着我国经济的不断发展，新的会计业务不断出现，对此都应及时办理有关会计手续，进行会计核算和反映。
【例2－3－4】单位发生的下列活动不属于会计核算的内容（ ）。
A．合同的签订 B．资本、基金的增减
C．财务成果的计算和处理 D．会计人员的任用
【解析】AD。只有实际发生、且引起资金增减运动变化时，才需要进行会计核算。
四、会计年度
《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”
会计年度，是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位经营和业务活动全部结束以后，才核算其财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算并编制财务会计报告、分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，在会计上称为会计期间，以一年为一个会计区间称为会计年度。一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度，以满足单位经营管理和投资者对会计资料的需要。
新中国成立以来，一直实行公历年制会计年度，1985年发布的《会计法》将其予以法定化。我国的会计年度之所以采用公历制，主要是为与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。
五、记账本位币
记账本位币，是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
会计核算原则上应当以人民币为记账本位币，这是各单位进行货币计量所应遵循的前提。人民币是我国法定货币，在我国境内具有广泛的流通性，以人民币作为记账本位币便于会计信息口径的一致。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币，这是对记账本位币作出的适应性规定。随着我国对外开放的进一步扩大，外商投资企业不断增多，对外贸易和合作发展迅速，人民币以外的其他货币收支在一些单位的日常经营活动中逐步占主导地位，如果要求这些单位每笔外币核算业务都折算为人民币计算，既影响其经济业务往来，也会加大会计工作量。因此，《会计法》规定了业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的货币为记账本位币。记账本位币一经确定，不得随意变动。
以人民币以外的货币为记账本位币的单位，在编制财务会计报告时应当折算为人民币，以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和进行工商年检。
【例2－3－5】下列关于记账本位币的说法中，正确的是（ ）。
A．记账本位币变更也要进行会计核算
B．在我国，只能以人民币为记账本位币
C．以外币为记账本位币时，编制的财务会计报告应当折算为人民币
D．以外币为记账本位币时，可同时以外币编制财务会计报告
【解析】C。记账本位币变更不会引起单位资金增减发生变化，不需要进行会计核算；业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
六、填制与审核会计凭证
会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
（一）原始凭证
原始凭证又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭椐。在会计核算中，凡能够证明某项经济业务已经发生或完成的书面单据都可以作为原始凭证。如发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。不能证明某项经济业务已经发生或完成的单据，不能作为原始凭证，如购销合同。
1．原始凭证的填制或取得要求
填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。原始凭证的内容必须具备以下内容：“凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。”
从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。
2．原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证审核的内容主要包括以下几方面：
（1）对原始凭证的真实性进行审核。主要包括审核原始凭证表述的事项与实际经济业务是否相符，如凭证的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。如一张购货发票所表述的购货数量与实际购货数量不符，或者发票上的购货单价、金额被涂改，与实际单价、金额不符，这张购货发票就是不真实的原始凭证。
（2）对原始凭证的合法性进行审核。主要是针对那些原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合法律法规、规章制度的凭证，主要审核该凭证是否有违反国家法律法规的情况、是否符合规定的审批权限、是否履行了规定的凭证传递和审核程序、是否有贪污腐化等行为。如一张购货发票本身手续齐备，与验货情况相符，但所购买的货物属于需经过一定批准手续的商品而未按规定办理审批手续，这张购货发票就是不合法的原始凭证。
（3）对原始凭证的合理性进行审核。主要是审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（4）对原始凭证的完整性进行审核。对原始凭证完整性的审核主要是审核原始凭证各项基本要素是否齐全、是否有漏项情况、有关人员签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
（5）对原始凭证的正确性进行审核。主要是审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连笔写；小写金额前要标明人民币“￥”符号，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角、分的，要以“0”补位；大写要按照要求规范写，大小写金额要一致；发生书写错误的，要按照正确的方法更正等。
（6）对原始凭证的及时性进行审核。主要是对银行汇票、银行本票、支票等时效性较强的原始凭证，要仔细验证其签发日期，以保证原始凭证的及时传递。
【例2－3－6】某企业会计人员审核一张购买材料的原始凭证时，发现凭证上的单价和金额数字有涂改痕迹，且材料单价也明显高于市场价格。该凭证应属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
【解析】A。涂改过单价和金额的凭证没有真实反映经济事项的本来面貌，是一种歪曲事实、弄虚作假的不真实的原始凭证。
3．原始凭证的错误更正
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。
（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
【例2－3－7】出纳员王某在审查业务员李某的住宿发票时，发现大小写金额不一致，王某应如何处理？
【解析】王某应仔细分析发票金额大小写不一致的原因，若是人为涂改所致，则属于不真实、不合法的原始凭证，应不予接受，同时应向单位负责人报告；若为发票填写错误，则应退回，要求出票单位重开。
（二）记账凭证
1．记账凭证的概念
记账凭证亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。它是原始凭证所记载的内容向会计账簿传递的重要中间环节，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。
记账凭证有不同的种类，按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）、通用记账凭证；按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。
2．记账凭证填制的基本要求
（1）记账凭证的内容必须具备：记账凭证的名称；填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款凭证还应当由出纳人员签名或盖章。
以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。
（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。
（5）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行核算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。
（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例2－3－8】甲公司与乙公司共同购买丙公司销售的设备，价值100万元（甲乙公司分别承担70万元和30万元），丙公司只开出一张发票，给了乙公司。甲公司支付的70万元凭乙公司提供的该发票的复印件记账。请问：该做法是否正确？
【解析】该做法不正确，该案属于一张原始凭证上的金额由两个以上单位承担的情形，应当由保存原始凭证（发票）的乙公司向其他承担款项的单位（甲公司）开出原始凭证分割单，而不是凭乙公司提供的该发票的复印件记账。
3．记账凭证的审核要求
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，主要审核以下内容：
（1）内容是否真实。审核记账凭证的真实性主要是审核记账凭证是否以原始凭证为依据、所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容一致、记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等方面。
（2）项目是否齐全。审核记账凭证的项目是否齐全主要是审核记账凭证的日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员的签章等项目的填写是否齐全。
（3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确、是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、记账凭证的汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。
（5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。
（三）会计凭证的书写要求
1．小写数字的要求
（1）小写数字即阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。
（2）阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。如：
（3）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。如：
2．大写数字的要求
（1）汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如壹（壹）、贰（贰）、叁（叁）、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒（柒）、捌（捌）、玖（玖）、拾（拾）、佰、仟、万（万）、圆（元）、角、分、零、整（正）等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、百、另（或0）等字样代替。
（2）大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。如：
（3）大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。
（4）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”，如￥101．50，汉字大写金额应写成：人民币壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥1004．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320．56，汉字大写金额应写成：人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分。又如￥1000．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟元零伍角陆分，或人民币壹仟元伍角陆分。
（四）会计凭证的保管要求
（1）会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。
（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。
（3）原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
（4）原始凭证丢失的处理
从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
【例2－3－9】李某受单位领导委派赴上海出差，途中将武汉至上海的火车票遗失，无法报账。请问：下列处理方法正确的是（ ）。
A．售票单位开具证明，加盖公章，李某单位会计科长和单位领导批准后，代作原始凭证
B．李某写出书面报告，说明情况，会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
C．售票单位开具证明，并经售票单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
D．由李某写出详细情况，加盖售票单位公章，经会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证
【解析】B。因为从外单位取得的原始凭证遗失，确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
七、登记会计账簿
（一）会计账簿的种类
会计账簿，是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。
按照会计账簿的用途，会计账簿可分为总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。按照会计账簿的形式，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
（二）会计账簿的启用
启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿起止页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。
（三）会计账簿的登记
1．登记会计账簿的依据
登记会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据，确保会计信息的准确无误。
2．登记会计账簿的基本规则
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）登记会计账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。
（3）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果发生错误、隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任；更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。
（4）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
（5）及时对账。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。各单位的对账工作每年至少进行一次。
（6）定期结账。结账前，必须将本期所发生的各项经济业务全部登记入账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。结账可分为月结、季结和年结等。
（7）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。
（8）会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。
3．禁止账外设账
各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
【例2－3－10】某厂2004年5月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。请分析该案例中有哪些行为不合法。
【解析】该案例中有下列行为不合法：①现金日记账和银行存款日记账用圆珠笔书写不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔或者铅笔书写。②会计账簿未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象不符合规定。理由是：根据《会计基础工作规范》的规定，各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
【例2－3－11】会计员小王在登记账簿时，因疏忽隔了一页，此时小王将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记。请问：小王的处理是否正确？
【解析】小王的处理不正确。正确的做法是，将空页划线注销，或注明“此页空白”字样，并签名或盖章。
（四）会计账簿的保管
现金日记账和银行存款日记账保管25年，总账和明细分类账保管15年，涉外账簿应长期保存。
八、编制财务会计报告
财务会计报告，也称财务报告、会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（一）财务会计报告的组成
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
1．会计报表
会计报表是根据会计账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括地反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件，是财务会计报告的主要组成部分。企业对外提供的会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。
2．会计报表附注
会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分，它是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（二）财务会计报告的编制要求
（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（2）各单位对外提供的财务会计报告应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
（3）企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反国家统一的会计制度的规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
（4）企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
（5）企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月 31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
（6）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：①结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致。②原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。③各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。④房屋、建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。⑤在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。⑥需要清查核实的其他内容。
（7）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：①核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。②依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。③检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。④对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理。⑤检查是否存在会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
（8）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
（9）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接，会计报表附注应当按照规定，对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。
（10）小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（三）企业财务会计报告的对外提供
（1）企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
（2）企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。
（3）企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码、加具封面、装订成册、加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。
（4）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。
（5）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：①反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员的工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息。②内部审计发现的问题及纠正情况。③注册会计师审计的情况。④国家审计机关发现的问题及纠正情况。⑤重大的投资、融资和资产处置及其原因的说明。⑥需要说明的其他重要事项。
（6）企业依照《企业财务会计报告条例》规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
（7）财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。
（8）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
（9）如果发现对外提供的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的财务会计报告，编制单位应当重新编制。
【例2－3－12】嘉华公司是一家国有大型企业。2004年12月，公司召开董事会，董事长兼总经理张某认为：“财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章只是履行程序而已，意义不大，从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师李某一人把关，并签字盖章后就可以对外报出。”请问：张某的观点有无不妥之处。
【解析】根据《会计法》规定，公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的，还应当由总会计师签名并盖章。张某的观点不符合《会计法》的规定。张某应当在公司对外报出的财务会计报告中签字并盖章。
九、财产清查
财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”通过财产清查，可以发现财产管理工作中的问题，制定相应措施，保护财产的完整和安全，保证会计资料的真实性。
十、会计档案管理
（一）会计档案的范围和种类
会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案主要包括：
（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其他财务报告。
（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
（二）会计档案的归档和移交
各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。
档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。
会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，如与单位经济业务相关方面需要查阅与其业务相关的会计凭证或公检法等机关需要查询与案件有关的会计资料等，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等，以便备查。
【例2－3－13】审计人员在对某公司的会计报表进行审计时，为核实一项长期挂账的应付账款，需要查阅以前年度的会计资料，但该公司以会计资料已经归档、由专人保管为借口拒绝审计人员查阅。请问：该公司的理由是否充分？
【解析】会计档案的本质就是保存备查的反映经济业务活动的重要史料和证据，是供将来必要时查阅的。因此，该公司以会计资料已经归档为借口拒绝审计人员查阅是不应该的。审计人员在审计过程中有权对被审计单位的会计资料进行审计，有权查阅会计档案，但在借阅会计档案时，应办理相应的借阅手续。
（三）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
（四）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：
1．编造会计档案销毁清册
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。
2．单位负责人签署意见
单位档案管理部门和会计机构将编制好的会计档案销毁清册和销毁意见报本单位负责人，单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署销毁意见。
3．专人负责监销
销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销。
监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人。
4．不得销毁的会计档案
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。
【例2－3－14】武汉市财政局销毁保管期满的会计档案时，应由（ ）派人监销。
A．武汉市财政局会计处 B．湖北省财政厅
C．武汉市审计局 D．武汉市财政局监督处
【解析】C。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员监销。
同步测试题：
一、单项选择题
1．下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是（ ）。
A．签名 B．加盖单位公章
C．签名或加盖单位公章 D．签名并加盖个人名章
2．会计账簿登记，以经过审核的（ ）为依据。
A．原始凭证 B．记账凭证
C．会计凭证 D．汇总凭证
3．根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为（ ）。
A．实际发生的经济业务事项 B．虚构的经济业务事项
C．以为发生的经济业务事项 D．拟定的经济合同
4．出纳员在审查业务员的住宿发票时，发现大小写金额不一致，该凭证属于（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不完整的原始凭证 D．不准确的原始凭证
5．根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（ ）报告。
A．会计机构负责人 B．总会计师
C．上级单位负责人 D．单位负责人
6．会计机构和会计人员对不完整、不准确的原始凭证应当采取下列方法处理（ ）。
A．不予接受
B．不予接受，并向单位负责人报告
C．予以退回，要求更正、补充
D．也可根据情况予以接受
7．某生产性企业每年2月20日至7月20日开工，其余时间停工。该企业的会计年度应当为（ ）。
A．自每年的2月20日起至7月20日止
B．自每年的2月20日起至12月20日止
C．自每年的1月1日起至7月20日止
D．自每年的1月1日起至12月31日止
8．保证会计资料互相可比的先决条件是（ ）。
A．会计处理方法的一贯性原则 B．可比性原则
C．真实性原则 D．明晰性原则
9．在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国《会计法》要求的是（ ）。
A．会计记录文字可以只使用某种少数民族文字
B．会计记录文字可以只使用某种外国文字
C．会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字
D．会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文
10．甲单位从超市购买一批烟酒，作为福利发给单位职工，要求超市开具办公用品发票，该发票是（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不真实的记账凭证 D．不合法的记账凭证
二、多项选择题
1．根据国家统一的会计制度规定单位对外提供的账务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章，下列各项中应当在单位对外提供的财务报告上签字并盖章的人（ ）。
A．单位负责人 B．总会计师
C．会计机构负责人 D．单位内部审计人员
2．根据《会计档案管理办法》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A．固定资产卡片 B．原始凭证
C．会计档案移交清册 D．信贷计划
3．记账凭证的填制要求包括（ ）。
A．内容完整 B．分类正确
C．连续编号 D．注销空行
4．我国对原始凭证的错误规定了如下处理方法（ ）。
A．金额错误的，只能由出具单位重开
B．更正处应加盖出具单位的印章
C．不得直接作为填制记账凭证的依据
D．非金额错误的，由出具单位重开或更正
5．下列各项属于原始凭证构成要素的是（ ）。
A．填制凭证的日期 B．经济业务内容
C．接受凭证单位的名称 D．接受凭证单位的领导签章
6．会计机构，会计人员有权不予受理的原始凭证包括（ ）。
A．不真实的原始凭证 B．不合法的原始凭证
C．不准确的原始凭证 D．不完整的原始凭证
7．下列属于变造会计凭证的行为的是（ ）。
A．某业务员将购货发票上的金额50万元修改为80万元报账
B．某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费
C．企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元
D．购货部门转来一张购货发票，原金额有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
8．在下列有关会计处理方法的表述中符合法律规定的是（ ）。
A．各单位的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变化
B．确有必要的，可以变更会计处理方法
C．会计处理方法在任何情况下不得变更
D．变更会计处理方法时应将变更的原因、情况和影响在财务报告中说明
9．在不同会计期间采用不同的会计处理方法，都会影响会计资料的（ ）。
A．一致性 B．可比性
C．使用性 D．完整性
10．根据实际发生的经济业务进行会计核算，体现了会计核算的（ ）的要求。
A．完整性 B．真实性
C．合法性 D．客观性
三、判断题
1．业务员李某出差花去2000元的住宿费，却以采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前来报销。则李某的这种行为属于伪造会计凭证的行为。（ ）
2．会计处理方法一经确定，就绝不允许变更。 （ ）
3．会计机构和会计人员对于不真实、不合法的原始凭证予以退回，并要求按照规定更正、补充。 （ ）
4．原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位负责人批准可以复制。 （ ）
5．《会计法》中所指的会计报表既包括单位对外提供的会计报表，也包括单位根据管理需要编制的仅供内部管理使用的会计报表。 （ ）
6．某公司董事会研究决定，公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字、盖章后报出。该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定合法。 （ ）
7．财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当在财务会计报告对外提供10日后再将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告对外提供。（ ）
8．在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。 （ ）
9．当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。 （ ）
10．会计档案销毁后，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监督销毁情况报告上级主管单位负责人。 （ ）
四、案例分析
甲公司2009年度发生下列事项：
（1）3月，档案科会同会计科对企业会计档案进行了清理，编制会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。
（2）5月，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改迹象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖单位印章。之后，该公司予以接受并据此登记入账。
（3）10月，公司财务会计报告经主管财会工作的总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长王某未在财务会计报告上签章。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）该公司销毁会计档案是否符合规定？简要说明理由。
（2）该公司对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。
（3）该公司董事长王某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。
第四节 会计监督
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的主体和对象
单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是本单位的经济活动，包括筹资、投资、采购、生产和销售等活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（二）单位内部会计监督制度的基本要求
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，既要考虑职务分离的要求，又要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。这是针对盲目对外投资，擅自处置资产，随意调度资金所作的限制性规定，是对业务处理程序控制的基本要求。“隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化”，避免“暗箱”操作。在对重大经济业务事项的决策和执行程序中既要考虑决策和执行程序的明确化，做到制度化、规范化，又要体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。各单位在内部会计监督制度中应当明确“财产清查的范围、期限和组织程序”，这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。在财产清查时，不仅要建立财产清查制度，而且要明确财产清查的范围、期限和组织程序，使财产清查制度落到实处。
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是内部审计控制的基本要求。通过内部审计，可以发现并纠正单位会计核算、会计资料乃至财务收支、经济活动中的一些不合规、不真实、不准确、不完整的情况，有利于保证单位财产的安全，保证会计核算资料的真实和完整。在我国，已有不少部门、企业、单位设置了内部审计机构或内部审计人员，主要从事内部财务审计，对会计工作实行控制和再监督。
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这里的“有权”和“按照职权”，应当理解为该“职权”是《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章赋予的，如果会计机构、会计人员不行使或不认真行使这一职权，其他人员阻挠会计机构、会计人员行使这一职权，都是违法或违规行为，单位负责人应当加以制止和纠正，有关管理部门也有权加以干预。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计资料是会计工作的最终产品，对其实施有效的控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。单位的财产物资及其货币表现，是会计工作的对象。保证单位的账实相符、账款相符、账账相符、账表相符，是会计机构和会计人员的基本工作职责和要求。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例2－4－1】下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是（ ）。
A．内部监督的主体是本单位的负责人
B．单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
C．会计机构、会计人员发现账实不符合的，应立即向单位负责人报告
D．内部会计监督的对象是本单位的会计行为
【解析】B。内部监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；监督的对象是本单位的经济业务活动；会计机构、会计人员发现账实不符合的，有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督（也称会计工作的国家监督），主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有强制性和无偿性的特点。根据《会计法》规定，县级以上人民政府财政部门为本行政区域内各单位会计工作监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
此外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
1．对单位依法设置会计账簿的检查
具体包括：应当设置会计账簿的单位是否按照规定设置会计账簿；设置会计账簿的单位，其会计账簿设置情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；是否存在账外设账行为；是否存在伪造、变造会计账簿的行为。
2．对单位会计资料的真实性、完整性的检查
具体包括：各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定等。
3．对单位会计核算情况的检查
具体包括：各单位会计核算的内容是否真实、完整；各单位采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定；各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；各单位会计档案保管是否符合法定要求等。
4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
具体包括：各单位从事会计工作的人员是否取得会计从业资格证书并接受管理；会计机构负责人（会计管理人员）是否符合任职条件等。
5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督检查。
【例2－4－2】下列各项当中属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）。
A．各单位是否依法设置会计账簿
B．各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C．各单位会计核算是否符合法定要求
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
【解析】ACD。各单位是否按照税法的规定按时足额纳税属于税务机关监督检查的内容。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。单位内部的会计监督和有关部门对单位实施的国家监督，以及由注册会计师承办的社会监督，构成了会计监督的整体，它们之间相辅相成，共同为社会经济服务。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1．注册会计师审计与内部审计的联系
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。注册会计师审计中为了提高审计效率可能会利用内部审计的成果。
2．注册会计师审计和内部审计的区别
（1）审计独立性不同。注册会计师审计在形式和实质上都要与被审计单位保持独立性，具有完全的独立性；而内部审计在形式上要受本部门、本单位直接领导，但在审计时要保持实质的独立性，只具有相对独立性。
（2）审计方式不同。注册会计师审计是接受委托进行审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计；而内部审计灵活性较大，由各单位根据经营管理的需要而自行组织实施。
（3）审计对象不同。注册会计师受托对财务会计报告进行审计，对财务会计报告发表审计意见，对外出具的审计报告具有鉴证作用。内部审计主要是审计内部控制制度的执行情况。
（4）审计的职责和作用不同。注册会计师审计既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责；内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，对外保密。
（三）会计师事务所的业务范围
1．依法承办下列审计业务
（1）审查企业会计报表，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
2．承办会计咨询、会计服务业务
注册会计师承担会计工作的社会监督主要是通过承办审计业务来实现的。注册会计师独立执行审计业务，对审计报告承担审计责任，被审计单位对会计资料的真实性和完整性承担会计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻和免除。
同步测试题：
一、单项选择题
1．在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ）。
A．账簿设置情况
B．会计资料的真实性和完整性
C．单位负责人的任用
D．会计从业资格证书的持有情况
2．根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指（ ）。
A．财政、审计、税务机关
B．注册会计师及其会计师事务所
C．本单位的会计机构和会计人员
D．本单位的内部审计机构及其人员
3．《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）。
A．本单位的经济业务活动 B．会计机构和会计人员
C．政府财政部门 D．内部的审计活动
4．在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（ ）。
A．会计机构负责人 B．会计主管人员
C．总会计师 D．单位负责人
5．单位内部会计监督可以通过（ ）在处理会计业务过程中进行。
A．单位内部会计机构、会计人员 B．单位内部的纪检人员
C．单位负责人 D．上级单位领导
6．下列关于会计内部监督的各项提法，错误的是（ ）。
A．单位负责人负责内部会计监督制度的组织与实施
B．会计人员是内部会计监督制度的具体实施者
C．单位负责人对内部会计监督实施情况承担责任
D．会计内部监督就是会计机构、会计人员监督单位负责人
7．单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是（ ）。
A．会计人员 B．审计人员
C．记账人员 D．审核人员
8．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是单位内部会计监督制度中（ ）的基本要求。
A．机构控制和职务控制 B．业务处理程序控制
C．财产安全控制和会计信息控制 D．内部审计控制
二、多项选择题
1．会计工作的外部监督有（ ）。
A．社会监督
B．政府监督
C．单位内部会计监督
D．单位和个人检举违法会计行为
2．会计监督体系包括（ ）。
A．单位内部会计监督 B．会计工作的国家监督
C．会计工作的社会监督 D．新闻媒体监督
3．《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容，包括（ ）等。
A．职责明确 B．相互制约
C．严格程序 D．如实记录
4．《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ ）。
A．审计部门 B．保险监管部门
C．证券监管部门 D．中国银行
5．根据《会计法》规定，下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A．是否依法设置会计账簿
B．是否按时进行纳税申报
C．是否按时足额缴纳税款
D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
6．按照《会计法》规定，记账人员与经济业务事项和会计事项的（ ）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
A．审批人员 B．经办人员
C．财物保管人员 D．稽核人员
7．根据《会计法》的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是（ ）。
A．单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
B．会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的会计行为
D．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求
8．根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有（ ）。
A．对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B．发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D．监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
三、判断题
1．单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督。 （ ）
2．各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分。（ ）
3．内部审计与内部稽核的相同点在于二者都是会计机构内部的一种工作制度。 （ ）
4．政府财政部门只可以对国有企、事业单位的会计行为进行监督。（ ）
5．会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。 （ ）
6．单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 （ ）
7．财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督。（ ）
8．会计责任与审计责任可以相互替代、减轻和免除。 （ ）
9．财政部门和审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门一样都是对各单位的会计行为进行监督检查。 （ ）
10．政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。 （ ）
四、案例分析
2002年12月，甲公司效益下滑、面临亏损，公司总经理电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给了总会计师，要求按董事长的意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计做假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。甲公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”
公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”
公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
请根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。
第五节 会计机构和会计人员
一、会计机构的设置
一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：①单位规模的大小。②经济业务和财务收支的繁简。③经营管理的要求。单位会计机构的设置有以下三种情况：
1．单独设置会计机构
单独设置会计机构是指单位依法设置的独立负责会计事务内部机构，其主要职责是进行会计核算，实行会计监督，拟定本单位办理会计事务的具体办法，参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况，办理其他会计事务等。有效发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，实行独立核算的大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等）应当单独设置会计机构；财务收支数额较大、会计业务员较多的行政单位、社会团体和其他组织也应单独设置会计机构。
2．不单独设置会计机构的，应当配备会计专业人员并指定会计主管人员
不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。会计主管人员是指在不单独设置会计机构的单位里，负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。一些财务收支数额不大、会计业务比较简单的企、事业单位，机关，团体和工商户等，并没有单独设置会计机构，而是将会计工作岗位置于其他有关机构或部门之中。
3．实行代理记账
没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。
【例2－5－1】王某出资建立了一个小企业，为节约成本，他从本地的一家会计师事务所聘请了一位注册会计师为他的企业代理记账。请问：王某的行为是否合法？
【解析】王某的行为合法。根据《会计法》的相关规定，不具备会计机构设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计师事务所是依法设立的中介机构，代理记账是其业务范围之一。
二、代理记账
代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构，像会计咨询、服务机构、会计师事务所等。
（一）代理记账机构的设立
1．代理记账机构的设立条件
（1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。
（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格。
（3）有固定的办公场所。
（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。
2．代理记账机构的设立程序
（1）申请人向所在地的县级以上人民政府财政部门提交申请报告并附送相关材料。
（2）审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的，经审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。
（3）审批机关经审查符合法定条件的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发由财政部统一印制的代理记账许可证书。审批机关决定不予批准的，应当向申请人下达书面决定，说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
省级以下人民政府财政部门作出批准决定的，审批机关应当将批准文件抄送所在地省级人民政府财政部门。
（4）申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。
（二）代理记账的业务范围
（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
（3）向税务机关提供税务资料。
（4）委托人委托的其他会计业务。
（三）委托代理记账的委托人的责任和义务
（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。
（2）应当配备专人负责日常货币资金收支和保管。
（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。
（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
（四）代理记账机构及其从业人员的义务
（1）按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定。
（2）对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务。
（3）对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。
（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。
三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
（一）会计机构负责人（会计主管人员）的概念
会计机构负责人（会计主管人员），是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。设置会计机构的，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人（会计主管人员）在单位负责人的领导下，负有组织、管理包括会计基础工作在内的所有会计工作的职责。会计机构负责人（会计主管人员）素质的高低、能力的大小，直接关系到有关单位会计工作的水平。所以，各单位必须依法配备合格的会计机构负责人。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。
【例2－5－2】甲刚取得会计从业资格证书，但由于公司的业务需要，公司董事长便任命甲为公司会计部门的负责人，该任命合法吗？
【解析】该任命不合法。担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。
四、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。《会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。从事会计工作的人员必须取得从业资格证书，才能上岗工作；未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中从事会计工作的下列人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、资金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。
（三）会计从业资格的取得
1．会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格的考试大纲由财政部统一制定并公布。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起两年内（含两年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。根据《湖北省会计从业资格管理实施办法》第七条的规定，50岁以上人员可以选择参加珠算五级考试。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
会计从业资格考试工作由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部，按照规定的管理范围负责组织实施。
会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。
会计从业资格管理机构作出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自作出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。
2．会计从业资格报名条件
（1）遵守会计和财经法律、法规。
（2）具备良好的道德品质。
（3）具备会计专业基本知识和技能。
3．五年内不得重新取得会计从业资格证书的情形
因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起五年内（含五年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，是指以下情形：不依法设置会计账簿；私设会计账簿；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定；以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定；随意变更会计处理方法；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；任用会计人员不符合本法规定；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。
4．终身不得申请会计从业资格证书的情形
因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，终身不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
（四）会计从业资格证书的管理
1．上岗注册登记
会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。
2．离岗备案
持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
3．调转登记
持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。
持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
4．变更登记
持证人员的从事会计工作情况、表彰奖励、学历、学位或会计专业技术职务资格等信息发生变更的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。
【例2－5－3】湖北某会计人员李某到上海工作，如其继续从事会计工作，（ ）。
A．因会计从业资格证书在全国范围有效，故无须办理调转手续
B．应自离开原工作单位之日起90日内，申请并填写调转登记表
C．应在6个月内，向新单位所在地财政部门办理调入手续
D．应向原注册登记得管理机构办理调出手续，并自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地区管理机构办理调入手续
【解析】D。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
（五）会计人员继续教育
1．会计人员继续教育的概念
会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。
2．会计人员继续教育的对象
会计人员继续教育的对象为持有会计从业资格证书人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作并已取得会计从业资格的会计人员和取得会计从业资格但不在会计岗位的其他人员。
3．会计人员继续教育的形式和学时要求
会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。参加会计人员继续教育的方式也很多，既有面授，也有函授、录像、网络等。持证人员每年参加继续教育面授时间不得少于24小时。
五、会计专业职务与会计专业技术资格
（一）会计专业职务
会计专业职务，是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；其中，高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。
（二）会计专业技术资格
1．会计专业技术资格考试级别
会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的任职资格。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。现阶段只对初级、中级会计资格实行全国统一考试制度。高级会计师资格实行考试与评审相结合制度，目前尚在试点。
2．会计专业技术资格考试报名条件
（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质。
（2）认真执行《会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经法律的行为。
（3）履行岗位职责，热爱本职工作。
（4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。
报考初级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中以上的学历。
报考中级会计资格考试的人员除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一：
（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年。
（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年。
（3）取得双学士学位或研究生毕业，从事会计工作满两年。
（4）取得硕士学位，从事会计工作满一年。
（5）取得博士学位。
上述考试报名条件中所说的学历是指国家教育部门承认的学历；会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。
对于通过全国统一考试取得的经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，在具备《暂行规定》规定的基本条件后，可报考相应级别的会计专业技术资格考试。
（三）会计专业技术资格证书的管理
通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部、财政部统一印制的会计专业技术资格证书。该证书在全国范围内有效。
对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，两年内不得再参加会计专业技术资格考试。
（四）会计专业技术职务的评聘
通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员，用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从中择优录取。
六、会计工作岗位设置
会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。
（一）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位
各单位会计工作岗位的设置应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应，保证单位会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。业务活动规模大、经济业务量大和管理严格的单位，其会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细；相反，业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应较粗。
（二）符合内部牵制制度的要求
内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。
会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
当然，出纳人员并不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、支出、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可以承担一部分记账工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，这是可以的。
（三）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗
会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。定期或不定期地轮换会计人员的工作岗位有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务，不断提高会计业务技能和业务素质。
（四）建立岗位责任制
会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。
会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。
对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。对于上述不属于会计岗位的从业人员，不必取得会计从业资格。
七、会计人员回避制度
国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
【例2－5－4】某国有企业原会计科长因工作调动，由该厂长的女婿王某任会计科长，王某系会计专业本科毕业，且从事会计工作已5年，有会计从业资格证书；并由会计科长王某的女儿担任出纳工作。请分析该企业的会计岗位的分工是否合法？
【解析】该企业的会计岗位的分工不合法。厂长的女婿王某任会计科长、王某的女儿担任出纳工作不符合会计人员回避制度的要求。根据会计人员回避制度的规定：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。
八、会计人员工作交接
会计人员工作交接，指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。办理会计交接，是有关单位和办理交接双方的法定义务。
（一）交接的范围
会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
（二）交接的程序
1．移交点收
移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或者“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。
（3）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中注明，由移交人负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表并调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。
（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后方可交接。
2．专人负责监交
一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。
3．交接后的有关事宜
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的姓名、职务，移交清册页数及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
移交人对自己经办且已经移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经移交而推脱责任，接替人员不对移交过来材料的真实性、完整性负法律上的责任。
【例2－5－5】小莉调任公司会计科出纳，原出纳小周调到销售科。小莉与小周在办理会计工作交接手续时，会计科长正在外地出差，指定会计科一名会计负责监交。交接中，小莉发现存在白条顶库问题，即电话向会计科长汇报，会计科长指示小莉先办理完交接手续，接管出纳工作后，再对白条顶库问题逐个查清处理。随后，小莉、小周及监交人在移交清册上签字并盖章。请问：小莉与小周办理会计工作交接中有无违规之处？
【解析】小莉与小周办理会计工作交接中有如下违规之处：
（1）监交人不符合规定。一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。由会计科一名会计人员负责监交，不符合规定。
（2）对白条顶库现象处理不当。移交人员离职前，必须将经管的会计工作在规定的期限内全部向接替人员移交清楚，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接管人员发现不一致或者白条顶库现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。
同步测试题：
一、单项选择题
1．会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任（ ）工作。
A．稽核 B．会计档案管理
C．会计 D．出纳
2．出纳人员可以兼任的职务有（ ）。
A．固定资产登记卡的填制 B．稽核
C．会计档案保管 D．收入的登记
3．通过会计专业技术资格考试合格者，由（ ）颁发会计专业技术资格证书。
A．人事部 B．财政部
C．省级财政部门 D．省级人事部门
4．对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计专业技术资格考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，（ ）年内不得再参加会计专业技术资格考试。
A．2 B．3
C．5 D．4
5．会计人员继续教育的对象是（ ）。
A．在职会计人员 B．单位负责人
C．取得会计从业资格证书的人员 D．会计
6．在我国，会计从业资格的考试由下列机构负责组织实施（ ）。
A．省级政府财政部门 B．地区政府财政部门
C．县级政府财政部门 D．国务院财政部门
7．代理记账机构及从业人员对于委托人提供不真实的会计资料，应当（ ）。
A．制定和纠正 B．拒绝
C．报告上级主管单位 D．向单位负责人报告
8．除会计师事务所以外，从事代理记账业务得机构，必须持有（ ）。
A．会计从业资格证书 B．会计专业技术职务资格证书
C．代理记账许可证书 D．税务代理证书
9．会计工作交接完毕后，（ ）不必在移交清单上签名或盖章。
A．会计机构负责人 B．监交人
C．移交人 D．接交人
10．根据《会计工作基础规范》的规定，单位的会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，应由（ ）负责监交。
A．总会计师 B．上级主管单位负责人
C．单位负责人 D．会计机构其他负责人
11．根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办理会计工作交接手续中发现“白条顶库”现象时，应采取的做法是（ ）。
A．由监交人员负责查清处理
B．由移交人员在规定期限内负责查清处理
C．由接管人员在移交后负责查清处理
D．由会计档案管理人员负责查清处理
12．王某在李某的监督下将会计资料移交给张某，事后，张某发现该会计资料存在严重错误，王某以会计资料已经移交为由不予理睬。则应该承担法律责任的是（ ）。
A．张某 B．李某
C．王某 D．王某、张某、李某
二、多项选择题
1．根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作是（ ）。
A．稽核
B．会计档案保管
C．现金和银行存款日记账的登记
D．收入、支出、费用、债权债务账目的登记
2．下列从业人员，不必取得会计从业资格的是（ ）。
A．商场收费员
B．政府审计人员
C．医院门诊收费员
D．档案管理部门管理会计档案的人员
3．单位出纳员许某拒绝参加会计人员继续教育，许某这一行为违反的会计法律制度的有（ ）。
A．《会计法》 B．《会计从业资格管理办法》
C．《总会计师条例》 D．《会计基础工作规范》
4．下列各项中，属于代理记账业务范围的是（ ）。
A．填制或取得原始凭证 B．审核原始凭证
C．填制记账凭证 D．定期向税务机关提供税务资料
5．根据我国有关法律的规定，国有企业的出纳人员应当符合下列要求（ ）。
A．必须取得会计师专业技术资格
B．不得兼管稽核工作和会计档案保管工作
C．不得兼管收入、费用、债权债务账目的登记工作
D．不得由会计机构负责人或会计主管人员的直系亲属担任
6．根据会计法律制度的规定，下列有关办理会计移交手续的表述中，正确的有（ ）。
A．会计主管人员办理交接手续，由本单位负责人监交
B．经单位领导人批准，委托他人代办移交的，委托人仍应承担相应责任
C．因病不能工作的会计人员恢复工作的，也应当与接替人员办理交接手续
D．单位会计机构负责人晋升为本单位总会计师的，因仍主管会计工作，可不办理交接手续
7．移交清册一般应填制一式三份，（ ）各执一份。
A．移交人 B．接替人
C．监交人 D．存档
8．根据《会计法》的规定，下列人员可以担任会计机构负责人或会计主管人员（ ）。
A．取得会计从业资格证书并具备会计师以上的专业技术职务资格
B．取得会计从业资格证书并从事会计工作三年以上
C．虽未取得会计从业资格证书，但取得了会计师的专业技术职务资格并从事会计工作三年以上
D．虽未取得会计从业资格证书，但财会专业研究生毕业
9．根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（ ）。
A．总会计师 B．高级会计师
C．会计师 D．助理会计师和会计员
10．存在（ ）情况下，责任人终身不得取得或重新取得会计从业资格证书。
A．因做假账，被法院判刑1年
B．因挪用公款，被法院判刑2年
C．因故意销毁会计资料，被法院判刑3年
D．因故意伤人，被法院判刑1年
三、判断题
1．任何单位都必须单独设置会计机构。 （ ）
2．所有的代理记账机构在办理工商登记之前都必须经所在地的县级以上人民政府财政部门批准。 （ ）
3．对个体私营经济的业主可自行建账，也可聘请社会中介机构代理建账。
（ ）
4．会计类大学本科毕业可以直接从事会计工作。 （ ）
5．会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在本省范围内有效。 （ ）
6．因贪污、做假账等与会计职务有关的违法行为被追究刑事责任的人员，经劳动改造表现较好的，可取得或重新取得会计从业资格证书。 （ ）
7．在我国，会计从业资格的考试由县级以上人民政府财政部门负责组织实施。 （ ）
8．注册会计师也属于会计专业职务。 （ ）
9．会计工作岗位，只能一人一岗。 （ ）
10．任何单位任用会计人员都应当实行回避制度。 （ ）
11．除临时离职或因正当原因暂时不能工作的以外，会计人员在离职时都应办理交接手续。 （ ）
12．在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性、完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现问题，则应由接替会计人员承担相应的法律责任。 （ ）
四、案例分析
某公司5月份发生以下事项：
（1）公司档案管理部门会同财务部将已经结账到期会计档案编造清册，报请公司负责人批准后由财务部负责保管会计档案的张某在无他人在场的情况下销毁。
（2）会计人员李某因病休假两个星期，其会计工作由他人代理，李某考虑休假结束后仍从事会计工作，故未办理会计工作交接手续。
（3）因公司经理出差在外，财务部经理指定公司出纳赵某代理李某所管的固定资产明细账及收入支出费用明细账的记账登记工作。
要求：指出上述事项中不符合《会计法》之处。
第六节 法律责任
一、法律责任的概念
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。法律责任分为民事责任、行政责任和刑事责任三大类别。会计法规定的法律责任，主要是行政责任和刑事责任。
1．行政责任
行政责任，是指单位或个人违反行政管理方面的法律规定所应承担的责任。行政责任分为行政处罚和行政处分。行政处罚，是指行政机关对违反行政管理法律法规的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处分，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。违反《会计法》，县级以上人民政府财政部门可以实施的行政处罚主要有警告、责令限期整改、罚款、行政处分和吊销会计从业资格证书等形式。
2．刑事责任
刑事责任，是指违反刑事法律规范应当承担的法律责任。
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任
不依法设置会计账簿的违法行为主要包括以下几种：①不依法设置会计账簿的行为。②私设会计账簿的行为。③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。⑤随意变更会计处理方法的行为。⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。⑩任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
根据《会计法》规定，有上述违法行为之一者，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处两千元以上两万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任
伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
（二）隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
授意，是指暗示他人按其意思行事。指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。《刑法》规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法违法行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或拘役。
同步测试题：
一、单项选择题
1．对违反《会计法》行为实施行政处罚的主体只能是（ ）。
A．县级以上人民政府
B．县级以上人民政府财政部门
C．县级以上人民政府财政部门中的会计处（科）
D．县级以上人民政府财政部门中的财政监察处（科）
2．行政处分的对象仅限于（ ）。
A．公民 B．法人
C．国家工作人员 D．其他组织
3．某职工到北京出差，实际支付住宿费1100元，却开出2400元的发票到单位报销，后被查出。应给这一职工的处罚是通报，并处（ ）。
A．3000元以上50000元以下的罚款
B．5000元以上10000元以下的罚款
C．3000元以上20000元以下的罚款
D．5000元以上100000元以下的罚款
4．对伪造变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务报告的行为，尚不构成犯罪的，县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处（ ）罚款。
A．2000元以上2万元以下 B．3000元以上5万元以下
C．5000元以上10万元以下 D．5000元以上5万元以下
5．下列违反《会计法》的行为只能给予当事人行政处分的是（ ）。
A．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中玩忽职守
B．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露国家秘密
C．财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监管中泄露商业秘密
D．财政部门及有关行政部门的工作人员将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和检举人个人
6．在财政部门组织的《会计法》执行情况检查中，经查，2002年伟鸿公司实际亏损10万元，而其财务报告表现为盈利5万元，虚增了利润。财政部门对此进行了行政处罚。对主管人员及其他直接责任人恰当的处分为（ ）。
A．2000元以上20000元以下的罚款
B．2000元以上20000元以下的罚金
C．3000元以上50000元以下的罚款
D．3000元以上50000元以下的罚金
二、多项选择题
1．违反会计法的行为，应当承担的法律责任有（ ）。
A．社会责任 B．刑事责任
C．民事责任 D．行政责任
2．下列各项中属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。
A．罚款 B．警告
C．吊销税务登记证 D．吊销会计从业资格证书
3．以下（ ）情形下违法行为责任人应承担相应的法律责任。
A．私设会计账簿
B．毁损灭失会计资料
C．隔夜登记会计账簿
D．未将取得的原始凭证送交会计机构
4．单位责任人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对受打击报复的会计人员还应采取必要的补救措施（ ）。
A．名誉受到损害要恢复名誉
B．被调离工作岗位、解聘或者开除的应恢复原有职位
C．被撤职的应当恢复其原有职务
D．被降级的应当恢复其原有的级别
5．涉及会计人员违法职业行为的主要包括（ ）。
A．违反单位会计核算规则的行为
B．违反单位会计监督规则的行为
C．伪造、变造凭证、账簿和报表的行为
D．隐匿、故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的行为
6．根据《会计法》的规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任是（ ）。
A．由县级以上人民政府财政部门责令限期改正
B．对单位处以3000元以上5万元以下的罚款
C．对其直接负责的主管人员可以处于2000元以上2万元以下的罚款
D．构成犯罪的，依法追究刑事责任
7．某外商投资企业存在私设会计账簿，搞账外账的严重违法行为，但尚未构成犯罪，按照《会计法》，其直接负责的主管人员和负有直接责任的会计人员可能受到的行政处罚有（ ）。
A．责令限期改正
B．处以2000元以上2万元以下罚款
C．负有直接责任的企业负责人就地免职
D．吊销负有直接责任的会计人员的会计从业资格证书
三、案例分析
1．2003年1月，某服装厂发生如下事项：
（1）7日，该厂会计人员王某脱产学习一星期，会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。
（2）10日，该厂档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未经厂领导批准，也未编造会计档案销毁清册，销毁后未履行任何手续。
（3）该厂2002年度亏损20万元，20日，厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将2002年利润调整为盈利50万元。
要求：根据以上事实，回答下列问题：
（1）出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作是否符合规定？
（2）会计人员王某脱产学习一星期，是否需要办理会计工作交接手续？
（3）该厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定？
（4）厂长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告是否应当承担法律责任？
2．某市财政局在2008年4月《会计法》执法检查中，发现某小型企业为节省开支只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账、编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的下脚料销售款5000元另行存放不入账，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，另外聘用一名经济管理专业应届大学毕业生担任会计主管人员，由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。
要求：
（1）请逐项分析上述哪些行为违反了《会计法》的规定？
（2）财政部门和有关部门对该企业违反《会计法》的行为应如何处理？
票据法律制度_金融法规
第九章 票据法律制度
【学习目的】
掌握票据的基本当事人、票据权利与义务、票据签章、票据行为、票据的伪造与变造；掌握支票、银行汇票、银行本票、商业汇票签发的相关规定；熟悉支票、银行汇票、银行本票、商业汇票办理的相关程序；了解票据的概念及特征、功能。
【案例导入】
签发空头支票的法律责任
振辉公司财务部2008年8月l5日开出两张票据:一张为面额10000元的支票，用于向甲宾馆支付会议费；另一张为面额200000元的银行承兑汇票，到期日为9月5日，用于向乙公司支付材料款，该汇票已经向银行承兑。
2008年8月20日，甲宾馆向银行提示付款。银行发现该支票为空头支票，遂予以退票，并对振辉公司处以500元罚款。甲宾馆要求振辉公司除支付其10000元会议费外，还另需支付其2000元赔偿金。2008年9月5日，乙公司向银行提示付款时，得知振辉公司的账户余额不足200000元。问如下几个问题:
（1）银行对振辉公司签发空头支票处以500元罚款是否符合法律规定？
（2）甲宾馆能否以振辉公司签发空头支票为由要求其支付2000元赔偿金？
（3）银行能否以振辉公司账户余额不足200000元为由拒绝向乙公司付款？
【案例解析】
（1）银行对振辉公司签发空头支票处以500元罚款不符合法律规定。因为出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。所以，银行对振辉公司签发空头支票至少应处以1000元罚款。
（2）甲宾馆不能以振辉公司签发空头支票为由要求其支付2000元赔偿金。因为出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。甲
宾馆只能以振辉公司签发空头支票为由要求其支付200元赔偿金。
（3）银行不能以振辉公司账户余额不足200000元为由拒绝向乙公司付款。因为承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额。
第一节 票据概述
一、票据与票据法
（一）票据
1.票据的概念
票据有广义和狭义之分。广义的票据包括一切代表权利义务的书面凭证；狭义的票据仅指《票据法》上规定的票据。在我国，《票据法》上规定的票据包括汇票、本票和支票。根据我国《票据法》的规定，票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。
2.票据的特征
（1）票据是设权证券。票据的签发，不是为了证明已经存在的权利，而是为了创设一种权利。票据权利的发生必须首先作成票据。无票据即无票据权利。
（2）票据是债权证券。票据关系实质上是一种债权债务关系。票据持票人可以就票据上所载金额向特定债务人行使请求权。
（3）票据是要式证券。票据必须具备法定格式才能有效。除票据法另有规定者外，不具备法定格式的，不发生票据的效力。
（4）票据是文义证券。票据的一切权利与义务，必须严格依照票据上记载的文义而定。不得以票据以外的任何事由变更其效力。例如，票据上记载的发票日与实际发票日不一致时，以票据上记载的为准。
（5）票据是无因证券。票据关系一般不受原因关系的影响。票据的持票人行使票据权利时，以提示票据为必要，而不必证明其取得票据的原因，以及票据权利发生的原因。这些原因存在与否、有效与否，与票据权利原则上互不影响。票据的持票人仅依票据上所载文义就可以请求给付一定金额的货币。
（6）票据是流通证券。票据的转让可以依背书和交付的简单程序进行，不需经债务人同意。
（7）票据是缴回证券。票据债权人受领了票据金额后，必须将票据交还债务人，转移票据所有权，使票据关系消灭。
3.票据的功能
从总体上讲，票据在经济生活中的作用是代替货币进行结算和融通资金，方便贸易，促进经济发展。
（1）支付功能。票据可以充当支付工具，代替现金使用。对于当事人来讲，用票据支付可以消除现金携带的不便，克服点钞的麻烦，节省计算现金的时间。
（2）汇兑功能。票据可以代替货币在不同地方之间运送，方便异地之间的支付，解除现金支付在空间上的障碍。
（3）信用功能。票据当事人可以凭借自己的信誉，将未来才能获得的金钱作为现在的金钱来使用。
（4）结算功能。票据作为货币支付的手段，可使各方收付相抵、相互冲减债务。
（5）融资功能。票据可以有偿转让，实现资金周转。持票人急需现金时，可持票向银行请求贴现，也可以背书方式将票据卖给他人，满足需要。
（二）票据法
票据法有广义和狭义之分。广义的票据法是指调整票据关系的各种法律规范，包括专门的票据法律，也包括其他法律中有关票据的规定。狭义的票据法是指以部门法形式存在的专门的票据法。本章介绍的主要是狭义的票据法。
我国的票据法律制度主要包括:1995年5月10日八届全国人大常委会第十三次会议通过的《中华人民共和国票据法》（1996年1月1日起施行）；1997年8月21日经国务院批准由中国人民银行发布的《票据管理实施办法》（1997年10月1日起施行）；1997年9月19日中国人民银行发布的《支付结算办法》（1997年12月1日起施行）等。
二、票据的当事人
票据当事人，是指票据法律关系中享有票据权利、承担票据义务的当事人，也称票据法律关系主体。票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。
1.基本当事人
基本当事人是指在票据作成和交付时就已存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、付款人和收款人。
出票人，是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。支票的出票人为在银行开立支票存款账户的企业、组织或个人；银行本票的出票人为出票银行；银行汇票的出票人为银行；商业汇票的出票人为银行以外的企业或其他组织。
收款人，又称票据权利人，是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人。
付款人，是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。支票的付款人是出票人的开户银行；银行本票的付款人是出票银行；银行汇票的付款人是出票银行或代理付款行；商业汇票的付款人是承兑人。
商业汇票及支票的基本当事人有出票人、付款人与收款人。银行本票的基本当事人有出票人与收款人。付款人付款后，票据上的一切债务责任解除。
2.非基本当事人
非基本当事人是指在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。
承兑人，又称汇票主债务人，是指接受汇票出票人的付款委托同意承担支付票据义务的人；背书人，是指在转让票据时，在票据背面或粘单上签字或盖章并将该票据交付给受让人的票据收款人或持有人；被背书人，是指被记名受让票据或接受票据转让的人。票据背书后，被背书人成为票据新的持有人，享有票据权利。保证人，是指为票据债务提供担保的人，由票据债务人以外的他人担当。保证人在被保证人不能履行票据付款责任时，以自己的金钱履行票据付款义务，然后取得持票人的权利，向票据债务人追索。
并非所有的票据当事人一定同时出现在某一张票据上，除基本当事人外，非基本当事人是否存在，完全取决于相应票据行为是否发生。不同票据上可能出现的票据当事人也有所不同。
三、票据权利与义务
票据权利与义务是指票据法律关系主体所享有的权利和应承担的义务，是票据法律关系的重要内容。
（一）票据权利
1.票据权利的概念和分类
票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和票据追索权。
付款请求权，又称主要票据权利，是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利，是第一顺序权利。行使付款请求权的持票人可以是票据记载的收款人或最后的被背书人；担负付款请求权付款义务的主要是主债务人。
票据追索权，又称偿还请求权利，是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，是第二顺序权利。行使追索权的当事人除票据记载收款人和最后被背书人外，还可能是代为清偿票据债务的保证人、背书人。
票据追索权是一种附条件的权利，有赖于第一次请求权不能实现才得以行使，故又称为从票据权利。《最高人民法院审理票据纠纷案司法解释》第四条规定:“持票人不先行使付款请求权而先行使追索权遭拒绝提起诉讼的，人民法院不予受理。除有票据法第六十一条第二款和本规定第三条所列情形外，持票人只能在首先向付款人行使付款请求权而得不到付款时，才可以行使追索权。”
2.票据权利的取得
票据权利的取得，也称票据权利的发生。持票人合法持有票据，即取得了票据权利。
当事人主要依据以下情形取得票据权利:①从出票人处取得。出票是创设票据权利的票据行为，从出票人处取得票据，即取得票据权利；②从持有票据的人处受让票据，票据通过背书或交付等方式可以转让他人，以此取得票据即获得票据权利；③依税收、继承、赠与等方式获得票据。
票据的取得，必须给付对价，即当事人一方在获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。无对价或者无相当对价取得票据的，如果属于善意取得，仍然享有票据权利，但票据持有人必须承受其前手的权利瑕疵。如果前手的权利因违法或者有瑕疵而受影响或者丧失，该持票人的权利也因此而受到影响或者丧失。因税收、继承、赠与依法无偿取得票据的，不受给付对价的限制。但是，所享有的票据权利不得优于其前手。
因欺诈、偷盗、胁迫、恶意或者重大过失而取得票据的，不得享有票据权利。
【案例9－1】甲偷盗所得某银行签发的金额为10000元的银行本票一张，并将该本票背书送给女友乙作生日礼物，乙不知该本票系甲偷盗所得，按期持票要求银行付款。假设银行知晓该本票系甲偷盗所得并送给乙，对于乙的付款请求，银行应拒绝付款吗？
【案例解析】银行应拒绝付款。甲因偷盗而取得票据，不得享有票据权利。乙不知该本票系甲偷盗所得，属于善意、无对价取得本票，虽然享有票据权利，但必须承受其前手（甲）的权利瑕疵，甲不享有票据权利，因此，乙也不享有票据权利，银行应拒绝付款。
3.票据权利的补救
票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有后，票据权利人可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。
挂失止付是指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时，才可以进行挂失止付，具体包括已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票四种。挂失止付并不是票据丧失后采取的必经措施，而只是一种暂时的预防措施，最终要通过申请公示催告或提起普通诉讼。
公示催告是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未申报者，则权利失效，而由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序。根据《票据法》的规定，失票人应当在通知挂失止付后的3日内，也可以在票据丧失后，依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。申请公示催告的主体必须是可以背书转让的票据的最后持票人，失票人不知道票据的下落，利害关系人也不明确。
普通诉讼是指丧失票据的失票人直接向人民法院提起民事诉讼，要求法院判令付款人向其支付票据金额的行为。
4.票据权利的消灭
票据权利的消灭是指因发生一定的法律事实而使票据权利消灭。票据权利消灭之后，票据上的债权债务关系随之消灭。票据权利基于以下原因而消灭:
（1）付款。付款人依法足额付款后，全体票据债务人的票据责任解除。
（2）票据时效期间届满。《票据法》规定，票据权利在下列期限内不行使而消灭:①持票人对商业汇票的出票人和承兑人的权利，自商业汇票到期日起2年；见票即付的汇票、本票，自出票日起2年；②持票人对支票出票人的权利，自出票之日起6个月；③持票人对前手的（首次）追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月；④持票人对前手的再追索权，自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月。其中，第①、②种情况所指的权利，包括付款请求权和追索权；第③、④种情况所指的追索权，不包括对出票人的追索权。
此外，票据权利还可因民事债权的消灭事由如免除、抵消等事由的发生而消灭。
【案例9－2】2006年6月5日，A公司向B公司开具一张金额为5万元的支票，B公司将支票背书转让给C公司。6月12日，C公司请求付款银行付款时，银行以A公司账户内只有5000元为由拒绝付款。C公司遂要求B公司付款，B公司于6月15日向C公司付清了全部款项。根据《票据法》的规定，B公司应在何时向A公司行使再追索权？
【案例解析】B公司应在2006年12月5日之前向A公司行使再追索权。因为持票人对支票出票人的权利，自出票之日起6个月不行使而消灭。故B公司应在2006年12 月5日之前向A公司行使再追索权。
（二）票据义务
票据义务是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。它是基于债务人特定的票据行为（如出票、背书、承兑等）而应承担的义务，不具有制裁性质，主要包括付款义务和偿还义务。
实务中，票据债务人承担票据义务一般有四种情况:一是汇票承兑人因承兑而应承担付款义务；二是本票出票人因出票而承担自己付款的义务；三是支票付款人在与出票人有资金关系时承担付款义务；四是汇票、本票、支票的背书人，汇票、支票的出票人、保证人，在票据不获承兑或不获付款时的付款清偿义务。
四、票据行为
（一）票据行为的概念及种类
票据行为是指能够产生票据权利与义务关系的法律行为。我国《票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。
出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的行为。背书是指收款人或持票人为将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的行为。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为。保证是指票据债务人以外的人，为担保特定债务人履行票据债务而在票据上记载有关事项并盖章的行为。保证人对合法取得票据的持票人所享有的票据权利承担保证责任。被保证的票据，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。保证人为两人以上的，保证人之间承担连带责任，票据到期后得不到付款的，持票人有权向保证人请求付款，保证人应当足额付款。保证人清偿票据债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权。
（二）票据行为成立的要件
票据行为成立，必须符合以下基本条件:
1.行为人具有票据行为能力
《票据法》规定，无民事行为能力或者限制民事行为能力人在票据上签章的，其签章无效。在票据上签章的自然人必须具有完全民事行为能力，否则，该签章不具有法律效力，其他当事人不得据此签章向该无行为能力人或限制行为能力人主张票据债权。
2.行为人的意思表示真实或无缺陷
《票据法》规定，以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据的，或者明知有前列情形，出于恶意取得票据的，不得享有票据权利。即使票据形式符合法定条件，但行为人的意思表示不真实或存在缺陷，则该行为为无效行为，票据持有人不得享有票据上的权利。
3.行为内容符合法律规定
票据行为内容必须符合法律的规定。《票据法》规定，票据活动应当遵守法律、行政法规，不得损害社会公共利益。凡违背法律规定而进行的行为，不取得票据法律效力。此处所称“合法”，系指票据行为本身合法，不是指票据的基础关系涉及的行为合法。
4.必须符合法定形式
票据行为是要式行为，必须采用法律规定的形式。
五、票据签章
票据签章是指票据有关当事人在票据上签名、盖章或签名加盖章的行为。票据签章是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中必须记载的事项。如果票据缺少当事人的签章，将导致票据无效或该项票据行为无效。
票据上的签章因票据行为的性质不同，签章当事人也不相同。票据签发时，由出票人签章；票据转让时，由背书人签章；票据承兑时，由承兑人签章；票据保证时，由保证人签章；持票人行使票据权利时，由持票人签章。一般来讲，出票人在票据上的签章不符合法律规定的，票据无效；背书人在票据上的签章不符合法律规定的，其签章无效，但不影响其前手符合规定签章的效力；承兑人、保证人在票据上的签章不符合法律规定的，其签章无效，但不影响其他符合规定签章的效力。
【知识拓展】
签章的具体规定
银行汇票的出票人在票据上的签章和银行承兑汇票的承兑人的签章，应为经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章。商业汇票的出票人在票据上的签章，为该法人的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。银行本票的出票人在票据上的签章，应为经中国人民银行批准使用的该银行本票专用章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章。
单位在票据上的签章，应为该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或者盖章。支票的出票人和商业承兑汇票的承兑人在票据上的签章，应为其预留银行的签章。
银行汇票、银行本票的出票人以及银行承兑汇票的承兑人在票据上未加盖规定的专用章而加盖该银行的“公章”，支票的出票人在票据上未加盖与该单位在银行预留签章一致的财务专用章而加盖该出票人“公章”的，签章人应当承担票据责任。
六、票据记载事项
票据记载事项是指依法在票据上记载票据相关内容的行为。票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项、不得记载事项等。
绝对记载事项是指《票据法》明文规定必须记载的，如不记载，票据即为无效的事项。如表明票据种类的事项，必须记明“汇票”、“本票”、“支票”，否则票据无效。
相对记载事项是指《票据法》规定应该记载而未记载，适用法律的有关规定而不使票据失效的事项。如商业汇票上未记载付款日期的，视为见票即付；支票上未记载付款地的，以付款人的营业场所为付款地。
任意记载事项是指《票据法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载时不影响票据效力，记载时则产生票据效力的事项。如出票人在商业汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让，其后手背书转让的，出票人对后手的被背书人不承担票据责任，其中的“不得转让”事项即为任意记载事项。
不得记载事项是指《票据法》禁止行为人在票据上记载的事项，包括记载无效的事项和使票据无效的事项。记载无效的事项是指行为人虽作记载，但记载无效，票据效力不受影响。如支票上记载付款日期的，该记载无效，支票本身还是有效的。使票据无效的事项是指行为人若记载了此类事项，不仅记载无效，而且导致票据无效。如，汇票上记载附条件支付的委托的，汇票无效。
此外，票据上还可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生票据上的效力。
七、票据的伪造和变造
（一）票据的伪造
票据的伪造是指无权限人假冒他人名义或虚构人名义签章的行为，如假冒出票人的签章出票，假冒他人名义进行背书签章、承兑签章、保证签章等行为。
伪造票据是一种扰乱社会经济秩序、损害他人利益的行为，在法律上不具有任何票据行为的效力。由于其从一开始就是无效的，故持票人即使是善意取得，对被伪造人也不能行使票据权利。由于伪造人没有在票据上以自己的名义签章，因此不承担票据责任。但是，如果伪造人的行为给他人造成损害的，必须承担民事责任，构成犯罪的，应承担刑事责任。
票据上有伪造签章的，不影响票据上其他真实签章的效力。在票据上真正签章的当事人，仍应对被伪造的票据的债权人承担票据责任，票据债权人在提示承兑、提示付款或者行使追索权时，票据上真正的签章人不能以伪造为由进行抗辩。
【案例9－3】甲私刻乙公司的财务专用章，假冒乙公司名义签发一张转账支票交给收款人丙，丙将该支票背书转让给丁，丁又背书转让给戊。当戊主张票据权利时，请问哪些人应承担票据责任？
【案例解析】伪造人甲没有在票据上以自己的名义签章，因此不承担票据责任。被伪造人乙也不承担票据责任，丙、丁是真正的签章人，要承担票据责任。
（二）票据的变造
票据的变造是指无权更改票据内容的人，对票据签章以外的记载事项加以变更的行为，如更改票据到期日、付款日、付款地、金额等。
票据的变造应依照签章是在变造之前或之后来承担责任。如果当事人的签章在变造之前，应按原记载的内容负责；如果当事人的签章在变造之后，则应按变造后的记载内容负责；如果无法辨别是在票据被变造之前或之后签章的，视为在变造之前签章。
【案例9－4】甲签发一张票面金额为2万元的转账支票给乙，乙将该支票背书转让给丙，丙将票面金额改为5万元后背书转让给丁，丁又背书转让给戊。请问甲、乙、丙、丁应承担的票据责任各是多少？
【案例解析】如果当事人的签章在变造之前，应按原记载的内容负责；如果当事人的签章在变造之后，则应按变造后的记载内容负责。故甲、乙对变造之前的2万元负责，丙、丁对变造之后的5万元负责。
第二节 支 票
一、支票的概念和种类
（一）支票的概念
支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。出票人即存款人，是在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人；付款人是出票人的开户银行；持票人是票面上填明的收款人，也可以是经背书转让的被背书人。
签发支票应使用碳素墨水或墨汁。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。
（二）支票的种类
我国《票据法》按照支付票款方式，将支票分为普通支票、现金支票和转账支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票（见图9－1），现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票（见图9－2），转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票（见图9－3），普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
图9－1 现金支票正面
图9－2 转账支票正面
图9－3 普通支票正面
二、支票的使用范围
单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票在其票据交换区域内可以背书转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。
三、支票的记载事项
（一）支票的绝对记载事项
1.表明“支票”的字样
2.无条件支付的委托
我国现行使用的支票记载支付的文句，一般是支票上已印好的“上列款项请从我账户内支付”的字样。
3.确定的金额
4.付款人名称
支票的付款人名称是出票人的存款银行或者其他金融机构。
5.出票日期
6.出票人签章
支票上的出票人签章，出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章；出票人为个人的，为与该个人在银行预留签章一致的签名或者盖章。
7.收款人名称
为了发挥支票灵活便利的特点，我国《票据法》规定了两项绝对记载事项可以由出票人授权补记的方式记载:一是关于支票金额的授权补记；二是关于收款人名称的授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。
（二）支票的相对记载事项
1.付款地
支票上未记载付款地的，以付款人的营业场所为付款地。
2.出票地
支票上未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。
此外，根据《票据法》的规定，支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力。
【案例9－5】王女给王母现金支票一张，用途栏写明“生日快乐”。王母请求支票的付款行兑现时，银行柜台营业员拒付，理由是用途栏书写不规范。请问，银行的做法是否合法？
【案例解析】根据《票据法》的规定，支票上可以记载法定事项以外的其他出票事项，但是该记载事项不具有支票上的效力。在案例中，用途栏记载事项属于非法定记载事项，其记载对票据效力无影响，所以银行的做法不合法。
（三）支票的不得记载事项
支票的付款日期限于见票即付，不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的，该记载无效。
四、支票的付款
1.支票的提示付款期限
支票的提示付款期限为自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。持票人超过提示付款期限的，并不丧失对出票人的追索权，出票人仍应当对持票人承担支付票款的责任。
2.付款
支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。
出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。
出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人支付支票金额2%的赔偿金。对于屡次签发的，银行应当停止其签发支票。
第三节 本票
一、本票的概念和种类
本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。本票是由出票人约定自己付款的一种自付证券，其基本当事人有两个，即出票人和收款人，在出票人之外不存在独立的付款人。在出票人完成出票行为之后，即承担了到期无条件支付票据金额的责任。
在我国，本票仅指银行本票（银行本票票样见图9－4和图9－5）。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其据以办理转账结算或支取现金的票据。银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构，非银行金融机构不得签发银行本票。
根据面额的不同，银行本票分为定额银行本票和不定额银行本票。定额银行本票面额分为1000元、5000元、1万元和5万元。
图9－4 银行本票正面
图9－5 银行本票背面
二、银行本票的适用范围
单位和个人在同一票据交换区域各种款项结算，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
三、银行本票的出票
申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。
出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票。用于转账的，在银行本票上划去“现金”字样；申请人和收款人均为个人需要支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样。不定额银行本票用压数机压印出票金额。出票银行在银行本票上签章后交给申请人。
申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。
四、银行本票的记载事项
（一）本票的绝对记载事项
（1）表明“本票”的字样；
（2）无条件支付的承诺；
（3）确定的金额；
（4）收款人名称；
（5）出票日期；
（6）出票人签章。
欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。
（二）本票的相对记载事项
1.付款地
本票上未记载付款地的，以出票人的营业场所为付款地。
2.出票地
本票上未记载出票地的，以出票人的营业场所为出票地。
此外，根据《票据法》的规定，本票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生本票上的效力。
五、银行本票的付款
1.银行本票的提示付款期限
银行本票的提示付款期限自出票之日起最长不得超过2个月。持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供本人身份证或单位证明、持银行本票向出票银行请求付款。
2.银行本票见票付款
银行本票见票即付，收款人或持票人取得银行本票后，可随时请求出票人付款。
《票据法》规定:“本票的出票人在持票人提示见票时，必须承担付款的责任。本票的持票人未按照规定期限提示见票的，丧失对出票人以外的前手的追索权。”
本票的出票人是票据主债务人，负有绝对付款责任。持票人在规定期限内提示本票，出票人必须承担付款责任。除票据时效届满而使票据权利消灭或者要式欠缺而使票据无效外，出票人的付款责任并不因持票人未在规定期限内向其提示付款而解除，所以持票人仍对出票人享有付款请求权和追索权，只是丧失对出票人以外的前手的追索权。
【案例9－6】甲出具一张银行本票给乙，乙将该本票背书转让给丙，丙又背书转让给丁，丁又背书转让给戊。戊作为持票人未在规定的期限内提示付款。则戊可以向哪些人行使追索权？
【案例解析】《票据法》规定，本票的持票人未按照规定期限提示见票的，丧失对出票人以外的前手的追索权。戊作为持票人未在规定的期限内提示付款，则戊丧失对出票人甲以外的前手的追索权。故戊只能向甲行使追索权。
第四节 银行汇票
一、银行汇票的概念
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据（银行汇票票样见图9－6、图9－7）。
银行汇票的当事人只有两个，即出票银行和收款人，银行汇票的出票银行就是银行汇票的付款人。银行汇票可分为银行现金汇票和银行转账汇票。汇票上有签发银行按规定载明“现金”字样的是银行现金汇票，可用于支取现金；票面上载有“转账”字样或未记载“现金”字样的是银行转账汇票，银行转账汇票一般用于结算，不用于支取现金，需要支付现金的，付款银行按照现金管理规定审查后才予以支付。
图9－6 银行汇票正面
图9－7 银行汇票背面
二、银行汇票的使用范围
单位和个人在同城、异地或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。
银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。省、自治区、直辖市内和跨省、市的经济区域内银行汇票的出票和付款，按照有关规定办理。
银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。
三、银行汇票的出票
申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章。其签章为预留银行的签章。
申请人和收款人均为个人，需要使用银行汇票向代理付款人支取现金的，申请人须在“银行汇票申请书”上填明代理付款人名称，在“汇票金额”栏先填写“现金”字样，后填写汇票金额。
申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。签发转账银行汇票，不得填写代理付款人名称，但由中国人民银行代理兑付银行汇票的商业银行向设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外。
出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。
四、银行汇票的记载事项
（一）银行汇票的绝对记载事项
1.表明“银行汇票”的字样
票据上必须记载足以表明该票据是银行汇票的文字。如果没有该文字，“银行汇票”则无效。
2.无条件支付的承诺
无条件支付的承诺是汇票的支付文句，即须表明付款人支付汇票金额是不附加任何条件的，换言之，如果汇票附有条件，则汇票无效。
3.确定的金额
确定的金额是指汇票上记载的金额必须是固定的数额，如果汇票上记载的金额是不确定的，汇票将无效。所谓确定，指固定为一个金额，即不容许记载选择性金额范围，如50万元以内，或10万元左右等。
有关金额的记载必须文义确定，不容含糊、模糊，要使用中文大写和阿拉伯数码同时记载，且二者必须一致，金额文字模糊不能辨认或两种记载不一致的，票据无效。票据金额不得涂改或更改，否则汇票无效。
4.代理付款人名称
现金银行汇票应填明代理付款人名称，代理付款人不是汇票当事人。
5.收款人名称
收款人是指出票人在汇票上记载的受领汇票金额的最初票据权利人。对收款人名称，也应记载本名、全名或全称。自然人收款的，应以其身份证件上的姓名为准，不可任意记载变名。收款人为法人或其他非法人的企业、团体、其他单位的，应记载经登记或经批准的名称，且应为全名，不可记简称。收款人在付款银行开立资金账户的，出票时记载的名称，应与在开户银行预留印鉴的名称相一致，以便于票据权利的实现。
6.出票日期
出票日期是指出票人在汇票上记载的签发汇票的日期。出票日为当事人意思表示的日期，不一定是事实上的出票日。因此，可以记为实际出票的日期，也可以提前或错后，记载的出票日与事实上的出票日不符的，不影响票据的效力。
出票日须为历法上存有的日期，否则，票据无效。如记载为2月30日、13月10日等，均无效。
7.出票人签章
出票人签章是指出票人在票据上亲自书写自己的姓名或盖章。出票人应签其本名、全名。
（二）银行汇票的相对记载事项
1.付款地
未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所为付款地。
2.出票地
未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所为出票地。
银行汇票见票即付，无需记载付款日期。如有记载，记载无效。
需要指出的是，虽然《票据法》规定银行汇票上未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所、经常居住地为付款地；未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所、经常居住地为出票地。但由于我国银行汇票的出票人、付款人均是银行，故实务中，银行汇票上未记载出票地的，应是以出票人的营业场所、住所为出票地；未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所为付款地。经常居住地是自然人使用的概念。
（三）银行汇票的非法定记载事项
银行汇票的非法定记载事项是指法律规定以外的记载事项。根据《票据法》的规定，汇票上可以记载本法规定事项以外的其他出票事项，但是该记载事项不具有汇票上的效力。法律规定以外的事项主要是指与汇票的基础关系有关的事项，如签发票据的原因或用途、该票据项下交易的合同号码等等，因此，这些事项尽管有利于当事人清算方便，但却与票据本身关系不大，故其不具有票据上的效力。
五、银行汇票的付款
1.银行汇票的提示付款期限
银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月（不分大月、小月，统一按次月对日计算，到期日遇法定节假日顺延），持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。持票人超过期限向代理付款银行提示付款不获付款的，须在票据权利时效期间内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。
2.银行汇票见票付款
银行汇票见票即付，收款人或持票人取得银行汇票后，可随时请求出票人付款。
收款人受理银行汇票时，应审查下列事项:银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；收款人是否确为本单位或本人；银行汇票是否在提示付款期限内；必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明。
收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。
银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。
在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章须与预留银行签章相同，并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。银行审查无误后办理转账。
未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并填明本人身份证件名称、号码及发证机关，由其本人向银行提交身份证件及其复印件。银行审核无误后，将其身份证件复印件留存备查，并以持票人的姓名开立应解汇款及临时存款账户，该账户只付不收，付完清户，不计付利息。
转账支付的银行汇票，应由原持票人向银行填制支款凭证，并由本人交验其身份证件办理支付款项。该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和银行卡账户。
支取现金的，银行汇票上必须有出票银行按规定填明的“现金”字样，才能办理。未填明“现金”字样，需要支取现金的，由银行按照国家现金管理规定审查支付。
持票人对填明“现金”字样的银行汇票，需要委托他人向银行提示付款的，应在银行汇票背面背书栏签章，记载“委托收款”字样、被委托人姓名和背书日期以及委托人身份证件名称、号码、发证机关。被委托人向银行提示付款时，也应在银行汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，记载证件名称、号码及发证机关，并同时向银行交验委托人和被委托人的身份证件及其复印件。
六、银行汇票的背书
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，但注明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。
银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。
被背书人受理银行汇票时，除审查收款人受理银行汇票时应审查的事项外，还应审查下列事项:银行汇票是否记载实际结算金额，有无更改，其金额是否超过出票金额；背书是否连续，背书人签章是否符合规定，背书使用粘单的，是否按规定签章；背书人为个人的，应验证其个人身份证件。
【案例9－7】甲企业向乙企业购买一批原材料，为其开具了一张100万元的银行汇票，该汇票的收款人为乙企业，付款人为丙银行。由于受市场供需和物价的影响，这项经济业务的实际结算金额为150万元。甲企业在汇票上签了章，并写明了出票日期等有关内容。乙企业接受此银行汇票后，到丙银行请求兑付时，遭到丙银行拒绝。问丙银行做法是否正确？
【案例解析】该银行汇票是无效的，丙银行做法正确。实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。
第五节 商业汇票
一、商业汇票的概念和种类
商业汇票，是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票（见图9－8）和商业承兑汇票（见图9－9、图9－10）。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。
在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
图9－8 银行承兑汇票正面
图9－9 商业承兑汇票正面
图9－10 商业承兑汇票背面
二、商业汇票的出票
（一）出票人的确定
商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。银行承兑汇票的出票人必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织，并与承兑银行具有真实的委托付款关系，资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交付款人承兑。银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
（二）商业汇票出票的效力
汇票出票后即产生票据上的权利义务关系。这种权利义务因汇票当事人的地位不同而不同。
1.对出票人的效力
汇票的出票人出票后，并不产生自己的直接付款义务，只承担法定担保义务，即担保汇票的承兑和付款。担保汇票的承兑是指汇票到期日前不获承兑时，收款人或持票人可以请求出票人偿还票据金额、利息和有关费用。担保汇票的付款是指汇票到期时，付款人虽已承兑但拒绝付款的，出票人必须承担清偿责任。
2.对付款人的效力
出票行为是单方行为，付款人在承兑之前，不承担任何票据责任。但一旦承兑，即成为汇票上的主债务人。
3.对收款人的效力
收款人取得汇票后，成为第一持票人，即取得票据权利，一方面，就票据金额享有付款请求权；另一方面，在该请求权不能满足时，即享有追索权。同时，收款人享有依法转让票据、获得相应对价的权利。
三、商业汇票的记载事项
（一）商业汇票的绝对记载事项
签发商业汇票必须记载下列事项，欠缺其中之一的，商业汇票无效:
（1）表明商业承兑汇票或银行承兑汇票的字样；
（2）无条件支付的委托；
（3）确定的金额；
（4）付款人名称；
（5）收款人名称；
（6）出票日期；
（7）出票人签章。
（二）商业汇票的相对记载事项
商业汇票的相对记载事项是指商业汇票上应记载而未在记载的，适用法律的直接规定而不使票据失效的事项。
（1）汇票上未记载付款日期的，视为见票即付。商业汇票上的付款日期（即到期日）有三种记载形式:定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款。未记载付款日期的，视为见票即付，持票人提示付款时，付款人即得进行付款。
（2）汇票上未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所为付款地。
（3）汇票上未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所为出票地。
需要指出的是，虽然《票据法》规定汇票上未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所、经常居住地为付款地；未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所、经常居住地为出票地。但由于我国商业汇票的出票人只能是法人以及其他组织，个人不能使用商业汇票，故实务中，汇票上未记载出票地的，应是以出票人的营业场所、住所为出票地。我国商业汇票的付款人只能是法人、其他组织或银行，故实务中，汇票上未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所为付款地。经常居住地是自然人使用的概念。
此外，汇票上可以记载非法定记载事项，但这些事项不具有汇票上的效力。
四、商业汇票的承兑
承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为。承兑仅适用于商业汇票。
1.提示承兑
提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为。定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起l个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。见票即付的汇票无需提示承兑。
2.受理承兑
付款人收到持票人提示承兑的汇票时，应当向持票人签发收到汇票的回单。回单上应当记明汇票提示承兑日期并签章。付款人对向其提示承兑的汇票，应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。一般来说，如果付款人在3日内不作承兑与否表示的，则应视为拒绝承兑。持票人可以请求其作出拒绝承兑证明，向其前手行使追索权。
3.承兑的记载事项
付款人承兑汇票的，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；见票后定期付款的汇票，应当在承兑时记载付款日期。汇票上未记载承兑日期的，应当以收到提示承兑的汇票之日起3天内的最后一日为承兑日期。
4.承兑的效力
付款人承兑商业汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视为拒绝承兑。付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任。这一到期付款的责任是一种绝对责任。具体表现在:①承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额，否则其必须承担迟延付款责任；②承兑人必须对汇票上的一切权利人承担责任，该等权利人包括付款请求权人和追索权人；③承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗持票人，拒绝支付汇票金额；④承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。
银行承兑汇票的承兑银行，应当按照票面金额向出票人收取万分之五的手续费。
五、商业汇票的付款
商业汇票的付款，是指付款人依据票据文义支付票据金额，以消灭票据关系的行为。
1.提示付款
提示付款是指持票人向付款人或承兑人出示票据，请求付款的行为。持票人只有在法定期限内提示付款的，才产生法律效力。持票人应当按照下列法定期限提示付款:①见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款。②定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款。持票人未按照前款规定期限提示付款的，在作出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。通过委托收款银行或者通过票据交换系统向付款人提示付款的，视同持票人提示付款。
2.付款人付款
持票人按照规定提示付款的，付款人必须无条件地在当日按票据金额足额支付给持票人。否则，应承担迟延付款的责任。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
付款人及其代理付款人付款时，应当审查汇票背书的连续性，并审查提示付款人的合法身份证明或者有效证件。如果付款人及其代理付款人以恶意或者有重大过失付款的，应当自行承担责任。此外，如果付款人对定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票在到期日前付款，由付款人自行承担所产生的责任。
银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收取利息。商业承兑汇票签发后，由付款人承兑后交给收款人。付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交存其开户银行，银行待该汇票到期日凭票将款项划给收款人或持票人。商业承兑汇票到期日付款人账户资金不足支付时，其开户银行应将商业承兑汇票退回，由其自行处理，同时对付款人按票面金额处以百分之五但不低于50元的罚款。
如果汇票金额为外币的，应按照付款日的市场汇价，以人民币支付。汇票当事人对汇票支付的货币种类另有约定的，从其约定。
付款人依法足额付款后，票据关系消灭，汇票上的全体债务人的责任予以解除。
六、商业汇票的背书
商业汇票的背书，是指按照法定的事项和方式在商业汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。持票人可以将汇票权利转让给他人或者将一定的汇票权利授予他人行使，持票人行使此项权利时，应当背书并交付汇票。
（一）背书的记载事项
1.背书的绝对记载事项
背书时，背书人和被背书人两项事项为绝对记载事项，否则，背书无效。
背书人背书时，必须在票据上签章。汇票以背书转让或者以背书将一定的汇票权利授予他人行使时，必须记载被背书人名称。如果背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的，持票人在票据被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力。
2.背书的相对记载事项
背书时，应由背书人记载背书日期。未记载背书日期的，视为在汇票到期日前背书。
3.背书的任意记载事项
背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。
4.背书的不得记载事项
背书不得记载的内容有两项:一是附有条件的背书；二是部分背书。背书不得附有条件。背书时附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力。部分背书是指背书人在背书时，将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书。部分背书属于无效背书。
（二）背书粘单
票据凭证不能满足背书人记载事项的需要，可以加附粘单，粘附于票据凭证上。为了保证粘单的有效性和真实性，第一位使用粘单的背书人必须将粘单粘接在票据上，并且在汇票和粘单的粘接处签章，否则该粘单记载的内容无效。
（三）背书连续
背书连续是指在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。背书连续主要是指背书在形式上连续，如果背书在实质上不连续，如有伪造签章等，付款人仍应对持票人付款。但是，如果付款人明知持票人不是真正票据权利人，则不得向持票人付款，否则应自行承担责任。
（四）法定禁止背书
法定禁止背书是指根据《票据法》的规定而禁止背书转让的情形。被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过付款提示期限等三种情形下的汇票，不得背书转让；背书转让的，背书人应当承担汇票责任。
（五）背书效力
背书人以背书转让票据后，即承担保证其后手所持票据承兑和付款的责任。
七、商业汇票的保证
票据保证，即票据债务人以外的第三人，以担保特定债务人履行票据债务为目的，而在票据上记载有关事项并签章的行为。
（一）保证的记载事项
1.保证的绝对记载事项
保证时，保证文句及保证人签章是绝对记载事项，否则，保证无效。
2.保证的相对记载事项
保证人名称和住所、被保证人名称及保证日期为相对记载事项。未记载保证人名称和住所的，以保证人的签章和营业场所或住所推定。未记载被保证人名称的，已承兑的汇票，承兑人为被保证人；未承兑的汇票，出票人为被保证人。未记载保证日期的，出票日期为保证日期。
保证人未在票据或粘单记载“保证”字样而另行签订保证合同或者保证条款的，不属于票据保证。
如果保证人是为出票人、承兑人保证的，则应记载于汇票的正面；如果保证人是为背书人保证，则应记载于汇票的背面或者粘单上。
（二）保证责任
被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。汇票到期后得不到付款的，持票人有权向保证人请求付款，保证人应当足额付款。保证人为两人以上的，保证人之间承担连带责任。
（三）保证的效力
保证人对合法取得汇票的持票人所享有的汇票权利，承担保证责任。但是，被保证人的债务因汇票记载事项欠缺而无效的除外。保证不得附加任何条件；保证附有条件的，所附条件无效。保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权。
【案例9－8】甲公司要求乙公司以银行承兑汇票支付货款，甲公司在取得乙公司提交的银行承兑汇票后按照约定向乙公司交货，并且将汇票委托给开户银行到期收款。但是，该银行承兑汇票到期，银行告知甲公司，乙公司缴付的款项不足支付。问题如下:
1.甲公司可否收到货款？
2.银行如何处理该银行承兑汇票？
【案例解析】
1.甲公司可以收到货款。因为，它持有的是银行承兑汇票，到期后无论乙公司是否将款项足额缴付银行，银行都应无条件支付。
2.银行首先会按其承诺支付款项，然后按照相关规定对乙公司进行追索。
本章小结:
1.票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。
2.票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。基本当事人包括出票人、付款人和收款人；非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。
3.票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。票据义务是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。
4.票据的取得，必须给付对价。
5.票据丧失，票据权利人可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。
6.票据权利因付款、票据时效期间届满、免除、抵消等事由的发生而消灭。
7.票据行为包括出票、背书、承兑和保证四种。
8.票据签章，是指票据有关当事人在票据上签名、盖章或签名加盖章的行为。
9.票据记载事项一般分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项、不得记载事项等。
10.票据的伪造是指无权限人假冒他人名义或虚构人名义签章的行为；票据的变造是指无权更改票据内容的人，对票据签章以外的记载事项加以变更的行为。
11.支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为普通支票、现金支票和转账支票。
12.本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
13.银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
14.商业汇票，是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
练习题:
一、单项选择题
1.甲公司在与乙公司交易中获得100万元的汇票一张，付款人为丙公司。甲公司请求承兑时，丙公司在汇票上签注:“承兑。乙公司款到后支付。”根据《票据法》的规定，下列关于丙公司付款责任的表述中，正确的是（ ）。
A.丙公司已经承兑，应承担付款责任
B.应视为丙公司拒绝承兑，丙公司不承担付款责任
C.乙公司给丙公司付款后，丙公司才承担付款责任
D.按乙公司给丙公司付款的多少确定丙公司应承担的付款责任
2.下列关于银行本票性质的表述中，不正确的是（ ）。
A.银行本票的付款人见票时必须无条件付款给持票人
B.持票人超过提示付款期限不获付款的，可向出票银行请求付款
C.银行本票不可以背书转让
D.注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金
3.不可能成为支票当事人的是（ ）。
A.出票人 B.承兑人
C.背书人 D.保证人
4.根据《票据法》的规定，如果本票的持票人未在法定付款提示期限内提示见票的，则丧失对特定票据债务人以外的其他债务人的追索权。该特定票据债务人是（ ）。
A.出票人 B.保证人
C.背书人 D.被背书人
5.下列不属于票据行为的是（ ）。
A.出票人签发票据并将其交付
B.票据遗失，向银行挂失止付
C.汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为
D.票据债务人以外的人在票据上记载有关事项并签章的行为
6.若一张汇票上记载“见票后两个月付款”，这张汇票属于（ ）。
A.出票后定期付款的汇票 B.见票后定期付款的汇票
C.见票即付汇票 D.定日汇票
7.银行汇票的付款方式是（ ）。
A.定日付款 B.出票后定期付款
C.见票即付 D.见票后定期付款
8.蓝天汽车公司于2008年3月12日向军杰公司购买了一批汽车轮胎，于是委托其开户银行于当日签发了一张价值20万元的银行汇票，军杰公司收到银行汇票后应在（ ）前提示付款。
A.2008年3月22日 B.2008年5月12日
C.2008年4月12日 D.2008年9月22日
9.甲公司签发金额为100万元的商业承兑汇票。对此说法正确的是（ ）。
A.甲公司在签发汇票时必须在银行有100万元的存款
B.甲公司必须在签发汇票后的10日内向银行提供100万元的付款保证金
C.只要汇票到期时甲公司能支付100万元即可
D.汇票到期时甲公司存款余额不足支付的，该汇票为空头汇票，汇票无效
10.甲企业在其银行存款不足1万元的情况下，向业务单位开出一张1.5万元的转账支票，银行可以处予（ ）罚款。
A.750元 B.500元
C.300元 D.1000元
11.甲在将一汇票背书转让给乙时，未将乙的姓名记载于被背书人栏内。乙发现后将自己的姓名填入被背书人栏内。下列关于乙填入自己姓名的行为效力的表述中正确的是（ ）。
A.无效 B.有效
C.可撤销 D.甲追认后有效
12.乙公司与丙公司交易时以汇票支付。丙公司见汇票出票人为甲公司，遂要求乙公司提供担保，乙公司请丁公司为该汇票作保证，丁公司在汇票背书栏签注“若甲公司出票真实，本公司愿意保证”。后经了解甲公司实际并不存在。根据票据法律制度的规定，下列表述中正确的是（ ）。
A.丁公司应承担一定赔偿责任
B.丁公司只承担一般保证责任，不承担票据保证责任
C.丁公司应当承担票据保证责任
D.丁公司不承担任何责任
二、多项选择题
1.下列属于商业汇票特征的有（ ）。
A.汇票有出票人、付款人和收款人三个基本当事人
B.汇票是由出票人委托他人支付的票据，是一种委付证券
C.汇票可以见票即付，也可以约期付款
D.汇票只能由银行机构签发，非银行机构不得签发汇票
2.甲、乙签订一份购销合同，甲将自己取得的银行承兑汇票背书转让给乙，以支付货款。甲在汇票的背书栏记载有“若乙不按期履行交货义务，则不享有票据权利”，乙又将此汇票背书转让给丙。根据票据法律制度的规定，下列表述中正确的是（ ）。
A.该票据的背书行为为附条件背书，背书的效力待定
B.乙在未履行交货义务时，不得主张票据权利
C.无论乙是否履行交货义务，票据背书转让后，丙都取得票据权利
D.背书上所附条件不产生汇票上的效力，乙无论交货与否均享有票据权利
3.甲公司与乙公司交易中获金额为100万元的汇票一张，出票人为乙公司，付款人为丙公司，汇票上有丁、戊两家公司的保证签章，其中丁公司保证80万元，戊公司保证20万元。后丙公司拒绝承兑该汇票。根据《票据法》的规定，下列各项中正确的是（ ）。
A.甲公司在被拒绝承兑时可以向乙公司追索100万元
B.甲公司在被拒绝承兑时只能依据与乙公司的交易合同要求乙公司付款
C.甲公司只能分别向丁公司追索80万元、向戊公司追索20万元
D.丁公司和戊公司应当向甲公司承担连带责任
4.下列关于票据特征的表述中，不正确的有（ ）。
A.票据都有付款提示期限
B.任何票据都可以用于办理结算或提取现金
C.汇票都需要承兑
D.票据所记载的金额由出票人自行支付或委托付款人支付
5.商业承兑汇票是由（ ）的票据。
A.收款人承兑 B.付款人签发
C.收款人签发 D.付款人承兑
6.银行承兑汇票到期、承兑申请人账户资金不足付款时，承兑银行应（ ）。
A.无条件向收款人、被背书人付款
B.不负责付款
C.对尚未扣回的承兑金额每天按万分之五收罚息
D.将汇票退给收款人
7.下列人员中，行使付款请求权时，对持票人负有付款义务的有（ ）。
A.汇票的承兑人 B.银行本票的出票人
C.支票的付款人 D.汇票的背书人
8.基本当事人有出票人、付款人和收款人的票据有（ ）。
A.汇票 B.本票
C.发票 D.支票
9.根据《票据法》的规定，下列选项中，属于变造票据的有（ ）。
A.变更票据金额 B.变更票据上的到期日
C.变更票据上的签章 D.变更票据上的付款日
10.下列有关票据伪造的表述中，不符合票据法律制度规定的有（ ）。
A.票据的伪造仅指假冒他人名义签章的行为
B.票据上有伪造签章的，不影响票据上其他真实签章的效力
C.善意的且支付相当对价的合法持票人有权要求被伪造人承担票据责任
D.票据伪造人的伪造行为即使给他人造成损害，也不承担票据责任
11.下列情况下，银行汇票属于无效票据的是（ ）。
A.未填明实际结算金额的 B.更改实际结算金额的
C.实际结算金额超过票面金额的 D.实际结算金额低于票面金额的
12.签发现金银行汇票，（ ）必须均为个人。
A.出票人 B.收款人
C.申请人 D.付款人
13.某单位出纳李某签发一张现金支票到开户银行提款，在该支票上的签章应为（ ）。
A.预留银行的该单位财务专用章 B.经授权的出纳人员李某的印章
C.该单位会计机构负责人的印章 D.预留银行的该单位法定代表人的印章
14.根据票据法律制度的规定，下列各背书情形中，属于背书无效的有（ ）。
A.将汇票金额全部转让给甲某
B.将汇票金额的一半转让给甲某
C.将汇票金额分别转让给甲某和乙某
D.将汇票金额转让给甲某但要求甲某不得对背书人行使追索权
三、判断题
1.承兑是商业汇票特有的制度。（ ）
2.2009年5月1日甲公司开具一张支票给乙公司以支付材料款，根据《票据法》的规定，甲公司应当在2009年5月11日前提示付款。（ ）
3.本票的基本当事人有出票人、付款人和收款人。（ ）
4.商业汇票在出票时付款人是否确实承担付款责任并不确定，因而需要由付款人进行承兑。（ ）
5.本票的出票人即为付款人，在出票时付款人付款一事即已确定，因而无需付款人承兑。（ ）
6.支票不需要承兑，但付款人承担绝对的付款责任。（ ）
7.银行承兑汇票的承兑人一经承兑，就必须承担绝对的无条件的付款责任。（ ）
8.商业汇票经承兑后，其主债务人即由出票人转化为承兑人，而本票的主债务人始终是出票人。（ ）
9.出票人在票据上记载“不得转让”，应当记载于票据背面。（ ）
10.持票人善意取得伪造的票据，对被伪造人不能行使票据权利。（ ）
11.甲伪造乙的签章实施票据欺诈行为，给他人造成损失的，乙不承担票据责任。（ ）
12.甲签发一张金额为5万元的本票交收款人乙，乙背书转让给丙，丙将本票金额改为8万元后转让给丁，丁又背书转让给戊。如果戊向甲请求付款，甲只应支付5万元，戊所受损失3万元应向丁和丙请求赔偿。 （ ）
13.票据丧失后，首先要采取挂失止付，然后再申请公示催告和提起普通诉讼。（ ）
14.支票的付款日期限于见票即付，不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的，该支票无效。（ ）
四、案例分析题
凯旋公司从明星公司购进一批设备，价款为100万元，凯旋公司开出一张期限为6个月的商业承兑汇票给明星公司，而兰林公司在该汇票正面记载了保证事项，华威公司得到汇票后，将该汇票背书转让给了钟山公司。汇票到期，钟山公司委托银行收款时才得知凯旋公司的存款账户不足支付，银行拒绝付款。钟山公司要求华威公司付款。问:
（1）钟山公司在票据未获付款的情况下是否有权向明星公司要求付款？为什么？
（2）钟山公司在华威公司拒绝付款的情况下是否可以向凯旋公司要求付款？为什么？
（3）如果兰林公司代为履行票据付款义务，则兰林公司可向谁行使追索权？
火灾自动报警系统_消防管理基本理论与实训教程
第五节 火灾自动报警系统
随着社会化生产的不断扩大，火灾的早期预报已成为扑救火灾、减少火灾损失、保护生命财产安全的重要保障。以传感技术、计算机技术、电子通讯技术等为基础的火灾报警控制系统作为现代消防自动化工程的核心内容之一，既能对火灾发生进行早期探测和自动报警，又能根据火情位置及时输出联动灭火信号，启动相应的消防设备进行灭火，该系统全天候地运行，时刻警惕火情的发生，是一个忠实可靠的消防警卫战士。
一、系统的组成及工作原理
火灾自动报警系统一般由触发装置、火灾报警装置、火灾警报装置和电源四部分组成。火灾自动报警系统的基本组成如图3－1所示：
图3－1 火灾自动报警系统组成
（一）触发装置是火灾自动报警系统中自动或手动产生火灾报警信号的器件。主要包括火灾探测器和手动火灾报警按钮。
（二）报警装置是火灾自动报警系统中用以接收、显示和传递火灾报警信号，并能发出控制信号和其他辅助功能的控制指示设备。它具备为火灾探测器供电，接收、显示和传输火灾报警信号，并能对自动消防设备发出控制信号等功能，是火灾自动报警系统的核心组成部分。如果系统出现故障，它还能发出故障报警信号。
（三）一般地说，消防联动控制包括：水灭火系统控制、防排烟系统控制、消防广播及通讯系统、气体灭火系统控制、计算机管理系统和其他综合控制。
（四）电源分为主电源和备用电源。火灾自动报警系统主电源应采用消防电源，备用电源采用蓄电池。
火灾的早期预报主要是通过安装在保护现场的火灾探测器，感知火灾发生时燃烧所产生的火焰、热量和烟雾等特性而实现的。其报警过程大致为：当火场参数超过某一给定阈值时，火灾探测器动作，发出报警信号，该信号经过连接导线传送至区域火灾报警控制器和（或）集中火灾报警控制器，发出声、光报警信号，同时显示火灾发生的部位，以通知消防值班人员做出反应，这也就是我们通常说的火灾自动报警系统。
二、火灾探测器
火灾探测器可分为点型火灾探测器、线型火灾探测器和可燃气体探测器。
（一）点型火灾探测器主要有：感烟探测器（离子感烟探测器、光电感烟探测器，是用以响应燃烧或者热解产生的固体或者液体微粒的火灾探测器）、感温探测器（定温探测器、差温探测器和差定温探测器是用以响应异常温度、升温速率和温差的火灾探测器）。
（二）线型火灾探测器有：红外光束线型感烟火灾探测器、缆式感温火灾探测器和空气管差温火灾探测器。
（三）可燃气体探测器是对单一或多种可燃气体浓度响应的探测器，包括；催化型、红外光学型两种类型。
（四）手动火灾报警按钮是用手动方式启动自动火灾报警系统的器件。
三、火灾报警控制器
火灾报警控制器是一种能为火灾探测器供电、接收、显示和传递火灾报警信号，并能对自动消防等装置发出控制信号的报警装置。它是火灾自动报警系统的重要组成部分。在一个火灾自动报警系统中，火灾探测器是系统的“感觉器官”，随时监视着周围环境的情况，而火灾报警控制器，则是该系统的“躯体”和“大脑”，是系统的核心。它的主要作用是供给火灾探测器高稳定的直接电源，监测连接各火灾探测器的传输导线有无断线故障，保证火灾探测器长期、稳定、有效地工作。当火灾探测器探测到火灾后，它接收火灾探测器发来的报警信号，迅速、准确地进行转换和处理，并发出声、光报警信号，指出火灾发生的具体部位。
火灾报警控制器按其用途分类，可分为以下三种：
1．区域火灾报警控制器 它直接连接火灾探测器，处理各种报警信息，是组成火灾自动报警系统最常用的设备之一
2．集中火灾报警控制器 它一般不与火灾探测器相连，而与区域火灾报警控制器相连，处理区域火灾报警控制器送来的报警信号，常使用在较大系统中。
3．通用火灾报警控制器 它兼有区域、集中两级火灾报警控制器的双重特点。通过设置或修改参数（可以是硬件或软件方面），既可作区域火灾报警控制器使用，又可作集中火灾报警控制器使用，连接区域火灾报警控制器。
四、火灾自动报警系统的管理
火灾自动报警系统，是建筑物特别是高层建筑物和其他重要建筑物中必不可少的重要消防设施。为确保建筑物消防安全，火灾自动报警系统与其他消防设施必须经当地消防监督机构验收合格后方可投入使用，且在投入使用后应保持系统连续正常运行，任何单位和个人不得擅自随意中断运行，如一旦中断，必须及时通报当地消防监督机构。
（一）一般规定
使用单位必须有系统竣工图、设备技术资料、使用说明书、调试开通报告、竣工报告、竣工验收情况表等有关资料，建立系统的一套完整技术档案，以利系统的使用和维护。
火灾自动报警系统一旦投入使用，就应该严格管理。系统必须要有专人负责，坚持24小时值班制度，无关人员不得随意触动。系统的操作维护人员应是经过专门培训，并经消防监督机构组织考试合格的专门人员。值班人员应熟悉掌握本系统的工作原理和操作规程，应对本单位火灾自动报警系统的报警区域和探测区域的划分熟悉掌握。应建立系统操作使用规程，明确值班人员职责，做好系统运行记录和维护图表。
（二）定期检查
系统投入正常使用后，为确保运行正常和可靠性，必须严格按定期检查制度进行定期检查和试验。
火灾报警系统投入运行两年后，其中点型感温、感烟探测器应每隔3年由专门清洗单位全部清洗一遍，清洗后应作响应阈值及其他必要功能试验，不合格的严禁重新安装使用。被拆换检修的探测器应用备用品或新生产的原型号探测器替补。
使用单位应具有日常维护所必需的备件、专用工具及试验器具，如备用探测器、报警按钮及部件、照明装置及部件、设备专用维修工具、加烟试验器、加温试验器等。为了确保火灾自动报警系统的完好正常工作，系统的维护应由消防监督机构认可的维修单位进行，如运行中发现一时排除不了的故障，应立即通知有关专业维修单位，以便尽快修复，恢复正常工作。
合同类型选择要点_土木工程合同管理实务
2.4 合同类型选择要点
2.4.1 按照计价方式分类的合同选择与比较
工程合同按其计价方式分为总价合同、单价合同和成本补偿合同。各种类型的合同有其适用条件，合同双方有不同的权利与责任分配，承担不同的风险。工程实践中应根据具体情况选择合同类型，有时一个项目的不同分项有不同的计价方式。不同的合同类型具有不同的应用范围和特点，合同类型的比较可参见表2-2。
表2-2 合同类型比较表
注：C—总造价；C0—预期（目标）成本；ui—单价；mi—工程量；Cd—实际发生的直接费；F—规定数额的酬金；ΔF—酬金增减部分；p—酬金百分比；p1—基本酬金百分比；p0—奖励酬金百分比。
采用何种合同类型实施工程建设，与招标前已完成的设计准备详细程度有关。一般来讲，如果一个工程仅达到可行性研究、概念设计阶段，只需要满足主要设备、材料的订货，项目总造价的控制，技术设计和施工方案设计文件的编制等要求，多采用成本补偿合同。工程项目达到初步设计的深度，能满足设计方案中的重大技术问题和试验要求及设备制造要求等，多采用单价合同。工程项目达到施工图设计阶段，能满足设备、材料的安排，非标准设备的制造，施工图预算的编制，施工组织设计编制等，多采用总价合同。在一项合同中应注意尽量避免混用不同的计价方式。但当工程项目仓促上马，准备工作不够充分时，很可能在其发包工程合同中既包含总价合同内容，又包含单价合同或成本补偿合同内容。表2-3所列的不同设计深度与选择合同类型关系，可供参考。
表2-3 合同类型选择参考表
续表2-3
2.4.2 不同合同类型与工程采购模式的匹配关系
不同的合同类型与不同的工程采购模式之间应有一定的匹配关系。根据国内外有关资料分析，上述3种合同类型与工程采购模式相匹配的情况参见表2-4。
表2-4 工程合同类型与工程项目采购模式的匹配关系
注：1.表中“★”表示匹配；“△”表示较匹配；“—”表示不常用；“×”表示不匹配；
2.表中相匹配分析仅适合于项目风险一般、工期不太长的情况。
表2-4中不同工程采购模式下合同类型的选择如下：
1）GC和DBB模式的合同类型选择
当工程项目十分确定时，采用固定总价合同；当工程确定性一般时，采用单价合同；当工程不确定时，采用成本补偿合同。在工程确定但工期长或物价不稳定时，可考虑采用可调总价合同或单价合同。
2）DB、DP和EPC模式的合同类型选择
这类合同范围包括工程设计，显然工程的许多内容不十分明确。因此，工程较为不确定，且承发包双方有一定的合作基础，或承包商信用较好时，可采用目标成本加奖励合同或成本加固定最大酬金合同；反之，采用成本加固定费用合同。
3）CM模式合同类型的选择
在工程基本明确，如初步设计完成后，CM公司开始介入工程，一般优先考虑目标成本加奖励合同，当工程较为不确定时，业主为了控制费用也可采用成本加固定最大酬金合同。
4）PMT、PMC、PM模式合同类型选择
这类属管理服务类合同。一般项目管理公司在项目前期就介入了工作，此时工程范围可能还不明了，因此计价困难，一般是采用分阶段方式进行计价。第一阶段从项目开始到完全确定项目，如初步设计阶段。这一阶段按人工计价或一笔费用包死；此后的工程实施作为第二阶段，则可采用成本加固定最大酬金合同、目标成本加奖励合同等。
选择合同类型是十分复杂的工作。具体选择何种工程采购模式，以及采用与此相应的合同类型，还得根据工程建设的具体情况，包括工程内部属性、外部属性、业主方的建设管理能力和偏好，以及工程建设环境等，对其进行详细的分析研究后才能进行决策。采用何种合同类型不是固定不变的，有时一个项目中的不同工程部分，或不同阶段，可能采用不同类型的合同，业主必须根据实际情况，全面、反复地权衡利弊，选定最佳的合同类型。
综上所述，合同类型的选择应考虑下列因素：业主的意愿、工程项目设计的深度、工程项目的确定性、项目的规模及其复杂程度、工程项目的技术先进性、承包商的能力和信用、工程进度的要求和市场情况、业主的管理能力、外部因素或风险等。
国际工程合同文本及选择_土木工程合同管理实务
3.1 国际工程合同文本及选择
国际上著名的标准合同文本有：
（1）国际咨询工程师联合会（FIDIC）制订的FIDIC合同系列，主要适用于世界银行、亚洲开发银行等国际金融机构的贷款项目以及其他国际工程，是我国工程界较为熟悉的国际标准合同条件，也是我国《建设工程施工合同示范文本》1991版和1999版的主要参考蓝本。
（2）英国土木工程师学会（ICE）制订的ICE合同条件和英国皇家建筑师学会等组成的联合会（JCT）制订的JCT合同条件，前者主要用于道路、桥梁、水利等大型土木工程及构筑物，后者用于房屋建筑，二者均适用于英国和英联邦以及历史上与英国关系密切的国家。1990年前后，ICE吸收了ICE及JCT等诸多施工合同条件的优点，制定了NEC施工合同条件。
（3）欧洲发展基金会（EDF）制订的EDF合同条件，适用于EDF贷款的工程项目。
（4）美国建筑师学会（AIA）制订的AIA合同系列，现已形成30多个文件，是美国以及受美国建筑业影响较大国家的主流合同条件，其虽并非国际性文件，但在国际上也较为著名。
在这些标准合同文本中，FIDIC和ICE合同条件主要应用于土木工程，而JCT和AIA合同条件主要应用于建筑工程。各国工程项目建设过程中都广泛采用标准合同文本。不同国家，针对不同性质的工程项目，选用国际或其国内不同系列的标准合同文本。国际工程合同文本具有以下特点：
（1）在数量上，除了FIDIC合同条件外，还存在其他国际通行的合同条件，如ICE、JCT合同条件等。
（2）在种类上，合同条件显现系列化，如JCT合同系列因采购方式、工程规模、计价方式、投资主体和分包形式不同形成了17种合同文本。
（3）在内容上，合同文件一般每10年修改、更新一次，如FIDIC合同条件从1957年第一版，到1988年第四版，1999年又推出最新版本的合同条件，平均每10年内容就有较大幅度的变化。
（4）合同的基本结构、基本原则较为稳定、统一。
3.1.1 FIDIC系列合同条件
1）FIDIC简介
FIDIC是国际咨询工程师联合会法文名称的缩写。该组织由英国、法国、比利时3个欧洲境内咨询工程师协会于1913年创立，组建联合会的目的是共同促进成员协会的职业利益，向其他成员协会传播有益信息。1949年后，英国、美国、澳大利亚、加拿大等国相继加入，现有60多个成员国，下设欧共体分会、北欧成员分会、亚太地区分会和非洲成员分会，总部设在瑞士洛桑。1996年，中国工程咨询协会正式加入FIDIC组织。
FIDIC成立90多年来，对国际上实施工程建设项目，以及促进国际经济技术合作的发展起到了重要作用。FIDIC于1957年出版了“土木工程施工合同条件”（红皮书），1988年出版了第四版本。红皮书来源于ICE传统的合同条件，它们之间有很多相同的地方，它同样适用于传统的施工总承包模式，同样是单价合同类型。红皮书虽然被工程界称为工程领域的“圣经”，但是红皮书里工程师的角色也引起了不少争议，这促使FIDIC在1996年红皮书的增补本里引入了“争端裁决委员会”（Dispute Adjudication Board，DAB），以替代工程师的准仲裁员角色。值得注意的是我国几种标准施工合同文本基本上都是以FIDIC红皮书为蓝本的，故必须重新考虑其中工程师（监理单位）的角色是否恰当的问题。另外，FIDIC在1990年出版了“业主/咨询工程师标准服务协议书”（白皮书），在1994年出版了“土木工程施工分包合同条件”（与红皮书配套使用），在1995年出版了“设计—建造与交钥匙合同条件”（桔皮书）。这几个标准合同格式和1987年第三版“电气与机械工程合同条件”（黄皮书）共同构成了1999年以前的“FIDIC合同条件”。
1999年国际工程师联合会根据多年来在实践中取得的经验以及专家、学者的建议与意见，在继承以往四版优点的基础上对合同结构和条款内容作了较大程度的修订，使其更适用于21世纪的工程建设领域。新的标准合同文本包括：“施工合同条件”（新红皮书）、“工程设备和设计—建造合同条件”（新黄皮书）、“EPC（设计—采购—建造）交钥匙合同条件”（银皮书）、“合同的简短格式”（绿皮书）。这四个新的合同条件和1999年以前的系列合同条件有着极大的不同，不仅在适用范围上大大拓宽，而且在具体的合同条件、形式、措辞上也有很大的不同，可以说它们是对原有FIDIC合同格式的根本性变革。“新红皮书”不仅可以用于土木工程，还可以用于机械和电器工程。“新黄皮书”和“银皮书”可以用于“设计—建造”和“EPC（设计—采购—建造）交钥匙”等情况。“绿皮书”则适用于各类中小型工程。
FIDIC合同和协议文本，条款内容严密，对履约各方和实施人员的职责义务作了明确的规定；对实施项目过程中可能出现的问题也都有较合理规定，以利于遵循解决。这些协议性文件为实施项目进行科学管理提供了可靠的依据，有利于保证工程质量、工期和控制成本，保障业主、承包人以及咨询工程师等有关人员的合法权益。此外，FIDIC还编辑出版了一些供业主和咨询工程师使用的业务参考书籍和工作指南，以帮助业主更好地选择咨询工程师，使咨询工程师更全面地了解业务工作范围和根据指南进行工作。该会制订的承包商标准资格预审表、招标程序、咨询项目分包协议等都有很高的实用价值，在国际上得到了广泛承认和应用。
2）新版FIDIC合同条件简介
（1）《施工合同条件》（新红皮书）
新版《施工合同条件》用于由业主或其他代表工程师设计的建筑或工程项目。由承包商按照业主提出的设计进行工程施工，但该工程可以包含由承包商设计的土木、机械、电气和构筑物的某些部分。《施工合同条件》由通用条件、专用条件编写指南、投标函、合同协议书和争端裁决协议书格式构成，通用条件与专用条件各20条，另附录争端裁决协议书一般条件。
《施工合同条件》适用于建设项目规模大、复杂程度高、业主提供设计的项目。新红皮书基本继承了原红皮书的风险分担原则，即业主愿意承担比较大的风险，因此，业主希望提供几乎全部设计（可能不包括施工图、结构补强等）。雇用工程师管理合同、管理施工以及签证支付；希望在工程施工的全过程中持续得到全部信息，并能作变更等；希望支付根据工程量清单或通过的工作总价。而承包商仅根据业主提供的图样资料进行施工，当然，承包商有时要根据要求承担结构、机械和电气部分的设计工作。
（2）《设备和设计—建造合同条件》（新黄皮书）
新版《设备和设计—建造合同条件》用于电气或机械设备借贷以及建筑或工程的设计与施工。通常情况是由承包商按照业主要求，设计和提供生产设备或其他工程，可以包括土木、机械、电气和建筑物的任何组合。该合同条件也是由通用条件、专用条件与投标函、合同协议书和争端裁决协议书格式三部分组成，其通用条件共20条167款。其中第5条一般设计义务和第12条竣工后检验与《施工合同条件》不同，其他通用条款相同。
《设备和设计—建造合同条件》特别适合于设计—建造（Design-Construction）建设发包方式。该合同范本适用于建设项目规模大、复杂程度高、承包商提供设计且业主愿意将部分风险转移给承包商的情况。《设备和设计—建造合同条件》与《施工合同条件》相比，最大区别在于前者业主不再将合同的绝大部分风险由自己承担，而将一定的风险转移给承包商。
（3）《EPC交钥匙项目合同条件》（银皮书）
《EPC交钥匙项目合同条件》适用于用交钥匙方式为业主承建工厂或类似设施、基础设施项目或其他类型开发项目，这种方式是由承包商进行全部设计、采购和施工（EPC），提供一个配备完善的设施，业主接受钥匙即可运行。这种方式需满足以下条件与要求：①项目的最终价格和要求的工期具有更大程度的确定性。②由承包商承担项目的设计和实施的全部职责，业主很少介入。
合同条件由通用条件、专用条件编写指南与投标函、合同协议书和争端裁决协议格式三部分组成。其第一部分通用条件共20条166款，其通用条件第3条业主的管理、第5条设计、第12条竣工后检验，与新版《施工合同条件》相比有明显不同。其第二部分专用条件编写指南与专用条件相对应，也是20条。其第三部分投标函、合同协议书和争端裁决协议书格式是通用、一致的。
EPC是一种新型的建设履行方式。合同文本适用于建设项目规模大、复杂程度高、承包商提供设计、承包商承担绝大部分风险的情况。与其他合同文本的最大区别在于，《EPC交钥匙项目合同条件》下业主只承担工程项目很小的风险，而将绝大部分风险转移给承包商。这是由于这些项目（特别是私人投资的商业项目），业主在投资前关心的是工程的最终价格和最终工期，以便他们能够准确地预测该项目投资的经济可行性，所以他们希望尽可能少地承担项目实施过程中的风险，以避免追加费用和延长工期。
（4）《简明合同格式》（绿皮书）
《简明合同格式》用于投资金额较小的建筑工程项目，特别适用于简单或重复性的工程或工期较短的工程，通常情况是由承包商按照雇主或其代表提供的设计进行施工。《简明合同格式》由协议书、通用条件、裁决规则、指南注释四部分构成，一般不用任何专用条件即能满足使用要求，如项目要求对通用条款修改，或在合同中增加新的规定，修改或增加的内容应在专用条件标题下另行列出。
《简明合同格式》第一部分协议书是由雇主与承包商之间签订，协议书由报价、接受、附录三部分组成；第二部分通用条件共15条52款；第三部分裁决规则由总则、裁决员的任命、任命条款、报酬与获得裁决员决定的程序5个方面共23条构成，并附裁决员协议书；第四部分为指南注释，非合同组成部分。
《简明合同格式》最大特点就是简单，专用条件部分只有题目没有内容，仅当业主认为有必要时才加入内容；没有提供履约保函的建议格式。同时，文件的协议书中提供了一种简单的报价和接受方法以简化工作程序，即将投标书和协议书格式合并为一个文件。业主在招标时在协议书上写好适当的内容，由承包商报价并填写其他部分，如果业主决定接受，就在该承包商的标书上签字，当返还的一份协议书到达承包商处的时候，合同即生效。
（5）《FIDIC业主/咨询工程师标准服务协议书》（白皮书）
该文本用于业主与咨询工程师之间就工程项目的咨询服务签订协议书。适用于投资前研究、可行性研究、设计及施工管理、项目管理等服务。也分为通用条件和专用条件两部分。
（6）《设计—建造和交钥匙工程合同条件》（桔皮书）
该文本是为了适应国际工程项目管理方法的新发展而出版的，适用于设计—建造及交钥匙工程，亦即国内一般称为总承包工程项目之用。该条件适用于总价合同。
（7）《土木工程分包合同条件》
该文本适用于国际工程项目中的工程分包，与红皮书配套使用。
3）FIDIC合同条件应用方式
FIDIC合同条件是在总结了各个国家、各个地区的业主、咨询工程师和承包商各方经验基础上编制的，也是在长期的国际工程实践中形成并逐渐发展成熟起来的，是目前国际上广泛采用的高水平的、规范的合同条件。这些条件具有国际性、通用性和权威性。其合同条款公正合理，职责分明，程序严谨，易于操作。考虑到工程项目的一次性、唯一性等特点，FIDIC合同条件分成了“通用条件”（General Conditions）和“专用条件”（Conditions of Particular Application）两部分。通用条件适于某一类工程。专用条件则针对一个具体的工程项目，是在考虑项目所在国法律法规不同、项目特点和业主要求不同的基础上，对通用条件进行的具体化的修改和补充。
（1）FIDIC土木工程合同条件的适用条件
①FIDIC合同条件适用于竞争性招标项目。适用于根据公开招标或有限招标的国际惯例选择承包商，不适用于议标、直接委托等工程采购方式。
②FIDIC合同条件适用于单价合同。不适用于“总价合同”及“成本加固定费”等其他种类的合同。单价合同是一个重新计量合同，合同总价除标价评判外很少有用。单价合同的优点是比固定总价合同更具有实用性和对合同双方当事人更具有公平性。
③FIDIC只适用于由咨询工程师进行施工管理的项目。因为合同条件旨在建立一个以咨询工程师为中心的专家管理体系。
④完善和良好的法制环境。FIDIC合同条件具有较强的法治意识特征，其实施要求一个良好的法制环境。
（2）FIDIC合同格式选择
①不同性质的项目工程应当选择相应的FIDIC合同形式。由雇主或其代表工程师设计的建筑工程项目，由承包商按雇主提供的设计进行工程施工，对此类工程应当选用新编FIDIC合同条件之一《施工合同条件》；关于电气和（或）机械设备供货和建设或工程的设计与设备，承包商按照雇主的要求设计、提供生产设备和（或）其他工程，应使用《生产设备和设计—施工合同条件》；建设工厂或类似设施的加工、动力设备、基础设施项目或其他类型开发项目，在项目的工期，投资最终价格确定的交钥匙工程，由承包商进行全部设计、采购和施工，最终提供一个配备完整设施的工程应选用新编《设计采购（EPC）/交钥匙工程合同条件》；对于投资金额较小的建筑工程，或投资较大但工程简单、重复或工期较短的，应当选择使用《简明合同格式》。
②不同投资主体对合同形式的选择。业主为中国法人（含中外合资、外方独资的企业）的项目，工程在中国境外，或虽在中国境内但雇主与承包商一方或双方为中国境外的外国法人，项目工程进行国际招标的，合同当事人除按工程性质或状况选择相应的FIDIC格式合同外，还应对所适用该合同形式的通用条款、专用条款进行修改、确认与补充，如法律适用，争端（DAB）与仲裁（管辖）等作出选择与约定。
（3）FIDIC合同条件的应用方式
①国际金融组织贷款项目和一些国际项目直接采用。在世界各地，凡世行、亚行、非行贷款的工程项目以及一些国家和地区的工程招标文件中，大部分全文采用FIDIC合同条件。在我国，凡亚行贷款项目，招标文件全文采用FIDIC“红皮书”。凡世行贷款项目，在执行世行有关合同原则的基础上，执行我国财政部在世行批准和指导下编制的有关合同条件。
②合同管理中对比分析使用。许多国家在学习、借鉴FIDIC合同条件的基础上，编制了一系列适合本国国情的标准合同条件。这些合同条件的项目和内容与FIDIC合同条件大同小异。主要差异体现在处理问题的程序规定上以及风险分担规定上。FIDIC合同条件的各项程序是相当严谨的，处理业主和承包商风险、权利及义务也比较公正。因此，业主、咨询工程师、承包商通常会将FIDIC合同条件作为一把尺子，与工作中遇到的其他合同条件相对比，进行合同分析和风险研究，制定相应的合同管理措施，防止合同管理上出现漏洞。
③在合同谈判中使用。FIDIC合同条件的国际性、通用性和权威性使合同双方在谈判中可以以“国际惯例”为理由要求对方对其合同条款的不合理、不完善之处作出修改或补充，以维护双方的合法权益。这种方式在国际工程项目合同谈判中普遍使用。
④部分选择使用。即使不全文采用FIDIC合同条件，在编制招标文件、分包合同条件时，仍可以部分选择其中的某些条款、某些规定、某些程序甚至某些思路，使所编制的文件更完善、更严谨。在项目实施过程中，也可以借鉴FIDIC合同条件的思路和程序来解决和处理有关问题。需要说明的是，FIDIC在编制各类合同条件的同时，还编制了相应的“应用指南”。在“应用指南”中，除了介绍招标程序、合同各方及工程师职责外，还对合同每一条款进行了详细解释和说明，这对使用者是很有帮助的。另外，每份合同条件的前面均列有有关措辞的定义和释义。这些定义和释义非常重要，它们不仅适合于合同条件，也适合于其全部合同文件。
案例3-1 FIDIC合同条件的实践运用：小浪底世行贷款项目
1）项目背景
小浪底水利枢纽工程位于黄河干流，处在控制黄河水沙的关键位置，枢纽主要由大坝、泄洪系统和引水发电系统组成。其开发目标是以“防洪、防凌、减淤为主，兼顾供水、灌溉和发电，综合利用，除害兴利”。小浪底前期工程1991年开工，主体工程1994年开工，工程已按计划实现截流、蓄水和首台机组发电等里程碑目标，主体工程已在2001年底全部按计划完工，其中3个土建国际标比原合同工期分别提前7至13个月。工程顺利通过蓄水安全鉴定，工程质量总体优良。通过国际招标和严格合同管理等手段，以及由于外汇汇率和物价等因素，工程投资完全控制在概算范围内，并有较大的节余。从2000年开始，工程已初步发挥效益。
小浪底水利枢纽工程部分利用世界银行的贷款。项目管理实行业主负责制、建设监理制、招标投标制。按照FIDIC土木工程施工合同条件，对工程实施严格的合同管理。业主根据世行所规定的采购程序，以世界范围内的竞争性招标方式，选择了3个土建国际承包商联营体，分别承担大坝、泄洪系统和引水发电系统的施工和建设。小浪底工程咨询有限责任公司作为FIDIC意义上的“工程师单位”，承担小浪底工程监理任务，负责工程投资、进度、质量控制、工程建设各方的协调。此外，业主还聘请世界银行特别咨询专家团、加拿大国际工程管理咨询公司（CIPM），并组建小浪底工程建设技术委员会，作为业主合同管理、技术管理决策方面的咨询机构。
小浪底工程规模宏大，自然及地质条件复杂，技术和施工难度高，加之小浪底工程建设期间正是我国改革开放和经济转轨的一个重要时期，经济改革不断深化，政策法规有许多调整。因此，在采用FIDIC进行合同管理的过程中，经历了从摩擦、碰撞到适应和融合的过程。
2）对FIDIC合同特点和应用的认识
应用FIDIC合同条件的基础和主要特点包括：①适用于采用竞争性招标的项目。②由业主委托工程师管理合同。③采用单价合同。④合同价格可以调整，主要包括4个方面：因通货膨胀或汇率波动引起的各项工程投入价格的变化、后继法规变化导致的承包商费用的增加或减少、变更带来的合同价格的调整、对合理索赔的补偿。⑤合同工期可以改变，因承包商原因导致工期延误，承包商应自费加速施工或支付误期损害赔偿；由于业主原因引起的延误，工程师应给予工期延期。如果业主希望赶工并保证计划工期的实现，则应事先与承包商达成补充协议。⑥合同争议通过调解方式解决。在新版FIDIC中，明确规定合同双方应设立“DAB”（争议裁决委员会），负责对争议的调解和处理，以尽可能避免仲裁。
根据国内运用FIDIC的经验，结合小浪底工程的使用情况，应用FIDIC条款应注意的问题有：①FIDIC具有广泛的通用性，反映了国际工程中的一些普遍做法，但也要结合国情和实际工程情况。FIDIC的条款不是完全适合中国，应该结合具体工程情况做出适当修正。②业主作为项目的筹资、建设、运行和还贷整个过程的总负责人，自然是居于项目管理的中心地位，对项目负最终责任。但应该按照合同给予工程师充分授权，支持工程师独立开展工作。由于工程师受业主聘用，其公正地位一直遭到质疑和挑战。而工程师一旦受到怀疑则对各方的协作是非常不利的。③FIDIC对业主和承包商的分配风险应该说是公正、合理的，保证了双方权利和义务的基本平衡。但FIDIC对业主的保护不够具体和详细，更多地考虑如何维护承包商的利益。④FIDIC条款总的来说是全面和严密的。但有些条款缺乏操作性（如变更的估价），有些则因词意的笼统、含义广泛而容易引起争议（如不可预见的外界条件，对其定性和定量十分困难），可能被承包商不合理利用。⑤FIDIC条件下工期可以延长，但由于水电项目的特殊性，工期改变将带来严重的影响。业主没有权利不同意授予承包商延期，只能以赶工方式要求承包商确保原定的工期。但赶工协议在合同中没有专门规定，只能以后续协议重新确立双方权利和义务。在这种情况下，业主的地位受到削弱，签订赶工协议难度很大。⑥FIDIC的运作程序是细致和严格的，但也是复杂和漫长的。这就要求业主在招标阶段必须选择优秀和有准备的承包商，一旦后来发现承包商能力或准备不足，要解除合约非常困难，或几乎就不可能。如何弥补原来承包商的不足，是一个值得研究和讨论的课题。⑦在1999年新版FIDIC中，争端裁定委员会（DAB）已成为解决争议的主要机构，但中国企业对DAB调解方式还不熟悉。根据世界银行建议，小浪底工程成立了“争议评审团”（DRB），DRB在提出建议时往往称其“依据合同的本意”，而其本意涉及西方法律、仲裁案例、惯例和历史文化等各个方面，中西方文化、背景差异明显，如何协调值得研究。
3）FIDIC有关条款在小浪底土建项目的具体应用
小浪底国际土建合同采用FIDIC施工合同条件第四版。合同条件除按FIDIC要求原样引用“通用合同条款”，并按照FIDIC提供的格式编制“专用合同条款”外，业主还根据工程情况，将一些特殊和具体要求汇总编写了“特殊合同条款”，内容包括现场设施、对施工计划的要求、环保、当地费用调价和外币调价等。
（1）关于变更条款
按照FIDIC“通用条款”第51条规定，“变更”包括几个方面的含义：合同实施范围的变更（包括原合同范围内工作量的增加或减少，增加合同以外的附加工作等）、合同实施内容的变更（如改变工作类型或性质、提高质量标准或提高设计安全系数）、合同实施时间安排的变更（如改变原合同规定的施工顺序或时间安排）。
变更往往对工程工期和费用产生影响，意味着改变了原来合同签订的基础，因此双方的权利和义务应该做出调整，经常成为承包商的索赔依据。譬如在地下开挖这一关键路线上的工作，工程师根据设计要求指示承包商大量增加支护或提高支护标准，那么承包商就可以提出一系列要求：①提高支护的单价和要求工程延期；②增加支护对相关区域的工作产生了影响和干扰；③支护强度或标准的提高证明承包商遇到了比招标文件所指出的更加不利的岩石条件，这是承包商所不能预见的。这个条件即“FIDIC12.2款条件”，而且其影响普遍。由于支护设计取决于岩石条件，如果地下开挖又恰处于关键路线，则支护变更就将成为承包商索赔的有力借口。由此带来的影响和索赔，将远远超过支护工程本身。
对于变更工程单价的确定，承包商和工程师很容易发生争议，FIDIC也并无明确的方法可循。国内和国外对于单价确定方法是不一样的。在国际合同中，除采用类比合同单价法或按计日工计价外，对于新的施工项目也按照承包商投标时作价的方法确定单价。即按照现场实际投入资源（要按照投标时的效率水平进行核定）作为直接费，再按固定比例计算间接费和管理费。因此，在招标阶段，业主针对那些将来可能变化的项目，应要求承包商提供足够的单价分解，并就间接费和管理费达成固定比例。
为了使变更费用控制在合理的程度，工程师首先要对承包商所报的施工方案仔细审查，充分利用现场现有设备，保证施工方案在经济和时间方面都是合理的。此外，在施工过程中，对施工情况做全面记录，确保记录完整、详细和准确，并得到双方的确认。
（2）关于费用和利润
根据FIDIC中的词语解释，费用（Costs）包括管理费和应分摊的其他费用，但不包括利润。在FIDIC中，因承包商责任以外原因导致承包商增加费用时，对承包商的补偿分为两类，一类是仅仅补偿“费用”而不包括利润，其表述为由工程师确定增加到合同价格上的“此类费用的数额”（The Amount of Such Costs），这些条款包括6.4款（图纸延误）、12.2款（不利的外界障碍或条件）、27.1款（保护化石）、36.5款（对合同未要求的试验的费用）、40.2款（合同规定和承包商原因以外导致的暂停施工）、42.2款（业主未能及时提供现场和设施）、65.5款（特殊风险引起的费用增加）和70.2款（后继法规）等，这些补偿都排除了利润。
对于另外一类则按照合同52款，即按照变更进行估价。由工程师按照合同第52条确定“对合同价格的增加部分”（An Addition to the Contract Price）。这些项目包括17.1款（重新放线）、20.3款（因业主风险造成的损失或损害）、31.2款（为其他承包商提供方便）、49.3款（修补缺陷）、58.2款（暂定金额的使用）和65.3款（特殊风险对工程的损害）等，须按照52款变更一样确定单价给予合同价的增加。这些补偿应该认为包含利润（但FIDIC并未明确指出）。在实际工程中，对合同以外的工作和费用进行评估时，做出上述区分十分重要。
（3）关于当地费用调整
合同第70.1款规定：“应根据劳务费和（或）材料费或影响工程施工费用的任何其他事项的费用涨落，增加合同价格或扣除相应金额。”这部分主要指通货膨胀及汇率变化对工程成本的影响。FIDIC合同建议了两种费用调整方式，即“基本价格”法（或称证据法）和“指数”法。FIDIC推荐第二种方法，因为既减轻了工作量，便于管理，又能使善于采购的承包商增加收益。但其前提是可以得到合适的指数，譬如对外币部分的调整，一般就采用“指数”法。
如果没有权威的指数，则对于当地货币支付部分都采用“基本价格”法，或采取“基本价格”法和“指数”法相结合的混合方法。“基本价格”法虽然工作量很大，但只要能得到合适的“价格”，操作难度是不大的。但在目前经济条件和价格转轨过程中，采用“基本价格”法仍存在两方面的问题：一是数量难以控制，譬如材料和雇用工人的数量；二是很难得到现行的统一价格，国家有关部门发布的价格（譬如劳务工资和运输服务价格）又难以真正反映市场水平。
小浪底工程对当地劳务费用的调整采用“基本价格”法和“指数”法相结合的混合方法，要求指数应能真正反映市场水平，而且基础指数要与承包商投标中的基础工资相一致。
（4）关于“不可预见的外界障碍或条件”
FIDIC合同一般条件第12.2款，即所谓“一个有经验的承包商也不能预见的不利的外界条件或障碍”（以下简称“12.2款条件”），这是国际承包商索赔时经常引用的条款，也是FIDIC最容易引起争议的条款，这可能有以下原因：①该款包括了一个很大的范围，即“现场气候条件以外”的“外界障碍或条件”，但却没有提及任何可以参照的内容，这为承包商采用“12.2款条件”提供了很大的选择空间。②这些“外界障碍或条件”是否可以预见，首先是根据一个“有经验的承包商”的判断。“有经验”就是根据个人的经验来判断；其次是工程师的判断，如果工程师认为这类“外界障碍或条件”是一个“有经验的承包商无法合理预见到的”，那么工程师就应该确定给予承包商工期和费用补偿。而工程师与承包商对于“有经验”肯定有不同的看法。③而“合理预见”又是容易引起争议的问题，工程师认为可以“合理预见”的，而承包商则认为自己完全无法预见。
如果承包商确实遇到了“12.2款条件”，工程师应该给予承包商延长工期的权利，并确定“承包商发生的任何费用”，这里实际上是指承包商的“实际费用”。因此，承包商可以根据自己的判断，将任何实际遇到的与招标条件有所不同的条件，特别是地下条件归为不可预见的“外界障碍或条件”，要求给予延期并补偿实际费用。合同允许以实际费用方式进行计算，可以最大限度地对承包商予以补偿。这为承包商的索赔提供了非常有利的合同依据。
确定不可预见的基础是业主招标时提供的资料（主要是勘察资料）和承包商现场考察的资料，这就是合同11.1款的规定：“应当认为承包商的投标书是以业主提供的可供利用的资料和承包商自己进行的现场考察和检查为依据的。”因此，在判定是否“不可预见”时，要确定两项责任：业主是否提供了所有的资料；承包商是否对现场进行了充分的考察。这两项工作是划分“可否预见”的界线。
从业主角度，为尽可能避免“不可预见”情况，业主首先应提供自己所有的资料（包括那些为本工程而做，但业主自己不拥有的资料）。如果资料太多，可提供场所供承包商查阅。其次，业主应提供充分的时间安排标前考察，保证各投标者到达与现场条件有关的各个地点，并对现场考察情况详细记录或录像。
（5）关于延期和赶工
在FIDIC条款中，延长工期是承包商一种正常和普遍的合同权利。但对于大型水电项目，业主往往不会同意承包商延长工程竣工日期。如小浪底工程，即使仅授予承包商几十天的延期，也可能会导致工程截流延迟一年，不但带来其他承包商的巨额索赔，而且业主遭受晚发电的经济损失和对黄河防洪所带来的风险更是难以估量。在这种情况下，业主要求赶工不但是必要的，而且是必需的。但是，按照FIDIC条款的规定，承包商除了因自身原因而“加速施工”外，并没有为挽回业主的延误而进行“赶工”的合同义务。“赶工”已超出了原合同范围，“赶工”必须基于双方的自愿，即通过协议方式确定双方的权利和义务。而且即使是承包商自身造成的延误，承包商也有权选择工程延期，只要承包商愿意支付误期损害赔偿。这给希望保证合同工期的业主和执行合同的工程师带来了很大的困难。
如何克服这一困难呢？小浪底土建二标1995年因各种原因出现延误，需要赶工以保证“97截流”，业主和承包商首先就区分赶工责任、实施赶工并保证截流进行了多次协商，虽因责任和费用问题未达成书面协议，但双方达成了“搁置争议、实施赶工”的共识。工程师按照这一共识，并根据合同51.1款的（f）款规定：“改变工程任何部分、任何规定的施工顺序或时间安排”，以“变更”的方式指令承包商进行赶工。尽管这一方式遭到小浪底工程争议评审团（DRB）的质疑，认为工程师无权根据合同51.1款指令承包商赶工。但不能否认，工程师的变更指令既考虑了业主和承包商所达成的“共识”，又有承包商难以反驳的合同依据。因此，承包商不得不采取了赶工措施。
当然，最好的办法是及时确定双方对延误的责任，并就赶工责任和费用事先达成一致。事实证明要做到这一点难度很大，因为确定承包商延期权利容易，但要确定延期的时间，双方却往往达不成一致；由于双方完全是自愿和平等的，已不存在招标时的竞争局面，因此很难就费用达成协议。
《水利水电土建工程施工合同条件》在延期和赶工方面做了较大的调整。一方面规定只有影响到“关键项目”才可以要求延长工期，另外规定在进度延误时承包商应报送赶工措施和赶工计划。这些规定应该说解决了FIDIC中关于延期和赶工等方面对业主不利的规定，但工程师仍负有评估延期和确定赶工费用的责任。
（6）关于工程的分包
在小浪底1996年和1997年导流洞项目的赶工中，OTFF发挥了关键的、不可替代的作用。由于承包商缺乏在中国施工和管理的经验，进场后雇用了大量零散、无组织和缺乏专业技能的劳务，承包商在国外的管理办法对这些劳务又难以奏效。因此，即使工程师通过指令要求承包商赶工，仅靠承包商的管理也无法完成导流洞的开挖和衬砌工作。因此，工程师和业主提出了引进成建制施工队伍的建议，并经水利部全面考虑和慎重决策，由国内优秀的专业施工队伍组成的OTFF联营体进入了现场，并很快掌握了施工的主动。
工程师和业主在当时做出这样的选择时经历了一个艰难的过程。二标承包商在招标时是作为第二个最低标中标的。从进场设备及初期进场的人员看，应该说他们缺乏中标的准备。在突然中标后，才仓促安排施工设备进场，现场管理人员也是临时抽调组成，对工程和中国情况并不十分了解，管理没有达到应有的效果。而且最重要的是，外方与中方的施工单位合作还不默契，并未及时地将中外双方的优势结合起来，充分发挥中方组织和提供人员及临时设备的能力。业主最初的想法是替换承包商，把这个想法告诉世界银行后，由于世界银行对现场的进展也十分担心，他们并不反对业主的想法。但是，他们要求业主应有充分的理由和合同依据，在重新选择承包商时也要按照世界银行的采购导则进行。考虑到重新招标所需要的繁琐和漫长的程序，业主只能另做选择。
关于工程师提出将工程进行分包，引入施工能力强、有组织的施工队伍，在合同操作上有很大的难度。因为工程分包只能由总承包商自己提出来，而且由他自己选择分包商。虽然业主可以确定“指定分包商”，但业主必须在招标时就做出选择并指定分包的项目。在施工过程中，业主虽然还可以指定分包商，但指定分包商只能进行与暂定金额有关的工程施工或货物、服务的提供。对大型的、合同内的导流洞项目，业主无权指定分包。因此，唯一的办法是说服承包商选择由业主推荐的施工队伍作为分包商。通过工程师与承包商长时间、艰苦的协商，承包商终于接受工程师的观点，认识到引入成建制的分包商是追赶工期和保证按期截流的最好选择。事实证明，OTFF的引入对成功截流起到了关键作用。
《水利水电土建工程施工合同条件》中，扩大了业主关于指定分包商的权利。在实施过程中，业主出于更有效地保证某项工程的质量或进度，在得到承包商同意后划出承包商的部分工作由指定分包商承担。该指定分包商应视同承包商雇用的分包商，但这样的分包不应增加总承包商的费用。这一规定对于保证工程实施和合同各方的最大利益是有益的。
3.1.2 ICE系列合同条件
1）英国土木工程师学会简介
ICE系英国土木工程师学会（the Institution of Civil Engineers）英文缩写。该组织创立于1818年，它是根据英国的法律具有注册资格的有关教育、学术研究和资质评定的团体，现已成为世界公认的资质评定组织及专业代表机构。FIDIC“红皮书”的最早版本就源于ICE合同条件。ICE合同属于普通法（Common Law）体系，即判例法，英文为Case Law。判例法属于由案例汇成的不成文法，英、美及英联邦国家现行的都是判例法，因此这些国家对生效的典型判例非常重视。
2）ICE合同条件简介
ICE的标准合同条件具有很长的历史，它的《土木工程施工合同条件》已经在1991年出版了第6版。ICE的这个标准合同格式属于单价合同，即承包商在招标文件中的工程量清单（Bill of Quantities）填入综合单价，以实际的工程量而非工程量清单里的工程量进行结算。此标准合同格式主要适用于传统的施工总承包的采购模式。随着工程界和法律界对传统采购模式以及标准合同格式的批评的增加，ICE决定制定新的标准合同格式。1991年ICE的“新工程合同”（New Engineering Contract，NEC）征求意见版出版；1993年“新工程合同”第一版出版；1995年“新工程合同”又出版了第二版，第二版中“新工程合同”成了一系列标准合同格式的总称，用于主承包合同的合同标准条件被称为“工程和施工合同”（Engineering and Construction Contract，ECC）。制定NEC的目的是增进合同各方的合作，建立团队精神，明确合同各方的风险分担，减少工程建设中的不确定性，减少索赔以及仲裁、诉讼的可能性。ECC的一个显著特点是它的选项表，选项表里列出了6种合同形式，使ECC能够适用于不同合同形式的工程。
3）ICE合同条件
由英国土木工程师协会、咨询工程师协会、土木工程承包商联合会共同设立的合同条件常设联合委员会制定，适用于英国本土的土木工程施工。现行者为1991年第6版的1993年8月校订本，全文包括合同条件1991年第6版原文，1993年8月发行的勘误表，合同条件索引，招/投标书格式及附件，协议书格式和保证书格式。合同条件共23章、71条，目录如下（二级条款从略）：
（1）定义与解释。包括工程师和工程师代表的定义；工程师的义务和权利。
（2）转让与分包。包括合同转让和分包的规定。
（3）合同文件。包括文件相互解释；文件的供给；后续图纸、技术说明和指示。
（4）一般义务。包括承包商的一般责任；合同协议；履约担保；信息资料的提供与解释；不利的外界条件和人为障碍；工程应使工程师满意；制定计划；承包商的监督；承包商雇员的免职；放线；钻孔与勘探挖掘；安全保卫；照管工程；工程等的保险；人身与财产的损害；第三方保险；人员的事故或受伤；保险证明和保险期限；发送通知与支付费用；1950年公共设施街道工程法——定义；专利权；对交通和毗邻财产的干扰；避免损坏公路等；为其他承包商提供设施；化石等；竣工时的现场清理；劳务人员和承包商设备报告。
（5）操作工艺和材料。包括材料和工艺质量及检测；进入现场；工程覆盖前的检查；不合格工程与材料的排除；暂时停工。
（6）开工时间与延误。包括工程开始日期；现场占用与出入；竣工时间；延长竣工时间；夜间和星期日工作；施工进度。
（7）误期损害赔偿。包括整个工程实际竣工的误期损害赔偿。
（8）实际竣工证书。包括实际竣工通知。
（9）未完工程与缺陷责任。包括工程未完；承包商进行调查。
（10）变更，增加与省略。包括指令变更；指令变更的估价。
（11）材料和承包商设备的所有权。包括承包商设备的归属；不在现场的货物和材料的归属。
（12）计量。包括工程量；测量与估价；计量方法。
（13）暂定与原始成本金额和指定分包合同。包括暂定金额的使用；指定分包商；对指定的反对。
（14）证书与付款。包括月报表；缺陷改正证书。
（15）补救措施和权力。包括紧急修理；承包商雇用的终止。
（16）挫折。包括发生挫折时的付款。
（17）战争条款。包括战争爆发时工程继续28天。
（18）争议的解决。包括争议的解决方法和程序。
（19）用于苏格兰。用于苏格兰的条款。
（20）通知。包括给承包商的通知。
（21）税务。包括劳务税的变动；增值税。
（22）专用条件。专用条件没有具体的条文，仅说明任何专用条件都应合并于相应的合同条件之中，并予以编号，构成合同条件的一部分。
（23）招/投标书及附件、协议书、保证书等格式有简单的说明，以指导正确使用。
4）ICE及与FIDIC合同条件的比较
ICE合同条件（土木工程施工）自1945年出台后进行了6次修改，最新版本为1991年1月的第六版，其内容基本上与FIDIC合同条件相同，所不同的主要有（或ICE合同条件的事先规定）：
（1）关于工程师。合同中规定的工程师应是英国皇家注册工程师，否则该工程师应授权某皇家注册工程师代替其承担合同规定的全部责任。
（2）关于转让。业主和承包商均可将合同或合同的某一部分或权益转让出去，但这部分转让必须得到另一方的书面同意。
（3）关于进度计划。在授权后21日内，承包商应编制一份进度计划并提交工程师批准。如果工程师不批准，则承包商应在21天内提交经修订后的进度计划。如果在21天内，工程师未表态，则可认为工程师已经接受了所提交的进度计划。
（4）关于噪音干扰及污染。如果在工程实施过程中产生了不必要的噪音、干扰和其他污染，承包商应承担由此产生的一切责任，包括一切有关的索赔和各种费用。但是，如果工程施工过程中不可避免地要产生噪音、干扰和其他污染，业主应承担由此产生的一切责任，包括一切有关的索赔和各种费用。
（5）关于保险。工程保险是合同条件中规定的承包商的重要义务之一。承包商应以承包商和业主的联合名义，以全部重置成本加10%的附加金额对工程、材料和工程设备进行保险，以弥补各种损失所产生的费用。
（6）关于暂时停工。在停工持续了3个月后承包商可要求复工。如不能复工可采取将工程删减或认为业主违约等行动。
（7）关于业主未能支付。如果工程师未能及时对月支付、最终支付或保留金的支付出具证明或业主未能及时支付，业主应当按照月复利向承包商支付每日的利息。
（8）关于争端的解决。一般情况下，如果承包商和业主之间发生争端，包括与工程师的决定、建议、指令、命令、证明和评估的争端，则首先提交工程师来调节。双方在收到调解人建议一个公历月内如果没提出仲裁要求，则认为采纳了调解人的建议。
（9）关于安全管理中的职责。英国土木工程师学会（ICE）编制的ICE合同条件（1991年第6版，1993年修正版）规定：“承包商应为一切现场操作和施工方法的足够稳定性和安全性负责。”（第8条）“承包商在工程实施全过程中，应全面关心留在现场上的任何人员的安全，并保持现场（在承包商控制范围内）和工程（尚未竣工或尚未为业主占用者）处于秩序良好状态，以避免对上述人员造成危险”（第19款（1））。还要求提供各种防护装置和安全标志。ICE合同条件中规定：“如业主方使用自己的工人在现场工作，则业主应全面关心现场所有人员的安全；如业主在现场雇用其他承包商则应要求他们同样的关心安全，避免危险。”（第19款（2））
3.1.3 JCT系列合同条件
1）JCT简介
在英联邦国家普遍适用的建筑合同是JCT系列。JCT是英国建筑业多个专业组织的联合会，它包括英国皇家建筑师学会（RIBA）、皇家注册测量师学会（RICS）、地区市政协会（Association of District Councils）以及咨询工程师协会（ACE）、建筑业主联合会（Building Employers Confederation），以及分包商的代表。所有参加者组成一个合同审定联合会（Joint Contract Tribunal，JCT），该联合会自1931年成立以来孜孜不倦于私人和公共建筑的标准合同文本的制订与不断更新。它出版的《建筑合同条件标准格式》对英国及许多其他国家的建筑业发展起到了很大的推动作用。
2）JCT合同条件简介
JCT标准合同条件的制定可以追溯到1902年。JCT的“建筑工程合同条件”（即JCT80）用于业主与承包商之间的施工总承包合同。同ICE的传统合同条件一样，JCT80主要适用于传统的施工总承包，JCT80属于总价合同，这是和ICE传统合同条件不同的地方。JCT还分别在1981年和1987年制定了适用于DB模式的JCT81，在1987年制定了适用于MC模式的JCT87，即相当于美国的风险型建筑工程管理模式。其中最重要的文件是标准建筑合同，最新的1998年版在1980年版的基础上做了大量的修改和增补。在JCT标准文本中，建筑师负责工程的设计、工程量的确定和对整个合同的实施进行管理与协调。JCT系列的标准合同门类齐全，具体分为9个类别：
（1）标准建筑合同的不同形式（the Standard Form of Building Contract in Variants）。按照地方政府或私人投资、带工程量清单、不带工程量清单、带近似的工程量清单分为6种标准合同文本。
（2）承包商负责设计的合同（Standard Form with Contractor’s Design（CD98））。
（3）固定总价合同（Fixed Fee Form of Prime Cost Contract（1987））。
（4）总包标准合同（Standard Form of Prime Contract（1992））。
（5）中等建筑合同格式（Intermediate Form of Building Contract（IFC84））。
（6）小型工程合同（Agreement for Minor Works（MW80））。
（7）管理合同（Management Contract（MC87））。
（8）单价合同（JCT Measured Form Contract）。
（9）分包合同标准文本（Standard Form of Sub-Contract），包括招标投标文件、分包特别条件、指定分包等不同情况所用的文本。
同ICE合同条件相比，JCT合同条件具有以下特点：
（1）对建筑师（相当于ICE合同条件中的工程师）的授权方面，JCT合同对建筑师的授权较ICE对工程师的授权少一些。这是因为建筑工程在实施过程中的风险比土木工程的风险小一些，因此建筑师的临时决策权较少。
（2）JCT合同条件中的建筑师同ICE合同条件中的工程师一样，都负责工程项目施工现场监督（Superivision）。但JCT合同条件中的建筑师，有的只承担定期的现场监督职责，而将日常不断的监督工作改由承包商负责。
（3）JCT合同条件通常采用总价合同的形式。它包括对工程项目的描述，附有工程量表，要求承包商据此提出合同总价。
（4）JCT合同条件中包含一个《增值税补充协议书》，对税收作了详细规定。ICE合同条件对税收问题的规定较FIDIC合同条件详细，但也仅作为一个条款，对其进行规定。
3）JCT合同主要内容
（1）JCT98（Joint Contracts Tribunal Standard Form of Building Contract 1998Edition）
JCT98是JCT的标准合同，在JCT98的基础上发展形成了JCT合同系列。JCT98主要用于一般发包方式，也可以用于CM发包方式，有6种不同版本，分别为私人项目和政府项目的带工程量清单、带工程量清单项目表和不带工程量清单形式。JCT98还有一些修订和补充条款，包括私人项目和政府项目的通货膨胀补充，计算规则，带工程量清单的分段竣工，不带工程量清单的分段竣工，带工程量清单的承包商完成部分设计工作补充条款，以及不带工程量清单的承包商完成部分设计工作补充条款。另外，还有和JCT98配套使用的分包合同条款。JCT98的适用条件如下：
①传统的房屋建筑工程，发包前的准备工作完善；
②项目复杂程度由低到高都适用，尤其适用于项目比较复杂，有较复杂的设备安装或专业工作；
③设计与项目管理之间的配合紧密程度高，业主主导项目管理的全过程，对业主方项目管理人员的经验要求高；
④大型项目，总金额高，工期较长，至少1年以上；
⑤从设计到施工的执行速度较慢；
⑥对变更的控制能力强，成本确定性较高；
⑦索赔条件较清晰；
⑧违约和质量缺陷的风险主要由承包商承担，但工期延误风险由业主和承包商共同承担。
（2）MW98（Agreement for Minor Work）
MW98包括一份简单的协议书和关于税收的补充条款，主要用于小型的简单工程。合同条件仅给出了双方责任和义务的简要概括，对于比较复杂情况下的风险分配太过粗糙，它可以用于一些小型的直接分包工程，但通常合同金额较低，以不超过50万元为宜（英国标准是按照1992年物价水平，总价低于70 000英镑）。它的主要优点是简单，但对于大的工程项目来说这同样是一个最大的缺点。MW98的适用条件如下：
①工程规模较小，工期较短，采用固定总价包干形式；
②设计与项目管理之间的配合紧密程度高，建筑师和项目经理常常是同一个人，业主参与项目管理的程度低；
③总价包干的范围包括图纸、技术规范、施工组织等，没有详细工程量；
④合同总金额较小（按照英国1992年物价水平，总价低于70 000英镑）；
⑤对变更的控制能力不强，成本的确定性不高；
⑥项目简单，不需要控制专业分包的选择，如果有专业分包，则可以以暂定金额的形式或在招标文件中指定分包商，但最好是直接总包或平行发包；
⑦从设计到施工的执行速度中等或较快；
⑧索赔条件不清晰；
⑨违约、工期延误和质量缺陷的风险主要由承包商承担。
（3）IFC98（Intermediate Form of Building Contract）
IFC98是一种介于JCT98和MW98之间的合同条件形式。IFC98比JCT98要短但仍然比较复杂，它主要用于一些没有复杂的安装工程的项目，适用于一般承包方式或CM承包方式。IFC98同样也分为私人项目和政府项目的带工程量清单或不带工程量清单的形式。虽然它没有指定分包选项，但也有一种不同的用法可以实现类似的结果。它主要通过在招标文件中列出分包商的名称或列出暂定金额来控制。IFC98的适用条件如下：
①传统的房屋建筑工程，发包前的准备工作完善；
②项目复杂程度中等或较低，施工工艺简单，没有复杂的专业分包工作；
③设计与项目管理之间的配合紧密程度高，建筑师和项目经理常常是同一个人，业主参与项目管理的程度低，项目由建筑师主导；
④项目工期较长，分期开发；
⑤从设计到施工的执行速度中等；
⑥对变更的控制能力强，成本的确定性较高；
⑦索赔条件的清晰程度一般；
⑧违约、工期延误和质量缺陷的风险主要由承包商承担。
（4）CD 98（JCT Standard form Contract with Contractor’s Design 1998Edition）
CD98主要用于承包商承担房屋的设计和施工的情况，设计和施工的责任全部由承包商承担。与JCT98不同的是，CD98中业主没有委派建筑师和测量师。CD98的适用条件如下：
①传统的房屋建筑工程，发包前的准备工作不完善；
②业主熟悉施工项目管理，参与项目管理的程度较高；
③业主对项目的工期、成本、功能、质量等目标的重要度明确；
④设计与项目管理之间的配合紧密程度低，业主不聘请建筑师，设计和施工全部由承包商承担，没有建筑师参与项目管理；
⑤项目的工期较长，采用边设计边施工，从设计到施工的执行速度快；
⑥对变更的控制能力弱，成本的确定性很高；
⑦索赔条件的清晰程度高；
⑧违约风险全部由承包商承担，但工期和质量风险由业主和承包商共同承担。
（5）CDPS98（Contractor’s Designed Portion Supplement）
CDPS98主要用于承包商承担房屋的部分设计和全部施工的情况，设计和施工的责任仍然全部由承包商承担。CDPS98中业主聘请建筑师完成方案设计，作为业主的要求，承包商根据要求继续深化设计，再完成施工。CDPS98的适用条件如下：
①传统的房屋建筑工程，发包前的准备工作不完善；
②业主熟悉施工项目管理，参与项目管理的程度较高；
③业主对项目的工期、成本、功能、质量等目标的重要度明确、清晰；
④设计与项目管理之间的配合紧密程度较低，业主仅聘请建筑师做方案设计，深化设计和施工全部由承包商承担，建筑师基本上不参与项目管理；
⑤项目的工期较长，采用边设计边施工，从设计到施工的执行速度快；
⑥对变更的控制能力弱，成本的确定性很高；
⑦索赔条件的清晰程度高；
⑧违约风险全部由承包商承担，但工期和质量风险由业主和承包商共同承担。
（6）JCT Construction Management Contract
JCT Construction Management Contract主要用于CM承包方式，业主必须是项目管理的专家，所有承包商由业主直接发包，所有的顾问也同样由业主直接发包。JCT Construction Management Contract没有固定的标准格式，可以根据业主的要求而各不相同，最大限度地满足了灵活性要求。其适用条件如下：
①业主精通工程项目管理，同时对一些或所有的专业顾问及承包商比较熟悉，全程参与项目管理；
②项目的主要风险是工期和成本，业主是私营企业，对房屋建筑的成本经济性要求较高；
③项目的设计与管理之间配合紧密程度低，设计协调工作少；
④项目的规模大，采用一般承包方式工期长，需要尽量缩短工期；
⑤对变更的控制能力比较弱，但调整设计的灵活度高；
⑥违约、质量风险和JCT98一样，大部分由承包商承担，但工期、成本的风险由业主和承包商共同承担。
（7）JCT Building Contract for a Home Owner/Occupier
仅适用于家庭或个体业主的房屋建筑工程。
4）JCT98合同主要条款
（1）双方的基本权利义务
①承包商的义务
（a）执行和完成各项工作，以及工作完成的质量和标准（包括客观要求如图纸、技术规范并取得验收合格证书，建筑外观要求令建筑师满意等）；
（b）业主授权建筑师发出的一切工程指令，承包商应完全遵守并执行；
（c）承包商若发现工程规范与图纸及说明不一致，或合同文件之间出现不一致，有义务向建筑师提出，虽然造成上述不一致的责任在于业主或建筑师；
（d）承包商必须遵守法定要求，如按当地政府规定交纳税费，遵守当地政府的环保法规、劳动法规等；
（e）承包商采用的物料、工艺和货物应符合合同规定的种类和标准，以及取得当地政府的使用许可，若使用专利权须负责支付专利费用；
（f）承包商有义务采用合理的技术执行相关工作；
（g）竣工后的缺陷保修。
②建筑师/业主的义务
（a）向承包商交付工程现场，提供放线资料；
（b）提供合同文本、图纸和工程规范；
（c）按照合同条件规定，向承包商发出相关指令或文件，如完工证书、中期付款证书。
③承包商完成工作的时间要求
（a）进占工程现场时间和竣工的时间；
（b）延长竣工期限的条件，如不可抗力、异常恶劣天气等；
（c）拖期违约赔偿；
（d）工程正常进度受到建筑师或业主干扰引起的损失；
（e）分段竣工。
④业主须支付的金额
（a）合同条件13承包金额的规定（如：无论如何不得以任何方法调整或变更，包括物价波动、汇率变动等因素）；
（b）合同条件12工程量清单内说明或数量的任何错误或项目的遗漏的处理（如：任何错误无论是否属计算承包商金额时的算术错误应被视作被双方接受）；
（c）合同条件12工程量清单对暂定数量暂定项目的规定（如：工程量清单中所列的暂定数量只是为工程所估计的工程量，不能作为承包商按本合同履行其义务的实际工程量，实际数量将按图纸重新计量，承包单价则不会因实际数量的多少作出修订或调整，而承包金额将按承包单价和实际数量重新计算）；
（d）变更、暂定金额和指定金额的规定；
（e）施工措施项目费用的规定。
（2）变更条件及范围
①变更的权力
（a）建筑师发出指令变更工程的权力；
（b）建筑师有责任就暂定金额、暂定项目的工作发出指令，取消或执行。
②费用结果
（a）发生变更的费用估价程序及方法；
（b）合同终止情况下的相关规定。
（3）执行情况的监督和控制
①给承包商的指令
如当工程质量明显与合同条件不符时，建筑师可合理地向承包商指出，并向承包商发出停工指令，但建筑师必须在发出停工指令后3个工作日内予以书面确认。
②各种管理规定
如合约图纸和工程量清单的保管、证书的分发等。
③执行情况的监督
（a）承包商提供施工进度计划给建筑师，以便建筑师根据进度发出早期延误警告；
（b）物料和货物的报送和审批；
（c）建筑师进入工程现场，以及为合同作预备工作的车间或其他地方的权利；
（d）委派工程监理。
④控制谁执行工作和谁被委派执行工作
（a）转让和分包；
（b）建筑师有权拒绝不合格的承包商或其代表进入工地；
（c）拒绝承包商分包和转让；
（d）指定分包；
（e）指定供应商。
（4）付款的估价和承兑期
①进度付款期限
（a）中期付款证书中应注明付给承包商的金额，该金额根据合同规定在一个月内完成的工程量及价值计算得出；
（b）承兑期限为从发出付款证书之日起14天；
（c）付款证书发出后不迟于5天，业主应向承包商发出书面说明，描述付款金额的计算；
（d）一切关于扣款的书面说明须在付款证书期限届满前5天发给承包商；
（e）除非另有扣款说明，业主应按照付款证书的金额支付工程款给承包商。
②中期付款证书金额
（a）完成的工程量及价值，含变更工程量和暂定金额项目；
（b）为配合完成合同工程运抵工程现场的物料或货物；
（c）上述金额总数扣除5%的保留金就是付款金额。
③倒数第二次付款期限
（a）合同工程全部实际完工后14天内；
（b）承兑期限为从发出付款证书之日起14天；
（c）付款证书发出后不迟于5天，业主应向承包商发出书面说明，描述付款金额的计算；
（d）一切关于扣款的书面说明须在付款证书期限届满前5天发给承包商；
（e）除非另有扣款说明，业主应按照付款证书的金额支付工程款给承包商。
④倒数第二次付款金额
（a）根据合同支付给承包商的金额应为实际完工工程量及价值，含变更工程量和暂定金额项目；
（b）上述金额总数，扣除已支付的进度款和2.5%的保留金就是付款金额。
⑤最终付款
（a）承包商在工程实际完工后3个月内提交合理的最终结算报告书；
（b）如果缺陷完工证书已发出，建筑师在收到最终结算报告书28天内发出最终付款证书。
（5）工期风险与措施
（a）如果造成承包商工期延误的原因是由于完成建筑师的指令，且这些指令的发出并非由于承包商的违约，承包商将被授权延长工期至完工；
（b）未完工损失：如果承包商没有按工期完工（包括延期时间），业主可以向承包商收取规定的违约补偿金或直接在根据合同支付给承包商的工程款中扣除。
3.1.4 NEC系列合同条件
1）NEC合同的产生
随着社会和经济的发展，建筑业活动变得日趋复杂，工程类型的界定也越来越难以定义。英国现行的标准工程合同条件已不能满足业主多样化的要求，也不便于对工程进行良好的管理和各方共同协作。同时，原有标准合同文本并不能解决工程频繁的争议及其不利影响。为此，英国不断发展的建筑业呼唤一种用于工程施工的一般合同形式，以满足专业人员能熟悉众多合同的不同格式、综合性、精确性和商业敏感性的需要。
随着工程界和法律界对传统采购模式以及标准合同格式批评的增加，ICE决定制定新的标准合同格式。1985年9月，英国土木工程师学会批准并开始编制新工程合同（New Engineering Contract，NEC）；1991年1月ICE的“新工程合同”（NEC）征求意见版出版；1993年3月“新工程合同”第一版出版；1995年“新工程合同”又出版了第二版，采纳“符合现代合同原则”的建议。第二版中“新工程合同”成了一系列标准合同格式的总称，用于主承包合同的合同标准条件被称为“工程和施工合同”（Engineering and Construction Contract，ECC）。制定NEC的目的是增进合同各方的合作，建立团队精神，明确合同各方的风险分担，减少工程建设中的不确定性，减少索赔以及仲裁、诉讼的可能性。ECC一个显著的特点是它的选项表，选项表里列出了6种合同形式，使ECC能够适用于不同合同形式的工程。
2）NEC系列合同简介
NEC系列合同包括：
（1）工程施工合同（the Engineering and Construction Contract），用于业主和总承包商之间的主合同，也被用于总包管理的一揽子合同。
（2）工程施工分包合同（the Engineering and Construction Subcontract），用于总承包商与分包商之间的合同。
（3）专业服务合同（the Professional Services Contract），用于业主与项目管理人、监理人、设计人、测量师、律师、社区关系咨询师等之间的合同。
（4）裁判者合同（the Adjudicator’s Contract），用于指定裁判者解决任何NEC合同项下的争议的合同。
其中，工程施工合同包括：
（1）核心条款，共分为9个部分，是所有合同共有的条款。
（2）主要选项，针对6种不同的计价方式设置，任一特定的合同应该选择并且只应选择一个主要选项。
（3）次要选项，在选定合同中当事人可根据需要选用部分条款或全部条款，或根本就不选用。
（4）成本组成表，不随合同变化而变化的对成本组成项目进行全面定义，从而避免因计价方式不同、计量方式差异而导致的不确定性。
（5）附录，用来完善合同。
而工程资料、场地资料、认可的施工进度计划、履约保函等因上述（1）～（5）部分引用而成为构成合同的组成部分。这些组成部分和上述（1）～（5）部分共同构成了一份完整的合同，其中（1）、（2）、（3）即通常所称的合同条件。
核心条款分为9个部分：①总则；②承包商的义务；③工期；④检测与缺陷；⑤付款；⑥补偿事件；⑦所有权；⑧风险和保险；⑨争端和合同解除。无论选择何种计价方式，NEC的核心条款均是通用的。
主要选择条款亦即计价方式选择。NEC工程施工合同规定了6种计价方式：
（1）含分项工程量表的总价合同。分项工程的总价固定，承包商承担价格风险和数量风险。
（2）含工程量清单的单价合同。分项工程的总价固定，承包商承担价格风险，业主承担数量风险。
（3）含分项工程量表的目标合同。按分项工程总价确定目标总价，价格风险和数量风险由双方按约分担。
（4）含工程量清单的目标合同。按分项工程单价确定目标总价，数量风险由业主承担，价格风险由双方按约分担。
（5）成本补偿合同。承包商风险小，其获取相对固定间接费而不关心实际成本的控制。
（6）工程管理合同。承包商本人不必亲自施工，但其风险也小。
以上计价方式的不同主要是因为考虑到了设计的深度、工期的紧迫性、业主风险分担的意愿的不同。
3）NEC的主要特点
（1）灵活性
NEC可用于包括土木、电气、机械和房屋建筑在内的传统类型的工程或施工，也可用于承包商负有一部分、全部设计职责及没有设计职责的工程。NEC提供目前所有正常使用的合同类型，例如要承包商报价的竞争招标、目标合同、成本补偿合同和管理合同选择，它可在英国使用，但也很容易适于在其他国家使用。该特点是通过如下方面来实现的：
①所有合同中使用的核心条款和6种主要计价方式的选择，可使业主选择最适合某具体合同的付款机制。
②次要选项与主要选项的任何组合，如对通货膨胀、保留金的价格调整等。
③承包商可能设计的范围从0%～100%。
④可能的分包程度从0%～100%。
⑤可使用合同数据表，形成具体合同的特定数据。
⑥在合同条件中省略了特殊领域的特别条款和技术性条款，而将这些条款放入工程信息。
（2）清晰和简洁
NEC虽然是一份法律文件，但用常用语言书写，易于被母语为非英语的人员理解并翻译成其他语言。NEC尽量使用常用词，无冗长的句子，仅在保险部分保留了少量法律用语。NEC的安排和结构能帮助人们熟悉其内容，更重要的是，NEC对参与各方的行为有准确的定义，以使在谁做什么和如何做等方面的争议减少。该特点是通过以下方面来实现的：
①使用简单语言、简短句子和避免使用法律术语。
②合同使用现在时描述人的行为。
③结构简单和条款编码系统，易于理解条款。
④提供程序流程图。
⑤条款数目少且相互独立。
⑥尽量不使用模糊用词，避免歧义。
（3）促进良好管理
这可能是NEC最重要的特征。每个程序都专门设计，使实施有助于工程的有效管理。NEC是基于这样一种认识：参与各方有远见、相互合作的管理能在工程内部减少风险。该特点是通过以下方面来实现的：
①允许业主确定最佳的计价方式。
②项目经理、监理工程师的管理作用简单、精确。
③明确分摊风险。
④补偿事件的评估程序是基于对实际成本和工期的预测结果，业主能根据自己兴趣选择解决途径，而承包商不在乎选择。
⑤早期警告程序，承包商和项目经理都有责任互相警告和合作。
⑥鼓励当事人在合作管理中发挥自己应有的作用。
4）NEC施工合同的内容及结构
（1）核心条款
核心条款是所有合同共有的条款，共分为9个部分：总则、承包商的主要责任、工期、测试和缺陷、付款、补偿事件、所有权、风险和保险、争端和合同终止。无论选择何种计价方式，NEC施工合同的核心条款均是通用的。
（2）主要选项条款
针对6种不同的计价方式设置，任一特定的合同应该而且只能选择1个主要选项，这种选择的范围涵盖了各种类型的工程和建筑施工中的大多数情况。每个选项的风险在业主和承包商之间的分摊不一样，向承包商付款的方式也就不一样。对一个特定的合同，必须选用一个主要选项条款和核心条款合在一起构成一个完整的合同。以下是每个主要选项的主要特征和用途的简要概述：
①选项A——带有分项工程量表的总价合同。分项工程量表由承包商制定并对其进行报价，这些分项工程的价格总和就是承包商承包整个工程的价格，即价格风险和数量风险均由承包商承担。选项A提供的是阶段付款。
②选项B——带有工程量清单的单价合同。工程量清单包含了工作项目和数量，承包商根据招标文件及有关资料进行报价，承包商承担价格风险，业主承担数量风险，与FIDIC计价方式基本相似。
③选项C和D——带有分项工程量表和工程量清单的目标合同。按分项工程总价确定目标总价，价格风险和数量风险由业主和承包商按约共同承担。目标合同适用于拟建工程范围没有完全界定或预测的风险较大的情况。财务风险主要用以下方式分担：
（a）承包商通过使用分项工程表或工程量清单以合同总价的形式报出目标价格。目标价格包括承包商估算的实际成本加其他成本以及承包商间接费中的管理费和利润。
（b）承包商按实际成本的间接费率报出自己的间接费。
（c）在合同执行的过程中，承包商得到的款项是实际成本加间接费，即迄今已完工程总价（PWDD），可因补偿事件和通货膨胀因素而调整。
（d）在合同结束之时，承包商根据合同资料中提供的计算公式应得到（或支付）最终合同总价与最终迄今已完工程总价（PWDD）之间的分摊金额。
④选项E——成本补偿合同。承包商不再承担成本风险，其得到的款项是实际成本加上所报的间接费。成本补偿合同适用于当施工工程的范围界定不充分，甚至作为目标价格的基础也不够充分而又要求尽快施工的情况。
⑤选项F——工程管理合同。管理承包商不必亲自施工，但其承担的责任等同于那些根据其他主要选项工作的承包商所承担的责任，分包商与管理承包商签订分包合同。管理承包商就他的费用以及他所估算的分包合同总价报价，分包合同的价格是作为实际成本支付给管理承包商的，并且是以这种方式支付的唯一款项。
以上计价方式的不同主要是注意到了设计的深度、工期的紧迫性、业主风险分担意愿的不同。在上述6种支付方式中，工程管理合同不包括CM（Construction Management）模式，总价合同不包括设计—建造及交钥匙工程（Design-Building and Delivery Key）模式。对业主而言，工程造价不确定性的风险按A至F的顺序逐渐增加。业主或由咨询工程师协助选择合适的支付方式对项目的成功是非常重要的。若业主以工程造价作为主要因素则应选择总价合同；若以工期或质量为首要因素，则应选择其他合同形式。
（3）次要选项
在决定了主要选项后，当事人可根据需要选择部分、全部或根本不选择次要选项，选定的主要选项和选定的次要选项必须在合同资料文件第一部分的首要说明中加以说明。次要选项包括：
J.完工保证；
K.总公司担保；
L.工程预付款；
M.结算币种（多币种结算）；
N.部分完工；
O.设计责任；
P.价格波动；
Q.保留（留置）；
R.提前完工奖励；
S.工期延误赔偿；
T.工程质量；
U.法律变更；
W.特殊条件；
X.责任赔偿；
Y.附加条款。
其中，M项选择仅适用于总价合同和单价合同；P项选择不适用于成本补偿合同和工程管理合同；Q项选择不适用于工程管理合同。业主可根据工程的特点和要求从上述条款中（J—Y）做出选择。若选择Y项（附加条款），应尽可能按NEC的风格编写附加条款。
（4）成本组成表
对成本组成项目进行全面定义，从而避免因计价方式不同、计量方式差异而导致不确定性。成本组成表的作用有两点：一是规定了因补偿事件引起的成本变化的计价中所包含的成本组成项目，适用于选项A、B、C、D及E；二是规定了承包商可直接得到补偿的成本组成项目，适用于选项C、D及E。而成本组成表不适用于选项F（管理合同）。在使用时，业主要根据具体项目进行选择，如认为表中的某一项目与特定合同无关，可将其删除。
（5）合同资料
合同资料是指在合同生效日起有效的资料，包括由业主发给投标人的文件、投标人投标的文件、双方谈判期间的改动以及合同实施过程中的变更等，它明确了达成的合同协议的细节，使合同趋于完善。
3.1.5 EDF合同文本
由欧洲发展基金会资助订立的EDF通用规则、通用条件、工程调解与仲裁程序规则、供货与服务合同是一套复杂的合同体系。其版本主要依据法国行政管理传统编写，主要使用于由欧洲发展基金会向政府或政府的代理机构提供贷款的项目。EDF合同条件包括以下几个附件：
（1）工程、供货和服务合同的通用规则，包括参与项目建设的原则与条件、投标者须知、中标的原则和条件。
（2）工程合同通用条件。
（3）供货合同通用条件。
（4）服务合同通用条件。
（5）调解与仲裁程序规则。
3.1.6 AIA系列合同条件
1）美国建筑师学会简介
美国建筑师学会（the American Institute of Architects，AIA）作为建筑师的专业社团，已经有近150年的历史，在美国建筑业界及国际工程界有较高的威信。该机构致力于提高建筑师的专业水平，促进其事业的成功并通过改善其居住环境提高大众的生活水准。AIA的成员总数达56 000名，遍布美国及全世界。AIA出版的系列合同文件在美国建筑业界及国际工程承包界，特别是在美洲地区具有较高的权威性，应用广泛。
2）AIA系列合同条件简介
AIA从1911年就不断地编制各种合同条件，到目前为止AIA已经制定出了从A系列到G系列完备的合同文件体系，其中A系列是用于业主与承包商之间的施工承包合同，B系列是用于业主与建筑师之间的设计委托合同等等。AIA系列合同文件的核心是“通用条件”（A201），采用不同的工程项目管理模式及不同的计价方式时，只需选用不同的“协议书格式”与“通用条件”。AIA合同文件的计价方式主要有总价、成本补偿合同及最高限定价格法。AIA合同文件涵盖了所有主要项目采购模式，如应用于“传统模式”（即施工总承包）的A101、B141、A201（A101是业主与承包商之间的协议书，B141是业主与建筑师之间的协议书），应用于代理型CM的B801/CMa、A101/CMa、A201/CMa（CMa即CM agency），应用于风险型CM的A121/CMc、A201（CMc即CM constructor）。由于小型项目情况比较简单，AIA专门编制用于小型项目的合同条件。以下参照AIA的文献提要（1997年版），对各个系列内容简介如下：
A系列——用于业主与承包商的标准合同文件，不仅包括合同条件，还包括承包商资质报表、各类担保的标准格式等。
B系列——用于业主与建筑师之间的标准合同文件，其中包括专门用于建筑设计、室内装修工程等特定情况的标准合同文件。
C系列——用于建筑师与专业咨询人员之间的标准合同文件。
D系列——建筑师行业内部使用的文件。
F系列——财务管理报表。
G系列——建筑师企业及项目管理中使用的文件。
AIA系列标准合同文件见表3-1，各种标准合同文件之间的关系见表3-2、表3-3、表3-4。
表3-1 AIA系列标准合同文件一览表
续表3-1
注：①为AGC系列合同对应编号。AGC指美国总承包商会（The Associated General Contractors of America）。
表3-2 AIA系列合同文件关系——传统模式
注：①A101用于总价合同，A111用于成本补偿合同；
②A107用于总价合同；
③协议书与核心文件被简化为一个协议书的形式。
表3-3 AIA系列合同文件关系——设计一建造模式
表3-4 AIA系列合同文件关系——Cm模式
注：①A101用于总价合同，A111用于成本补偿合同；
②A121/CMc用于最高限定价格合同的情况，A131/CMc用于成本补偿合同。
3）主要的AIA标准合同文件
（1）AIA文件A101：《业主与承包商协议书标准格式——固定总价》
该协议书标准格式用于以固定总价方式支付的情况。该文件应与A201一同使用，构成完整的法律性文件。二者结合适用于大部分的工程项目。
对于限定范围的项目，为了简单起见，可不必采用A101与A201一同使用的做法，而直接使用A107《业主与承包商协议书简要格式—固定总价—用于限定范围的项目》。该文件中包含以A201为基础的简要通用条件。该文件适用于业主和承包商在该项目之前已经建立了联系或项目比较简单且工期较短的情况。
在有CM经理（代理型）参与工程建设时，则应使用专门的A101/CMa版本。该版本应与A201的特殊版本A201/CMa一同使用，用于CM经理仅作为咨询人员的情况。A101/CMa适用于已经通过招标或谈判确定了工程成本的情况。
（2）AIA文件A111：《业主与承包商协议书标准格式——成本补偿（可采用最高限定价格）》
该协议书标准格式用于以成本补偿方式支付的情况。此时，间接费和利润可以是固定费用也可以是比例费，也可以指定最高限定价格。该文件应与A201一同使用，构成完整的法律性文件。二者结合适用于大部分的工程项目。
同上一个文件A101一样，也存在一个与A111对应的用于有限范围项目的版本，A117：《业主与承包商协议书简要格式——成本补偿（可使用最高限定价格）——用于有限范围的项目》。其特点和用法与上文的A107类似。
（3）AIA文件A121/CMc：《业主与CM经理协议书（CM经理负责工程施工）》
该文件是AIA与AGC合作的产物，又称为AGC文件565。该文件适用于存在风险型CM经理的情况。CM经理向业主提出最高限定价格的建议书。业主可予以接受、拒绝或就此开始谈判。业主接受该建议书后，CM经理开始准备工程实施。该文件将CM经理的服务分为施工前阶段与施工阶段两部分。为了加快工程进度，其中某些部分可同时进行。A121应与A201及B141同时使用，为了避免出现混淆与错误，不得将本文件与AIA及AGC的建筑工程管理文件一同使用。
为了使业主能够随时监控工程成本，也可采用成本补偿而非最高限定价格的方法签订合同。但此时应采用另外一个协议书文本，A131/CMc：《业主与CM经理协议书（CM经理负责工程施工）——成本补偿》。该文件亦应与A201配合使用。
（4）AIA文件A191：《业主与设计—建造承包商协议书》
该文件包含按顺序使用的两份协议书，用于业主从同一实体处得到设计与施工服务的情况。第一份协议书涉及初步设计和概算服务，而第二份协议书则用于最终的设计与施工。虽然期望业主与设计建造承包商在完成第一份协议之后能够签订第二份协议，但双方都不受此约束。在第一份协议的内容完成之后，双方的关系可能结束，也可能继续实施第二份协议。
（5）AIA文件A201：《施工合同一般条件》
该文件是施工合同的实质性部分，其中规定了业主、承包商之间的权利、义务及建筑师的职责和权限。该文件通常与其他AIA文件共同使用，如业主—建筑师协议书、业主—承包商协议书、业主—分包商协议书等。
由于对不同的地区和不同的项目，情况会有不同，通常需要为该一般条件编制专用条件。编制时，可参阅A511：《专用条件指南》。
（6）AIA文件A401：《承包商与分包商协议书标准格式》
该文件用于在承包商与分包商之间建立合同关系。同A201类似，该文件亦说明了各方的权利和各自的责任。留出的空白处可由各方填入其协议的细节。可对A401进行适当修改用于分包商与下级分包商的合同。
（7）AIA文件B141：《业主与建筑师协议书标准格式》
该文件是业主与建筑师之间最基本的协议书。该文件规定的5个阶段代表了按传统习惯划分的从项目概念设计开始直至合同管理服务的建筑师的专业服务。B141所述的施工阶段的服务是与A201中建筑师的责任与义务相对应的。
除了上述文件外，AIA还出版了其他辅助性标准文件，见表3-5。
表3-5 AIA出版的辅助性标准文件
4）AIA合同核心文件的特点
AIA系列合同A系列中的文件A201，即施工合同通用条件，类似于FIDIC的土木工程施工合同条件，是AIA系列合同中的核心文件，在项目传统采购模式和CM模式中被广泛采用。以下从5个方面分析A201文件（以下简称“AIA合同”）的特点，并与FIDIC的土木工程施工合同条件（以下简称“FIDIC红皮书”）进行比较。
（1）关于建筑师
建筑师在AIA合同中具有类似FIDIC红皮书中“工程师”的作用。建筑师是业主与承包商的联系纽带，是施工期间业主的代表，在合同规定的范围内有权代表业主行事。建筑师主要有以下权力：①检查权：检查工程进度及质量，有权拒绝不符合合同文件的工程。②支付确认权：审查、评价承包商的付款申请，检查、证实支付数额并签发支付证书。③文件审批权：审查批准施工图、文件资料和样品。④编制变更令权：负责编制变更令、施工变更指示和次要变更令，确认竣工日期。
尽管AIA合同规定建筑师在做出解释和决定时对业主和承包商要公平对待，但建筑师的“业主代表”身份和“代表业主行事”的职能实际上更强调建筑师维护业主的一面，相应淡化了维护承包商权益的一面，这与FIDIC红皮书强调工程师“独立性”和“第三方性”的特点有所不同。
（2）关于工程变更的3种形式
AIA合同划分了3种不同的工程变更形式，即变更令、施工变更指示和次要工程变更令。分成这3种形式是因为它们的变更依据各不相同。变更令是基于业主、承包商和建筑师之间的协议，用以说明工程变更、合同总价调整和工期调整；而施工变更指示是在不具备业主、承包商和建筑师之间协议的情况下使用的，是由建筑师成文并由业主和建筑师单方面签发的书面指示，承包商可能同意也可能不同意，但承包商接到施工变更指示后应及时实施工程变更，并可向建筑师提出不同意建筑师做出的因变更导致合同总价调整或工期调整的意见和建议，对此，合同中专门规定了具体的解决程序；次要工程变更令不涉及总价或工期调整，这种变更以签发命令的形式生效，对业主和承包商都有约束力，承包商应及时执行。
（3）关于支付及相关问题
①关于付款申请书和工程价值一览表。AIA合同规定在承包商第一次提交付款申请书前，承包商应向建筑师提交一份在报告形式和数据精度上都能满足建筑师要求的工程价值一览表，该表对工程的各部分价值进行细分，建筑师今后将以此表作为审查承包商付款申请的基本依据。在每次进度款支付日到达至少10日前，承包商应根据工程价值一览表就本期完成的工作向建筑师提交付款申请书。与FIDIC红皮书类似，在AIA制定的业主与承包商标准协议书中也提出了按月结算的方式。
②关于由于不支付导致的停工。AIA合同在承包商申请付款问题上有倾向于承包商的一面，如规定在承包商没有过错的情况下，如果建筑师在接到承包商付款申请后7日内不签发支付证书，或在收到建筑师签发支付证书情况下，业主在合同规定的支付日到期7日内没有向承包商付款，则承包商可以在下一个7日内书面通知业主和建筑师，将停止工作直到收到应得的款额，并要求补偿因停工造成的工期和费用损失。尽管实际上建筑师和业主很容易找出理由拒绝向承包商支付，但相对FIDIC红皮书而言，AIA合同从承包商催款到停工的时间间隔更短，操作性更强。3个7日的时间限定和停工后果的严重性会力促三方避免长时间扯皮，特别是业主面临停工压力要迅速解决付款问题，体现了美国工程界的办事效率，这也是在美国建筑市场上未造成工程款严重拖欠的原因之一。
③关于支付与工程所有权。与FIDIC红皮书比较而言，AIA合同在支付与工程所有权问题上也有倾向于业主的一面，如承包商应保证将支付申请书中涉及的工程所有权在业主支付前移交给业主。这样，所有颁发过支付证书并得到业主支付的一切工程就不存在承包商、分包商或其他个人、团体对该工程的抵押、索赔、抵押收益或财产留置权，同时还规定业主可随时占用或使用已竣工或部分竣工的任何部分工程，并且这种占用或使用并不构成对不符合合同要求的工程的接受。这些条款有效地防止了承包商因未得到工程款等原因而通过拒绝移交工程来给业主施压，使业主蒙受损失，避免了国际工程中经常出现的业主不支付、承包商不移交的恶性循环、两败俱伤情形。
④关于对分包商的支付。对分包商的支付，FIDIC红皮书规定：如果承包商没有或拒绝在适当时候支付给指定分包商应得的各项款额的特定情况下，业主可直接将款额支付给指定分包商，并从应付给承包商的各项款额中抵扣。而AIA合同只是提出承包商在收到业主付款后应及时向每个分包商支付款项，尽管建筑师可以向分包商通报业主对承包商的支付情况，以利于分包商向承包商催款，但业主和建筑师没有义务查看承包商对分包商的支付情况，也没有义务越过承包商而直接向分包商支付。可见AIA合同在付款问题上，业主、建筑师只和承包商发生收支关系，分包商只和承包商发生收支关系，是一种单对单链条式的责任机制。这种做法有利于承包商对分包商的管理，但不利于指定分包商的支付保障。
（4）关于保险
AIA合同将保险分成了3个部分，即承包商责任保险、业主责任保险、财产保险。与FIDIC红皮书相比，AIA合同中业主明显地要承担更多的办理保险、支付保费方面的义务，除了业主责任保险外，业主还要为财产投保保险。AIA合同规定：业主应按照合同总价以及由他人提供材料或安装设备的费用投保并持有财产保险。该保险中包括了业主以及承包商、分包商的权益，并规定业主如果不准备按照合同条款购买财产保险，业主应在开工前通知承包商，这样承包商可以自己投保，以保护承包商、分包商的利益，承包商将以工程变更令的形式向业主收取该保险费用。比较而言，承包商责任保险的种类相对较少，主要是人身伤亡方面的保险。值得注意的是AIA合同规定了对保险期限要相互通告的具体要求，即在保险单包括的险种取消或到期至少30日前，合同一方要向另一方发出书面通知，以避免漏保的发生。
（5）关于索赔
AIA合同在索赔问题上的一个鲜明特点是：详细列明在发生不同索赔事件情况下，分别按照什么样的时间、方式、处理和调整办法进行索赔。如列举了以下几种情况：①发现地表以下或其他不明情况与合同文件有出入或其他异常情况。②承包商要求增加费用的索赔。③承包商要求延长工期的索赔。④合同一方蒙受了因另一方人员过失造成的财产损失或人员伤亡。⑤因变更令或施工变更指示使原定的工程量发生了根本性变化。
AIA合同的上述规定为索赔内容、范围、程序和处理办法提供了指南，使合同双方有据可查、有章可循，同时提高了索赔结果的可预见性。AIA合同还包括应放弃向对方索赔后续损失的规定，如放弃双方对租赁开销、行政办公开销、商誉等一些间接损失进行索赔，防止要价过高或互相扯皮，简化明确了索赔内容，有利于索赔的快速有效处理。
与FIDIC红皮书（1987年第四版）比较，AIA合同索赔与争端的处理程序在时间要求上呈现出“两快一慢”的特点：一“快”是建筑师做决定的时间（10日＋7日）快，远短于FIDIC红皮书84日的决定时间；二“快”是建筑师作出索赔决定后，留给索赔双方考虑是同意还是提出仲裁的时间短（30日），远短于FIDIC红皮书70日的决定时间；一“慢”是登记仲裁后调解期的时间长（60日），略长于FIDIC红皮书56日的调解期。AIA合同上述特点体现出务实的风格，实际上双方本来是可以很快对建筑师的意见做出判断和决定的，因此留给各方做出判断和决定的时间短，防止了一方（主要是业主方）故意不做决定，拖延时间，同时又为鼓励和争取调解解决争端留有较充裕的时间。
（6）关于AIA合同的争议解决方式
AIA合同的争议解决方式主要有协商、调解、仲裁和诉讼等，鼓励争议双方采用协商、调解等非诉讼争议解决方式。
①协商。出现争议后，首先通过有权解决争议的双方代表的直接磋商来解决争议。若双方代表不能迅速解决争议，有权解决争议的双方高级管理人员应于争议发生的21日内会晤。若提交高级管理人员的争议在7日内仍未解决，则将争议提请调解。
②调解。在争议付诸其他解决程序之前双方应按照美国仲裁协会《施工行业调解规则》努力调解争议。一旦一方向对方和美国仲裁协会提出调解要求，双方应在提出要求的60日内解决。
③争议解决菜单。若争议在60日内不能通过调解予以解决，双方应将争议提交合同附录的争议解决菜单，当事人可从菜单中选出双方同意的单一或累进使用的程序。这些程序主要有：
（a）争议评审委员会。一般由3名成员组成，应该在施工开始之前选出该委员会，委员会应定期开会并做出咨询决策。
（b）咨询仲裁。按照美国仲裁协会《施工行业调解规则》进行咨询仲裁。
（c）小审判。在高级管理人员出席的情况下，将争议提交经双方共同推荐的个人成员，做出非约束力的建议。
（d）有约束力仲裁。将争议提交距工地现场最近的美国仲裁协会AAA办公室，由仲裁协会做出有约束力的裁决，该裁决应是终局的。
（e）诉讼。向项目所在地具有管辖权的相应的州或联邦法庭提出诉讼。
关于争议处理，AIA合同文本有两个突出特点：一是大力实践非诉讼纠纷解决方式，这与美国积极鼓励采用非诉讼纠纷解决方式相对应。1998年美国通过了《替代性纠纷解决法》，有助于对非诉讼纠纷解决方式形成充分的认识和广泛应用的基础。二是强调业主和承包商的友好关系，现代合作双赢的思想逐步取代了传统管理中的风险转嫁、利益纷争的做法。
（7）业主所承担义务
对于任何一个工程项目，支付工程款和提供项目相关资料尤其是提供地质勘察资料都是业主应承担的主要义务。针对以上两项义务，AIA标准合同文本与FIDIC合同条件分别作出了不同程度的规定。众所周知，在建筑市场已经成为买方市场的今天，承包商事先替业主垫付巨额工程款已经成为相当普遍的现象，因此，业主能否按时按量支付工程款就成为承包商面对的一大风险。像比较成熟完善的FIDIC标准合同，也规定承包商要提供相当于工程款10%的履约保函，而对业主的支付能力却没有作出规定。显然这样的规定有利于业主，而不利于承包商，在权利和义务的规定上是不对等的。但在AIA合同文本中却对业主的支付能力作出了明确的规定。AIA2.2.1条规定：“按照承包商的书面要求，工程正式开工之前，业主必须向承包商提供一份合理的证明文件，说明业主方面已根据合同开始履行义务，做好了用于该项目的资金调配工作。提供这份证明文件是工程开工或继续施工的先决条件。证明文件提供后，在未通知承包商前，业主的资金安排不得再轻易变动。”虽然此条款不一定在每一个项目上都能得到切实的贯彻，但它起码可以对业主的资金准备工作起到一定的推动和监督作用，同时也说明AIA在业主和承包商的权利义务分配问题上处理得比较公正合理。对于提供项目地质勘察资料的问题，FIDIC和AIA合同文本都作出了明确的规定，但存在着细微的差别。FIDIC合同文本第11.1条规定：“在承包商提交投标书之前，业主应向承包商提供该工程的水文及地表以下的资料，但承包商应对上述资料的解释负责。”熟悉工程索赔的人员都清楚，由于此条款而引发的工程索赔不胜枚举，大都因为业主提供的勘察资料不准确或不全面，而他们又将此风险通过这个条款推给了承包商。但AIA合同文本对此内容却有不同的规定，该合同文本第2.2.3条规定：“业主须负责对现场进行勘察测量，要对项目现场的实际特征、法律限定以及具体位置作出说明，从而完成一份正式合法的情况报告。对业主的情况报告，承包商可以充分依赖其准确性。”可见，如果执行此合同文本，业主就不能把现场环境或地质条件的风险推给承包商，而是由自己承担。
5）美国EJCDC系列合同条件
美国的工程师合同文件联合会（Engineers Joint Contract Documents Committee，EJCDC）是由若干个专业学术组织联合组成的一个委员会，包括美国土木工程师学会（ASCE），美国专业工程师学会（NSPE），美国咨询工程师协会（ACEC），施工技术规程协会（CSI），以及美国私人工程师协会（PEPP）等组织。EJCDC制定的《施工合同标准一般条件》在美国工程界享有盛誉，主要用于工程类项目。
该系列合同文件中还包括分别用于固定总价及成本补偿方式的合同协议书标准格式、变更标准格式、基本竣工标准格式等文件。除了用于传统模式的合同条件外，EJCDC还专门出版了用于设计—建筑模式的系列合同条件。
工程合同目标控制及管理实务_土木工程合同管理实务
6.2 工程合同目标控制及管理实务
在市场经济体制下，合同是组织工程建设的主要手段，它不仅涉及参与项目建设各方的责任、权利和义务关系的问题，而且也关系到项目投资、进度、质量和SHE（安全/健康/环境）目标的控制问题。项目建设各参与方应通过建立科学的合同管理体系，保证工程建设顺利进行，最终实现项目的总目标。
6.2.1 进度目标控制及管理实务
一个工程项目能否在预定的时间内交付使用，直接关系到投资效益的发挥，因此对工程项目进度进行有效地控制，使其顺利达到预定的目标，是业主、监理工程师和承包商项目管理的主要任务之一，是项目实施中一项必不可少的重要环节。
1）进度控制目标和流程
（1）工程进度控制目标
工程进度控制的目标可以表达为：通过有效的进度控制工作和具体的进度控制措施，在满足投资、质量和SHE要求的前提下，力求使工程实际工期不超过计划工期，即合同工期。施工合同中关于合同工期的规定，是基于业主整个项目的总体进度目标而确定的，在合同协议书内应明确注明工程的开工日期、竣工日期和合同工期总日历天数，它们是进行进度控制的基准。在一般情况下，合同关于工期的定义如图6-2所示。
图6-2 合同中关于工期的定义
（2）工程进度控制流程
为保证整个项目总进度目标的实现，业主必须严格按合同工期目标进行控制，及时掌握每个合同的实际进度状态，施工合同进度控制与协调的任务，按合同中有关进度的条款对实际进度情况进行监督检查和跟踪控制。合同进度目标一般控制流程如图6-3所示。我国《建设工程施工合同示范文本》工程进度控制流程参见图6-4，FIDIC施工合同条件工程进度控制流程参见图6-5。
图6-3 合同进度目标一般控制流程
图6-4 我国《建设工程施工合同示范文本》工程进度控制流程
（注：括号内数字代表示范文本条款号，下同）
图6-5 FIDIC施工合同条件工程进度控制流程
2）进度目标关键控制点
施工进度控制就是不断按计划要求控制工程实施，同时也根据现场实际情况调整计划，保证项目以更合理的方式达到合同要求。工程师在进度控制中重点审查总进度计划是否与合同约定工期相一致，里程碑工期是否合理，施工组织措施能否保证计划的实现。施工合同进度控制的关键点，主要包括进度计划的审批、开工审查、实际施工进度的跟踪检查、控制和协调、工程延期审查等的监督检查工作。同时要严格控制合同变更，对各方提出的工程变更和设计变更，工程师应进行严格审查。
（1）进度计划的审批
进度计划对于项目有序地实施起着重大作用。承包单位根据合同及竣工日期的要求，结合工程进展情况分别编制总体进度计划、年度进度计划、关键工程进度计划以及阶段性进度计划。对进度计划的主要审核内容有：
①项目总目标和所分解的子目标的内在联系是否合理；
②施工进度中的内容是否全面，有无遗漏项目，是否能保证施工质量和安全的需要；
③施工程序和作业顺序安排是否正确合理；
④各类资源供应计划是否能保证施工进度计划的实现，供应是否均衡；
⑤总分包之间和各专业之间，在施工时间和位置的安排上是否合理，有无干扰；
⑥总分包之间的进度计划是否相协调，专业分工与计划的衔接是否明确、合理；
⑦对实施进度计划的风险是否分析清楚，是否有相应的防范对策和应变预案；
⑧各项保证进度计划实现的措施设计的是否周到、可行、有效。
（2）开工审核
开工审核的重点是：施工许可证已获政府主管部门批准；施工场地能满足工程进度的需要；施工组织设计已获得批准；承包单位现场管理人员已到位，机具施工人员已进场，主要工程材料已落实；进场道路及水、电、通讯等已满足开工要求等。
（3）实际进度的监督和检查
为保证合同进度目标的实现，工程师应对实际进度的执行情况进行监督和检查，当实际进度与计划进度基本相符（尤其是关键线路上）时，不应干预承包单位对进度计划的执行。当实际进度与计划进度出现偏差时，视情况分为一般滞后和严重滞后，此时应根据整个项目的进展情况，确定是否需要调整或赶工，以保证整个项目的进度要求或与其他合同的协调。至于工期和费用的责任问题，可视原因按照合同的规定执行。
（4）工程暂停及复工处理
工程师对工程暂停及复工处理的原则是：
①工程暂停令签发前，工程师应就工程暂停后引起的工期和费用问题提出处理建议；
②工程暂停令必须明确停工原因和范围，避免承包商提出不必要的工程索赔；
③工程暂停期间，工程师应记录现场发生的各类情况，便于日后处理合同争议；
④按合同规定的程序和时间，审核承包单位申报的复工审批表。
（5）工程延期处理
工程师对工程延期处理的原则是：
①工程延期申请的期限及资料提供应符合合同规定；
②影响延期事件具有连续性时，工程师应先批准临时延期，便于承包单位调整进度计划，收到承包单位正式延期申请报告后再批准最终延期；
③延期评估应主要从以下方面进行评定：承包方提交的申请资料必须真实、齐全，满足评审需要；申请延期的合同依据必须准确；申请延期的理由必须正确与充分；申请延期天数的计算原则与方法应该恰当。
工程延期的管理流程见图6-6。
图6-6 工程延期的管理流程
此外，在进度控制中，要特别注意以下问题：
①按关键路线图（Critical Path Method）进行施工安排，使工程进度符合施工计划进度；
②及时解决出现的技术难题或不利的自然条件（Adverse Physical Conditions，APC），采取对应的措施；
③加强施工调度，协调各分项工程间的进度，使整个工程项目的施工进度紧密协调，防止个别部位的严重滞后使整个工程进度受影响；
④注意物资供应工作，保证施工进度不受设备、材料供应不及时的影响。
3）不同采购模式下的进度控制
工程项目的采购模式反映建设项目业主方和实施方（设计方、施工方、供货方等）之间、实施方与实施方之间的合同关系。不同项目采购模式的选择，是经济利益的分配，也是风险的组合和分担。采购模式对缩短建设周期、降低工程费用、提高工程质量等起着至关重要的作用。许多大型工程项目的项目管理实践证明，一个建设项目能否成功，能否进行有效的投资控制、进度控制、质量控制及组织协调，很大程度上取决于合同结构模式的选择，因此应该慎重考虑。
工程项目的建设过程一般是项目建议、设计、招标、施工等。工程项目的总进度在此指从项目建议开始到项目结束这一全过程的时间。如果工程建设过程可以搭接重叠时，则进度就可以加快。但有时由于工程变更或其他原因，可能造成工程返工或重做，此时过多的搭接工作反而会降低建设进度。以下是对不同项目采购模式下进度控制的比较。
（1）DBB项目采购模式
DBB项目采购模式最突出的特点是强调工程项目的实施必须按照设计—招标—建造的顺序方式进行，只有一个阶段结束后另一个阶段才能开始，如图6-7所示。也就是说，项目要等到施工图纸全部出齐后再进行工程招标，开工日期较迟，项目周期势必较长。而且DBB采购模式的项目进度管理相对比较被动，主要体现在各分包方进行进度管理时各自编制进度计划，相互独立，不能形成进度计划体系，相互间缺少进度的协调。
图6-7 DBB模式的项目开展顺序
（2）D＋B项目采购模式
D＋B项目采购模式简化了许多传统模式中必需的程序，而且设计完成一部分后就可以开始施工，设计和施工的搭接，可以使工程提前开工。同时，由于在设计时就可以考虑施工时节省工期的方案，而且由于招标次数的减少以及整合设计施工使得设计变更减少，因此在工期方面，该模式存在着一定的优势。
（3）EPC项目采购模式
EPC项目采购模式在缩短工程建设周期方面具有明显的优势。由于设计与施工由一个单位统筹安排，可以使两个阶段能够有机地融合，一般都能做到设计阶段与施工阶段相互搭接，在进度控制上能实现深度交叉。因此，对进度目标控制有利。
对大量成功EPC项目的研究表明，EPC项目的进度曲线遵循一定的统计规律，表现为设计、采购、施工三阶段的进度曲线形状（图6-8，该图中采购进度按已发订单金额测算）和各主要进度控制点（表6-4）之间存在相对稳定的内在联系，该联系规定了EPC项目进度曲线的标准形状，成为指导EPC计划编制和进度控制的重要参照。
图6-8 EPC项目进度曲线
表6-4 EPC项目的主要进度控制点
（4）CM项目采购模式
CM项目采购模式的基本思想是业主委托一个单位来负责与设计协调，并管理施工，通过设计与施工的充分搭接，在生产组织方式上实现有条件的“边设计、边施工”，从而大大缩短项目的建设周期。
CM模式打破了必须在施工图设计全部完成后才可以进行施工招标的常规，在根据工程施工特点对项目进行合理分解、打包的基础上，按照预先分解的标段将施工图设计有机地分为若干组成部分，可以实现一部分施工图设计已经完成后，即可以先进行该部分工程的施工招标，从而使工程的开工时间大大提前，实现缩短建设周期的目的。CM项目采购模式的进度控制参见图6-9。
图6-9 CM模式的项目开展顺序
6.2.2 质量目标控制及管理实务
1）质量控制目标和流程
（1）工程质量控制目标
建设工程全寿命期的质量目标应当追求工作质量、工程质量、最终项目功能、产品或服务质量的统一性，还要着眼于工程技术系统的整体功能、技术标准、安全性等。主要包括：
①设计质量。包括设计标准；系统的均衡性和协调性、设计工作质量；技术标准；可施工性等。
②工程施工质量。包括材料质量；设备质量；施工质量体系；各分部工程质量；工程总体质量。
③运营质量。包括工程的使用功能；产品或服务质量；运营和服务的可靠性；运营的安全性，可维修性。
建设工程质量控制的目标，就是通过有效的质量控制工作和具体的质量控制措施，在满足投资和进度要求的前提下，实现工程预定的质量目标。预定的质量目标即合同约定的质量标准，质量标准的评定以国家或行业的质量检验评定标准为依据。
工程项目质量是国家现行的有关法律、法规、技术标准、设计文件及工程合同中对工程的安全、使用、经济、美观等特性的综合要求。建设工程的质量目标有以下两方面的含义：
①建设工程的质量首先必须符合国家现行的关于工程质量的法律、法规、技术标准和规范等的有关规定，尤其是强制性标准的规定。这实际上也就明确了对设计、施工质量的基本要求。从这个角度讲，同类建设工程的质量目标具有共性，不因其业主、建造地点以及其他建设条件的不同而不同。
②工程项目一般都是按照合同条件承包建设的，因此，工程项目质量是在“合同环境”下形成的。合同条件中对工程项目的功能、使用价值及设计、施工质量等的明确规定都是业主的需要，因而都是质量的内容，而且其范围更广、内容更具体。由于建设工程都是根据业主的要求而兴建，不同的业主有不同的功能和使用价值要求，即使是同类建设工程，具体要求也不同。因此，建设工程的功能与使用价值的质量目标是相对于业主的需要而言，并无固定和统一的标准。从这个角度讲，建设工程的质量目标都具有个性。
因此，建设工程质量控制的目标就要实现以上两方面的工程质量目标。由于工程共性质量目标一般都有严格明确的规定，因而质量控制工作的对象和内容都比较明确，也可比较准确、客观地评价质量控制的效果。因为对质量控制效果的评价与评价方法和标准密切相关，而工程个性质量目标具有一定的主观性，有时没有明确、统一的标准，所以质量控制工作的对象和内容较难把握。因此，在建设工程的质量控制工作中，要注意对工程个性质量目标的控制，最好能预先明确质量控制效果定量评价的方法和标准。另外，对于合同约定的质量目标，必须保证其不得低于国家强制性质量标准的要求。
（2）工程质量控制流程
工程质量目标一般控制流程如图6-10所示。我国《建设工程施工合同示范文本》工程质量控制流程参见图6-11，FIDIC施工合同条件工程质量控制流程参见图6-12。
图6-10 工程质量一般控制流程
图6-11 我国《建设工程施工合同示范文本》工程质量控制流程
图6-12 FIDIC施工合同条件工程质量控制流程
2）质量目标关键控制点
为保证工程质量，工程师应依据合同和国家有关法律法规的规定，对合同实施过程中的工程质量进行监督和检查。关键控制点主要包括设计交底、施工组织设计（施工方案）的审查，承包方现场质量的审查，测量放线控制，工程材料、构配件、设备质量的监督，审查分包单位资质，对质量行为、工程质量形成过程进行监督检查，进行各种检查验收等。工程师必须抓好质量目标关键控制点的工作，以保证工程质量符合合同、图纸规范和有关法律法规的要求。
（1）施工组织设计（施工方案）审核
为保证工程质量，施工组织设计（或施工方案）在实施前必须得到工程师的确认。施工组织设计（或施工方案）审核的工作流程如图6-13所示。工程师对施工组织设计（或施工方案）的审核应侧重如下几点：是否经承包商上级技术管理部门审批，技术负责人有无签字；施工方案是否切实可行（结合工程特点和工地环境）、安全可靠；主要的技术措施是否符合规范的要求、是否齐全等。
图6-13 施工组织设计（或施工方案）审核的工作流程
（2）承包商现场管理体系的审核
工程师对承包商现场管理体系进行审核时，应注意如下几点：承包商现场质量管理体系必须经上级技术管理部门审核同意后方可报审；现场质量管理体系要贯彻“横向到边、纵向到底”原则；管理人员、特种作业人员数量应符合工程进度计划安排要求等。承包商现场管理体系的审核程序如图6-14所示。
图6-14 承包商现场管理体系的审核工作流程
（3）工程材料、构配件、设备的审查
采购单位进行建筑材料（设备）报审时应提供生产许可证、质保书、相应性能测试报告，由工程师复核。工程师要参与送验材料的见证取样，确保样品有代表性。具体流程如图6-15所示。工程原材料和设备的采购工作可以由承包商负责，也可以由发包人负责，这就需要在合同专用条款中具体约定。
（4）分包单位资格的审核
我国《建筑法》规定，在得到业主同意的情况下，承包商可以将部分自己没有实施资质的项目分包，也可以将部分较为简单的工程项目分包，但绝不允许将主体工程分包。由于工程分包涉及两个施工合同，合同管理相对较复杂，为了避免分包给工程质量造成不良影响，工程分包应征得业主同意，并且其资格由监理工程师进行审核。审核单位包括分包单位的营业执照、资质等级证书；分包单位特殊行业施工许可证，国外（境外）企业在国内承包工程许可证；分包单位的业绩；拟分包工程的内容和范围；专职管理人员和特种作业人员的资格证、上岗证。施工合同中已指明的分包单位，其资质在招标时已经通过审核，承包单位可不报审，但其管理人员和特种作业人员的资格证、上岗证应报审。具体流程如图6-16所示。
图6-15 工程材料、构配件、设备的审查工作流程
（5）分项工程验收
分项工程的验收应严格按国家有关的验收标准执行。分项工程验收流程如图6-17所示。
（6）隐蔽工程验收
施工中经后道工序遮盖，不宜或不能再检查的工程内容均属隐蔽工程验收范围。重要的隐蔽工程验收项目有：桩基施工、基坑验槽；钢筋工程、预埋件；基础分部工程；防水工程（防水工程基础处理、防水层数）；各种变形缝的处理；管道的接头、防腐、保温、基底、支架的施工；电气的跨接、避雷引下线、接地极埋设与接地待连接处焊接等。隐蔽工程验收流程如图6-18所示。
图6-16 分包单位资格的审核
图6-17 分项工程验收程序
图6-18 隐蔽工程验收程序
（7）中间验收
中间验收主要内容包括桩基础工程、地基与基础工程、主体工程、安装工程、燃气工程、电梯安装工程等以及业主或质监机构根据工程特点和有关规定确认的有关分部（分项）工程。中间验收流程如图6-19所示。
图6-19 中间验收程序
①分部工程验收。分部工程的验收结果在分项评定的基础上经统计而得；分部验收的工程质量评估报告应表明监理方对工程质量评定的意见；地基基础与主体分部工程的质量评定应在施工企业技术部门和质量部门核定后再向监理报审。监理方确认评定意见前应进行现场检查。
②单位工程验收。总监要组织专业监理工程师对质量情况、使用功能进行全面检查，对需要进行功能试验的项目应督促承包单位及时完成；单位工程验收要在承包单位自查自评的基础上，结合质量保证资料核查，观感质量评定和关键部位全面进行检查；检查中发现的质量问题和缺陷要按部位、按层次逐项列出清单，要求承包单位限期整改，验收中存在的质量问题不得隐瞒；业主组织各方和政府有关部门共同验收，再由政府有关部门备案。
③交工验收。交工检查小组由业主、监理、设计、承包单位指定负责人参加，并邀请质量监督部门或竣工备案部门参加。交工验收应重点审查工程范围、交工工程质量、质量缺陷处理、交工资料完成情况、剩余工程计划。现场主要检查外观质量、外形尺寸及所有现场清理工作，同时评价工程缺陷的修复等。
3）不同采购模式下的质量控制
在不同的合同采购模式下，由于业主介入的程度不同，对工程项目质量的监控程度也就不同。各采购模式下的质量控制特点参见表6-5。
表6-5 不同采购模式的工程质量控制特点
6.2.3 投资目标控制及管理实务
1）投资控制目标和流程
（1）工程投资控制目标
工程项目的建设过程是一个周期长、数量大的生产消费过程。为了便于工程建设过程中各方经济关系的建立，适应工程投资控制和管理的要求，需要对工程设计和建设阶段分解成若干工程投资控制目标，其过程见图6-20。
图6-20 工程项目实施过程的投资管理
建设者在初期占有的经验知识是有限的只能设置一个大致的投资控制目标，这就是投资估算。建设项目投资控制目标的设置要随着工程项目建设实践的不断深入而分阶段进行。具体来讲，投资估算应是设计方案选择和进行初步设计的建设项目投资控制目标；设计概算应是进行技术设计和施工图设计的项目投资控制目标；施工图预算或建安工程承包合同价则应是施工阶段控制建安工程投资的目标。有机联系的各阶段目标相互制约、相互补充，前者控制后者，后者补充前者，才能共同组成项目投资控制的目标系统。
如图6-20所示，整个工程项目的建设过程就是若干项经济合同的执行过程，合同管理从工程项目的设计阶段到项目实施阶段，直至竣工验收，一环扣一环，前者制约后者，后者补充前者，任何环节疏忽，都导致项目投资失控。因此，对工程项目进行全过程全方位的合同管理是控制工程投资控制的关键，也是唯一和有效的手段。
建设项目投资的有效控制是工程建设管理的重要组成部分。投资控制的目标就是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段，把建设项目投资的发生控制在批准的投资限额以内，随时纠正发生的偏差，以保证项目投资管理目标的实现，以求在各个建设项目中能合理使用人力、物力、财力，取得较好的经济效益和社会效益。
（2）工程投资控制流程
投资控制过程实质上是合同付款条款的执行过程，因此，必须严格按合同协议条款履行合同，定期检查、调整合同执行情况来保证合同管理目标的实现。工程投资目标一般控制流程如图6-21所示。我国《建设工程施工合同示范文本》合同价款控制流程参见图6-22，FIDIC施工合同条件合同价款控制流程参见图6-23。
图6-21 工程投资目标一般控制程序
图6-22 我国《建设工程施工合同示范文本》合同价款控制流程
2）投资目标关键控制点
（1）工程计量
工程师进行工程计量的原则是：不符合合同文件要求及质量要求的工程不得计量；按合同文件所规定的方法、范围、内容、单位计量；按工程师同意的计量方法计量；承包单位填报计量通知、工程师进行现场计量以及填报“中间计量表”的期限均应符合合同规定。工程计量流程如图6-24所示。
（2）工程款支付审核
工程价款审核与支付是合同管理的一项重要内容，合理审核与及时支付也能起到预防和避免索赔的作用。
工程款支付审核应注意以下事项：申请的格式和内容应满足合同规定；结算清单必须完全、完整、清晰；证明资料有工程师签字认可；计量与支付无重复；工程变更、索赔、价格调整已经过工程师确认；工程支付申报和审批工作期限应符合合同有关条款要求。工程款支付审核流程如图6-25所示。
图6-23 FIDIC施工合同条件合同价款控制流程
（3）控制材料用量，合理确定材料价格
工程投资的控制过程中，材料价格的控制是关键。材料费在工程中占有很大的比重，一般占预算费用的70%，占直接费的80%左右。因此，施工过程中必须按照合同内容的规定严格控制材料的用量，合理确定材料的价格，从而实现工程投资的有效控制。市场经济的发展，为材料的供应提供了多种渠道，材料品种繁多，价格不一，因而建设单位的预算人员和现场管理人员要及时了解建筑材料的市场行情，掌握最新的施工情况及材料信息，为工程的投资控制提供可靠的依据。
（4）严格控制变更
严格控制设计变更以及由于业主、项目组织者或工程师工作不当而引起的工程变更，控制变更申请程序。施工过程中引起变更的原因很多，如工程设计粗糙，会使工程的实际情况与发包商提供的图纸不符；又如，当前市场供应的材料规格不符合设计要求等，这些问题的出现都会给工程造价的控制带来麻烦。因此，必须严格把好变更关，严禁通过设计变更扩大建设规模、提高设计标准、增加建设内容等。必须发生的设计变更，尤其是涉及费用增减的设计变更，必须经设计单位代表、建设单位现场代表、监理工程师共同签字，以减少损失。我国《建设工程施工合同示范文本》工程变更控制流程参见图6-26。有关工程变更的详细内容参见本章6.3节。
图6-24 工程计量流程
图6-25 工程款支付审核流程
（5）严格现场签证管理
施工方要做好各种记录，特别是隐蔽工程记录和签证工作，以减少结算时的扯皮现象。许多工程就是由于现场签证不严肃，为工程结算带来许多不必要的麻烦，造成相当大的经济损失。因此，严格现场签证管理，掌握工程投资的变化，是施工阶段工程投资控制的关键。
（6）加强结算管理，把好审核关
工程竣工决算时，工程造价审核人员应坚持按合同办事，严格控制工程预算外的费用。对于未按图纸要求完成的工作量和未按规定执行的施工签证一律核减费用。工程量的审核应根据施工承包合同要求，对施工过程中出现的设计变更、现场签证等进行审核，结合现场的实际情况进行分析、计算，做到客观、公正、合理。
图6-26 我国《建设工程施工合同示范文本》工程变更流程
3）不同采购模式下的投资控制
（1）DBB项目采购模式
DBB项目采购模式下投资控制的目标比较明确，但工程项目要经过规划、设计、施工3个环节之后才移交给业主，业主前期投入大，管理费用较高，变更时容易引起较多索赔。
（2）D＋B项目采购模式
D＋B项目采购模式下，承包商的权限较大，有可能会利用变更，造成工程投资的增加，因此必须加强工程变更的管理，包括合同条款及审批手续的完善。但另一方面，设计施工的一体化，避免了设计和施工的矛盾，在设计上可及早考虑可施工性，有经验的承包商还可能对项目进行结构设计和施工的系统优化，从这个角度来看，工程投资可以得到较好的控制。
（3）EPC项目采购模式
EPC项目采购模式更接近于固定总价合同，投资控制的目标最明确。由于EPC模式的风险大，也导致了其投资控制的难度较大。EPC项目采购模式下投资控制的主要环节包括设计阶段、采购阶段和施工阶段。国内外统计资料显示，3个阶段所发生的成本费用比例为：设计费约占总投资额的5%，设备材料购置费用约占75%，施工费用约占20%。每个阶段的投资控制有着各自不同的特点，针对这些不同的特点，应采取不同的投资控制措施。其中，设计阶段是投资控制最有效的阶段。在EPC模式下，总承包方应将设计作为控制工程投资的核心，通过优化工程设计、开展限额设计、运用价值工程、严格控制设计变更等措施，有效而合理地控制整个项目的投资。
（4）CM项目采购模式
CM项目采购模式主要有两种形式：代理型CM模式和非代理型CM模式。不同的模式下对投资控制的要求有所不同。
在代理型CM模式下，代理型的CM并不承担总价的风险，与业主签订的合同本质上属于成本加酬金形式的合同。分包合同由业主来签订。因此，可以说业主担负了投资控制的大部分责任。而且工程采购开始时还无法确定工程的最终成本，随着工程进展，工程成本逐渐明确，只有工程项目接近完成时才可能最终明确工程成本。所以，代理型CM模式投资控制的难度大。
在非代理型CM模式下，业主往往要求在CM合同中预先确定一个包括总的工程费用和CM费的“最高总价”，即GMP（Guaranteed Maximum Price），并在合同条款中规定：如果实际发生的总费用超过了GMP，其超出部分由CM单位承担；反之，节余部分归业主，或由业主和CM单位按一定比例分成。因此，在非代理型CM模式下，减少了业主的投资控制风险，将业主承担的工程费用风险转由CM单位来承担，同时为业主控制工程费用在早期提供一个明确的标准。一方面，GMP给CM承包商的费用控制水平提出了更高的要求。另一方面，可以有效地避免投资失控这一项业主最为担心的风险。
6.2.4 SHE（安全/健康/环境）目标控制及管理实务
1）SHE（安全/健康/环境）控制目标和流程
（1）安全、健康的目标管理
施工项目安全、健康目标管理是管理者根据工程的整体目标，在分析外部环境和内部条件的基础上，确定安全、健康生产所要达到的目标，并采取一系列措施去努力实现的活动过程。安全、健康目标管理的基本内容包括目标体系的确立、目标的实施及目标成果的检查与考核。
首先，确定切实可行的目标值。采用科学的目标预测法，根据需要和可能，采取系统分析的办法，确定合适的目标值，并研究围绕达到目标应采取的措施和手段。施工项目安全、健康管理的目标主要包括下列几点：杜绝因工重伤、死亡事故的发生；负轻伤频率控制在一定范围以内；不发生火灾、中毒和重大机械事故；无环境污染和严重扰民事件等。
其次，根据安全、健康目标的要求，制定实施办法。要有适合于工程项目规模、特点的应用安全技术，并把这些安全技术形成为全体员工所理解的文件，并实施保持。做到有具体的保证措施，并力求量化，以便于实施和考核，包括组织技术措施、明确完成程序和时间、承担具体责任的负责人，并签订承诺书。
最后，规定具体的考核标准和奖惩办法。要认真贯彻执行《安全生产目标管理考核标准》。考核标准不仅应规定目标值，而且要把目标值分解为若干具体要求来考核。
（2）环境管理的目标
环境管理的目的是保护生态环境，使社会经济发展与人类的生存环境相协调。我国《“十五”计划纲要》指出：坚持资源开发和节约并举，把节约放在首位，依法保护和合理利用资源，提高资源利用率，实现永续利用。根据“十五”计划的要求，建设项目环境管理的目标为：通过建设项目所有相关者的共同努力，在项目全生命期内，采取各种管理措施和技术措施（包括环保设计、节能技术、新的施工技术、污染处理技术、建筑垃圾分类处理及回收利用技术等），在实现项目功能、成本、质量、工期等目标的基础上，减少建设项目全生命期内的能源消耗、原材料消耗，减少污染，减少对自然生态环境的影响，最终实现建设项目的可持续发展。其具体目标可参见图6-27。
图6-27 工程项目环境管理具体目标
（3）SHE监督检查流程
业主和监理单位均应安排有资质的管理人员负责SHE管理的监督检查工作，并做好安全、文明施工的日常检查，检查结果应留有记录；重大安全事故应按有关规定向政府部门及时汇报；定期组织SHE工作检查。SHE管理的监督检查的流程如图6-28所示。
图6-28 SHE管理的监督检查流程
2）各施工阶段安全监控重点
（1）基础挖土开槽和基础施工阶段
①挖土机械的作业安全；
②边坡防坍塌；
③坑边的防护与降水设备的使用安全；
④临时用电安全；
⑤人工挖扩孔桩施工安全；
⑥基础及外墙做防水时的防火、防毒。
（2）结构施工阶段
①临时用电安全；
②内外架及洞口防护；
③作业面交叉施工及临边防护；
④大模板和现场堆料防倒塌；
⑤机械设备的使用安全。
（3）装饰、装修阶段
①室内多工种、多工序的立体交叉防护；
②外墙面装饰防坠落；
③做防水和油漆的防火、防毒；
④临时用电、照明及电动工具的使用安全。
（4）季节性施工
①雨期防电、防雷击、防尘、防沉陷坍塌、防大风，临时用电安全；
②高温季节防中暑、防疲劳、防中暑作业；
③冬季施工防冻、防火、防煤气中毒、防大风雪、防大雾，用电（包括加温及采暖等）安全。
3）不同采购模式下的SHE控制
（1）DBB项目采购模式
DBB项目采购模式下由于设计和施工相对独立，使得在SHE控制过程中责任主体不够明确，因此，业主应当负责项目全生命期SHE控制的协调工作，尽量用标准化的技术文件、制度等来进行SHE控制，使项目在不同阶段的SHE控制具有统一的模式和标准。
（2）D＋B项目采购模式
D＋B项目采购模式下，承包商可以根据设计和施工阶段的特点，系统地进行SHE控制。同时，业主也应当担负起SHE控制的相关责任。
（3）EPC项目采购模式
EPC项目采购模式下，总承包单位全面负责工程的安全管理工作，是SHE控制的主体。总承包单位要重视SHE管理的前期准备工作，适时编制相关文件，加强对SHE管理工作的领导。同时，在签订安全分包合同时，要明确各方的安全、健康和环境责任。
总承包单位对施工分包单位的安全工作进行监督、检查，制止违章指挥和违章作业。施工分包单位服从总承包单位的领导和管理，遵守总承包单位的规章制度和安全操作规定。施工分包单位的负责人，要对本单位职工的安全、健康负责。同时，要参加总承包单位组织的各项安全活动。
（4）CM项目采购模式
在代理型CM模式下，由业主与承包商签订分包合同，在分包合同中必须有安全生产的具体指标和要求。代理的CM应履行SHE管理的职责，但业主和承包商应该说是SHE控制的主体。
在非代理型CM模式下，业主与非代理的CM所签订的合同中应当包含有安全、环保等SHE目标。在非代理的CM与承包商签订分包合同中，也必须有安全生产的具体指标和要求。如果分包方较多时，非代理的CM在签订分包合同的同时要签订安全生产合同或协议书。这时业主对SHE目标的监控力度要小得多。
工程合同变更及管理实务_土木工程合同管理实务
6.3 工程合同变更及管理实务
在工程合同进入履行阶段，双方当事人就应当严格按照合同约定履行自己的义务。但是，由于工程合同履行时间长，不确定影响因素多，因此，合同实施状态很容易与合同订立状态产生偏差，从而导致变更。合同变更包括涉及合同条款的变更、合同主体的变更和工程变更，其中最常见、发生最频繁的是工程变更，即根据合同约定对施工程序、工程数量、质量要求及标准等作出的变更。
6.3.1 工程变更起源
1）业主及工程师提出的工程变更
业主及工程师为改变使用功能或基于客观条件等所提出的工程变更，主要包括：
（1）业主基于需要对工程的使用功能或工程规模进行修改。
（2）工程现场遇到不可预见的物质条件，承包商执行工程师的任何导致工程变更的处理指示。
（3）工程师指令工程变更，包括：任何工作内容的数量的改变或工作量清单上有错误；任何工作内容的质量或其他特性的改变；任何部分工程的标高、位置或尺寸的改变；任何工作的删减，但业主不能将删减的工程再交他人实施；永久工程所需要的任何附加工作、生产设备、材料或服务；实施工程的顺序或时间的改变等。
（4）业主要求承包商完成合同规定以外的工作或工程，为业主、业主的其他承包商、工作人员、任何合法机构人员提供临时工程、临时设施和各种服务等。
（5）业主和他的工程师的特殊要求，例如合同规定以外的钻孔，勘探开挖；对材料、工程设备、工艺做合同规定以外的检查试验，造成工程损坏或费用增加，而最终证明承包商的工程质量符合合同要求。
（6）工程师指令暂停超过84天，承包商要求复工。在要求提出后28天工程师没有给出许可，承包商可将暂停所影响的工程部分作为删减项目，引起变更。
（7）在缺陷通知期，承包商修补非承包商责任的缺陷引起变更。
（8）工程师要求承包商调查任何缺陷的原因，而这些缺陷非承包商责任和应承担的风险。
2）承包商提出的工程变更
承包商鉴于现场施工条件或遇到不可预见的地质情况等而提出的工程变更，如：
（1）在施工过程中承包方因工程地质条件变化、施工环境或施工条件的改变等因素影响，承包商向监理工程师和业主提出的改变原施工措施方案。如基础施工过程中出现地下流砂层或淤泥层，需采取特殊支护措施，方可继续施工；基础开挖过程中发现地下文物，需停工采取特殊保护措施等。
（2）承包商预测将来可能会发生对工程造成不利影响、增加合同价格、延误工期的事件或情况，向工程师发出通知，工程师要求承包商提出这些影响的估计和处理建议。如果工程师批准承包商的处理建议，则产生变更。
（3）承包商提出合理化建议（价值工程）。承包商可随时向工程师提交书面建议，提出可以加快竣工，降低业主工程施工、维护或运行的费用，或提供竣工工程的效率或价值，或给业主带来其他利益的建议。
（4）施工过程中，因市场原因引起的不同的规格型号材料之间的代换等等。
3）设计单位进行的工程变更
设计单位为了修正或完善原设计而进行的工程变更，如：
（1）因设计计算错误或图示错误发出的设计变更通知书。
（2）因设计遗漏或设计深度不够而发出的设计补充通知书。
（3）应业主、承包商或监理方请求对设计所做的优化调整等。
现代工程合同扩大了工程变更的范围，赋予业主（工程师）更大的变更工程的权力。但业主和工程师应注意工程变更只能在原合同规定的工程范围内变更，不能因工程变更而引起工程性质有很大的变动，否则应重新订立合同。
在施工过程中，工程师直接行使合同赋予的权力发出工程变更指令，根据合同约定承包商应该先行实施该指令，然后再确定变更工程的价款。在合同签订时对变更工程的价款最多只能作原则性的约定，这种标的变更在前、价款变更协商在后的特点容易导致合同处于不确定状态。
6.3.2 工程变更程序
双方当事人在签订合同时，应当对工程变更流程作出详细的约定，使得工程变更有一整套申请、审查、批准、结算、支付等手续。标准的工程变更处理流程见图6-29所示。
图6-29 工程变更处理流程
对于承包商提出的变更，一般首先要提交工程变更申请表，报工程师审核，经过工程师审核批准后才能实施变更。工程变更申请表的格式和内容可以按具体工程需要设计。表6-6为某工程项目的工程变更申请表。
表6-6 工程变更申请表
当工程师确认工程变更，发出变更意向通知，工程变更即基本进入实施程序。承包商应当对工程变更进行评价，判断工程变更的实施是否会引起合同状态的改变，如工程成本是否会因工程变更而增加，工程变更是否会打乱原有施工方案而导致低效率施工，工程变更是否产生新的额外工作等。如果确实发生，承包商就可以向工程师和业主提交工程变更签证单，以求得到合理的补偿。表6-7为某工程项目的工程变更签证单。
表6-7 工程变更签证单
案例6-1 工程变更应符合合同约定的程序
1）项目背景
20世纪90年代初，某承包商承接一中外合资项目的工程施工，采用的合同条款以ICE合同条件为蓝本，并结合国内情况对一些合同条款作了修改，合同类型为单价合同。其中，合同规定：业主方发出的任何变更指令必须再次由工程师书面确认。如果变更指令会引起合同价格的增加或减少，或造成工程竣工期的拖延，则承包商在接到变更指令后7天内书面通知工程师，由工程师作出确认，在双方商讨变更价格和工期拖延天数并达成一致意见后才能实施变更，否则业主方对工程变更不予支付。
在工程实施过程中，由于项目仓促上马，设计和计划不完备，地质条件又十分复杂，导致施工时产生了大量的工程变更。按照合同规定，承包商本来处于非常有利的地位，因为如果变更指令会引起合同价格或工期的变化，承包商应与工程师商讨变更价格和工期拖延量，双方达成一致意见后才实施变更。
由于承包商未对项目实施者进行合同交底，具体实施人员不知道工程变更程序，导致只要工程师发出变更指令，实施人员就立即执行。因为未经过工程师书面确认，也没有和工程师商谈补偿费用和顺延工期，更没有任何书面记录，所以，承包商虽然完成了许多额外工作和变更，却无法获得补偿。英籍工程师对此非常感慨：“承包商怎么只知干活不要钱。”
2）案例分析
绝大部分工程变更会涉及合同价格调整和工期变化，因此，当事人双方对工程变更都比较重视，特别是承包商。由于建筑市场竞争激烈，在合同签订阶段，承包商处于被动地位，往往为谋求中标，只有选择低价中标的路线，有时候不得不接受业主的苛刻条件。而工程变更可能会令双方当事人合同地位发生变化，合同价格的调整意味着当事人双方合同风险的重新分配，工程变更则成为承包方调整其工程量清单综合单价或合同价格的重要途径。因此，承包商应当高度重视工程变更，特别要注意工程变更的实施、价格谈判和业主批准三者之间在时间上的矛盾性，这往往使承包商面临较大的风险。
在国际工程中，合同通常都规定承包商必须无条件地执行业主代表或工程师的变更指令（即使是口头指令）。工程变更已成为事实，工程师再发出价格和费率的调整通知，价格谈判常常迟迟达不成协议，或业主对承包商的补偿要求不批准，价格的最终决定权却在工程师。这样承包商处于十分被动的地位。
尽量先估价后变更，正如本案例中的合同规定。但是，本案例中，承包商并没有充分利用自己的有利地位来获取更多的利益，反而放弃了自己的权利，将自己置于非常不利的位置。
6.3.3 工程变更的法律法规规定和责任分析
1）有关工程变更的法律法规规定
（1）《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第16条规定：“因设计变更导致建设工程的工程量或者质量标准发生变化，当事人对该部分工程价款不能协商一致的，可以参照签订建设工程施工合同时当地建设行政主管部门发布的计价方法或者计价标准结算工程价款。”
（2）《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第19条规定：“当事人对工程量有争议的，按照施工过程中形成的签证等书面文件确认。承包人能够证明发包人同意其施工，但未能提供签证文件证明工程量发生的，可以按照当事人提供的其他证据确认实际发生的工程量。”
（3）建设部第369号令《建设工程价款结算暂行办法》第9条规定：“承包人应当在合同规定的调整情况发生后14天内，将调整原因、金额以书面形式通知发包人，发包人确认金额后将其作为追加合同价款，与工程进度款同期支付。发包人收到承包人通知后14天内不予确认也不提出修改意见，视为已经同意该项调整。当合同规定的调整合同价款的调整情况发生后，承包人未在规定时间内通知发包人，或者未在规定时间内提出调整报告，发包人可以根据有关资料，决定是否调整和调整的金额，并书面通知承包人。”
（4）建设部第369号令《建设工程价款结算暂行办法》第10条规定：工程设计变更价款调整：
①施工中发生工程变更，承包人按照经发包人认可的变更设计文件，进行变更施工，其中，政府投资项目重大变更，需按基本建设程序报批后方可施工。
②在工程设计变更确定后14天内，设计变更涉及工程价款调整的，由承包人向发包人提出，经发包人审核同意后调整合同价款。变更合同价款按下列方法进行：合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款；合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款；合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人或发包人提出适当的变更价格，经对方确认后执行。如双方不能达成一致的，双方可提请工程所在地工程造价管理机构进行咨询或按照合同约定的争议或纠纷解决程序办理。
③工程设计变更确定后14天内，如承包人未提出变更工程价款报告，则发包人可根据所掌握的资料决定是否调整合同价款和调整的具体金额。重大工程变更涉及工程价款变更报告和确认的时限由承发包双方协商确定。
收到变更工程价款报告一方，应在收到之日起14天内予以确认或提出协商意见，自变更工程价款报告送达之日起14天内，对方未确认也未提出协商意见时，视为变更工程价款报告已被确认。确认增（减）的工程变更价款作为追加（减）合同价款与工程进度款同期支付。
需要注意的是，以上规定的法律效力并不相同。其中（1）和（2）属于最高人民法院颁发的司法解释，其法律效力较高，在实践中可直接以此作为规范双方当事人行为的依据。而作为部门规章的建设部第369号令的（3）和（4）的法律效力较低，以此来主张自己的合法权益很难取得满意的结果。特别是对于承包人提交变更工程价款报告，发包人在14天内未确认也未提出协商意见，承包人主张以变更工程价款报告确定的金额要求发包人支付变更工程价款很难成功。
最高人民法院《关于贯彻执行〈中华人民共和国民法通则〉若干问题的意见（试行）》第66条规定：“一方当事人向对方当事人提出民事权利要求，对方未用语言或者文章明确表示意见，但其行为表明已接受的，可以认定为默示。不作为的默示只有在法律有规定或者当事人双方有约定的情况下，才可以视为意思表示。”由此可见，建设部第369号令属于部门规章性质，不属于上述所说的“法律”规定。
承包人要想以此作为依据主张自己的合法权益，有两种途径：一是在建设工程施工合同中明确约定“业主未在约定的期限答复，视为认可”；二是直接在合同专用条款中约定工程变更合同价款的调整适用建设部第369号令，这样就可以视为双方当事人有约定而以此作为依据主张自己的合法权益。
2）工程变更责任分析
（1）设计变更的责任分析
设计变更会引起工程量的增加、减少，新增或删除工程分项，工程结构的改变，施工方案发生变化，工程质量要求和施工进度变化等。通常施工合同均约定业主（工程师）可以直接通过下达指令，重新发布图纸或技术规范来实现变更。设计变更的起因包括：
①由于业主要求、政府城建环保部门的要求、环境变化（如地质条件变化）、不可抗力、原设计错误等导致设计的修改，对此应当由业主承担责任，承包人因变更造成的损失有权获得补偿。
②由于承包商施工方案出现错误、施工时因疏忽产生质量事故，为了保证工程质量，必须修改原设计，对此承包商必须承担全部责任，无权要求进行补偿。
案例6-2 由承包商错误导致设计变更，无权要求补偿
在某工程中采用混凝土灌注桩，桩长30m，桩径630mm。在钻孔达28m深度时，由于工人误操作，钻机反转，导致钻头脱落，无法取出。经设计单位重新设计，将桩径由630mm改为830mm，在原孔重新钻孔，设计深度28m，经验算符合要求。但由此造成的费用损失由承包商承担。
③现代工程采购方式很多，如EPC、DB方式等，承包商不仅要完成施工任务，还要承担设计工作。通常合同中均约定承包商负责的设计必须经过工程师（或业主代表）批准后方可实施。对不符合业主招标文件中工程要求的设计，工程师有权不认可，并要求承包商修改。这种修改不属于工程变更。
案例6-3 因设计缺陷而产生的工程变更由谁承担
1）项目背景
某工程采用深基础，经过论证，业主决定基坑支护采用地下连续墙结构。业主和承包商约定由承包商负责地下连续墙的设计和施工。双方在合同中还约定，承包商的设计图纸必须经过工程师的批准和认可后方可组织实施。在业主与工程师签订的合同中明确规定工程师负有向业主提供纠正各种错误、模糊或遗漏的服务义务。
承包商完成地下连续墙设计后，将图纸送交工程师审核，工程师审核后批准承包商按照设计图纸施工。地下连续墙施工顺利，但在进行坑内土方开挖时发生地下连续墙位移过大并出现裂缝的现象。问题的原因是由于承包商土压力计算错误，坑内支撑结构的数量和刚度不够造成的。后经过重新计算，提出了加固方案，并经论证后实施，实践证明方案达到预期效果。
由于结构加固产生工程变更，于是承包商提出工程变更签证单，要求业主支付因支护结构加固而产生的费用。承包商称设计图纸是经工程师批准后才实施的，而工程师负有提供纠正各种错误、模糊或遗漏的服务义务，因此，承包商有权获得因工程师未发现设计方案错误而造成的损失的补偿。
工程师拒绝在此签证单上签字，工程师称，施工合同中明确约定，承包商应当对设计错误负责，无论该设计是否经过工程师的批准。因此，如果在施工过程中发现设计有缺陷而需要修改原设计，从而产生工程变更，承包商也不能以设计已经工程师审核为由要求调整工程变更合同价款。
2）案例分析
工程师批准承包商负责设计的图纸通常不能免除承包商的设计责任。因为设计错误而遭受损失的业主一般会要求提供图纸的承包商承担赔偿责任，但如果在合同条款中规定工程师负有审查图纸的责任，则业主可以同时要求提供图纸的承包商和批准图纸的工程师共同承担赔偿责任，仲裁或法院会裁定责任分摊的比例。
（2）施工方案的变更责任分析
按照用途划分，施工方案可分为标前设计和标后设计。在投标阶段，承包商为了能够中标会编制一份比较完备的施工方案。一旦中标，作为投标文件的组成部分，施工方案也成为合同文件的组成部分之一。
在合同签订后，承包商应提交更为详细的施工方案供业主代表或工程师审查，业主代表也可以要求承包商对施工方案作出说明。如果承包商的施工方法不符合合同要求，不能保证实现合同目标，业主有权指令承包商修改方案，以保证承包商圆满地完成合同责任。
从总体上说，承包商对所有现场作业和施工方法的完备性、安全性、稳定性负全部责任，这一责任表示：
①在通常情况下由于承包商自身原因（如失误或风险）修改施工方案所造成的损失由承包商负责。
②在投标书中的施工方法被证明是不可行的，工程师不批准或指令承包商改变施工方法不能构成工程变更。
③承包商为保证工程质量，保证实施方案的安全和稳定所增加的工程量，如扩大工程边界，应由承包商自己负责，不属于工程变更。
④在作为承包商责任的同时，选择施工方法也是承包商的权力。业主不能随便干预承包商的施工方案；为了更好地完成合同目标（如缩短工期），或在不影响合同目标的前提下，承包商有权采用更为科学和经济合理的施工方案，即承包商可以进行中间调整，不属违约。尽管合同规定必须经过工程师的批准，但工程师（业主）也不得随便干预。当然，承包商承担重新选择施工方案的风险和机会收益。
案例6-4 选择施工方法是承包商的权力
某工程合同规定在××时段内承包商应当完成土方工程的施工任务。合同签订后，承包商提交了详细的施工进度计划。承包商在施工方案中选用正铲挖土机挖土，该方案经工程师批准后组织实施。在工程实施过程中，由于遇见不利的气候条件，挖土机很难下入基坑挖土。承包商决定使用反铲挖土机在基坑边缘向下挖土，但为业主否决。承包商不得已，只好使用正铲挖土机进入基坑底部挖土。由于基坑泥泞，工作条件差，导致施工现场窝工、工期拖延和费用增加。对此承包商提出工期和费用索赔。而业主以如下两点理由否定承包商的索赔要求：
（1）已批准的施工进度计划中确定承包商选用正铲挖土机挖土，承包商应遵守。
（2）业主对不利的气候条件没有责任，承包商无权要求业主赔偿。
最终双方将争执提交仲裁。仲裁审理认为：因为合同中未明确规定一定要用正铲挖土机挖土，实施工程的方法应当由承包商确定。承包商在不影响或为了更好地保证合同总目标的前提下，可以选择更为经济合理的施工方案，业主不得随便干预。使用反铲挖土机挖土，不必经业主批准。在这个前提下，业主拒绝承包商使用反铲挖土机挖土已经构成变更，对此承包商可以进行工期和费用索赔。但该项索赔必须在合同规定的索赔有效期内提出。当然，承包商不能因为使用正铲挖土机和反铲挖土机的费用差异要求业主补偿任何费用。
最终，承包商获得了工期和费用补偿。
⑤工程师指示承包商应该完成合同内的工作不属于工程变更，因为工程师不能也没有改变承包商的合同责任。
承包商工程出现问题，或承包商违约，工程师应在合同范围内督促其完成工程责任，保证工程质量和避免延误。例如由于承包商责任导致工期延误，工程师下达加速施工的指令。这些工作指令不是变更指令。
但工程师没有权利和义务指示和干预承包商的施工方法。工程师的责任在于监督承包商按照合同施工，按时完成合同规定的永久性工程，而无权对具体的施工方法作出指示，也没有义务对承包商施工方法的缺陷作出预见。工程师如果越权干预承包商的施工过程，反而会导致工程变更。工程师应防止承包商将责任推给他，借口是因执行工程师的指令而变更施工方法的。
⑥在工程施工中，承包商修改经工程师批准的施工方案，必须经过工程师的批准或同意。如果工程师无正当理由不同意可能会导致一个变更指令。这里的正当理由通常有：
工程师有证据证明或认为，承包商的施工方案不能保证按时完成他的合同责任，例如不能保证质量、保证工期，或承包商没有采用良好的施工工艺。
不安全，造成环境污染或损害健康。
承包商要求变更方案（如变更施工次序、缩短工期），而业主无法完成合同规定的配合责任。例如，无法按这个方案及时提供图纸、场地、资金、设备，则有权要求承包商执行原定方案。
当承包商已施工的工程没有达到合同要求，如质量不合格、工期拖延，工程师指令承包商变更施工方案，以尽快摆脱困境，达到合同要求。这些指令都不能构成工程变更。承包商无权提出索赔。
⑦重大的设计变更常常会导致施工方案的变更。如果设计变更应由业主承担责任，则相应的施工方案的变更也由业主负责。反之，则由承包商负责。
⑧对不利的异常的地质条件所引起的施工方案的变更，一般作为业主的责任。一方面这是一个有经验的承包商无法预料现场气候条件除外的障碍或条件，另一方面业主负责地质勘察和提供地质报告，则他应对报告的正确性和完备性承担责任。
⑨施工进度的变更。中标后承包商提出详细的进度计划，由工程师批准（或同意）；在工程开工后，每月都可能有进度的调整。通常只要工程师（或业主）批准（或同意）承包商的进度计划（或调整后的进度计划），则进度计划（或调整后的进度计划）就成为有约束力的。如果业主不能按照进度计划（或调整后的进度计划）完成按合同应由业主完成的责任，如及时提供图纸、施工场地、水电等，则属业主的违约行为。
⑩其他情况。
6.3.4 工程变更的控制
在大型工程的建设过程中，合同变更是不可避免的，有些变更影响较大，往往引发索赔和争议，严重地影响了项目的正常进度，导致项目延误。而有些合同变更不仅影响该项目本身的费用和工期，而且会影响、干扰其他相关项目的工作，引起资源的窝工、闲置或增加，或导致工期的延误。
为保证工程项目顺利进行，应尽量减少不必要的合同变更，降低变更对工程造成的不利影响。有效控制工程变更可采取以下措施：
（1）业主准备尽可能严密完备的招标文件，主要包括招标图纸、工程量清单、技术规范和合同条款等，从而有效地减少合同变更的发生。
（2）业主要尽量完整地向承包商提交设计依据的水文、地质等自然条件资料，以使承包商能充分了解和预见风险，从而提出合理的投标报价。
（3）在工程变更控制过程中，设定不同的变更审批权限。对于一些大中型建设项目，至少应设定从低到高3个层级的变更审批权限，即业主现场代表层、公司职能部门层及公司领导层（总工程师或总经济师），不同层级负责审批不同金额范围的变更项目，以最大限度地提高工程变更的可控性。
（4）FIDIC施工合同条件将变更对工程价值的影响归纳为4个方面：加快竣工；降低雇主的工程施工、维护或运行的费用；提高雇主的竣工工程的效率或价值；给雇主带来其他利益。在评估工程变更方案时，运用价值工程原理，以提高工程价值为目标，通过有组织的创造性工作，寻求用最低的寿命周期成本，优先选择价值系数较大的变更方案予以实施，以提高工程变更的价值。
（5）在实施变更控制过程中，充分发挥项目各方管理人员的主观能动性和创造性，建立明晰的工程变更控制经济责任制，运用经济手段引导项目各方管理人员正确行使岗位职责，以提高工程变更的合理性和经济性。如对于节省投资的设计变更或施工方案变更，给予提出人和审批人一定数额的经济奖励；对于合同变更价款明显高于正常值而又无法说明原因的项目，对相关人员给予经济处罚。以此激励各方项目管理人员忠于职守，合理控制工程变更。
（6）及时审查变更项目，严格控制工程变更，尤其是对于变更后降低造价较少且影响本工序和相邻工序预期进度的项目应予放弃，避免频繁变更带来的无序施工。
（7）在审查和批准变更项目时，最大限度地追求变更审批的经济效益，即寻求变更前后工程造价差额的最大化，最大限度地降低工序造价，节省建设投资。
（8）处理变更要注意时效。一旦发生变更，工程师应尽快评审及时确定，发布变更令，并尽快确定处理变更的设计和施工方案，以及变更单价和费用，避免拖延而扩大变更的影响范围。
（9）当国家政策、法律法规发生变化，业主应尽快通知承包商，并通过协商达成协议。承包商应注意收集各种法律、法规的资料信息，积极索赔，减少由于法律、法规变化带来的工程延误及费用损失。
（10）加强工程变更的过程管理，严格按合同变更程序办理变更。
（11）重视做好合同变更的施工记录，并及时得到双方确认，以澄清事实，这将有助于解决日后合同双方对变更评估的争议。
（12）业主和承包商认真履行合同规定的各自的责任和义务，组织强有力的合同管理应变机构，提高履约能力，尽量控制合同变更的发生。
6.3.5 工程变更应注意的问题
（1）对业主（工程师）的口头变更指令，承包商应在7天内书面向工程师索取书面确认。工程师的书面变更指令是支付变更工程款的先决条件之一。如果工程师在7天内未予书面否决，则承包商的书面要求信即可作为工程师对该工程变更的书面指令。
（2）业主及其工程师的认可权必须限制。在国际工程中，业主常常通过工程师对材料的认可权来提高材料的质量标准、对设计的认可权来提高设计质量标准、对施工工艺的认可权来提高施工质量标准。如果合同条文规定比较含糊，或设计不详细，则容易产生争执。当认可超过合同明确规定的范围和标准时，即为变更指令，应争取业主或工程师的书面确认，进而提出工期和费用索赔。
（3）承包商应当掌握工程师处理工程变更的权限，对已收到的变更指令，特别是对重大的变更指令或在图纸上作出的修改意见，应予以核实。对涉及双方责权利关系的重大变更，或超过合同范围的变更，必须有业主的书面指令、认可或双方签署的变更协议。
工程变更如果超过合同所规定的工程范围，承包商有权不执行变更或坚持先商定价格后再进行变更。
（4）工程变更通常须由业主的工程师下达书面指令，出具书面证明，承包商开始执行变更，同时进行费用补偿谈判，在一定期限内达成补偿协议。应注意工程变更的实施、价格谈判和业主批准三者之间在时间上的矛盾性。这对承包商常常会有较大的风险。尽量先估价后变更。在国际工程中，合同通常都规定，承包商必须无条件地执行业主代表或工程师的变更指令（即使是口头指令），工程变更已成为事实，工程师再发出价格和费率的调整通知，价格谈判常常迟迟达不成协议，或业主对承包商的补偿要求不批准，价格的最终决定权却在工程师。这样，承包商处于十分被动的地位，风险较大。对此可采取措施：①控制（即拖延）施工进度，等待变更谈判结果。这样不仅损失较小，而且谈判回旋余地较大；②争取以点工或按承包商的实际费用支出计算费用补偿，如采取成本加酬金方法，这样避免价格谈判中的争执；③应有完整的变更实施的记录和照片，请业主、工程师签字，为索赔做准备。
（5）在工程中，承包商不能擅自进行工程变更。施工中发现图纸错误或其他问题，需进行变更，首先应通知工程师，经工程师同意或通过变更程序再进行变更。否则，可能不仅得不到应有的补偿，而且会带来麻烦。
（6）在合同实施中，任何合同变更都必须经过合同管理人员的审查或由他们提出。与业主、总（分）包商之间的任何书面信件、报告、指令等都应经合同管理人员进行技术和法律方面的审查，这样才能保证任何变更都在控制中，不会出现合同问题。
（7）在商讨变更、签订变更协议过程中，承包商必须提出变更补偿（即索赔）问题。最好在变更执行前就应明确补偿范围、补偿方法、索赔值的计算方法、补偿款的支付时间等，双方应就这些问题达成一致，这是对索赔权的保留，以防日后争执。
合同变更应有合理的补偿，避免双方利用变更机会获得不当利益。既应防止承包商对变更漫天要价，又要防止变更使承包商蒙受损失。
（8）加强文档管理。在工程变更中，特别应注意因变更造成返工、停工、窝工、修改计划等引起的损失，建立严格的书面文档记录、收发和资料收集、整理、保管制度，除合同文件、来往书面文件外，应针对具体索赔情形主动收集、整理相关资料。
（9）注意工程变更合同价款提出的时效规定。我国《建设工程施工合同示范文本》（GF-1999-0201）第31.1条规定：“承包人在工程变更确定后14天内，提出变更工程价款的报告，经工程师确认后调整合同价款。”第31.2条规定：“承包人在双方确定变更后14天内不向工程师提出变更工程价款的报告时，视为该项变更不涉及合同价款的变更。工程师应在收到变更工程价款报告之日起14天内予以确认，工程师无正当理由不确认时，自变更工程价款报告送达之日起14天后视为变更工程价款报告已被确认。工程师不同意承包人提出的变更价款，按照通用条款约定的争议解决办法处理。因承包人自身原因导致的工程变更，承包人无权要求追加合同价款。”
因此，承包商应当在工程变更确定后14天内，向工程师或业主提出变更工程价款的报告，以免超过时效规定而丧失调整工程变更合同价款的权利。另一方面，当工程师无正当理由逾期不确认时，则可视为工程师的不确认已经构成不作为的默认，承包商可以直接以变更工程价款的报告中确定的价款要求业主调整合同价款。
案例6-5 工程合同履约与管理综合案例分析
1）项目背景
某毛纺厂建设工程，是由英国某纺织企业出资85%、中国某省纺织工业总公司出资15%成立的合资企业（以下简称A方），总投资约为1 800万美元，总建筑面积22 610平方米，其中土建总投资为3 000多万元人民币。该项目位于丘陵地区，原有许多农田及藕塘，现场高低起伏不平，土方工作量很大，近旁有一国道。厂房基础采用搅拌桩和振动桩，约8 000多根。主厂房主体结构为钢结构，生产工艺设备和钢结构由英国进口。设计单位为某省纺织工业设计院。业主希望及早投产并实现效益。
2）土建工程招标及合同签订过程
土建工程包括生活区4栋宿舍、生产厂房（不包括钢结构安装）、办公楼、污水处理站、油罐区、锅炉房等15个单项工程。土方工程先招标，土建工程第二次招标，限定总工期为27周，跨越一个夏季和冬季。由于工期紧，招标过程很短，从发出标书到接受投标书仅10天时间。招标图纸设计较粗略，没有施工详图，钢筋混凝土结构没有配筋图。工程量表由业主提出目录，工程量由投标人计算并报单价，最终评标核定总价。本合同采用固定总价合同形式，要求报价中的材料价格调整独立计算。共有10家国内建筑公司参加投标，第一次收到投标书后，发现各投标单位都采用国内概预算定额分项并计算价格，未按照招标文件要求报出完全单价，也未按招标文件的要求编制投标书，使投标文件的分析十分困难。故业主退回投标文件，要求重新报价。这时有5家单位退出竞争。经过4次反复退回投标文件重新做标，才勉强符合要求。最终A方决定国内某承包公司（以下简称B方）中标。本工程采用固定总价合同，合同总价为人民币17 518 563元（其中包括不可预见风险费1 200 000元）。
3）合同条件分析
本工程合同条件选择是在投标报价之后，由A方与B方议定。A方坚持使用英国ICE土木工程施工合同文本，而B方坚持使用中国的示范合同文本。但A方认为中国的示范文本不完备，不符合国际惯例，可执行性差。最后由A方起草合同文本，基本上采用ICE的内容，增加了示范文本的几个条款。1995年6月23日A方提出合同条件，6月24日双方签订合同。合同条件的相关内容如下：
（1）合同在中国实施，以中华人民共和国的法律作为合同的法律基础。
（2）合同文本用英文编写，并翻译成中文，双方同意两种文本具有相同的效力。
（3）A方的责任和权利
①A方任命A方的现场经理和代表负责工程管理工作。
②B方的设备一经进入施工现场即被认为是为本工程专用。没有A方代表的同意，B方不得将它们移出工地。
③A方负责提供道路、场地，并将水电管路接到工地。A方提供2个75千伏安发电机供B方在本工程中使用，提供方式由B方购买，A方负责费用。发电机的运行费用由B方承担。施工用水电费用由B方承担，按照实际使用量和规定的单价在工程款中扣除。
④合同价格的调整必须在A方代表签字的书面变更指令作出后才有效。增加和减少工作量必须按照投标报价所确定的费率和价格计算。如果变更指令会引起合同价格的增加或减少，或造成工程竣工期的拖延，则B方在接到变更指令后7天内书面通知A方代表，由A方代表作出确认，并且在双方商讨变更的价格和工期拖延量后才能实施变更，否则A方对变更工程不予以付款。
⑤如果发现有由于B方负责的材料、设备、工艺所引起的质量缺陷，A方发出指令，B方应尽快按合同修正这些缺陷，并承担费用。
⑥本工程执行英国规范，由A方提供一本相关的英国规范给B方。A方及A方代表出于任何考虑都有权指令B方保证工程质量达到合同所规定的标准。
（4）B方责任和权利
①若发现施工详图中的任何错误和异常应及时通知A方，但B方不能修改任何由A方提供的图纸和文件，否则将承担由此造成的全部损失费用。
②B方负责现场以外的场地、道路的许可证及相关费用。
③……
（5）合同价格：本合同采用固定总价方式，总造价为人民币17 518 563元，它已包括B方在工程施工中的所有花费和应由B方承担的不可预见的风险费用。
（6）付款方式
①签订合同时，A方付给B方人民币400万元备料款。
②每月按当月工程进度付款。在每月的最后一个星期五，B方提交本月的已完成工程量的款额账单。在接到B方账单后，A方代表7天内作出审查并支付。
③A方保留合同价的5%作为保留金。在工程竣工验收合格后A方将其中的一半支付给B方，待保修期结束且没有工程缺陷后再支付另外的一半。
（7）合同工期
①合同工期共27周，从1995年7月17日到1996年1月20日。
②若工程在合同规定时间内竣工，A方向B方奖励20万元，另外每提前1天再奖励1万元。若不能在合同规定时间内竣工，拖延的第一周违约金为20万元，在合同规定竣工日期1周以后，每超过1天，B方赔偿5 000元。
③若在施工期间发生超过14天的阴雨或冰冻天气，或由于A方责任引起的干扰，A方给予B方以延长工期的权利。若发生地震等B方不能控制的事件导致工期延误，B方应立即通知A方代表，提出工期顺延要求，A方应根据实际情况顺延工期。
（8）违约责任和解除合同
①若B方未在合同规定时间内完成工程或违反合同有关规定，A方有权指令B方在规定时间内完成合同责任。若B方未履行，A方可以雇用另一承包商完成工程，全部费用由B方承担。
②如果B方破产，不能支付到期的债务，发生财务危机，A方有权解除合同。
③A方认为B方不能安全、正确地履行合同责任，或已无力胜任本工程的合同任务或公然忽视履行合同，则可指令B方停工，并由B方承担停工责任。若B方拒不执行A方指令，则A方有权终止对B方的雇用。
（9）争执的解决
本合同的争执应首先以友好协商的方式解决，若不能达成一致，任何一方都有权力提请仲裁。若A方提请仲裁，则仲裁地点在上海；若B方提请仲裁，则仲裁地点在新加坡。（其他省略）
4）合同实施状况
本工程土方工程从1995年5月11日开始，7月中旬结束。土建施工队伍7月份就进场（比土建施工合同进场日期提前）。但在施工过程中由于：
（1）在当年8月份出现较长时间的阴雨天气；
（2）A方发出许多工程变更指令；
（3）B方施工组织失误，资金投入不够，对工程难度预计不足；
（4）B方施工现场混乱，施工质量差，被业主代表指令停工返工等，造成施工进度的拖延和工程质量问题。
原计划工程于1996年1月结束并投入使用，但实际上，到1996年2月下旬，即工程开工后的31周，还有大量的合同工作量没有完成。此时业主以如下理由终止了和承包商的原合同关系：
（1）承包商施工质量太差，不符合合同规定，又无力整改；
（2）工期拖延而又无力弥补；
（3）使用较多无资质的分包商，而且施工现场出现多级分包。
业主将原属于B方工程范围内的一些未开始的分项工程删除，另发包给其他承包商，并催促B方尽快施工，完成剩余工程。1996年5月，工程仍未竣工，A方仍以上面3个理由指令B方停止合同工作，终止合同工程，由其他承包商完成。
在工程过程中B方提出近1 200万元的索赔要求，在工程过程中一直没有得到解决。而双方经过几轮会谈，在10个月后，最终业主仅赔偿承包商30万元。本工程无论从A方或B方的角度都不算成功的工程，都有许多经验教训值得吸取。
5）承包商B方的教训
在本工程中，B方受到很大损失，不仅经济上亏损严重，而且工期拖延，被A方逐出现场，对企业形象有很大的影响。这个工程的教训是深刻的：
（1）从根本上说，本工程采用固定总价合同，招标图纸比较粗略，投标时间短，地形和地质条件复杂，所使用的合同条件和规范是承包商所不熟悉的。对B方来说，几个重大风险集中起来，失败的可能性是很大的，承包商的损失是不可避免的。1996年7月，工程结束时B方提出实际工程量的决算价格为1 882万元（不包括许多索赔）。经过长达近10个月的商谈，最终A方认可的实际工程量决算价格为1 416万元人民币。双方结算的差异主要在于：
①本工程招标图纸较粗略，而A方在招标文件中没有给出工作量，由B方计算工程量，而B方计算的数字都很低。例如图纸缺少钢筋配筋图，承包商报价时预算402吨钢筋，而按后来详细施工图核算应为720吨。在工程中，由于工程变更又增加了290吨，即整个工程实际用钢量约1 010吨。由于为固定总价合同，A方认为按照详细施工图计算的用量与B方报价之差318吨（即720吨-402吨），合计价格100多万元是B方报价的失误，或为获得工程而作出的让步，在任何情况下不予补偿。
②B方在工程管理上的失误。例如：在工程施工中B方现场人员发现缺少住宅楼的基础图纸，再审查报价时发现漏报了住宅楼的基础价格约30万元人民币。分析责任时，B方报价人员坚持认为，在招标文件中A方漏发了基础图，而A方代表则坚持认为是B方报价人员将基础图弄丢了。由于采用固定总价合同，B方最终承担了这个损失。这个问题实质上是B方自己的责任，B方应该在接到招标文件后对招标文件的完备性进行审查，将图纸和图纸目录进行校对，如果发现缺少，应要求A方补充。此外，在制定施工方案或报价时仍能发现图纸的缺少，这时仍可以向业主索要，这样可以避免损失。
（2）报价的失误。B方按照国内定额和取费标准报价，没有考虑到合同的具体要求，合同条件对B方责任的规定，英国规范对工程质量、安全的要求，例如：
①开工后，A方代表指令B方按照技术规范要求为A方现场管理人员建造临时设施。办公室地面要有防潮层和地砖，厕所按现场人数设位，要有高位水箱、化粪池，并要求贴瓷砖，这大大超出B方的预算。
②A方要求B方采取安全措施，包括设立急救室、医务设备，施工人员在工地上应配备专用防钉鞋、防灰镜、防雨具，这方面的花费在报价中都没有考虑到。
③由于施工工地在一个国道西侧，弃土须堆到国道东侧，这样必须切断该国道。在这个过程中发生了申请切断国道许可、设告示栏、运土过程中安全措施、施工后修复国道等各种费用，而B方报价中未考虑到这些费用。B方向A方提出索赔，但被A方反驳，因为合同规定是B方责任，应由B方支付费用。当然，在本工程中，A方在招标文件中没有提出合同条件，而在确定承包商中标后才提出合同条件。这不仅违反惯例，也容易造成承包商报价的失误。
（3）合同管理过于薄弱。施工人员合同观念较弱，不了解国际工程惯例和合同要求，仍按照国内通常的方法施工及处理与业主的关系。例如：
①对A方代表的指令不积极执行，作“冷处理”，造成A方代表（英国人）许多误解，导致双方关系紧张。例如，B方按图纸要求对内墙采用纸筋灰粉刷，A方代表（英国人）认为用草和石灰粉刷，质量不能保证，指令暂停工程。B方代表及A方的其他中方管理人员向他说明在中国纸筋灰用得较多，质量能保证。A方代表要求暂停粉刷，先粉刷一间，如果确实可行，再继续施工。但B方对A方代表的指令没有贯彻，粉刷工程小组虽然已经接到A方代表的指令，但仍按原计划继续粉刷纸筋灰。几天后粉刷工程即将结束，A方代表再到现场，发现自己的指令未得到贯彻，非常生气，拒绝接收纸筋灰粉刷工程，要求全部铲除，重新粉水泥砂浆。因为图纸规定使用纸筋灰，B方就此提出费用索赔，包括：a.已完成的纸筋灰工程的费用；b.返工清理；c.两种粉刷价差。但A方代表仅认可两种粉刷的价差索赔，而对返工造成的损失不予认可，因为他已下达停工指令，继续施工的损失应由B方承担。而且A方代表感到B方代表对他不尊重，所以导致后期双方关系非常紧张。
②施工现场几乎没有书面记录。本工程变更很多，由于缺少记录，造成许多工程款无法如数索要。例如施工现场有3个很大的水塘，设计前勘察人员未走到水塘处，地形图上有明显的等高线，但未注明是水塘。承包商现场考察时也未注意到水塘。开始施工后发现水塘，按工程要求必须清除淤泥，并要回填，B方提出6 600立方米的淤泥外运量，费用133 000元的索赔要求，认为招标文件中未标明水塘，应作为新增工程分项处理。A方工程师认为，合同双方都有责任：A方未在图上标明，提供了不详细的信息；而B方未认真考察现场。最终A方还是同意这项补偿。但B方在施工现场没有任何记录、照片，没有任何经A方代表认可的证明材料，例如土方外运多少、运到何处、回填多少、从何处取土等。最终A方仅承认60 000元的赔偿。
③B方的工程报价及结算人员与施工现场脱节，现场没有估价师，每月B方派工作量统计员到现场与业主结算，统计员只按图纸和原工程量清单结算，忽视了现场记录和工程变更，与现场B方代表沟通较少。
④合同规定，A方的任何变更指令必须再次由A方代表书面确认，并在双方商谈价格后再执行，承包商才能获得付款。而在现场，承包商为业主完成了许多额外工作和工程变更，但没有注意到业主的书面确认，没有和业主商谈补偿费用，也没有任何现场书面记录，导致许多附加工程款项无法获得补偿。A方代表对他的同事说：“承包商怎么只知干活不要钱？”“结算师每月进入现场一次，像郊游似的，工程怎么能盈利呢？”
⑤业主出于安全考虑，要求承包商在现场四周增加围墙，当然这属于附加工程。业主提出了基本要求：围墙高2米，上部为压顶，花墙，下部为实心一砖墙，条型大放脚基础，最后是道砟垫层。业主要求承包商以延长米报价。承包商的估算师未到现场详细调查，仅按照一般的地平以上2米高、大放脚和道砟、正常土质的挖基槽等计算费用，而忽视了当地为丘陵地带，而且有许多藕塘和稻田，淤泥很多，施工难度极大。结果实际土方量、道砟的用量和砌砖工程量大大超过预算。由于承包商只按延长米报价，业主不予补偿。
⑥由于本工程仓促上马，所以变更很多。业主代表为了控制投资，在开工后再次强调，承包商收到变更指令或变更图纸，必须在7天内报业主批准（即为确认），双方商定变更价格，达成一致后再进行变更，否则业主对变更工程不予支付。这一条应该说对承包商是有利的。但施工中B方代表在收到书面指令后不去让业主确认，不去谈价格（因为预算员不在施工现场），所以大量的工程变更费用都未能拿到。
（4）承包商工程质量差。工作不努力、办事拖拉、缺少责任心，使A方代表对B方失去信任和信心。例如开工后，施工现场出现了许多未经业主代表批准的分包商，以及多级分包现象，分包关系复杂，A方代表甚至B方代表都难以控制。他们工作没有热情，施工质量差，工地上协调困难，造成混乱。这在任何国际工程中都是不允许的。在相当一部分墙体工程中，由于施工质量太差，高低不平，无法通过验收，A方代表指令加厚粉刷，为了保证质量，要求B方在墙面上加钢丝网，而不给承包商费用补偿。这不仅大大增加了B方的开支，而且A方对工程质量不满意。投标前A方提供了一本适用于本工程的英国规范，但B方工程人员从未读过，施工后这本规范也找不到了。而且B方人员根深蒂固的概念是按图施工，结果又造成许多返工。例如施工图将消防管道与电线管道放于同一管道沟中，中间没有任何隔离。B方按图施工，该工程完成后，A方代表拒绝验收，理由是：a.这样做极不安全，违反了A方所提供的工程规范。b.即使施工图上将两管放在一起是错的，但合同规定，承包商若发现施工图中的任何错误和异常，应及时通知A方。作为一个有经验的承包商应该能够发现这个常识性的错误。所以A方代表指令B方返工，将两管隔离，而不给承包商任何补偿。
6）业主A方的教训
在本工程中A方也受到很大损失，表现在：
（1）工期拖延。原合同工期27周，从1995年7月17日到1996年1月20日，但实际工程到1996年9月尚未完成，严重影响了投资计划的实现。双方就工程款的结算工作一直拖到1997年4月。
（2）工程质量差。如主厂房地坑防水砂浆粉刷后漏水；许多地方混凝土工程跑模、混凝土板浇捣不密实出现孔洞、混凝土柱子倾斜；由于内墙砌筑不平，造成粉刷太厚，表面开裂等。
（3）由于承包商未能按质按量按时完成工程，业主不得不终止与B方的合同，而将剩余的工程再发包给另外的承包商。这给业主带来很大的麻烦，造成施工现场很大的混乱。
（4）当然，A方的合同管理也有许多教训值得记取：
①工程初期，A方总经理制定项目总目标，进行合同总策划。由于他是搞经营出身，没有工程背景，仅按市场状况作计划，急切地想使项目上马，所以将计划期、做标期、设计期、施工准备期等都予以缩短。这是违反客观规律的，结果欲速则不达，不仅没有提前，反而大大延长了工期。
②由于项目仓促上马，设计和计划不完备，施工过程中业主变更指令太多，地质条件又十分复杂，不应该采用固定总价合同。合同类型选择错误，不仅承包商遭受损失，而且也损害了工程的整体目标。
③如果要尽快上马这个项目，应采用承包商所熟悉的合同条件。而本工程采用承包商不熟悉的英文合同文本、英国规范，对承包商风险太大，工程不可能顺利开展。
④采用固定总价合同，业主或业主代表不仅应给承包商提供完备的图纸、合同条件，应给承包商合理的做标期、施工准备期等，而且还应帮助承包商理解合同条件，双方及时沟通。在本工程中业主及业主代表均未能做好这些工作。
⑤业主及业主代表对承包商的施工力量、管理水平、工程习惯等了解太少，授标后也没有给承包商提供帮助。
法律风险及防范_电网建设工程项目
关于违反项目核准规定的法律风险及防范
根据《企业投资项目核准和备案管理条例》的相关规定，如电网建设企业在电网工程项目建设过程中存下如下情形从而违反项目核准规定的，将会导致承担下列法律责任的风险：
1.如以欺骗、贿赂等不正当手段取得项目核准文件，尚未开工建设的，由核准机关撤销核准文件，处项目总投资额1‰以上5‰以下的罚款；已经开工建设的，依照前述规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.正当手段取得项目核准文件，尚未开工建设的，由核准机关撤销核准文件，处项目总投资额1‰以上5‰以下的罚款；已经开工建设的，依照前述规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.就实行核准管理的项目，如电网建设企业未依法办理核准手续开工建设或者未按照核准的建设地点、建设规模、建设内容等进行建设的，由核准机关责令停止建设或者责令停产，对电网建设企业处项目总投资额1‰以上5‰以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2万元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，依法给予处分。
1.事前了解及熟悉相关法律法规就各种不同类型之电网工程项目的核准要求，严格依照法律法规及项目核准机关要求申请核准。
2.有效把握项目核准方面的法律法规、项目核准要求等的动态变化，并及时据此对内部有关办理项目核准的制度及办事指引因应地作出更新及调整。
3.电网工程项目推进过程中，动态检视项目的建设地点、建设规模、建设内容等方面事项是否有所变更，动态监测项目建设过程落实项目核准文件要求的情况，并依照法律法规要求及时办理相关申报手续及采取补救措施。
项目核准流程图
[1] 《国务院办公厅关于印发精简审批事项规范中介服务实行企业投资项目网上并联核准制度工作方案的通知》第三条第五项、《企业投资项目核准和备案管理条例》第六条。
[2] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第六条。
[3] 中华人民共和国中央人民政府：《固定资产投资项目核准办事指南》，http：//www.gov.cn/bumenfuwu/2016-12/23/content_5151757.htm#5，最后访问时间：2017年1月2日。
[4] 广东省网上办事大厅省发展和改革委员会：《省管权限内企业投资项目核准》，http：//www.gdbs.gov.cn/portal/serviceSubject/formView.seam？serviceSubjectId=10333700000693975612440000&cid=2726875，最后访问时间：2017年1月2日。
[5] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第九条。
[6] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第十条。
[7] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第四条、第六条、第八条。
[8] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第九条、第十条。
[9] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第九条。
[10] 《国务院关于发布政府核准的投资项目目录（2016年本）的通知》第七条。
[11] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第十条。
[12] 《企业投资项目核准和备案管理条例》第十二条。
民事法律关系与权利_2018年国家统
法律关系三要素， 主体客体与内容； 权利义务归主体， 民事能力作前提；
权利能力是资格， 行为能力得权利； 民事客体有三类， 智力成果物行为；
物能支配并控制， 还须具有效用性； 行为通常称给付， 智力成果脑力创；
民事权利有界限， 不同标准可分类； 依照利益为标准， 分为财产人身权；
效力特点为标准， 支配请求形抗辩； 支配权有排他性， 物权人身知产权；
请求他人为不为， 债权典型请求权； 单方意思形成权， 撤销抵销和追认；
抗辩阻止请求权， 不安先诉同履行； 依照效力和范围， 分为绝对相对权；
绝对效力不特定， 相对仅为特定人； 依其地位做划分， 主从原权救济权；
民事权利需救济， 公力自力两方式； 公力救济行诉权， 自力救济靠自己；
自卫自助两类型， 正当防卫避险忙； 私力救济不滥用， 现实危险破例用。
法律关系三要素，主体客体与内容；权利义务归主体，民事能力作前提；
权利能力是资格，行为能力得权利；民事客体有三类，智力成果物行为；
物能支配并控制，还须具有效用性；行为通常称给付，智力成果脑力创；
【要点解说】
民事法律关系包括主体、客体和内容三项要素。民事主体，是指民事法律关系中享受权利、承担义务的参与者、当事人，主要是自然人、法人和非法人组织。民事主体参与民事法律关系还取决于能力，民法将此能力分解为民事权利能力和民事行为能力。民事权利能力，是能够参加民事活动，享有民事权利和负担民事义务的法律资格。民事行为能力，是通过自己行为取得民事权利和负担民事义务的资格。民事法律关系的客体，依利益的表现形式，可分为物、行为、智力成果三类。
物是能满足人的需要，能够被人支配或控制的物质实体或自然力。民法上的物虽具有物理属性，但与物理学意义上的物不同，要求有可支配性、存在性和效用性。
作为客体的行为特指能满足债权人利益的行为，通常也称给付。行为主要是债这一民事法律关系的客体，因为债权是请求权，债权人只能就自己的利益请求债务人为给付，如交付物、完成工作，而不能对债务人的物或其他财产直接加以支配。
智力成果是人脑力劳动创造的精神财富，是知识产权的客体，包括文学、艺术、科技作品、发明、实用新型、外观设计以及商标等。知识产权保护的不是智力成果的载体，而是载体上的信息，载体本身属物权保护对象。
民事权利有界限，不同标准可分类；依照利益为标准，分为财产人身权；
【要点解说】
民事权利依民事权利的客体所体现的利益为标准而区分为人身权和财产权。
人身权是以人身之要素为客体的权利。人身权所体现的利益与人的尊严和人际的血缘联系有关，故人身权与其主体不可分离。人身权可以进一步划分为人格权和身份权。
财产权是以具有经济价值的利益为客体的权利。财产权与人身权不同，财产权可以予以经济评价，并可转让。以权利的效力和内容为标准，财产权还可以进一步划分为物权、债权、知识产权和继承权。物权是支配物并具有排他性效力的财产权；债权是得请求债务人为特定行为的财产权；知识产权是以受保护的智慧成果为客体的权利；继承权是按遗嘱或法律的直接规定承受被继承人遗产的权利。
效力特点为标准，支配请求形抗辩；支配权有排他性，物权人身知产权；
请求他人为不为，债权典型请求权；单方意思形成权，撤销抵销和追认；
抗辩阻止请求权，不安先诉同履行；
【要点解说】
依民事权利的效力特点，可以将民事权利划分为支配权、请求权、形成权、抗辩权。
支配权是对权利客体进行直接的排他性支配并享受其利益的权利。支配权的行使无须其他人积极义务的配合，只要容忍、不行使同样的支配行为即可。人身权、物权、知识产权中财产权等属于支配权。
请求权是特定人得请求特定他人为一定行为或不为一定行为的权利。请求权人对权利客体不能直接支配，其权利的实现有赖于义务人的协助，没有排他效力。债权是典型的请求权，物权、人身权、知识产权虽为支配权，但在受侵害时，需以清求权作为救济，故请求权在民事权利中的地位殊为重要。
形成权是依权利人单方意思表示就能使权利发生、变更或者消灭的权利。形成权的独特性在于只要有权利人一方的意思表示就足以使权利发生法律效力。撤销权、解除权、追认权、抵销权等都属于形成权。
抗辩权是能够阻止请求权效力的权利。抗辩权主要是针对请求权的，通过行使抗辩权，一方面可以阻止请求权效力，另一方面可以使权利人能够拒绝向相对人履行义务。合同中的同时履行抗辩权、不安抗辩权、先诉抗辩权等皆属于抗辩权。
依照效力和范围，分为绝对相对权；绝对效力不特定，相对仅为特定人；
依其地位做划分，主从原权救济权；
【要点解说】
依民事权利的效力所及相对人的范围为标准，民事权利可以划分为绝对权与相对权。绝对权是权利效力所及相对人为不特定人的权利。绝对权的义务人是权利人之外的一切人，故又称“对世权”。物权、人身权等均属绝对权。相对权是权利效力所及相对人仅为特定人的权利。相对权的效力仅仅及于特定的义务人，故又称“对人权”。债权就是典型的相对权。
在相互关联的民事权利中，依各权利的地位可以将民事权利划分为主权利与从权利、原权利与救济权。主权利是不依赖其他权利为条件而能够独立存在的权利，从权利则是以主权利的存在为前提而存在的权利。在担保中，被担保的债权为主权利，而担保权则是从权利。在基础权利受到侵害时，援助基础权利的权利为救济权，而基础权利则为原权。民法上有所谓“无救济则无权利”之说，救济权是原权的保障，否则权利就难以实现。
民事权利需救济，公力自力两方式；公力救济行诉权，自力救济靠自己；
自卫自助两类型，正当防卫避险忙；私力救济不滥用，现实危险破例用。
【要点解说】
(1)民事权利的公力救济。公力救济是权利人通过行使诉权，诉请法院依民事诉讼和强制执行程序保护自己权利的措施。在现代文明社会中，公力救济是保护民事权利的主要手段，在能够援用公力救济保护民事权利的场合，则排除适用自力救济。
(2)民事权利的自力救济。自力救济是权利人依靠自己的力量强制他人捍卫自己权利的行为，包括自卫行为和自助行为。前者如紧急避险和正当防卫等，后者如公共汽车售票员扣留逃票的乘客等。由于自力救济易演变为侵权行为，故只有在来不及援用公力救济而权利正有被侵犯的现实危险时，才允许被例外使用，以弥补公力救济的不足。
夫妻共同财产_2018年国家统
夫妻财产有规则， 共同财产存续间； 工资奖金和收益， 继承赠与归双方；
财产投资之收益， 住房补贴公积金； 男女养老保险金， 破产安置补偿费；
下列财产归个人， 军人伤亡保险金； 还有伤残补助金， 以及医药补助费；
复员自主择业费， 存续年限乘平均； 七十减去入伍龄， 余额财产归双方；
婚后父母买房子， 首先来看谁出资； 双方出资算共有， 登记一方仍共有；
如果一方单出资， 而且登记仅一方； 属于父母之赠与， 产权认定归一方；
婚前一方买房子， 个人首付个人名； 婚后共同财产还， 仍是个人之财产；
离婚分割先协议， 协议不成判单方； 共同还贷及增值， 需给对方以补偿；
共同财产涉股权， 可以转让给配偶; 过半股东要同意， 还须放弃优先权；
过半股东不同意， 愿以同价买股份； 转让所得来分割， 不愿不买视同意；
合伙出资共财产， 也可转让给配偶； 合伙之人都同意， 配偶成为合伙人；
其他合伙不同意， 可以行使优先权； 合伙不买不同意， 同意退伙退份额；
不买不退不同意， 视为同意可转让； 一方名义作投资， 设立个人独资企；一方主张要经营， 资产评估给补偿； 双方主张都经营， 竞价之后价补偿；
双方都不愿经营， 按照独资法处理。
夫妻财产有规则，共同财产存续间；工资奖金和收益，继承赠与归双方；
财产投资之收益，住房补贴公积金；男女养老保险金，破产安置补偿费；
【要点解说】
夫妻在婚姻关系存续期间所得的工资、奖金，生产、经营的收益以及知识产权的收益，除《婚姻法》第18条第3项之外继承或赠与所得的财产以及其他应归夫妻共同所有的财产，均为夫妻所有的共同财产。
最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释(三)》［以下简称《婚姻法解释(三)》］第5条规定，夫妻一方个人财产在婚后产生的收益，除孳息和自然增值外，应认定为夫妻共同财产。
最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国婚姻法〉若干问题的解释(二)》［以下简称《婚姻法解释(二)》］第11条明确规定，婚姻关系存续期间，一方以个人财产投资取得的收益，男女双方实际取得或者应当取得的住房补贴、住房公积金，男女双方实际取得或者应当取得的养老保险金、破产安置补偿费，均属于《婚姻法》第17条规定的“其他应当归共同所有的财产”。
下列财产归个人，军人伤亡保险金；还有伤残补助金，以及医药补助费；
复员自主择业费，存续年限乘平均；七十减去入伍龄，余额财产归双方；
【要点解说】
在夫妻一方或双方为军人时，军人的伤亡保险金、伤残补助金、医药生活补助费属于个人财产。而在人民法院审理的离婚案件涉及分割发放到军人名下的复员费、自主择业费等一次性费用时，确定夫妻共同财产范围、数额的计算方式为：夫妻共同财产=夫妻婚姻关系存续年限×年平均值。年平均值是指将发放到军人名下的上述费用总额按具体年限均分得出的数额。其具体年限为人均寿命70岁与军人入伍时实际年龄的差额，即发放费用总额／(70-军人的入伍年龄)。
婚后父母买房子，首先来看谁出资；双方出资算共有，登记一方仍共有；
如果一方单出资，而且登记仅一方；属于父母之赠与，产权认定归一方；
【要点解说】
1.婚后由双方父母出资购买的不动产，产权登记在一方子女名下的，该不动产可认定为双方按照各自父母的出资份额按份共有，但当事人另有约定的除外。
2.婚后由一方父母出资为子女购买的不动产，产权登记在出资人子女名下的，可按照《婚姻法》第18条第3项的规定，视为只对自己子女一方的赠与，该不动产应认定为夫妻一方的个人财产。
婚前一方买房子，个人首付个人名；婚后共同财产还，仍是个人之财产；
离婚分割先协议，协议不成判单方；共同还贷及增值，需给对方以补偿；
【要点解说】
夫妻一方婚前签订不动产买卖合同，以个人财产支付首付款并在银行贷款，婚后用夫妻共同财产还贷，不动产登记于首付款支付方名下的，离婚时该不动产由双方协议处理。
如不能达成协议的，人民法院可以判决该不动产归产权登记一方，尚未归还的贷款为产权登记一方的个人债务。双方婚后共同还贷支付的款项及其相对应财产增值部分，离婚时应根据《婚姻法》第39条第1款规定的原则，由产权登记一方对另一方进行补偿。
共同财产涉股权，可以转让给配偶，过半股东要同意，还须放弃优先权;
过半股东不同意，愿以同价买股份；转让所得来分割，不愿不买视同意；
【要点解说】
离婚案件中涉及分割夫妻共同财产中以一方名义在有限责任公司的出资额，另一方不是该公司股东时，按以下情形分别处理：(1)夫妻双方协商一致将出资额的部分或者全部转让给该股东的配偶，过半数股东同意、其他股东明确表示放弃优先购买权的，该股东的配偶可以成为该公司股东。(2)夫妻双方就出资额转让份额和转让价格等事项协商一致后，过半数股东不同意转让，但愿意以同等价格购买该出资额的，人民法院可以对转让出资所得财产进行分割；过半数股东不同意转让，也不愿意以同等价格购买该出资额的，视为其同意转让，该股东的配偶可以成为该公司股东。用于证明前款规定的过半数股东同意的证据，可以是股东会决议，也可以是当事人通过其他合法途径取得的股东的书面声明材料。
合伙出资共财产，也可转让给配偶；合伙之人都同意，配偶成为合伙人；
其他合伙不同意，可以行使优先权；合伙不买不同意，同意退伙退份额；
不买不退不同意，视为同意可转让；
【要点解说】
夫妻离婚时涉及分割夫妻共同财产中以一方名义在合伙企业中的出资，另一方又不是该企业合伙人的，当夫妻双方协商一致，将其合伙企业中的财产份额全部或者部分转让给对方时，按以下情形分别处理：(1)其他合伙人一致同意的，该配偶依法取得合伙人地位；(2)其他合伙人不同意转让，在同等条件下行使优先受让权的，可以对转让所得的财产进行分割；(3)其他合伙人不同意转让，也不行使优先受让权，但同意该合伙人退伙或者退还部分财产份额的，可以对退还的财产进行分割；(4)其他合伙人既不同意转让，也不行使优先受让权，又不同意该合伙人退伙或者退还部分财产份额的，视为全体合伙人同意转让，该配偶依法取得合伙人地位。
一方名义作投资，设立个人独资企；一方主张要经营，资产评估给补偿；
双方主张都经营，竞价之后价补偿；双方都不愿经营，按照独资法处理。
【要点解说】
夫妻以一方名义投资设立独资企业的，人民法院在分割夫妻在该独资企业中的共同财产时，则应当按照以下情形分别处理：(1)一方主张经营该企业的，对企业资产进行评估后，由取得企业一方给予另一方相应的补偿；(2)双方均主张经营该企业的，在双方竞价基础上，由取得企业的一方给予另一方相应的补偿；(3)双方均不愿意经营该企业的，按照《个人独资企业法》等有关规定办理。
公司收益分配_2018年国家统
公司收益作分配， 第一亏损先弥补； 提取法定公积金， 税后利润百分十；
达到注册百五十， 公积可以不再提； 第三任意公积金， 股东大会作决议；
有限公司分红利， 按照比例或章程； 支付红利两方式， 现金支付或红股；
公司持有之股份， 不得参与分利润； 公积又称储备金， 法定任意两形式；
增强财力防意外， 弥补亏损扩经营； 资本不得弥亏损， 转增资本二十五；
法定公积百分十， 强行规范要遵守； 超过五十可决议， 股东大会股东会。
公司收益作分配，第一亏损先弥补；提取法定公积金，税后利润百分十；
达到注册百五十，公积可以不再提；第三任意公积金，股东大会作决议；
【要点解说】
公司收益分配顺序。依照我国《公司法》的相关规定，公司当年税后利润分配的法定顺序是：(1)弥补亏损，即在公司已有的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损时，先用当年利润弥补亏损。(2)提取法定公积金，即应当提取税后利润的10％列入公司法定公积金；公司法定公积金累计额为公司注册资本的50％以上的。可以不再提取。(3)提取任意公积金，即经股东会或股东大会决议，提取任意公积金，任意公积金的提取比例由股东会或者股东大会决定。任意公积金不是法定必须提取的，是否提取以及提取比例由股东会或股东大会决议。(4)支付股利，即在公司弥补亏损和提取公积金后，所余利润应分配给股东，即向股东支付股息。
有限公司分红利，按照比例或章程；支付红利两方式，现金支付或红股；
公司持有之股份，不得参与分利润；
【要点解说】
有限责任公司股东分配红利的原则是按照实缴的出资比例。但如果全体股东通过出资协议、公司章程或者其他方式约定不按出资比例分配红利的，该约定具有法律效力，依照该约定分配红利，而不依各股东的出资比例。公司向股东支付红利的方式一般有以下两种，即现金支付和股份分派(也称为分配红股)，由股东会或者股东大会决定具体采用哪种方式。现金支付和分配红股可以同时使用，即股东的红利一部分以现金方式支付给股东，另一部分分配红股。公司持有的本公司股份不得分配利润。
公积又称储备金，法定任意两形式；增强财力防意外，弥补亏损扩经营；
资本不得弥亏损，转增资本二十五；法定公积百分十，强行规范要遵守；
超过五十可决议，股东大会股东会。
【要点解说】
公积金又称储备金，包括法定公积金和任意公积金，是指公司为增强自身财产能力，扩大生产经营和预防意外亏损，依法从公司利润中提取的一种款项。公积金主要用于：(1)弥补公司的亏损。(2)扩大公司生产经营。(3)转增公司资本。但公积金中的资本公积金不得用于弥补公司亏损。当以法定公积金转增为资本时，所留存的法定公积金不得少于转增前注册资本的25％。法定公积金的提取比例属于公司法的强行性规范，公司必须遵守，即公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10％列入公司法定公积金。当公司法定公积金累计额达到公司注册资本的50％以上时，可以不再提取。当然，公司经股东会或股东大会决议也可以继续提取。
银行业不良资产的定义_银行业不良资产处
法律链接
1996年6月28日中国人民银行《贷款通则》（中国人民银行令1996年第2号）
第三十四条：不良贷款系指呆帐贷款、呆滞贷款、逾期贷款。
呆帐贷款，系指按财政部有关规定列为呆帐的贷款。
呆滞贷款，系指按财政部有关规定，逾期（含展期后到期）超过规定年限以上仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限但生产经营已终止、项目已停建的贷款（不含呆帐贷款）。
逾期贷款，系指借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆帐贷款）。
2007年7月3日银监会《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54号）
第五条：商业银行应按照本指引，至少将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。
正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。
关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。
次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。
可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。
损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。
第十八条第一款：对贷款以外的各类资产，包括表外项目中的直接信用替代项目，也应根据资产的净值、债务人的偿还能力、债务人的信用评级情况和担保情况划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，其中后三类合称为不良资产。
2005年11月18日银监会、财政部颁布的《不良金融资产处置尽职指引》（银监发〔2005〕72号）
第三条第（一）项：不良金融资产指银行业金融机构和金融资产管理公司经营中形成、通过购买或其他方式取得的不良信贷资产和非信贷资产，如不良债权、股权和实物类资产等。
第十八条：不良债权主要包括银行持有的次级、可疑及损失类贷款，金融资产管理公司收购或接收的不良金融债权，以及其他非银行金融机构持有的不良债权。
股权类资产主要包括政策性债转股、商业性债转股、抵债股权、质押股权等。
实物类资产主要包括收购的以及资产处置中收回的以物抵债资产、受托管理的实物资产，以及其他能实现债权清偿权利的实物资产。
“银行业不良资产”目前在我国没有明确的定义，也没有形成统一的认识。有学者分别从经济学角度、财会角度和法律角度对其进行了定义，从经济学角度，银行业不良资产指处于非良好经营状态的、不能及时给银行带来正常利息收入甚至难以回收本金的银行资产；从财会角度，即从银行的资产负债表上看，银行资产主要包括发放贷款形成的信贷资产、股票债券等投资证券、固定资产、无形资产和抵债资产等，银行不良资产即指上述资产处于不良状态时的体现，具体形态主要是不良贷款，还包括银行的其他债权、股权及银行行使抵押权和质押权取得的抵押物和质押物等。从法律角度，银行不良资产的本质为根据合同本应消灭之债，但因债务人未履行给付义务，银行仍然保留要求债务人履行义务的法律权利。总之，银行业不良资产是一个相对宽泛的概念，银行在业务发展中出现的无法回收、质量低下的资产都可以称为不良资产。
与银行业不良资产经常混同使用的其他两个概念为“银行业不良债权”“银行业不良贷款”，银行业不良资产的概念和范围是最大的，银行业不良债权是银行不良资产最主要的组成部分，银行不良贷款又是不良债权的主要表现。三者的范围大小可以表述为：银行业不良资产＞银行业不良债权＞银行业不良贷款。在本书的表述中，如无特别说明，三个概念可以通用，即本书所提及的银行业不良资产、银行业不良债权均理解为银行业不良贷款。
由于银行业不良资产主要表现为不良贷款，要了解银行不良资产的概念，还要了解银行的贷款分类。我国银行不良贷款的分类制度最早采用的是“一逾两呆”分类法，各银行业金融机构按财政部1988年在金融保险企业财务制度中的规定对贷款进行“四级分类”，其中后三类为不良贷款，俗称“一逾两呆”，也就是“逾期”“呆滞”“呆账”。1996的中国人民银行《贷款通则》延续了“一逾两呆”分类法。“一逾两呆”分类法简单易行，但弊端较多，“一逾两呆”分类的主要依据为贷款是否逾期，只要超过贷款期限，即在银行账面上表现为不良贷款，哪怕逾期一天都视为不良贷款，对于未到期的贷款，不管是否有问题，都视为正常，这显然不合理。随着我国金融机构的改革，我国逐渐采用了美国等大多数国家采用的银行贷款及银行资产五级分类法，五级分类是国际金融业对银行贷款质量的公认的标准，这种方法是建立在动态监测的基础上，通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连续监测和分析，判断借款人最终偿还贷款本金和利息的实际能力，确定贷款遭受损失的风险程度，也就是说，五级分类不再依据贷款期限来判断贷款质量，从而能更准确地反映不良贷款的真实情况，提高银行抵御风险的能力。1999年7月，中国人民银行下发了《中国人民银行关于全面推行贷款五级分类工作的通知》及《贷款风险分类指导原则（试行）》（已失效），我国开始逐渐推行以风险为基础的五级分类法，经过两年的推行和试验，2001年12月25日中国人民银行正式颁发《贷款风险分类指导原则》（银发〔2001〕416号）（已失效），全面建立五级分类法，直至2007年7月3日银监会《贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54号）的发布并实施，我国各银行业金融机构在银监会监管下全面建立起以风险为基础的不良贷款和不良资产的分类制度，指引规定，商业银行应按照本指引，至少将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。对贷款以外的各类资产，包括表外项目中的直接信用替代项目，也应根据资产的净值、债务人的偿还能力、债务人的信用评级情况和担保情况划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，其中后三类合称为不良资产。
不良资产从资产来源上看，可以将不良资产划分为金融不良资产和非金融企业不良资产，2005年11月18日银监会、财政部颁布的《不良金融资产处置尽职指引》（银监发〔2005〕72号）对金融不良资产下了定义，即指银行业金融机构和金融资产管理公司经营中形成、通过购买或其他方式取得的不良信贷资产和非信贷资产，如不良债权、股权和实物类资产等。因此，不良资产的表现形式上应分为不良债权、股权资产和实物类资产。当然，民营公司、外资企业等通过银行、金融资产管理公司购买或其他方式取得的不良信贷资产和非信贷资产也应为金融不良资产。金融机构除银行外，还包括信托公司、保险公司、证券公司、租赁公司等非银行金融机构，因此银行不良资产是金融不良资产的一部分，由于银行在我国金融系统中有举足轻重的作用，其资产规模远远大于其他非银行金融机构，因此银行业不良资产是金融不良资产主要组成部分，但不是全部，银行业不良资产不能等同于金融不良资产。非金融企业不良资产是指非金融机构基于生产经营活动、资金往来、投资关系以及其他行为产生的，是企业与企业之间形成的，如无法按时收回的应收账款，相对于金融不良资产，非金融企业不良资产更加隐形、更加缺乏流动性。
不良资产分类示意图
劳动合同的解除和终止_创业法律指南
因劳动关系解除引发的劳动纠纷在劳动争议案件中占比非常大，不当的解除行为会给企业带来仲裁和诉讼纠纷。我国劳动立法对劳动合同的解除十分谨慎，要求用人单位无法定理由不得单方解除劳动关系，企业应予以高度重视。
用人单位与劳动者解除劳动合同主要有以下四种方式，如图10.1所示：
图10.1 解除劳动合同的方式
《劳动合同法》第36条规定：用人单位与劳动者协商一致可以解除劳动合同。
由用人单位提出的，须依法支付经济补偿金；由劳动者提出的，用人单位无须支付经济补偿金。
也称过失性解除、即时解除。《劳动合同法》第39条规定：
劳动者出现以下六种法定过失性解除情形之一时（劳动者存在过错行为），用人单位无须提前通知、无须支付经济补偿金即可解除劳动关系：
·在试用期间被证明不符合录用条件的。
·严重违反用人单位的规章制度的。
·严重失职，营私舞弊，给用人单位造成重大损害的。
·劳动者同时与其他用人单位建立劳动关系，对完成本单位的工作任务造成严重影响，或者经用人单位提出，拒不改正的。
·劳动者以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使用人单位在违背真实意思的情况下签订或者变更劳动合同致使劳动合同无效的。
·被依法追究刑事责任的。
《劳动合同法》第40条规定，也称过无过失解除、预告解除。劳动者出现以下三种法定无过错性解除情形之一时（劳动者不存在过错行为），用人单位提前30日以书面形式通知或额外支付一个月工资，可解除劳动关系：
·劳动者患病或者非因工负伤，在规定的医疗期满后不能从事原工作，也不能从事由用人单位另行安排的工作的。
·劳动者不能胜任工作，经过培训或者调整工作岗位，仍不能胜任工作的。
·劳动合同订立时所依据的客观情况发生重大变化，致使劳动合同无法履行，经用人单位与劳动者协商，未能就变更劳动合同内容达成协议的。
用人单位行使无过错性解除权时应注意：
·劳动者不存在禁止性解除劳动合同的情形（《劳动合同法》第42条）。
·用人单位须依法支付经济补偿金。
·用人单位以劳动者不能胜任工作为由解除与该员工的劳动关系时，切忌直接解除，需履行培训或调整工作岗位的义务和程序。
·女职工在“三期”时，单位不得以“不能胜任工作为由”解除合同。
·女职工在“三期”时，不适用劳动合同到期终止的规定，劳动关系自动延续至女职工“三期”结束以后。
案例
小萌与呆萌公司的劳动合同还有一个月就到期了，小萌却突然发现自己怀孕了。呆萌公司在合同到期后能解除劳动关系吗？
理彰：这个时候，呆萌公司不能在劳动合同到期时解除双方的劳动关系。小萌与呆萌公司的劳动合同将自动延续至其哺乳期结束。
小萌从呆萌公司辞职，提交辞职书后发现自己怀孕了，小萌反悔，想继续履行劳动合同。
理彰：小萌辞职是行使自己的形成权，呆萌公司只能接受。为避免这种不确定性对呆萌公司的影响，小萌辞职后发生的情况，不应当再影响到辞职行为。所以，呆萌公司同意小萌辞职后，即使小萌怀孕，劳动合同也不再履行。
（1）用人单位单方解除劳动合同的，应书面向劳动者说明理由。
（2）过错性解除、无过错性解除劳动合同需履行提前通知工会的程序。
（3）用人单位在试用期内解除劳动合同适用“不符合录用条件”的，应确保用人单位有明确的录用条件且已向劳动者告知过录用条件，并且有证据证明劳动者在试用期内不符合录用条件，该解除行为应在试用期内作出。
（4）用人单位通过制定规章制度、员工手册、与劳动者的劳动合同约定对解除情形进行明确细化时，应遵从我国法律对用人单位单方解除劳动合同非经法定理由不得解除的规定。
（5）解除前应做好证据收集与保存工作。劳动法确定了“谁主张谁举证”的一般举证原则，但也明确了因用人单位作出的开除、除名、辞退、解除劳动合同、减少劳动报酬、计算劳动者工作年限等决定而发生的劳动争议的举证责任由用人单位承担。
综上所述，创业企业在解除劳动合同时应谨慎使用单方解除权，注意留存证据，妥善办理离职手续，否则容易构成违法解雇，在引来诉累的同时，还需向劳动者支付2倍经济补偿金标准的赔偿金，或应劳动者的要求，恢复与其的劳动关系。
用人单位首选书面方式确认解除劳动合同，应完善管理留存证据。
1）协商一致解除劳动合同
双方应签订《解除劳动合同协议书》，该协议是认定双方解除劳动关系及明确解除相关事宜十分重要的证据。
协议具体内容视情况而定，大致包括以下基本事项：劳动合同信息、解除时间、工资结算信息、经济补偿信息、五险一金结算信息及工作交接信息等。
以下通用模板供参考。
解除劳动合同协议书
2）过错性解除、无过错性解除
用人单位应向劳动者送达《解除劳动合同通知书》，该通知书应表明用人单位解除劳动合同的理由、解除时间、其他结算事宜（工资、福利、经济补偿金）等。送达时准备两份，注意让劳动者签收后单位留存一份，作为单位作出解除行为及明确解除相关事宜的证据保存。
以下通用模板供参考。
解除劳动合同通知书
·劳动合同期满的。
·劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的。
·劳动者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失踪的。
·用人单位被依法宣告破产的。
·用人单位被吊销营业执照、责令关闭、撤销或者用人单位决定提前解散的（此处的撤销包括分公司撤销）。
·法律、行政法规规定的其他情形。
劳动合同解除或终止后，用人单位应出具解除或者终止劳动合同的证明，并在15日内为劳动者办理档案和社会保险关系转移手续。建议用人单位在为劳动者办理离职手续时准备一份交接清单，将离职证明列于清单中，由劳动者签署后留存单位。用人单位对已经解除或者终止的劳动合同的文本，至少保存两年备查。
案例
小呆从呆萌公司离职，但要求延迟交接工作电脑及硬盘，因为有自己的隐私在里面。而延迟交接，则很可能使得电脑中的工作文件毁损或者公司文件泄露。
理彰：公司最好在员工入职使用电脑时即与员工书面确认，电脑仅为工作用途，不得用于私人用途，并在离职时书面放弃个人隐私抗辩权。这也是保护公司商业秘密的有效措施。
关键员工离职可能涉及复杂的程序，一方面是劳动关系的解除，一方面可能有股权关系的解除（股权激励的退出），还有一点是要避免表见代理。
关键员工尤其是高管的离职，极有可能带来其他人事变动甚至商业秘密的泄露，还可能发生劳动仲裁、股权诉讼。
因此，公司对于关键员工，一方面可以在入职时的劳动合同中就各种事项（包括离职后）作出明确约定，另一方面可以在员工离职前就日后可能产生争议的事项逐项进行排除，无法排除的在离职前签署书面协议。
案例
小呆从呆萌公司离职后，将与公司名称和商标一致的域名注册到自己名下，并向公司索要高价。
理彰：可在劳动合同中约定员工离职后的附随义务，即不得有损害公司利益或利用公司为自己谋取利益的行为。
高管与公司的关系，既受《公司法》调整，又受《劳动法》调整，高管同时具有管理者与被管理者的双重身份，是劳动关系中比较复杂的一种。
如何避免高管与公司冲突而带来的巨大影响，公司在确立劳动关系并确定对方为高管时必须要事先考虑。
首先，在公司章程中规定哪些职位的人属于高管；
其次，公司在确定高管人选之前，与之确认高管任职及免职的程序；
再次，一旦要免除高管职务，必须履行相应程序；
最后，免除高管职务后，应尽快安排合适人选继任，使得继续履行劳动合同不可能实际执行。
案例
小呆在呆萌公司担任总经理，经公司董事会决议通过，免除小呆的总经理职务。小呆不服，向劳动仲裁委员会提起仲裁，要求继续履行劳动合同。
理彰：免除总经理职务不等于解除劳动关系。如果公司董事会按照规定程序形成有效决议，公司有权免除小呆的高管职务。
但小呆同时具有劳动者身份，按照《劳动合同法》规定，调整工作岗位需要公司与员工协商一致。
在法律之间冲突时，若公司程序符合规定，一般可认定客观情况发生重大变化，认可公司的管理权。若公司程序不符合规定，则难以得出这样的结论。
小呆要求继续履行劳动合同，对公司会造成巨大伤害，但这是合法的请求，有可能得到支持。只有在无法实际执行时，才不会得到支持，若公司尽快安排了合适人选继任该职务，则无法实际执行。
(1) 《企业职工奖惩条例》废止后，甚至有否认企业还存在惩戒权的观点，本书使用“管理权”的表述来探讨用人单位在经营过程中对劳动者的管理。
买卖合同纠纷概述_合同纠纷裁判规则
买卖合同是一方转移标的物的所有权于另一方，另一方支付价款的合同。转移所有权的一方为出卖人或卖方，支付价款而取得所有权的一方为买受人或者买方。买卖是商品交换最普遍的形式，也是典型的有偿合同。
买卖合同的特征：
1.买卖合同是有偿合同。买卖合同的实质是以等价有偿方式转让标的物的所有权，即出卖人移转标的物的所有权于买方，买方向出卖人支付价款。这是买卖合同的基本特征，使其与赠与合同相区别，是有偿民事法律行为。
2.买卖合同是双务合同。在买卖合同中，买方和卖方都享有一定的权利，承担一定的义务。而且，其权利和义务存在对应关系，即买方的权利就是卖方的义务，买方的义务就是卖方的权利。是双务民事法律行为。
3.买卖合同是诺成合同。买卖合同自双方当事人意思表示一致就可以成立，不需要交付标的物。
4.买卖合同一般是不要式合同。通常情况下，买卖合同的成立、有效并不需要具备一定的特定形式，但法律另有规定者除外。
近三年丛台区法院受理买卖合同纠纷数据表：
从上述数据中可以看出：买卖合同纠纷受理案件数量有下降趋势，买卖合同纠纷所占合同纠纷比例逐年也呈下降趋势。这表明买卖合同作为传统的合同纠纷变化幅度总体平稳，略有下降。一定程度反映出市场经济中传统的买卖交易模式日趋成熟，市场主体在交易中防范风险的意识有所增加，故而转化为诉讼的纠纷有所减少。
审理中反映出来的难点问题主要表现在违约金的认定和调整问题以及合同解除问题。笔者从丛台区法院近几年审理买卖合同纠纷中选取了几个典型案例，结合审判实践做法和专家学者主流观点，在下文中予以阐述。
1.《中华人民共和国合同法》第130条～175条；
2.《最高人民法院关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释》。
其他合同纠纷裁判实务要点_合同纠纷裁判规则
《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释（二）》第二十九条规定，当事人主张约定的违约金过高请求予以适当减少的，人民法院应当以实际损失为基础，兼顾合同的履行情况、当事人的过错程度以及预期利益等综合因素，根据公平原则和诚实信用原则予以衡量，并作出裁决。该条司法解释明确了实际损失是认定约定违约金是否合理的基础。合同纠纷中，存在大量的当事人约定了违约金却不能证明实际损失的情形，这种情况下约定的违约金是否需要调整以及如何调整？笔者将围绕此命题简要地阐述一下法院在审理该类案件时应重点审查的内容和注意的问题，以及如何认定约定违约金的合理标准。
《中华人民共和国合同法》（以下简称合同法）第一百一十四条第二款规定：约定的违约金低于造成的损失的，当事人可以请求人民法院或者仲裁机构予以增加；约定的违约金过分高于造成的损失的，当事人可以请求人民法院或者仲裁机构予以适当减少。该条规定明确指出，法院调整违约金需以当事人的请求为前提条件。合同法第二条规定了意思自治原则，并将该原则确定为合同中最根本的原则，即合同双方按照自己的意愿进行缔约，如果一方未明确提出约定的违约金过高，法律首先应当尊重当事人自愿约定的内容。因此，对于合同约定的违约金，未经当事人明确请求，法院不应主动依职权进行审查和作出是否调整的决定。但对于当事人主张调整违约金的方式，法院审查时不应过于严格，应当放宽范围。在诉讼中应当注意审查当事人是否通过答辩状、代理词等书面形式提出，或者在庭审、调解过程中以口头方式提出，一旦提出，应当向其释明是否明确提出调整的请求。另外，违约方以合同不成立、合同未生效、合同无效或者不构成违约进行免责抗辩而未提出违约金调整请求的，人民法院可以就当事人是否需要主张违约金过高的问题进行释明。
违约方对于违约金约定过高的主张需承担举证责任，但对于守约方因违约造成的实际损失，往往很难掌握，所以不能刻意要求违约方对守约方的实际损失负有举证责任。违约方一般应当承担非违约方没有采取合理减损措施而导致损失扩大、守约方因违约而获得利益以及守约方亦有过失的举证责任。守约方首要的举证责任是证明违约方存在违约行为及过错程度。如果不能证明对方的行为违约，其主张违约金的请求将得不到支持，会面临败诉的风险。其次，守约方还需要证明约定违约金的合理性，即因违约方的违约行为导致的实际损失和其遭受的可得利益损失总额及必要的交易成本。实际损失是认定约定违约金是否合理的基础，如果守约方未能证明实际损失，约定的违约金将失去衡量的标准，那么守约方是否应当承担举证不能的法律后果，其主张的违约金是否会得不到支持呢？
违约金除了具有补偿性，还具有惩罚性功能，是对违约方违约行为的一种惩罚，目的是维护合同交易，提高合同的履约率，预防违约，与合同法的立法精神一致。合同法第二条的规定充分体现的是意思自治的原则，意识自治原则是最根本的原则，即合同双方按照自己的意愿进行缔约。合同法第六十条的规定充分体现的是诚实信用原则，即双方按照自己的承诺及时、有效的履行。合同双方当事人根据自己的意志进行缔约并明确双方的权利义务与违约责任（仅指违约金），一旦出现违约情形，应按照约定承担违约责任。合同约定了违约金后，如果守约方不能证明自己的实际损失，那么违约金便失去了参照的基础，有可能对另一方造成明显的不公平。合同法第一百一十四条和《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释（二）》第二十九条均规定违约金数额应以实际损失为参考，目的是为了防止违约金主张金额过分脱离实际损失，造成双方的权利义务不对等，凸显的是公平主义原则，用以平衡意思自治原则、诚实守信原则带来的权益冲突。但是，在缺少实际损失作参考的情况下，一味地追求公平原则而忽略意思自治和诚实守信原则，显然也违背合同法原则和立法目的。那么如何平衡三种权益之间的利益冲突？笔者认为，守约方能够证明对方存在违约行为时，虽未能证明实际损失，违约金仍应支持，但需适当调整。
参照相关司法解释和地方高院的指导意见，笔者将几类常见的不能证明实际损失的案件进行了总结，以此作为认定约定违约金合理性的参考标准。
1.关于商品房买卖合同纠纷
参照《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》第十七条和第十八条的规定，在商品房买卖合同中，买方逾期付款的，约定的违约金可以参照中国人民银行规定的金融机构计收逾期贷款利息的标准来认定合理性。卖方逾期交付使用房屋的，约定的违约金可以参照逾期交付使用房屋期间有关主管部门公布或者有资格的房地产评估机构评定的同地段同类房屋租金标准来认定合理性。由于出卖人的原因，买受人在合理的期限届满未能取得房屋权属证书的，约定的违约金可以按照已付购房款总额，参照中国人民银行规定的金融机构计收逾期贷款利息的标准来认定合理性。
2.关于逾期付款的合同纠纷
参照《最高人民法院关于逾期付款违约金应当按照何种标准计算问题的批复》，对于合同当事人约定的逾期付款违约金，人民法院可以参照中国人民银行规定的金融机构计收逾期贷款利息的标准来认定其合理性。
3.关于民间借贷合同纠纷
《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》第三十条规定：“出借人与借款人既约定了逾期利率，又约定了违约金或者其他费用，出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用，也可以一并主张，但总计超过年利率24%的部分，人民法院不予支持。”如果非民间借贷纠纷的当事人既约定了逾期利息又约定了违约金，可以参照两者之和不得超过年利率24%标准来认定约定违约金的合理性。
4.其他类型的合同纠纷
上海市高级人民法院《关于商事审判中规范违约金调整问题的意见》第九条规定，守约方的实际损失无法确定的，法院认定违约金过高进行调整时，根据公平原则和诚实信用原则，在综合考量违约方的恶意程度、当事人缔约地位强弱等因素的基础上，可以参照不超过银行同类贷款利率四倍的标准进行相应调整。上海高级人民法院较早的对实际损失无法确定时如何认定违约金合理性的问题做出了指导意见，对规范此类案件的审理起到了积极的意义。但是，合同纠纷的种类愈加繁多，违约情形也千变万化，司法解释不可能规定所有的情形都适用于某一标准，也不可能对每一种情形都作出具体规定，更多的是需要法官依照公平原则和诚实信用原则，根据案件的具体情形，来综合认定约定违约金的合理性。认定的过程除了考量因违约造成的实际损失外，还需要考量合同履行程度、违约方的过错程度、合同的预期利益、当事人缔约地位的强弱、是否适用格式合同或条款、当事人是否已在诉请中对违约金进行减让、违约金计算的基数以及法官根据具体案件认为应当考量的其他因素。
所谓物业服务合同纠纷，是指在某一特定区域内，物业服务企业在依据物业服务合同实施物业管理和服务的过程中，与业主或者业主委员会、房地产开发企业因物业管理与服务、服务收费、安全管理等利益冲突而产生的纠纷。近年来，随着我国城镇住房制度改革的不断深化和住房商品化的快速发展，政府逐渐退出了房屋管理这一领域，对物业的管理渐渐由房管局移至物业服务企业。在物业管理快速发展的同时，物业纠纷不断，业主满意程度较低，物业服务合同纠纷案件在全国法院审理范围内都呈逐年上升的趋势。
1.涉案数额较小，但数量成倍增加。
从邯郸市丛台区法院受理的物业服务合同纠纷情况看：2015年受理19件，2016年受理79件，2017年截至8月受理108件。可以看出，2018年1～7月份受理的案件数量超出了前两年的数量之和，故对此类案件应予以重视。但受理的绝大多数案件诉讼标的并不高，数额多在1000～3000元之间。个别诉讼标的较高的有两、三万元的，主要为临街商铺拖欠物业费。
2.纠纷具有群体性，群众影响大。
由于一个物业服务区域只有一个物业服务企业，往往涉及一栋楼的业主，甚至整个小区的业主，因而规模往往很大，且矛盾激烈，群体一方自恃人多势众，给法院施加压力。法官需做大量的调查和调解工作，调解难度大，调解率低。
3.物业服务收费案件所占比例最大，物业企业胜诉率高。
丛台区法院审理的此类纠纷主要是由物业服务企业作为原告提起诉讼的案件，诉讼请求几乎全部为拖欠物业管理费。物业服务企业作为一个企业还是属于强势主体，其一般都有相对较为固定的专业律师来负责企业的法律业务，因此，无论是在法律知识和证据收集上，还是在诉讼经验方面，甚至是在合同中对责任的规避等方面都比业主更有优势。
4.业主与物业服务企业之间的服务合同约定不明。
由于物业管理缺乏相应的行业管理服务标准，且物业服务合同对物业服务企业管理和服务的义务约定又较为概括，业主与物业服务企业在对物业管理本身的认识上存在较大差距，服务合同对服务内容、服务质量标准、收费项目及收费标准等有关事项均没有约定。
此类纠纷主要是由物业服务企业作为原告提起诉讼的案件，诉讼请求几乎全部为支付拖欠物业管理费。审判实践中，业主拒绝履行付款义务的理由多种多样，概括起来，主要包括：（1）物业服务企业提供的服务项目和质量标准与物业服务合同约定存在差距（如保洁不到位、绿化不满意）；（2）物业服务企业拒绝对第三人侵权造成的业主财产或人身损失承担赔偿责任；（3）物业服务企业擅自扩大收费范围、提高收费标准、重复收费；（4）区分所有建筑物共用部分水电费的分摊和公共设施维修费用的分摊不合理；（5）房屋质量不合格或配套设施不完备，建设单位和物业服务企业均拒绝承担维修责任；（6）物业服务企业擅自改变物业共用部位、共用设施用途，甚至利用物业共用部位进行经营。以上六种理由作为业主的抗辩，能否得到人民法院的支持？既是案件审理的重点，也是难点。
为依法审理物业服务合同纠纷案件，根据物权法、合同法、国务院《物业管理条例》、最高人民法院《关于审理物业服务纠纷案件具体应用法律若干问题的解释》的规定，针对业主提出的六种抗辩意见，处理意见如下：
1.关于物业服务企业不完全履行合同义务（主要表现为部分履行和质量不符合约定）的情况。如上所述，物业管理服务是个系统性工程，涉及众多服务项目。相应地，物业服务费用由公共设施、设备日常运行、维修及保养费、绿化管理费、保洁费、保安费、化粪池清掏费、垃圾清运费、管理费等收费项目构成。业主接受了物业服务企业提供的部分服务，则应作出相应部分的对待给付。物业服务企业提供的物业服务质量不符合约定，属于不完全履行给付义务，业主有权拒绝给付瑕疵履行部分对应的服务费用。物业服务企业不完全履行若危及合同目的，即不提供基本服务致物业日常生活秩序无法维持，业主得拒绝给付全部物业服务费。需注意的是，人民法院需认真审查物业服务协议关于各类收费项目的具体约定，若没有约定或约定不明确，需由物业公司合理说明，不能合理说明的，承担举证不能的法律后果。
2.关于物业服务企业的安全保障义务和保管义务。安全保障义务在物业管理中，是指物业服务企业根据物业服务合同规定，为维护物业管理区域内的公共秩序而实施的防范性安全保卫活动。保管义务主要是指物业服务企业对停放在其管理区域内的、形成保管关系的车辆所承担的责任。物业服务企业未尽到安全保障义务和保管义务，应该依照合同法第一百零七条的规定承担包括赔偿损失在内的违约责任（不排除构成加害给付、发生违约责任与侵权责任竞合的情况）。一般而言，业主要求物业服务企业承担赔付责任的，应当依法提出反诉或另案起诉，不应以此为据对抗物业服务企业给付服务费用的请求。
3.关于收费标准问题。提供物业服务的企业必须取得政府房管部门颁发的资质证书，人民法院审查发现物业服务企业未取得资质证书的，应驳回起诉，交由房管部门进行行政处理。国家对普通住宅的物业服务费用是给予干预和指导的，例如邯郸市政府2014年制定的《邯郸市城市精细化管理办法》，该办法明确规定了物业服务分为三个等级，每个等级规定了具体的服务项目和标准，以及对应的收费标准。物业服务企业欲提供哪一等级的服务，除了根据考虑自身的条件外，还需与业主委员会或业主大会协商一致，否则属于单方意思表示，不产生法律效力。在合同约定之外提供特殊服务项目或提高收费标准、增加收费项目，需征得业主委员会的同意，没有业主委员会的，需经过业主大会（2/3业主参加）过半数通过，否则业主以该事由进行抗辩，拒交物业服务费用中不合理的部分，理由成立，应受法律保护。
4.关于建筑物共用部分费用的分摊问题。负责收取水、电、气公共事业单位与物业公司存在委托与被委托关系，物业公司收取物业服务费与受托代收代缴水电费是不同的法律关系。物业服务费中并无与之对应的收费项目，业主行使抗辩权有失妥当。如何分摊共用部分水电费和公共设施维修费用，与业主的共有所有权紧密联系，应通过召集业主大会或由业主委员会作出决定。
5.关于房屋质量缺陷、配套设施不完善、基础资料不齐、产权纠纷、建设单位不切实际的承诺、履行保修责任等开发建设阶段遗留的问题。《物业管理条例》第三十一条规定：建设单位应当按照国家规定的保修期限和保修范围，承担物业的保修责任。故区分所有建筑物的专有部分或共有部分存在质量不合格、配套设施不全问题，应由建设单位承担保修责任，业主也可以要求物业服务企业提供特约服务。人民法院应重点审查物业服务合同是否有特约服务，若没有特别约定，业主依此作为抗辩理由拒交物业费的，不应支持。对于保修期满后建筑物的专有部分，应由业主自己承担维修责任。对于保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造，应依照《住宅专项维修资金管理办法》规定的程序，启用专项维修资金。
6.物业服务企业擅自改变物业共用部位、共用设施用途，甚至利用物业共用部位进行经营的，因涉及的是业主的共同利益，应由业主委员会主张权利，没有业主委员会的应由业主大会行使权利。物业服务企业即使存在此类违约行为，也没有给服务质量造成实际损害。业主个人不能以此作为拒交物业服务费的正当事由。
总之，有效地杜绝物业服务合同类纠纷的大量产生，需要人民法院能够依法、及时地审理此类案件，更需要物业服务企业提供优质的服务。
邯郸市丛台区法院于2015年7月冻结了A公司在河南B商业银行的2900万元股权（诉讼保全）。冻结的程序是向B商业银行送达了民事裁定书和协助执行通知书。2015年9月，邯郸市中级人民法院（简称邯郸中院）就A公司在河南B商业银行的2900万元股权向A公司注册的河南省工商局送达了民事裁定书、协助执行通知书及公示冻结申请书（诉讼保全）。邯郸中院于2017年2月进入执行阶段，欲将冻结的上述股权拍卖。两级法院对此产生争议，双方均认为自己冻结在先，为首封法院。另查明，B商业银行为股份制非上市公司，其除发起人信息在河南省工商局登记外，其他股东股权信息均未登记。B商业银行的股权信息登记、股权交易均委托河南省产权交易中心进行托管。最后，该案当事人达成调解，丛台区法院案件中，A公司支付了原告借款本息2900万元。虽然该案得到了调解结案，但涉及非上市股份公司股权冻结程序争议仍值得探讨。本文依此案例为切入点，阐述非上市股份公司股权冻结的程序规则。
人民法院在对公司股权冻结的程序上因公司的形式不同而有所区分。对于有限责任公司，人民法院将保全裁定书、协助执行通知书以及公示申请书送达至公司注册地的工商行政部门，由该工商行政部门予以协助冻结并进行公示。对于股份有限公司，因上市与否分为上市股份有限公司（以下简称上市公司）和非上市股份有限公司（以下简称非上市公司）。对于上市公司，人民法院将上述法律文书送达至中国证券登记结算有限公司（以下简称证券结算公司），由证券登记公司予以协助冻结并进行公示。对于非上市公司，实践中人民法院对于法律文书送达的对象存在较大争议，主要有四种做法：一是由该非上市公司注册地工商行政部门协助冻结并公示（与有限责任公司一致）；二是由该非上市公司注册的省份成立的产权交易机构协助冻结并公示；三是由该非上市公司的董事会协助冻结并公示；四是由该非上市公司业务监管部门或行业协会协助冻结并公示（例如保险公司，由其所在地业务监管部门保险监督委员会协助冻结并公示）。为何司法实践中，对非上市公司股权冻结存在不同的做法？相关法律法规及司法解释规定不明确，导致不同法院之间做法不一，经常出现两家法院先后冻结同一被申请人的股权，各持己见，导致无法正常执行，办案效率低下，激化当事人与法院之间的矛盾，影响人民法院的司法权威。对非上市股份公司股权冻结规则进一步明确，将有效提高人民法院保全程序的规范化，避免法院之间相互扯皮，提高保全效率，保障当事人合法权利。
上市公司是在证券结算公司下属的证券交易所公开发行股票并进行交易。上市公司发行的股票和非上市公司发行的股权证是股东出资并行使股权的凭证。股票作为一种公开发行的证券，其发行和交易由《中华人民共和国证券法》（以下简称证券法）进行规范调整，而对于非上市公司发行的股权证，证券法对此未予规定。《中华人民共和国公司法》（以下简称公司法）第一百三十八条规定，股东转让其股份必须在依法设立的证券交易场所进行。中国证券监督管理委员会在证监市场字〔2001〕5号《关于未上市股份公司股票托管问题的意见》中指出“未上市股份公司股权托管问题，成因复杂，涉及面广，清理规范工作应主要由地方政府负责”。因此，法律及行政法规对未上市的股份公司没有统一规定，目前各地均委托商业或国有资产主管部门、产权交易所、行业协会等办理登记、备案事项[5]。为了促进非上市公司健康发展和规范股权交易，确保国有资产在交易过程中保值增值，填补法律空白，许多地方政府都以行政规章的形式要求对非上市公司的股权进行集中登记托管。非上市公司股权登记托管，是指具有普遍公信力的专门机构接受股份有限公司的委托，对其股权实施集中管理，按照有关法规进行股权的登记、过户、挂失、查询、分红等管理业务。
因此，有限责任公司的股权登记、过户在工商行政部门办理；上市公司股票的发行和交易在证券结算公司进行；非上市公司在股权登记、变更、转让在依法设立的证券交易场所进行。大多数省份的省级部门设立产权交易机构，专门接受非上市公司的委托，按照有关法规进行股权的登记、过户等管理业务。例如：上海联合产权交易所、北京产权交易所、重庆联合产权交易所等。对于金融企业，国家对其股权的变动监管更为严格，非上市银行类股份公司和保险类股份公司的股权变动超过一定比例需要该公司所在地银行业监督委员和保险业监督委员会审批[6]，经审批后才能在产权交易机构办理过户。
根据《最高人民法院关于人民法院办理财产保全案件若干问题的规定》（自2016年12月1日起施行）第十六条的规定，人民法院在保全过程中，只有在需要有关单位协助办理登记手续的，在有关单位办理了登记手续后，会按照在登记机关送达时间的先后认定轮候效力的情形。规定中“有关单位”是指被保全标的的法定登记机关，譬如房产保全应到房产管理部门登记查封房产信息，土地保全应当国土部门登记查封土地信息。如果房产的保全去了工商局公示，即使公示了，也会因为工商局非房产的法定登记机关而无效，不产生优先查封的效力。最高人民法院《关于印发〈关于建立和完善执行联动机制若干问题的意见〉的通知》（法发〔2010〕15号）第十七条规定：“工商行政管理部门应当协助人民法院查询有关企业的设立、变更、注销登记等情况；依照有关规定，协助人民法院办理被执行人持有的有限责任公司股权的冻结、转让登记手续。”该规定明确工商行政管理部门协助人民法院办理被执行人持有的有限责任公司股权的冻结、转让登记手续，未规定受理非上市公司股权的冻结的。
《最高人民法院、国家工商总局关于加强信息合作规范执行与协助执行的通知》（法〔2014〕251号，以下简称《2014通知》）第七条第二项规定，工商行政管理机关协助人民法院办理以下事项：“对冻结、解除冻结被执行人股权、其他投资权益进行公示。”同时，第十三条规定，“工商行政管理机关在多家法院要求冻结同一股权、其他投资权益的情况下，应当将所有冻结要求全部公示。首先送达协助公示通知书的执行法院的冻结为生效冻结。送达在后的冻结为轮候冻结。有效的冻结解除的，轮候的冻结中，送达在先的自动生效。”以上规定是否是突破了法发〔2010〕15号《关于印发〈关于建立和完善执行联动机制若干问题的意见〉的通知》的规定，非上市公司的股权也应该在工商行政管理机关登记公示了呢？
《2014通知》第六条规定：“人民法院办理案件需要工商行政管理机关协助执行的，工商行政管理机关应当按照人民法院的生效法律文书和协助执行通知书办理协助执行事项。人民法院要求协助执行的事项，应当属于工商行政管理机关的法定职权范围。”该条提纲挈领，清楚的说明人民法院要求协助执行的事项，应当属于工商行政管理机关的法定职权范围。此为前提条件，之后才会有第七条、第十三条等的规定。然则，非上市公司股东股权的登记，是否属于工商行政管理机关的法定职权范围内呢？
首先，《最高人民法院院、国家工商总局关于加强信息合作规范执行与协助执行的通知》（法〔2014〕251号）前言部分提到本次通知的依据主要为国务院印发的《注册资本登记制度改革方案》《企业信息公示暂行条例》故应依上述法规来认定工商机关的法定职权范围。
1.《注册资本登记制度改革方案》第二节——放松市场主体准入管制，切实优化营商环境规定：“（一）实行注册资本认缴登记制。公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额（即公司注册资本）应当在工商行政管理机关登记。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司应当将股东认缴出资额或者发起人认购股份、出资方式、出资期限、缴纳情况通过市场主体信用信息公示系统向社会公示。公司股东（发起人）对缴纳出资情况的真实性、合法性负责……”。
2.《企业信息公示暂行条例》第九条关于企业年度报告内容的规定及第十条企业即时信息内容的规定都包括以下两条内容：
（1）企业为有限责任公司或者股份有限公司的，其股东或者发起人认缴和实缴的出资额、出资时间、出资方式等信息；
（2）有限责任公司股东股权转让等股权变更信息；
其次，《中华人民共和国公司登记管理条例》中第九条公司的登记事项包括：
“（一）名称；（二）住所；（三）法定代表人姓名；（四）注册资本；（五）公司类型；（六）经营范围；（七）营业期限；（八）有限责任公司股东或者股份有限公司发起人的姓名或者名称。”
在第三十四条中规定，有限责任公司变更股东的，应当自变更之日起30日内申请变更登记。有限责任公司的股东或者股份有限公司的发起人改变姓名或者名称的，应当自改变姓名或者名称之日起30日内申请变更登记。
以上的有关公司登记的规章制度均表明，有限责任公司的股东信息设立登记及设立后发生股东变更的信息的登记，属于工商行政管理机关的法定职权范围；股份有限公司的法人信息以及法人主体不变仅改变名称的登记，属于工商行政管理机关的法定职权范围。股份有限公司发起人主要是存在于公司设立阶段。公司发起人，是指参加订立发起人协议，提出设立公司申请，认购公司出资或者股份并对公司设立承担责任的人。在设立阶段只有发起人，没有股东，但股份有限公司成立后，就没有发起人的称呼了。上述行政规章制度里，均仅提及股份有限公司的发起人而未提及股东，说明股份有限公司的股东信息登记不属于工商行政管理机关的法定职权范围。非上市公司的股东信息登记，当然也不属于工商行政管理机关的法定职权范围。
综上所述，非上市公司的股东信息登记，不属于工商行政管理机关的法定职权范围。对非上市公司股东的股权的冻结，不适用于《2014通知》。那么非上市公司的股权冻结及公示的协助机构在哪里？法律、法规及司法解释未明确做出规定。
1.从财产保全制度设定的价值目标分析股权冻结的要件
财产保全，也叫诉讼保全。它是指法院审理案件时，在作出判决前为防止当事人（被告）转移、隐匿、变卖财产，依职权对财产作出的保护措施，以保证将来判决生效后能得到顺利执行。具体措施一般有查封、扣押、冻结。财产保全一般由当事人（原告）申请，由人民法院审查决定是否采取财产保全措施。对当事人（原告）没有提出申请的，但争议的财产可能有毁损、灭失或其他危险的，法院可依职权采取保全措施。财产保全的目的或者效果是对财产“封得住”或“冻得住”，表现为在查封或冻结期间，财产不得转让、过户、抵押，维持保全时的状态，防止财产或财产权益发生变动。关于股权冻结，要求冻结时股权信息登记在被申请人名下，且权利无其他明显瑕疵，才能“冻得住”。要想“冻得住”，这就需要满足以下要求：首先，协助冻结的机构必须能够清晰明确的查询预冻结的股权登记信息，包括登记在谁名下、多少股、单股的价值以及担保状况等。如果协助冻结机构连股权基本信息都不明确，那么冻结股权将无法操作；其次，股权冻结期间必须保证股权不发生变动，这就要求协助冻结机构能够阻却一切股权变动的可能。如果在股权冻结期间，被冻结股权通过其他机构发生股权变动，使权利状态发生变化，会导致将来无法顺利执行，股权就是“没冻住”，财产保全将失去意义。最后，法律规定上市公司的股权由证券结算公司协助办理，有限责任公司的股权冻结由工商行政机关办理。从证券法和工商行政管理条例看，证券结算公司系上市公司股权登记和交易机构，工商行政机关系有限责任公司股权的登记、变更机构。如此，股权信息能够高效、明确地查询，冻结期间才能维持冻结前的状态，防止股权发生变更。非上市公司的股权冻结协助机构同样需要由其股权登记和变更机构协助完成。工商登记条例规定，非上市公司的设立和发起人信息在工商行政机关办理并登记。对于股东信息（包括股东名称、持股情况）、股权的变更却不属于工商行政机关的法定职权范围。那么在工商行政机关冻结非上市公司的股权，显然是“冻不住”的。
通过对财产保全制度设定的目的来看，对公司股权冻结，无论是有限责任公司，还是上市公示，抑或是本文专门讨论的非上市公司，办理冻结手续都必须满足两个要件：一是在股权登记部门；二是在股权变更部门。
2.非上市公司股权由第三方托管机构登记、变更是普遍做法
据修改后的工商登记制度，工商机关对有限责任公司只保留了股东变更登记、增加注册资本登记等少量的登记事项。股东变更登记还不包括同一公司股东之间转让部分股权的情况，此时只需进行备案登记。对股份有限公司而言，设立登记在工商机关办理，但上市公司的股权登记由中国证券登记结算公司办理；未上市的股份公司没有统一规定，目前各地均委托商业或国有资产主管部门、产权交易所、行业协会等办理登记、备案事项。公司法第三十二条、第九十六条、第一百三十条、第一百三十九条的规定确立了公司置备股东名册的法律义务，这是股权登记制度的基本规定和最低标准。工商登记事项不包括未上市公司非发起人股，导致非上市公司不能效仿有限责任公司而沿用工商系统的登记托管体系。《公司登记管理条例》、证券法确立了股东名册的独立第三方托管制度。法律规定非上市公司股票必须在特定产权交易市场交易，就应该相应的规定将非上市公司的股权信息集中托管到产权交易市场。由于目前该问题基本由当地体改部门管理，可以依据属地管辖权，由省级政府或者省级体改部门颁布地方性规章，指定由何种机构办理非上市股份公司股东名册的独立第三方托管。近年来，随着资产证券化的不断加强，非上市公司股权登记托管逐渐成为我国非上市股权交易的重要平台。应当采用何种途径及模式建构我国的非上市公司股权登记托管制度，以及在基本的制度建立后如何完善相关的具体制度，成为规范和保障股权登记托管有效进行的关键。非上市公司股权登记托管的具体业务始终是个开放的体系，在不断的丰富和发展之中。对于非上市公司股权登记托管的具体业务，不同的托管中心可以根据自己的需要作出不同选择。由于各地方开展了广泛的股权登记托管实践，积累了相当丰富的经验。结合已有的地方规章的规定和非上市公司股权登记托管的功能。我国开展非上市公司股权登记托管，应该至少包括以下具体业务[7]：第一，全部托管。登记托管包括非发起人股也包括发起人股，否则会人为割裂托管体系。非发起人股的股权登记和变更在股权登记托管中心统一进行并公告。发起人股的变动，首先在托管中心办理登记，然后再凭托管中心的变更证明在工商局办理最终变更登记。第二，全面服务。托管中心保管非上市公司的股东名册并提供全部的相关服务，如出具股权证明、办理股权登记和变更、代理配股分红、开展信息披露等。管理股权的转让和变更登记，包括股权转让、股权质押、增资扩股、非交易过户等情况。第三，自然过渡。非上市公司变更为上市公司的，托管中心在公司上市之前承担监管责任，公司上市之后，移交到中国证券登记机构。有限责任公司变更为股份公司的，要将股东资料从工商登记部门移交到非上市公司股权登记托管机构，发起人股东资料留存副本。
3.从公信公示制度分析股权冻结的另一要件
公示公信原则是公示原则和公信原则的合称，目的是保护交易安全，特别是保护当事人对公示的信赖利益。所谓公示，是指物权在变动时，必须将物权变动的事实通过一定的共识方法向社会公开，从而使第三人知道物权变动的情况，以避免第三人遭受损害并保护交易安全。所谓公信，是指一旦当事人变更物权时，依据法律的规定进行了公示，则即使依公示的方法表现出来的物权不存在或者存在瑕疵，对于信赖该物权的存在并从事物权交易的人，法律也依然承认其行为具有与真实的物权存在相同的法律效果。《中华人民共和国物权法》第六十五条第一款规定：“私人合法的储蓄、投资及其收益受法律保护。”该法第六十七条规定：“国家、集体和私人依法可以出资设立有限责任公司、股份有限公司或者其他企业。国家、集体和私人所有的不动产或者动产，投到企业的，由出资人按照约定或者出资比例享有资产收益、重大决策以及选择经营管理者等权利并履行义务。”依照上述规定，法律将股权作为物权客体，那么股权的登记要遵循公示、公信原则。股权初始登记、股权的变更、质押等涉及股权权利状态的表现信息都应涵括在股权登记的概念中。本文探讨的股权的冻结信息，当然也属于股权登记信息的一种表现。股权冻结信息能够通过一个公共平台予以发布，便于公众知悉，从而规避交易风险，保护第三人合法权益。第三人基于对公示信息的信赖，所做出的行为，应受法律保护。《2014通知》第七条第二项规定工商行政管理机关协助人民法院办理以下事项：“对冻结、解除冻结被执行人股权、其他投资权益进行公示。”第十三条规定：“工商行政管理机关在多家法院要求冻结同一股权、其他投资权益的情况下，应当将所有冻结要求全部公示。首先送达协助公示通知书的执行法院的冻结为生效冻结。送达在后的冻结为轮候冻结。有效的冻结解除的，轮候的冻结中，送达在先的自动生效。”从上述规定看出，股权冻结应当公示。多家法院同时冻结的，首先公示冻结信息的法院为有效冻结，其他为轮候冻结。可以看到，公示公信原则对股权冻结的重要性。上市公司的股权（证券）冻结公示在证券结算机构，那么非上市公司和有限责任公司的股权冻结公示是否都在工商行政机构？
本轮改革弱化了工商登记的管理和许可功能，将商事登记定位于服务功能，通过工商登记为社会公众提供经营者基本资料的公示服务和信息查询服务，强调工商登记的公示作用。这是市场经济发达国家的通行做法。在日本，根据商业登记法的规定，工商登记仅仅具有公示的作用[8]。人民法院借助工商登记公示制度，建立了工商机关协助人民法院公示所有执行措施的制度。从法律效果上讲，能满足执行措施应尽可能向全社会公示的需要，实现法律效果的最大化。公示执行措施，不仅针对有限公司股权，对被执行人所有类型投资权益的执行都能适用[9]，明显扩大了协助执行的范围。工商机关协助冻结的行为在《2014通知》中只称为对冻结的协助公示，而不是协助冻结。工商总局同志认为[10]，此轮工商登记制度的修改，工商机关的法定职权发生了变化，其协助执行的方式也应发生变化，如果还是称为协助冻结，有违改革的内容和初衷。对公司以外的法人和其他组织，工商机关仅是实行公示监管，将执行法院冻结信息公示，已经尽到了协助义务。通过官方对《2014通知》的解读，上市公司的股权（证券）冻结公示在证券结算机构，非上市公司和有限责任公司的股权冻结公示均在工商行政机构。
非上市公司股权登记已逐渐由省级政府部门设立的产权交易部门等第三方机构托管。协助冻结股权机构必须是股权登记和变更部门，才能“冻得住”股权。从《2014规定》看出，除了上市公司外的一切市场主体的股权冻结，需要在工商行政部门公示。对于非上市公司，既然股权登记和变更在产权交易机构办理，那么为何又规定在工商行政机关办理冻结公示？前后是否矛盾？规定非上市公司股权在工商行政机关的功能“仅是协助公示，而非协助冻结”，便能很好地理解两者的作用不同了。非上市公司的股权冻结，首先需要到股权登记和变更部门办理协助冻结股权手续，达到使冻结的股权不再变动，维持冻结时的权利状态。然后再利用工商行政机关的成熟的全国工商公示系统进行股权冻结信息公示，达到对外产生公示、公信的效力。冻住股权是前提，做出公示是对抗。
综上所述，对于非上市公司股权的冻结规则，笔者建议做如下完善：人民法院对非上市股份有限公司股权进行冻结时，需向该公司股权登记和变更部门送达保全裁定书和协助执行通知书，由该部门协助冻结股权。同时，人民法院需向该公司注册地工商行政部门送达民事裁定书、协助公示需求书及协助公示通知书，由工商行政管理部门协助公示冻结信息。对于只送达了协助冻结手续，而未送达协助公示手续的人民法院，不得对抗两项手续均送达完毕的人民法院。对于一方只送达协助冻结手续，另一方只送达公示手续的，以送达协助冻结手续法院的冻结为生效冻结。
民事诉讼法及《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》（以下简称新民诉法司法解释）明确了实现担保物权的程序规则，为物权法中的“申请法院拍卖、变卖”提供了程序支持，确立了诉讼程序与非诉讼程序相衔接的担保物权实现模式，改变了以往债权人通过诉讼程序确认并实现担保物权的传统做法，为债权人快速实现担保物权提供了一条低成本、高效率的非讼途径。如何在实践中运用好这一特殊程序，有待在审判实践中不断总结经验。笔者就审查的几起实现担保物权案件，针对实践中存的几个问题，谈一下自己的观点。
新民诉法司法解释第三百七十一条第一款规定：“人民法院应当就主合同的效力、期限、履行情况，担保物权是否有效设立、担保财产的范围、被担保的债权范围、被担保的债权是否已届清偿期等担保物权实现的条件，以及是否损害他人合法权益等内容进行审查。”该条规定明确了实现担保物权的审查范围，即担保物权的实现条件是否具备是审查实现担保物权案件的核心问题。就上述应审查的内容，申请人与被申请人的举证责任如何分配？依照新民诉法司法解释第三百六十七条的规定，申请人应当就以下待证事实承担举证责任：主债务合同的效力及履行情况；担保合同的效力及担保物权是否依法设立；实现担保物权的条件是否成就。就以上事实，申请人如遇客观情况不能提供证据的，可申请法院依职权调取。如申请人未提供证据或提供的证据不能证明上述待证事实，法院可裁定不予受理。已受理的，裁定驳回申请。新民诉法司法解释第三百六十八条第二款规定：“被申请人有异议的，应当在收到人民法院通知后的五日内向人民法院提出，同时说明理由并提供相应的证据材料。”该条规定明确了被申请人有权提出异议，但必须为实质性异议。如何把握“实质性”？笔者认为，被申请人围绕担保物权的实现条件不具备或不完全具备而提出的反驳意见为实质性异议，如主合同无效或应解除、主债务已履行或部分履行、担保物权未依法设立等。被申请人就其所提出的实质性异议，需要说明理由并提供反驳的证据。避免异议一经提起，便驳回申请人申请，造成该特殊程序失去设置的意义。
被申请人提供的反驳证据，达到什么样的证明程度，才能认定双方存在实质性异议？新民诉法司法解释第一百零五条规定：“人民法院应按照法律程序，全面、客观地审核证据，依照法律规定，运用逻辑推理和日常生活经验法则，对证据有无证明力和证明力大小进行判断，并公开判断的理由和结果。”第一百零八条第一、第二款规定：“对负有举证证明责任的当事人提供的证据，人民法院经审查并结合相关事实，确信待证事实的存在具有高度可能性的，应当认定该事实存在。对一方当事人为反驳负有举证证明责任的当事人所主张事实而提供的证据，人民法院经审查并结合相关事实，认为待证事实真伪不明的，应当认定该事实不存在。”上述两条规定明确规定了在民事案件中认定证据的方法和标准。本证证明的目的在于使法官对待证事实的存在与否形成内心确信，这种确信必须达到高度可能性即高度盖然性。而反证的证明目的在于动摇法官对于本证所形成的内容确信，只需要将法官形成的内心确信拉低到高度盖然性证明标准之下即实现目的。对于反证而言，其证明的程度要求要低于本证，只需要使待证事实陷于真伪不明即可。实现担保物权系非诉程序，法院仅是通过审查的方式对双方证据作出判断，缺少诉讼程序中的质证、辩论阶段，故被申请人提交的反驳证据无需达到待证事实不存在的证明高度，只需证明待证事实存有疑点、真伪不明，法院便应认定双方存在实质性异议。被申请人能够证明双方存在实质性异议的，裁定驳回申请，并告知申请人向法院提起诉讼；被申请人能够证明有部分实质性异议的，可以就无异议部分裁定准许拍卖、变卖担保财产；被申请人不能证明双方存在实质性异议的，裁定准许拍卖、变卖担保财产。
新民诉法司法解释规定，未经当事人质证的证据，不得作为认定案件事实的根据。实现担保物权系非诉程序，没有庭审质证、辩论的环节。民事裁定书中是否需要认定并列明基本事实？如何认定？笔者认为，法院应当就双方无争议部分的基本事实在裁定书中予以认定并列明。因为无论本院认为中对主合同、担保合同的效力及担保物权的设立的认定，还是裁定书主文的处理结果，均需以事实为依据。不能跳过事实，援引法律依据。实现担保物权的审查为形式审查，在申请人按新民诉法司法解释第三百六十七条的要求提供了证据后，对被申请人没有异议的部分，法院就该部分事实予以认定；对于提出的异议部分，被申请人能够证明双方存在实质性异议的，对该部分事实不予认定。另外，法院在向被申请人送达申请书、异议权利告知书的同时，可将申请人提供的证据一并出示被申请人，询问其对申请书载明的事实及申请人的证据是否存有异议，并制作笔录。如此可以弥补特殊程序缺少质证环节的缺陷。
所谓保兑仓，是指在卖方做出如果在承兑期限内买方不能实现承兑金额的销售，卖方承诺向银行退回承兑金额与发货金额的差价的前提下，买方向银行申请以卖方为收款人的贷款额度，并由银行控制其提货权为条件的融资业务。它是一种“银行—生产商—经销商”的三方融资模式。保兑仓业务主要适用于较为固定的购销双方的钢材、家电、汽车、建筑、机械等大件耐用商品的购销活动。
办理保兑仓业务时，经销商根据与供货商签订的购销合同，向银行交存规定比例的保证金，申请开立银行承兑汇票，专项用于向供货商支付货款。供货商凭银行出具的《提货通知书》向经销商发货，每次发货价款不超过经销商向银行交存保证金的数额，银行通知供货商发货的价款累计不超过保证金账户余额，如此循环往复，直至保证金账户余额达到或超过银行承兑汇票金额。如银行承兑汇票到期时保证金账户余额未能达到银行承兑汇票金额，供货商负责将经销商到期承兑汇票票面金额与银行出具的提货通知书总金额的差额部分以现款支付给银行。
保兑仓业务关系图
图表中标注的序号表示银行、买方和卖方发生保兑仓业务的先后程序步骤，买方一般为经销商，卖方一般为制造商，银行主要为开展保兑仓业务的商业银行。笔者依图表中标注的序号顺序，详细阐述在每一程序中三方之间形成的法律关系：
①银行、买方及卖方订立《保兑仓协议》，主要约定：买方向银行支付一定比例的保证金，由银行以汇票的形式替买方向卖方支付货款。卖方需根据银行的供货通知向买方履行供货义务，而银行的供货通知又根据买方向银行支付的保证金数额为依据。汇票到期日届满时，买方支付的保证金达不到汇票金额的，卖方须将多余的货款退还银行，同时买方也需承担敞口[12]部分的还款责任。
②买卖双方达成框架性《供销协议》（一般为年度协议），主要约定供货品种、型号、数量、单价、总价等内容。需要注意的是，双方一般会约定买方一次性支付货款的，有权利享受一定幅度的优惠条款。
③买方与银行签订《银行承兑协议》并交纳一定比例的保证金。协议主要约定：银行在一年期内向买方承诺一定金额的承兑汇票授信额度。买方需先支付一定比例的保证金（一般占汇票金额的50%），银行再出具汇票。汇票到期日前，买方需补足与汇票金额一致的保证金。买方支付的保证金不占用授信额度。例如，银行授信额度为1000万元，买方需支付保证金1000万元，那么银行出具的汇票金额则是2000万元。汇票到期日前，买方需要补足1000万元保证金的敞口。否则，该敞口部分金额将转化为贷款，买方需要承担偿还贷款本息的违约责任。
④银行向卖方出具银行承兑汇票。卖方收到的承兑汇票，实际就是货款。此时，卖方需要做好生产、供货准备。
⑤卖方向买方履行供货义务。卖方收到银行的承兑汇票时，并不能任性的随意向买方发货。根据《保兑仓协议》约定，只有银行向卖方出具发货通知书时，卖方才能根据发货通知书列明的货物价值发货。一般银行是根据买方支付的保证金数额确定预备发货的价值。如果卖方多发货，多发部分视为没有发货，汇票到期日后，卖方仍要向银行承担未发货部分的退款责任。如果少发货，卖方则要向买方承担不履行供货义务的违约责任。
⑥汇票到期日届满时，卖方需将未发货部分的货款退还银行。如果根据银行提供通知的要求，卖方已全部发货，那么将不存在退款（或回购）责任。
保兑仓合同包含的法律关系有多个，主要包括：银行与买方系银行承兑协议关系，买方与卖方系买卖合同关系，而银行与卖方系担保合同关系。三方在保兑仓合同中互享权利：
1.对生产商（卖方）而言，解决了产品积压问题，扩大产品的市场份额，从而获得更大的商业利润。可以更好地降低财务成本，减少应收账款占用。
2.对经销商（买方）而言，银行为其提供了便利，解决了全额购货的资金困难，买方可以通过大批量订货获得价格优惠，降低销售成本。
3.对于银行而言，可以获取相应的汇票贴现费用，同时取得对保证金的使用利益及垫付款后的利息收益。
同时三方彼此之间又互负义务：
1.买方需要先支付一定比例的保证金，并在汇票到期日前补足与汇票金额一致的敞口金额，否则对未补足部分的保证金承担还款责任。
2.银行需按照授信额度向卖方出具银行承兑汇票，并根据买方支付的保证金数额及时向买方出具提货通知单。
3.卖方依照银行出具的提货通知单及时向买方发货。在汇票到期日后，买方对未补足部分的保证金没有履行还款责任的，卖方需要向银行承担担保责任，即对未发货部分承担退款（或回购）责任。
近几年，随着保兑仓业务越来越普及，随之涌入法院的保兑仓合同纠纷也不再是凤毛麟角，但法院审理此类纠纷的成熟经验还未形成，相关法律和司法解释仍未出台，需要进一步总结审理中的集中问题。笔者将本地区审理的保兑仓合同纠纷中较为普遍、集中的问题予以汇总，并提出审理建议。
1.关于保兑仓合同效力的认定。
买卖双方针对银行一方会以合同法第三十九条和第四十条提出抗辩意见，认为：保兑仓合同系银行采用格式条款订立的合同，银行没有遵循公平原则确定当事人之间的权利和义务，银行免除其责任、加重对方责任、排除对方主要权利。因此，买卖双方认为银行要求买方或者买方承担责任的条款应认定无效。笔者认为，应该从保兑仓协议约定的内容和合同实际履行情况去分析合同条款的效力问题。保兑仓协议中存在多个法律关系：银行通过承兑汇票业务，取得对保证金的使用利益及垫付款后的利息收益；买方以该融资方式满足其订货环节的资金需求，取得相对稳定的供货保障及巨额优惠政策；卖方以银行承兑汇票作为双方贸易合同的付款方式，提前收到货款，保证了其交易安全。银行、买方以及卖方彼此之间既享有权利，又互负义务。因此，三方作为平等的商事主体在从事保兑仓业务时，均有能力对各自利益进行充分考量，不存在合同地位优劣之分以及权利义务明显不对等的情形。所以，法院要严格依据合同法第五十二条的规定，从鼓励金融创新、促进商事交易、保障交易安全的角度，确认合同效力，不轻易认定合同无效。
2.承兑汇票到期日届满时，卖方承担的是退款责任，还是连带保证责任？
保兑仓业务实质是一种新类型融资担保交易，银行之所以为买方大量融资支付货款，一方面会对买方的信誉充分考察，另一方面会要求卖方提供担保。主要担保方式是在保兑仓协议中约定“承兑汇票到期后，买方未偿还保证金敞口部分借款的，卖方应当承担退款责任或回购责任。”约定退款责任和回购责任，是为了保证在买方违约的情形下，卖方承担银行的相应损失，其实质属于保证。关于银行的损失，除了汇票到期后敞口部分的借款外，是否还包括汇票到期后的利息损失呢？本着尊重当事人意思自治原则，法院不应扩大解释，所以建议双方应在合同中约定明确。
3.银行能否既向卖方主张其承担退款（或回购）责任，又向买方主张其需承担敞口部分的还款责任？
银行与买方系银行承兑协议关系，买方与卖方系买卖合同关系，而银行与卖方系担保合同关系。银行基于银行承兑协议，向买方主张还款责任。又基于保证合同，向卖方主张退款（或回购）责任。当事人通过交易安排设计的各方权利义务可能不尽一致，此时应当遵循合同相对性，按照不同的法律关系和约定分别确定各方当事人的权利义务[13]。因此，银行同时向买卖双方主张权利应得到支持。
保兑仓交易下，不同法律关系中当事人发生的纠纷一般可以分别审理，但是，如果债权人同时向债务人、担保人、仓储方主张承担相应责任的，应一并进行审理，以便正确区分各自的权利和义务，依法认定各自的责任顺位，避免出现重复受偿；如果当事人分别向同一法院起诉的，按照新民事诉讼法司法解释第二百二十一条的规定可以合并审理。
4.“买方收到的货物价值与其支付给银行的保证金一致，买方仍要承担还款责任”，该约定是否显失公平，买方能否因此撤销保兑仓协议或相关条款？
从合同约定来看，买方与银行之间系银行承兑协议关系，依照承兑协议的约定，买方需在汇票到期日前（一般约定到期日前15日内）补足与票面金额一致的保证金。未补足的，敞口部分的保证金自动转化为贷款，买方应承担偿还贷款本息的还款责任。因此，买方依此理由作为抗辩，不符合合同约定，得不到支持。从公平原则来看，买方以该融资方式满足其订货环节的资金需求，取得相对稳定的供货保障及巨额优惠政策，买方并非只承担风险未享受权利。从诚实信用原则角度看，买方针对自己购买能力和市场需求做出综合判断，来确定向银行申请开具承兑汇票票面金额。在汇票到期前，补足与票面金额一致的保证金符合诚实信用原则。
5.卖方在未接到银行提货通知情况下，按照汇票金额全部发货给买方。卖方能否以履行完发货义务为由抗辩不承担退款责任？
保兑仓协议中会明确约定卖方必须依照银行向卖方出具的发货通知单向买方发货。银行通过控制发货权，来要求买方及时向其补足敞口部分的保证金。买方交多少保证金，银行通知卖方发多少价值的货物。故卖方以此作为抗辩理由，而不承担退款责任不能成立。卖方在承担退款责任后，有权向买方主张退货责任。
[1] 原文《债务人死亡债权人能否行使代位权》笔者发表于中国法院网2013年5月8日，本书中予以重新编辑整理。
[2] 原文《隐瞒财产信息达成的调解书能否提起再审》笔者发表于《河北法制报》2017年7月25日，本书中予以重新编辑整理。
[3] 赵克：《调解书可因当事人对损害后果的误判而撤销》，载《人民法院报》2012年7月25日。
[4] 笔者原发表于《人民法院报》2013年9月10日，本书中予以重新编辑整理。
[5] 刘贵祥黄文艺：《〈关于加强信息合作规范执行与协助执行的通知〉的理解与适用》，载《人民司法（应用）》2015年第3期。
[6] 《中国银监会中资商业银行行政许可事项实施办法》第三十九条第二、三款规定，国有商业银行、邮政储蓄银行、股份制商业银行变更持有资本总额或股份总额5%以上股东的变更申请、境外金融机构投资入股申请由银监会受理、审查并决定。城市商业银行变更持有资本总额或股份总额5%以上股东的变更申请、境外金融机构投资入股申请由所在地银监局受理、审查并决定。
[7] 张翼飞：《非上市公司股权登记托管制度研究》，吉林大学2007年法学硕士论文。
[8] 邹小琴：《商事登记制度的属性反思及制度重构》，载《法学杂志》2014年第1期。
[9] 刘贵祥、黄文艺：《〈关于加强信息合作规范执行与协助执行的通知〉的理解与适用》，载《人民司法》2015年第3期。
[10] 刘贵祥、黄文艺：《〈关于加强信息合作规范执行与协助执行的通知〉的理解与适用》，载《人民司法》2015年第3期。
[11] 笔者原发表于《人民法院报》2015年9月2日，本书中予以重新编辑整理。
[12] 买方向银行支付的保证金与银行承兑汇票票面金额之间的差额资金。
[13] 杨临萍：《关于当前商事审判工作中的若干具体问题》，载《人民司法（应用）》2016年第4期。
以争议解决为导向的中标合同“实质性变更”认定标准的完善_拾年岁跃
2018-01 刘伯裕
《中华人民共和国招标投标法》（以下简称《招投标法》）第46条规定，招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起30日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。根据该条文规定，招标人和中标人应当以招标文件及中标人投标文件内容为基础签订合同，且该合同不得背离招标文件及中标人投标文件的实质性内容。基于此，本文将招标人及中标人签订书面合同背离招标文件及中标人投标文件的实质内容称之为中标合同的“实质性变更”。
在缺乏理论支撑的情况下，“实质性内容”概念的内涵及外延并不清晰，从而导致在实践中，何种情形下，招标人以及中标人签订的书面合同是对中标合同的“实质性变更”没有统一的认定标准。在此情况下，司法裁判的结果呈现出极大的恣意性。我们常常提到，大陆法系在技术层面的优势来源于其确定性及预测性。[1]但正由于“实质性变更”的用词蕴意不清，不同维度的理解方式层出不穷，反而导致确定性及预测性的优势无法体现。可见，厘清“实质性变更”的内涵及外延，确定统一的认定中标合同“实质性变更”的标准，殊有必要。
本文的写作思路从现行的认定中标合同“实质性变更”的路径及司法实践数据入手，明确现有认定“实质性变更”路径的困局及不足，在此基础上，回归“实质性变更”的制度本义，从目的解释的角度明确不得对中标合同进行“实质性变更”制度的立法目的在于保证招投标过程的竞争果实，避免招标人和中标人通过变更中标合同使招投标活动流于形式，并最终提出对认定中标合同“实质性变更”标准的完善建议。
就目前的理论研究和技术手段而言，认定对中标合同进行“实质性变更”的路径主要有两类—“实质性条款变更说”和“正当理由说”。但结合司法实践效果而言，两种认定路径却分别存有弊端。
“实质性条款变更”说，即实质性变更，实际上是将对于合同条款中有实质性影响的合同内容进行的变更。[2]该学说对于认定中标合同“实质性变更”的标准有较为深远的影响，也是该制度最为传统的理论。较多学者，在认定是否存在对中标合同的“实质性变更”时便采此理论。[3]依此学说，认定中标合同实质性变更的方式应当遵循的逻辑顺序是：先认定合同的实质性内容，即确定哪部分条款属于合同实质性内容，在确认该条款属于合同实质性内容时，对实质性条款的变更便认定为对合同的实质性变更。
该学说的优点在于简便易行，具有较强的可操作性。然而，该学说的不足之处也同样明显，有学者指出，合同的目的本质是利益的变动，当事人在各阶段表现的利益形态各不相同。[4]招投标活动本质上也是一种达成意思表示一致的合同行为且跨度较长，在不同的阶段，各方当事人之间的利益自然有所不同。在招标、投标、中标、签订合同、履行合同的时间轴上，当事人之间进行合作的客观背景可能产生变化，考虑到招投标活动的特点，该时间轴的长度普遍较长，如果一味要求当事人遵守合同中的“实质性内容”则未免显得刚性过强，无法满足现实的需求。正因如此，当我们回顾大量的司法实践活动时，不难发现，裁判机构也并未全部采此学说进行裁判。
“正当理由说”认为判断是否属于实质性背离的标准是合同变更的内容以及变更是否有正当理由。[5]该学说看到了“实质性条款变更说”刚性太强的不足，然而学说的提出者却未能进一步构建该学说的具体细节，实为遗憾，这便导致“正当理由说”带来了新的问题。简言之，所谓“正当理由”只是一个抽象性的标准，究竟哪类理由属于可进行合同变更的正当理由，哪类又不是？没有明确界定。从而对司法实践来说，仍未解决评判标准尺度不一，法律适用不具备确定性和预测性的问题。
理论的构建无法离开实践的反馈。本文筛选了23个具有代表性的司法实践案例，以期从相关案例中提炼出司法实践中认定“实质性变更”的标准和规律，并总结相关不足。
（见下页）
续表
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表格-1
结合上述司法实践的数据内容，我们可以总结出如下几条司法裁判的规律：
首先，不以条款性质作为实质性变更的认定标准。根据传统的理论，对中标合同进行实质性变更的前提在于确定合同的实质性条款，进而根据合同的实质性条款界定是否属于实质性变更。换言之，当合同中的某一条款，例如价格条款，被定性为实质性条款时，对其进行的变更便被认定为实质性变更。然而，通过上述司法案例我们可以看出，司法实践并未固守该种逻辑。例如，在对工期条款进行变更的情况下，有的案件认定此为实质性变更，而有的却认定其并非实质性变更。这充分说明裁判机构并非通过界定实质性条款的方式认定合同的实质性变更。
其次，注重目的解释的方式认定实质性变更。通过大量的司法实践活动可以看出，各级法院在认定实质性变更从而进一步认定合同无效时，更倾向通过目的解释的方式，认定变更后的合同效力。若从证据材料中可以反映出，缔约当事人之间有订立“黑白合同”之意，在备案合同合法有效的情况下，则各级法院皆会以对中标合同做出实质性变更为由，认定中标合同无效；反之，若从证据材料中反映出双方当事人对合同进行变更实际是因客观原因对合同的履行情况进行调整，则一般均会认定变更后的合同有效，并以此确定双方当事人之间的权利义务。
再次，注重平衡双方当事人之间的利益。在上述（2013）内民一终字第168号、（2011）乌中民四终字第61号案件中便可以看出，在双方当事人因合同履行的客观原因需要对一些实质性条款如工程量，工程价格等进行变更时，该种变更并不会引起双方当事人之间的利益明显失衡，则法院一般会以变更后实际履行的合同作为双方当事人之间的裁判依据，而不会轻易否定合同的效力，相反，以上述（2016）黔民申95号案为例，在变更后合同价格和工程量产生巨大变动，同时对双方当事人利益造成极大影响的情形下，便会以合同进行实质性变更为由否定变更后的合同效力。
最后，综合考虑各因素对实质性变更进行判断。在审判实践当中，法院往往会综合诚信原则、缔约背景、履行情况和其他客观事由等多重原因综合界定当事人之间对合同的变更是否属于实质性变更。同时，虽然可总结出相应的规律，但也可以看到，司法实践当中的不足也是显而易见的，主要体现在两个方面：
第一，没有统一的裁判标准。在上述裁判结果当中，笔者只能尽可能抽象出一些裁判规律，但是对于具体的裁判标准而言，不同法院之间，甚至同一法院不同审判人员之间，均呈现出不一的标准。
第二，各判决在论理部分没有统一的理论支撑。在各判决的论理部分可以一目了然地看出，各判决在论理上底层逻辑不尽相同，例如在1、3、5、7等案例当中，裁判机构均采纳了“实质性条款变更说”作为论理的底层理论支撑，在案例2、9当中，认定不背离实质性内容的理由是该工程不是非必须招标的工程项目，而在案例15当中，似乎又采纳了“正当理由说”作为论理基础。各不同法院之所以出现如此混乱的论理情况，归根结底在于“实质性变更”的认定背后的理论研究匮乏，并没有能够统一适用的理论基础。
为进一步明晰裁判机构在认定中标合同“实质性变更”认定的标准，有必要统一中标合同不得进行“实质性变更”制度的理论基础。而理论基础的构建应当围绕该制度的制度本意展开。
探寻不得对中标合同进行“实质性变更”制度的立法目的，应首先从招投标制度的立法目的展开。概言之，招投标制度设置的意义，在于促进同等信息条件下各投标人之间充分竞争，从而使得招标人能够选择最能满足需求，具备竞争优势的中标方。其底层逻辑还是在于利用市场机制对社会资源进行分配。这就要求市场应当是有效的，换言之，各投标人及潜在投标人能够在同等的信息条件中，同等的要求下进行竞争。通过招投标制度，理想上而言，最终的中标人应当是在特定项目中最具备竞争优势的一方。经过激烈竞争后确定中标人并签订书面合同，这便要求签订的书面合同能够将竞争成果保留，在此情况下，如若可以擅自篡改中标合同的实质性内容，则极有可能导致经过招投标流程的竞争成果荡然无存。举例而言，在货物采购的招标中，采最低价中标，三位投标人A、B、C分别给出了60万，50万以及40万的报价，显然，投标人C，40万的报价最低，应当以C作为中标人，然而在签订合同时，双方经磋商对合同进行实质性变更将最终合同价格改为55万，此时，我们可以认为，投标人B的竞争利益便受到了损害，因为如果C以55万元的价格投标，则中标人显然应当是B而非C。在此情形下，招投标制度设置的意义也便因为标后磋商并经实质性修改而不复存在了。
通过上述分析可以看到，从目的解释的角度而言，不得对中标合同进行“实质性变更”制度的立法目的在于保存招投标流程的竞争成果。
在复盘不得对中标合同进行“实质性变更”制度的意义后，本文认为，应当以“正当竞争说”作为认定中标合同是否进行“实质性变更”的理论基础。详言之，在判定是否对中标合同进行“实质性变更”时的逻辑起点应当是视该部分的变更是否将导致不公平的竞争，是否会使招投标过程中的竞争成果消失。依此理论，并非首先确定合同中哪些条款属“实质性内容”，并根据变更内容是否为“实质性内容”判断是否构成“实质性变更”，而是直接观察变更内容是否会影响其他当事人的竞争利益。以表格—1当中的案例15（2011）乌中民四终字第61号案件以及案例4（2011）豫法民再字第060号案例为例，在案例15中，在工程量减少的情况下，合同工期，工程价款全部予以减少，且减少比例恰当，可以推定为确实因客观背景变化导致需要对合同内容进行调整，未伤害其他投标人的竞争利益，故而该变更并不构成对合同的“实质性变更”，而在案例4当中，在其他条件没有变化的情况下，订立合同双方在书面合同中的让利条款直接导致工程价款的变更，实质上让工程价款更加高昂了，因而损害了其他投标方的竞争利益，属不正当竞争，应当认定对中标合同作了“实质性变更”。
在明确“实质性变更”的理论基础后，本文尝试对“实质性变更”的制度构建予以完善，以期对司法实践有所助益。
第一，对招标人有利的变更不视为“实质性变更”。双方签订的书面合同与中标合同相比，反而对招标人更为有利的情况下，应视为中标人接受了更为残酷的竞争条件，从当然解释的角度而言，在招投标过程中胜出的中标人，愿意接受更为严苛的条件，则自然其他投标人更加无法与之竞争。
第二，非必须招标的项目对中标合同的变更不视为“实质性变更”。从解释论的角度而言，无论是必须进行招标的项目还是非必须进行招标的项目，只要通过招标程序确定合作对象的，都应当适用《招投标法》，从而不得对中标合同进行“实质性变更”。但从规范的、应然的角度而言，非必须招标的项目，法律法规未对其进行强制性的约束，当事人采取招标的方式确定合作对象本属一种自身意思表示，意在通过招投标选择最合适的合作对象。这里突出的价值导向在于保证当事人的“意思自治”而非“社会公共利益”，因为法律在设定其为非必须招标的项目时，便已默认了该项目不进行招标不会影响“社会公共利益”。基于此，在非必须招标项目签订书面合同的过程中，也应当尊重当事人之间的意思自治，允许双方对合同进行修改。
第一，主观要件。招标人及中标人之间无恶意串通。这是认定中标合同未作“实质性变更”的首要条件，如果存在招标人及中标人之间恶意串通，刻意对签订的书面合同进行修改的情形，则毫无疑问会损害其他投标人的竞争利益。因而如若在司法实践中通过材料可以反映出在必须招标的项目中，招标人及中标人之间存在串通的情况，便应认定双方对中标合同进行了“实质性变更”。
第二，客观要件。未损害其他投标人及潜在投标人的竞争利益。在这里以未损害其他投标人及潜在投标人的竞争利益的作为中标合同未作“实质性变更”的客观构成要件。在主观要件和客观要件均满足的情形下，才认定中标合同未作“实质性变更”。然而“未损害其他投标人及潜在投标人的竞争利益”似有过于抽象之嫌，应结合具体情况予以综合判断。在此，本文仅针对单价合同及总价合同中的“未损害其他投标人及潜在投标人的竞争利益”予以分类分析。
在单价合同中，清单中所列明的单价未变更，因工程量变更导致工程价款变更的，不视为“实质性变更”。这是因为在单价合同中，各投标人的竞争基础是清单中所列工程量的单价，只要该单价未变，清单中所列工程量的变化并不会引起各投标人的竞争基础的变化。这里需要指出的是，如果出现招标中清单漏列工程量，在签订书面合同时增加相应工程量的情形时，则一般应当认定为对中标合同的“实质性变更”，因为各投标人之间并未对漏列的工程量展开竞争。谁也无法保证在新增项加入后，其他投标人是否会竞争胜出。
在总价合同中，对中标合同总价的变更应推定为“实质性变更”。在总价合同，尤其是固定总价合同当中，各投标人实质上是对总价的额度展开竞争，在此情形下，如果对中标合同总价的变更，当然会影响其他投标人的竞争利益，应当推定为“实质性变更”，仅在有情势变更等可以对合同进行合理变动的情形下，才能够予以豁免。
相关理论的匮乏，导致了认定中标合同是否构成“实质性变更”的标准不一。司法实践中混乱的论理部分以及不一的裁判尺度均是该问题的体现。正因如此，便更需要通过探寻该制度的立法本意，来设定该制度的理论基础。招投标制度背后是通过市场调配资源理念，而诸如“价高者得”的竞争规律是市场机制的核心之一。在司法实践当中，直观看见的，是当事人之间的争议和纠纷，看不见的，是可能对与案件无关第三方竞争利益的损害。鉴于裁判机构每一次判决均是向市场释放的信号，裁判机构便更应当通过相应裁判以维护市场的竞争秩序，保证招投标过程中各投标人以及潜在投标人的竞争利益。
发表于《中国建设工程法律评论》第七辑
荣获《中国建设工程法律评论》征文比赛优秀奖
[1] 李永军著：《民法总论》，法律出版社2009年第2版，第63—64页。
[2] 杨楷：《建设工程“黑白合同”法律问题研究》，吉林大学2016年硕士学位论文。
[3] 郭晶：《政府投资建设项目审计中背离合同实质性内容的界定》，载《审计月刊》2011年第5期；徐国良：《中标合同的实质性变更和非实质性变更》，载《法制与经济》2009年第2期。
[4] 李云波：《合同目的的利益论解释》，载《学海》2009年第4期。
[5] 梁雪晴：《内容实质性背离的建设工程合同中的效力研究》，上海交通大学2015年硕士学位论文。
[6] 数据来源：案例1—16：梁雪晴：《内容实质性背离的建设工程合同中的效力研究》，上海交通大学2015年硕士学位论文。
案例17—23：自行搜集。
道路交通纠纷常见证据_打官司就是打证据
在交通事故的调查、认定及得出结论的过程中，主要产生如下证据：
道路交通事故认定书，是公安交通管理部门依照交通法规对交通事故的当事人有无违章行为，以及对违章行为与交通事故损害后果之间的因果关系进行定性、定量评断时所形成的文书材料。根据《道路交通安全法》第七十三条的规定，交通事故认定书是指事故处理机关根据现场勘验、调查取证技术检验、鉴定结论、事故成因分析、当事人违法事实等情况所出具的法律文书。交通事故认定书是一种具有法律效力的技术文书，其目的是分清事故责任，是依照交通法规和其他规定对肇事者作出的处分。该认定书亦是在后续民事、刑事案件中的重要证据。
《道路交通事故处理程序规定》规定，交通管理部门可以依据事故的种类分别出具两份名称不同的认定书：
一是按照简易程序处理制作的《交通事故认定书》。《道路交通事故处理程序规定》规定，交通事故未造成人身伤亡，当事人对事实及成因无争议和仅造成轻微财产损失，并且基本事实清楚的交通事故，交通警察应当根据当事人的行为对发生交通事故所起的作用以及过错的严重程度，确定当事人的责任，当场制作事故认定书。按照简易程序处理制作的《交通事故认定书》一般有规定的格式，采用预留空白的方式印刷，由办案民警现场填写（也可以事后填写）并签发，当事人还可以选择由交警对责任进行现场认定或由双方自由协商约定，并由当事人查阅无误后签字确认。这类认定书通常有三联，由事故双方当事人及办案民警各自保存。
二是按照普通程序处理而制作的《交通事故认定书》。这种认定书有规定的格式及叙述顺序，并会详细地说明事故发生的经过，以及原因分析、责任归属。此种认定书，一般在伤情严重（超出轻微伤范畴），案情复杂，或当事人对事故成因有争议，无法达成简易责任认定的案件中使用。
需要指出的是，当出现经过交警调查，仍无法区分事故责任的情形时，根据《道路交通事故处理程序规定》第六十七条规定的“道路交通事故基本事实无法查清、成因无法判定的，公安机关交通管理部门应当出具道路交通事故证明，载明道路交通事故发生的时间、地点、当事人情况及调查得到的事实，分别送达当事人”，由公安机关出具不明确认定责任归属的“道路交通事故证明”。该证明虽然缺少事故成因及责任划分，但其内容足以还原交通事故发生的时间、地点、事故当事人情况，甚至通过现场效果图、勘验图能够确认事故当事人的过错程度及责任承担，亦能够证实交通事故的基本事实，供日后处理案件时使用。
事故现场图，是交通事故现场勘查记录不可缺少的重要组成部分。完整的交通事故现场勘查记录，通常由现场勘查笔录、现场照片、事故现场图三部分构成，根据需要和可能还应进行现场录像。四种记录形式各有所长和其局限性，只有相互补充、密切配合，才能使交通事故现场记录活动获得全面、客观、准确、形象的整体效果。
现场绘图，作为重要的记录形式之一，其特点和作用具体表现为，它可根据交通事故现场的具体情况，灵活运用平面图、立面图、剖面图等简明的形式，准确醒目地描绘出现场各种交通元素的形状、尺寸、位置及其相互关系，既可以客观地表达笔录难以叙述清楚的痕迹、物品的形状尺寸等，又可具体地补充现场照相、录像难以反映出的痕迹物品的方位、距离及其相互间的联系。因而，现场绘图是交通事故现场勘查的重要组成部分，是记录的重要形式，是获取证据的重要途径和方法。现场图、现场勘查笔录应当由参加勘查的交通警察、当事人或者见证人签名。当事人、见证人拒绝签名或者无法签名以及无见证人的，应当记录在案。
现实中，在交通事故的责任分析、诉讼过程中，办案业务人员经常需要通过对现场图的讨论合议，确定案件是非。事故现场图一般保留在公安机关的交通事故档案内，允许当事人复印保存，有需要时，当事人也可申请由法院等职能部门调取原件作为案件证据。（交通事故现场图样本请见下页。）
交通事故现场勘查笔录，是交通警察勘查交通事故现场时，对勘查过程、勘查方法、勘查结果所作的文字记录，其内容要反映交通事故现场勘查过程、现场状况，并且用文字叙述表达出现场图和现场照片中无法反映的各种交通事故情况。交通事故现场勘查笔录是交通事故现场勘查和交通事故处理工作的重要组成部分，它对于全面分析交通事故原因，准确认定交通事故责任，进行行政处罚乃至对于交通事故损害赔偿调解工作都有着十分重要的意义，是交通事故现场勘查工作中不可缺少的重要环节。
交通事故现场图样本
现场勘查记录通常包含以下几部分内容：（1）首部，主要内容包括：交通事故发生的时间、地点，当时的天气状况，对交通事故进行勘查的时间、人员组成。（2）正文，主要内容包括：发生交通事故时的道路情况，相关部门到达情况（如医疗救护），初步判断人员伤亡情况，肇事的车辆情况，当事人及证人情况，痕迹物证提取情况，照相或摄像情况，以及其他需要记录的情况。对于正文这部分内容的记录，需要尽可能的详细，以便全面客观地判断事故的各方当事人应当承担的责任。（3）尾部，主要内容包括：勘查人员签名，记录人签名，以及当事人和见证人签名。这一部分表面看来没什么重要性，但却是事故第一现场在场人对客观事故反映的重要声明。因此，各方在签名时，要仔细阅读记录的内容，如果发现与自己说法相异的地方，需要向记录人指出，由记录人加以改正或者特别注明。同时，勘查笔录一般要求2名以上办案警察签名，这样才是有效的勘查笔录。
车辆技术检验报告，是交通事故发生后，公安机关交通管理部门对发生事故的车辆法定标准[1]进行的安全技术检验所形成的书面报告。车辆技术检验主要是针对事故车辆在发生事故前是否符合机动车运行安全条件，是否存在机械故障，以及事故是否由该车辆的机械故障所引起而进行的技术检验。检验行为发生在事故发生之后，性质可视为证据中的鉴定意见。
在交通事故案件中，车辆技术检验报告的作用体现在以下两个方面：第一，检验报告认定事故车辆是否存在机械故障。第二，检验报告认定事故车辆不存在机械故障，则检验报告不影响对行为人的责任认定。
现实中，车辆技术检验报告并非责任认定必不可少的材料，理由在于：其一，根据证据学原理，没有车辆技术检验报告，但有其他相关证据能够加以证明并形成证据链，亦可以对责任进行认定。其二，如果有其他证据能够证明交通事故是由于行为人违反交通管理法规而造成，并且能够合理排除系车辆机械故障所引起，那么，车辆技术检验报告就仅仅是一个补强证据而已。如果当事人认为交警有必要进行技术鉴定的，可主动向交警提出申请，并说明理由。
在交通事故中，都会形成一定形式的车身痕迹，这些痕迹可以反映事故过程。在进行车辆痕迹查勘时，应遵循如下顺序，以全面发现事故产生的各种痕迹：由前到后，从上到下，从有关一侧到无关一侧。根据位置的不同，痕迹可以分为如下几类：
车前部痕迹。当车辆发生正面碰撞事故时，即使存在一定角度，一般会在车的前部形成片状凹陷痕迹，如前保险杠、大灯框、水箱框架、百叶窗、翼子板、机器盖等。在现场查勘时，要记录痕迹的凹陷深度、形态、面积及痕迹所处车身的部位，以便认定事故瞬间，两客体接触时的动态及相互位置关系。例如，直行车辆与左转弯自行车相撞，可以从车体接触痕迹及特征来判定事故全过程和接触部位，并认定事故责任。
车辆侧面痕迹。车辆发生刮碰或侧面碰撞、斜碰撞时，会在车的侧面形成片状、条状刮擦痕迹或片状凹陷痕迹。根据痕迹部位、面积、痕迹中心距地面的高度、痕迹起始点距前保险杠的距离，足以认定两车接触点及事故责任。例如，直行车辆与横穿马路的自行车发生刮碰事故，自行车失去平衡向下坠去时，在车身侧面形成斜向下方的划痕。
机动车底盘上的痕迹。在交通事故中，如有人或物体进入车下，就极有可能与车辆底盘突出部分发生刮碰，在这些突出部位形成擦痕。这种情形下，重点应查勘转向拉杆、前后轴、油箱底壳、驱动桥壳、排气管、车裙下沿及其他突出部位。查勘痕迹时应注意记录其长度、宽度、至地面高度和距前保险杠的距离。纵向划痕查勘应注意划痕始端距保险杠的距离，两侧距车轮的距离；横向划痕查勘时应注意两端距前保险杠的距离和某一端距一侧车轮的距离。通过底盘痕迹的查勘，能够确定人或物体与车辆底盘的接触情况，确定人或物体的高度以及碾轧过程中的形态，确定车辆的走向。
医疗费是指交通事故受害人在遭受人身伤害之后，接受医学上的检查、治疗与康复训练所必须支出的费用。由于伤者可能在门诊或住院留治期间分别发生医疗费支出，故此医疗费票据通常分为门诊医疗费票据及住院医疗费票据两种。医疗费属于对就医过程中各项支出的总称，故根据治疗过程及治疗方式的不同，又分为：（1）挂号费（包括医院门诊挂号费、专家门诊挂号费等）；（2）医药费，即单纯购买药品所支付的费用；（3）检查费；（4）治疗费，即受害人接受治疗所支付的费用，如换药、打针、理疗、手术等费用；（5）住院费，是指按住院标准入院而由医院收取的床位费、水电费等费用；（6）其他费用，如器官移植、专家会诊的费用等。
由于医疗费票据是事故受害人接受医疗服务费用的汇总单据，为使当事人能更直观、准确地了解住院费用的使用情况，减少住院期间消费问题所引起的医疗纠纷，提高医疗用药的透明度。故此，医疗费票据应当与医疗费用明细清单一并使用。而针对门诊部分的医疗费用支出，如果缺乏医疗费用明细清单，则应结合门诊病历作为费用支出证据。
医疗费用明细清单通常以表格形式记录如下内容：（1）患者姓名、年龄、住院号、入住科室、床号、计费周期、总金额；（2）药品费用明细情况，包括药品名称、规格、计价单位、价格、数量和总额；（3）医疗服务价格费用明细情况，包括服务项目名称、规格、计价单位、价格、数量和总额等。
诊断证明书是医疗机构对事故伤者伤情及治疗经过，康复情况及相关建议的书面总结。诊断证明书通常记载以下内容：（1）当事人的基本情况；（2）住院周期；（3）病情诊断及治疗情况；（4）出院病情诊断；（5）出院后康复护理意见等。诊断证明书既可以在当事人伤愈出院时出具，亦可以在医疗机构治疗过程中，因转院、变更主诊医生或治疗部门等而出具。
诊断证明书是对事故伤者诊疗康复过程的高度概括，也是法官处理交通事故案件的重要证据。为便于高效索赔，建议读者在开具诊断证明书时，认真检查以下事项有无清楚说明，如果有遗漏，需要花费时间补正，或者需要专门鉴定（如休息期、护理依赖程度等），否则可能失去应得的赔偿金：
（1）受害人的姓名、年龄与身份证记载有无错误或差异。笔者经常碰到手写诊断证明书姓名错误而引起的保险拒赔案例，如果受害人对此无法作出合理解释或补正，则很可能会遭遇拒赔。
（2）住院的准确天数。不少医生手写证明书时，仅记载住院、出院的日期，却没有记载准确的天数。案件中，当事人之间经常会对住院的首末两天是否计算为误工、护理时间而产生争议。为避免争议，最好要求医生详细写明住院的天数。
（3）护理人员的数量。事故致中度、重度受伤的，住院期间一般需要护理。是否需要护理以及护理的人数，要通过医疗机构出具的交通事故伤者情况诊断证明或者鉴定机构鉴定来确定，一般为一人，最多两人。
（4）后续治疗的依赖情况。对事故伤者来说，出院后后续治疗常见的有：取出内固定、精神类后遗症康复治疗、安装义肢器具等。
（5）出院建议休息的情况。大多数需要住院治疗的案例中，医疗机构出于康复治疗的需要，都会要求伤者出院后停工休息一段时间，这段出院后的康复期，由医疗机构根据伤情及患者本身的康复情况决定，该期间如发生误工的，可以主张赔偿。
病历是患者的疾病发生、发展、诊断、治疗情况的系统记录，是临床医师根据问诊、查体、辅助检查以及对病情的详细观察所获得的资料，经过归纳、分析、整理、书写而成的疾病档案材料。病历又是判定法律责任的重要依据，在需要评残的案件中，病历是进行评残的先决条件，如果没有病历，法医可以拒绝为伤者进行鉴定。在医疗保险中，病历是支付医疗保险的必要证据。
交通事故伤残鉴定书，是由具有资格的伤残鉴定机构在客观检验事故受害人的治疗、康复、基本活动能力、自理能力及认识能力的基础上，根据法定的标准，评价确定道路交通事故受害人伤残等级所形成的书面报告。伤残鉴定机构可以由公安机关交通管理部门指派、委托，或在诉讼过程中由法院委托指定，也可以由当事人自行委托。为确保鉴定结论的可靠性，应根据被鉴定题目的性质和难度，选择具备相应资质的鉴定机构，如对当事人的精神病（神经）医学鉴定、对当事人的伤残评定、对有争议的财产损失评估等，都需要鉴定机构具备特定的资质。鉴定机构的资质情况，一般可以从鉴定机构的营业执照、司法鉴定许可证上获知，同时大多数鉴定机构出具的鉴定书，都会将机构及鉴定人员的资质、执业资格证明予以公示。
伤残鉴定必须由当事人亲自接受鉴定，如因特殊情况无法亲身到鉴定机构，可申请鉴定机构派员到受害人所在地进行鉴定。一般来讲，当事人做伤残鉴定应当携带本人的身份证明文件（如身份证、居民户口簿）、诊断证明书、加盖院章的病历复印件和医疗检查结论（如X光、MR、CT报告等）。带齐鉴定材料至关重要，是做伤残鉴定的保障，司法鉴定机构一般在接受委托后，十个工作日内出具伤残鉴定书。如果司法鉴定机构认为不构成残疾或不构成较高等级的残疾的，申请人可以向法院或交警部门申请重新鉴定，由上述机关另行委托其他司法鉴定机构进行重新鉴定。
交通事故伤残鉴定书需要与进行该鉴定的发票（含医疗检查费用）一并举证。
交通事故诉讼主体，通常是指参与交通事故诉讼活动的当事人。长期以来，确认交通事故的责任主体，是法院审理该类案件的重点与难点，鉴于交通事故案件的多样性以及相关法律、法规的规定分散，尤其当事人、车主信息并非完全公开，以致受害人在确认赔偿责任人的时候有不少困难。为此，当交通事故案件无法在交警部门调解结案，处理民警通常会向受害人发出民事诉讼主体告知书，详细说明案件肇事人、机动车所有人、实际支配人以及保险承保机构（交强险、商业第三者保险等）的身份信息，而且大多数告知书还会将保险的合同编号、保险金额进行充分披露，以便当事人通过诉讼途径主张权利。
民事诉讼主体告知书上列明的当事人信息，只代表交通事故中的直接责任人而已，但很多案件的法律责任主体与交通事故诉讼主体告知书上披露的主体并不一致，必须在诉讼过程中，通过调查才能最终确定。一般来说，交通事故案件中的被告还可能是驾驶人的雇主，车辆的挂靠、经营管理单位等。故此，诉讼中亦经常出现原告追加新的被告参与诉讼的情况，这在本书的后续章节会进行探讨。
亲属关系证明是证明交通事故受害人近亲属关系的证明文件，主要记载受害人近亲属（即父母、兄弟姐妹、配偶、子女）的年龄、身份证号码、户籍所在地、住所地及身份关系信息。上述信息是确认原告诉讼主体资格（在受害人死亡、无民事诉讼能力的情形下）、计算被扶养人生活费、确认亲属护理事实的重要证据。但如果受害人的近亲属关系均已在户口本中记载，则该份证明不属于必要的证据。在开具此证明时，除需要村（居）委会盖章外，还应尽量加上当地公安局（或所属派出所）的真实性意见，并盖章以确认其证明力。
车辆保险合同，是以机动车辆本身及交通事故中第三者责任等为保险标的的一种运输工具保险。符合投保标准的机动车，包括各种类型的汽车、电车、电瓶车等专用车辆及摩托车等，但绝大多数的电动车是无法投保车辆保险的。
车辆保险合同一般分为两种，一种是交强险保险合同，另一种是商业第三者责任保险合同。尽管名称不同，但这两个险种均是针对第三者在事故中的人身及财产损失而进行保险的合同。
（1）交强险保险合同。交强险的全称是“机动车交通事故责任强制保险”，是由保险公司对被保险机动车发生道路交通事故，造成受害人（不包括本车人员和被保险人）的人身伤亡、财产损失，在责任限额内予以赔偿的强制性责任保险。
（2）商业第三者责任保险合同。商业第三者责任保险，又称为“第三者责任险”，是指被保险人允许的合格驾驶员在使用被保险车辆过程中发生的意外事故，致使第三者遭受人身伤亡或财产的直接损失，扣除交强险已理赔部分的损失余额，依法应当由被保险人支付的赔偿金额，保险人按照保险合同中的有关规定给予赔偿。该保险的主要目的是保障道路交通事故中第三方受害人获得及时有效的赔偿，同时也分担了被保险人的事故赔偿风险，故此，该保险属于补偿性的保险，并非由法律强制购买，投保人可以自主选择。
[1] 标准为《机动车运行安全技术条件》GB7258-2012。
交通事故的责任认定_打官司就是打证据
交通事故的责任认定是指公安机关在查明交通事故原因后，根据当事人的违章行为与交通事故之间的因果关系，以及违章行为在交通事故中的作用，对当事人的交通事故责任加以判断认定的行为。通常来讲，事故责任分全部责任、主要责任、次要责任、同等责任、无责任几种情况。在特殊情况下，如道路交通事故成因无法查清的，公安机关交通管理部门会出具道路交通事故证明，载明道路交通事故发生的时间、地点、当事人情况及调查得到的事实，分别送达当事人。
交警部门判断事故的责任，主要依据《道路交通安全法》及其实施条例。但道路交通事故发生的原因千差万别，交通事故责任的判断又是专业性工作，即使看着法律和条例，也不代表能作出准确的判决，更何况是未经过培训的老百姓，所以交通事故发生后，最常碰到的就是事故各方为自己的责任争辩。笔者也经常接到来自交通事故现场的紧急咨询，其中责任归属问题最为常见。为便于读者快速分辨常见交通事故的责任归属，以下列举一些常见的交通事故归责依据及图例：[1]
（1）追撞前车尾部的，由追尾车负全部责任。图1所示A车负全部责任，B车无责任（图中箭头所示方向为该车道的行驶方向，以下同）。
图1
（2）变更车道时，未主动让正在该车道内行驶的车先行的，占道车负全部责任。图2所示A车因车身压B车车道线，所以A车负全部责任。
图2
（3）通过没有交通信号灯控制或者交通指挥的交叉路口时，未让交通标志、交通标线规定优先通行的一方先行的（图中箭头所示方向为优先通行方向），负全部责任。图3所示为A车负全部责任。
图3
（4）通过没有交通信号灯控制或者交通指挥的交叉路口时，在交通标志、标线未规定优先通行的路口，未让右方道路的来车先行的一方负全部责任。图4所示为A车负全部责任。
图4
（5）通过没有交通信号灯控制或者交通指挥的交叉路口时，遇相对方向来车，左转弯车未让直行车先行的，负全部责任。图5所示为A车负全部责任。
图5
（6）通过没有交通信号灯控制或者交通指挥的交叉路口时，相对方向行驶的右转弯车未让左转弯车先行的，负全部责任。图6所示为A车负全部责任。
图6
（7）绿灯亮时，转弯车未让被放行的直行车先行的，应负全部责任。图7所示为A车负全部责任。
图7
（8）逆向行驶的负全部责任，图8所示为A车负全部责任。
图8
（9）超越前方正在左转弯车的，负全部责任，图9所示为A车负全部责任。
图9
（10）超越前方正在掉头的车的，负全部责任，图10所示为A车负全部责任。
图10
（11）行经交叉路口、窄桥、陡坡、隧道时，超车的一方负全部责任，图11所示为A车负全部责任。
图11
（12）在没有中心线或者同一方向只有一条机动车道的道路上，从前车右侧超越的负全部责任。图12所示为A车负全部责任。
图12
（13）在没有禁止掉头标志、标线的地方掉头时，未让正常行驶车先行的负全部责任。图13所示为A车负全部责任。
图13
（14）装载的货物遗洒，飘散过程中导致交通事故的，负全部责任。图14所示为A车负全部责任。同样道理，超过车辆的核载长度、宽度，导致交通事故的，负全部责任。
图14
发展高新技术企业势在必行_国家高新技术企业
科学是发展的重要内在推动力，创新又是企业发展的根本动力。世界科技发展的实践告诉我们：一个国家只有拥有强大的自主创新能力，才能在激烈的国际竞争中把握先机、赢得主动。
伟大领袖毛主席曾经指出：“科学技术这一仗，一定要打，而且必须打好。过去我们打的是上层建筑的仗，是建立人民政权、人民军队。建立这些上层建筑干什么呢？就是要搞生产。搞上层建筑、搞生产关系的目的就是解放生产力。现在生产关系是改变了，就要提高生产力。不搞科学技术，生产力无法提高。”在当代经济发展的浪潮中，一家企业想要走在行业和时代的前沿，也要靠科学技术来提升生产力，从而让企业快速提升价值。
习近平总书记在党的十九大报告中指出，创新是引领发展的第一动力，是建设现代化经济体系的战略支撑。近几年来，“知识”“科技”“创新”已经成为当下热门词汇，社会的进步需要新生力量的崛起，高新技术企业的诞生和发展正在悄然改变着社会的产业结构。高新技术企业以其独创性、低能耗、高附加等特点成为大家竞相发展的产业。
高新技术企业是科技创新企业的领头羊，发展和培育高新技术企业是我国科技发展的一项重要举措。国家科技部早在2008年就相继出台了《高新技术企业认定管理办法》及《高新技术企业认定管理指引》等政策性文件，支持和鼓励中国高新技术产业的发展。中国高新技术企业经过30年的发展，逐渐成为推动国民经济发展的重要组成部分。国家不断在加大对科技型企业，特别是中小企业的政策扶持，有力推动“大众创业、万众创新”，培育创造新技术、新业态和提供新供给的生力军，促进经济升级发展。因此，在中国的每一位企业家都需肩负一种使命感，顺势而为，按照国家的评定标准努力将自己的企业打造成高新技术企业。
在我自己多年的创业及企业孵化历程中，实实在在地见证了申请成为高新技术企业为企业发展带来的利好和优势：促进了企业的科技转型、提升了企业的品牌形象、享受到国家给予的税收减免优惠、提高了企业的市场价值和资本价值。在未来，高新技术企业认定必将引导企业调整产业结构，走自主创新、持续创新的发展道路，激发企业自主创新的热情，提高科技创新能力。我相信此书可以帮助更多的企业家提升对高新技术企业评定的认知，从而提升信心，为企业的科创发展奠定良好的基础。
上海雄九投资控股集团有限公司董事局主席
2018年3月5日
《工伤保险条例》法律适用提示_工伤保险条例新解
工伤保险是社会保险的一个组成部分，是指劳动者由于工作原因并在工作过程中遭受意外伤害，或因接触粉尘、放射线、有毒有害物质等职业危害因素引起职业病后，由国家或社会给负伤、致残者以及死亡者生前供养亲属提供必要的物质帮助的一项社会保险制度。
我国现在关于工伤的基本法律依据包括2010年10月28日公布的《中华人民共和国社会保险法》和2004年1月1日起施行并于2011年1月1日修订的《工伤保险条例》，而后者是工伤保险方面的专门法律规定。
一、《工伤保险条例》的核心内容
1.适用范围。依据《工伤保险条例》第2条的规定：“中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、律师事务所、会计师事务所等组织和有雇工的个体工商户（以下称用人单位）应当依照本条例规定参加工伤保险，为本单位全部职工或者雇工（以下称职工）缴纳工伤保险费。中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、律师事务所、会计师事务所等组织的职工和个体工商户的雇工，均有依照本条例的规定享受工伤保险待遇的权利。”因此，用人单位不得以本单位是私营企业、职工人数少、经济效益不好或出现工伤的职工不是正式职工等所谓理由拒绝为其职工参加工伤保险。如果职工发现本单位没有为其参加工伤保险，可以立即要求用人单位为其参加工伤保险；如果用人单位拒绝的，职工可以到各地的社会保险行政部门举报，反映情况，要求处理。
2.工伤范围的界定。发生工伤事故，劳动者取得工伤保险待遇及其他工伤赔偿的关键，就在于国家有权机关作出工伤认定结论。《工伤保险条例》第14、15、16条原则界定了工伤的范围。职工有下列情形之一的，应当认定为工伤：（一）在工作时间和工作场所内，因工作原因受到事故伤害的；（二）工作时间前后在工作场所内，从事与工作有关的预备性或者收尾性工作受到事故伤害的；（三）在工作时间和工作场所内，因履行工作职责受到暴力等意外伤害的；（四）患职业病的；（五）因工外出期间，由于工作原因受到伤害或者发生事故下落不明的；（六）在上下班途中，受到非本人主要责任的交通事故或者城市轨道交通、客运轮渡、火车事故伤害的；（七）法律、行政法规规定应当认定为工伤的其他情形。
职工有下列情形之一的，视同工伤：（一）在工作时间和工作岗位，突发疾病死亡或者在48小时之内经抢救无效死亡的；（二）在抢险救灾等维护国家利益、公共利益活动中受到伤害的；（三）职工原在军队服役，因战、因公负伤致残，已取得革命伤残军人证，到用人单位后旧伤复发的。
职工符合本条例第14条、第15条的规定，但是有下列情形之一的，不得认定为工伤或者视同工伤：（一）故意犯罪的；（二）醉酒或者吸毒的；（三）自残或者自杀的。
3.工伤保险待遇。工伤保险待遇是指职工因工发生暂时或永久人身健康或生命损害的一种补救和补偿，其作用是使伤残者的医疗、生活有保障，使工亡者遗属的基本生活得到保障。工伤保险待遇包括：工伤医疗待遇、伤残待遇和死亡待遇。
二、《工伤保险条例》的主要相关规定
《工伤认定办法》就工伤认定的具体程序作出了规定。《最高人民法院关于审理工伤保险行政案件若干问题的规定》细化了工伤认定中的实体问题，对多种救济机制之间的衔接做了具体安排，并就有关程序性规则予以分类说明。《非法用工单位伤亡人员一次性赔偿办法》则对无营业执照或者未经依法登记、备案的单位以及被依法吊销营业执照或者撤销登记、备案的单位受到事故伤害或者患职业病的职工，或者用人单位使用童工造成的伤残、死亡童工的一次性赔偿作出了规定。《因工死亡职工供养亲属范围规定》明确规定了因工死亡职工供养亲属的范围、享受抚恤金的条件、停止享受抚恤金的情形。这些规则可起到明确的指引作用并降低工伤认定的法律风险，也可在信息逐渐对称之下提高司法裁判的认可度。
2002年5月1日起施行，并经2011年12月31日、2016年7月2日两次修正的《职业病防治法》对于职业病诊断与职业病病人保障进行了全新规定。2012年6月1日开始实施的《职业病危害项目申报办法》对职业病危害项目申报的内容、方式、程序以及变更申报、监督检查等作了明确规定，有利于更加简便地反映用人单位职业病危害状况，及时摸清底数，同时减轻用人单位负担。
在处理工伤时，对于职工工伤与职业病致残程度的鉴定非常重要，在这一方面，从2015年1月1日起施行的《劳动能力鉴定 职工工伤与职业病致残等级》是现行鉴定标准。
《劳动争议调解仲裁法》是解决劳动争议的程序制度，对公正及时解决劳动争议，维护劳动争议当事人特别是劳动者的合法权益，将起到十分重要的作用。
试用期的法定上限_HR全程法律顾问
用人单位与劳动者可以协商一致确定试用期期限，但不能超过《劳动合同法》规定的试用期的最长期限。《劳动合同法》根据劳动合同的期限长短，确定了不同的试用期最长期限：
1.劳动合同期限3个月以上（包括3个月）不满1年的，试用期不得超过1个月，即可以约定1个月或短于1个月的试用期；
2.劳动合同期限1年以上（包括1年）不满3年的，试用期不得超过2个月，即可以约定2个月或短于2个月的试用期；
3.3年以上（包括3年）固定期限和无固定期限的劳动合同，试用期不得超过6个月，即可以约定6个月或短于6个月的试用期。
解读：1年期的合同和3年期的合同能约定多长的试用期？
笔者经常会看到用人单位约定1年零1天，或3年零1个月等各种奇怪期限的劳动合同，实际上是企业的HR对于“不满”、“以上”等用语在法律语境中是否包含“本数”缺乏概念，这需要借助于《民法通则》中对“本数”的界定来理解，民法所称的“以上”、“以下”、“以内”、“届满”，包括本数；所称的“不满”、“以外”，不包括本数。由此可见，3年期的劳动合同就可以约定6个月的试用期；1年整的劳动合同则可以约定2个月的试用期，用人单位无需为了“凑足”试用期而增加劳动合同期限。
《中华人民共和国民事诉讼法》法律适用提示_民事诉讼法新解读
民事诉讼是法院受理平等主体的公民之间、法人之间、其他组织之间以及他们相互之间因财产关系和人身关系发生的民事纠纷。人们在民事活动中因为利益冲突而发生了纠纷，可以通过和解、调解（法院外调解）、仲裁和民事诉讼等多种方式予以解决。这些解决纠纷的不同机制有着不同的适用范围，其中存在着交叉和重合，但民事诉讼是民事权利救济的最后防线。
我国现行民事诉讼法是1991年七届全国人大四次会议通过的。2007年十届全国人大常委会第三十次会议曾对民事诉讼法审判监督程序和执行程序的部分规定作了修改。2012年8月31日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国民事诉讼法〉的决定》（以下简称《修改决定》），《修改决定》共60条，主要内容如下：
一、完善调解与诉讼相衔接的机制
1.增加先行调解制度。规定经过人民调解未达成调解协议的纠纷，起诉到法院的，也可以先行调解。2.增加民事诉讼法和人民调解法相衔接的规定。人民调解法规定了对调解协议的司法确认制度，经司法确认的调解协议具有强制执行效力。为做好法律的衔接，修改后的民事诉讼法在特别程序中专节规定“确认调解协议案件”，明确规定当事人申请司法确认调解协议的程序和法律后果。
二、进一步保障当事人的诉讼权利
1.完善起诉和受理程序。规定人民法院应当保障当事人依照法律规定享有的起诉权利。人民法院对不符合起诉条件的，应当在7日内作出裁定书。原告对裁定不服的，可以提起上诉。2.完善开庭前准备程序：一是，对当事人没有争议，可以适用督促程序的，转入督促程序。二是，对当事人争议不大的，采取调解等方式及时解决纠纷。三是，根据案件性质，确定适用简易程序或者普通程序。四是，需要开庭审理的，要求当事人交换证据，明确争议焦点。3.增加公益诉讼制度。规定对污染环境、侵害众多消费者合法权益等损害社会公共利益的行为，法律规定的机关和有关组织可以向人民法院提起诉讼。4.完善保全制度，在财产保全的基础上增加行为保全的规定。5.完善裁判文书公开制度。
三、完善当事人举证制度
1.明确接收当事人提交证据材料的手续。2.促使当事人积极提供证据。规定当事人逾期提供证据的，人民法院应当责令其说明理由；拒不说明理由或者理由不成立的，人民法院根据不同情形可以不予采纳该证据，或者采纳该证据但予以训诫、罚款。3.赋予当事人启动鉴定程序的权利。
四、完善简易程序
1.设立小额诉讼制度。规定基层人民法院和它派出的法庭审理符合2012年修订的民事诉讼法第157条第1款规定的简单民事案件，标的额为各省、自治区、直辖市上年度就业人员年平均工资30%以下的，实行一审终审。2.扩大简易程序适用范围。根据当事人有权处分民事权利和诉讼权利的原则，规定当事人双方也可以约定适用简易程序。3.进一步简化审理程序。规定基层人民法院和它派出的法庭审理简单的民事案件，可以用简便方式传唤当事人、送达文书、审理案件。
五、强化法律监督
1.增加监督方式，在抗诉的基础上增加了检察建议的规定。2.扩大监督范围，将调解书纳入检察监督范围。3.强化监督手段。规定人民检察院因履行法律监督职责提出检察建议或者抗诉的需要，可以向当事人或者案外人调查核实有关情况。
六、完善审判监督程序
1.完善再审审级规定。规定当事人一方人数众多或者当事人双方为公民的案件，也可以向原审人民法院申请再审。2.完善申请再审检察建议或者抗诉程序。规定当事人在三种法定情况下可以向人民检察院申请再审检察建议或者抗诉。
七、完善执行程序
1.强化执行措施。规定执行员接到申请执行书或者移交执行书，应当向被执行人发出执行通知，并可以立即采取强制执行措施。2.制裁逃避执行行为。规定被执行人与他人恶意串通，通过诉讼、仲裁、调解等方式逃避履行法律文书确定的义务的，人民法院应当根据情节轻重予以罚款、拘留；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.加大对拒不执行的惩处力度。
2015年1月30日公布了《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》（以下简称《民诉解释》）。该解释共552条，主要在如下几个方面作了规定：
一、关于切实保障当事人诉讼权利的规定。《民诉解释》主要有以下几方面的完善：一是建立立案登记制。二是依法保护和规范当事人一审、二审、再审各个阶段申请撤诉行为。三是增加规定反诉构成的要件。四是明确规定因重复起诉不予受理的判断标准。五是对当事人在诉讼中变更或者增加诉讼请求作出细化规定。六是细化规定第三人撤销之诉、案外人申请再审之诉、执行异议之诉案件、当事人申请再审案件的适用条件、审理程序、审理方式以及救济途径等，以防止有关救济程序制度之间重复交叉，为当事人实现诉讼救济提供明确的途径指引，切实维护当事人、案外人、第三人的合法权益，切实维护人民法院裁判文书的既判力、严肃性和稳定性。
二、关于保障司法公开的规定。《民诉解释》主要有以下几方面的完善：一是严格执行开庭审理规定，对二审、再审程序可以不开庭审理的情形予以限制。二是进一步规范裁判文书制作。三是规定申请查阅裁判文书的范围和方式。
三、关于规范证据的审查与运用的规定。《民诉解释》主要有以下几方面的完善：一是增加举证证明责任分配原则的规定，合理分配举证证明责任。二是对逾期举证及其后果作出了分层次、分情形予以处罚的规定。三是增加关于法官组织质证、进行认证的规定，指引和规范法官组织质证、进行认证活动。四是增加关于法官审查判断证据的原则的规定，要求法官公开对证据审查判断的理由和结果。此外，《民诉解释》还对专家辅助人以及鉴定、勘验制度等问题做出了规定。
除此之外，《民诉解释》对关于切实提高民事审判工作效率的规定，贯彻诚实信用原则的规定以及完善公益诉讼制度也作出了规定。
《中华人民共和国农村土地承包法》法律适用提示_农村土地承包法新
2002年8月29日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过《中华人民共和国农村土地承包法》（以下简称《农村土地承包法》），自2003年3月1日起施行。《农村土地承包法》共5章65条，分为总则、家庭承包、其他方式的承包、争议的解决和法律责任、附则。这是我国农民政治经济生活中的一件大事，以法律形式“赋予农民长期而有保障的土地使用权”，标志着中国农村土地承包经营制度真正走上了法制化轨道。
《农村土地承包法》的核心内容有：
（一）切实维护了农民的土地承包经营权。《农村土地承包法》第1条明确地把“稳定和完善以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制”作为制定这部法律的指导思想和立法宗旨，并把它放在最首要的地位，是立法的主要目的。同时规定，农村土地承包采取农村集体经济组织内部的家庭承包方式，不宜采取家庭承包方式的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等农村土地，可以采取招标、拍卖、公开协商等方式承包。第13、14、16、17条明确赋予发包方和承包方的权利与要求发包方和承包方承担的义务，使“统分结合”体现了法律保障。
（二）有效保护了承包地农民的合法权益。承包方依法享有承包地收益的权利（第16条第1款第（一）项）；“承包地被依法征收、征用、占用的，承包方有权依法获得相应的补偿”（第16条第1款第（二）项）；“承包期内，承包方交回承包地或者发包方依法收回承包地时，承包方对其在承包地上投入而提高土地生产能力的，有权获得相应的补偿”（第26条第4款）；“家庭承包的承包人应得的承包收益，依照继承法的规定继承。林地承包的承包人死亡，其继承人可以在承包期内继承承包”（第31条）；土地承包经营权“流转的收益归承包方所有，任何组织和个人不得擅自截留、扣缴”（第36条）；“承包方对其在承包地上投入而提高土地生产能力的，土地承包经营权依法流转时有权获得相应的补偿”（第43条）；“土地承包经营权通过招标、拍卖、公开协商等方式取得的，该承包人死亡，其应得的承包收益，依照继承法的规定继承；在承包期内，其继承人可以继承承包”（第50条）；“任何组织和个人擅自截留、扣缴土地承包经营权流转收益的，应当退还”（第58条）；“违反土地管理法规，非法征收、征用、占用土地或者贪污、挪用土地征收、征用补偿费用，构成犯罪的，依法追究刑事责任；造成他人损害的，应当承担损害赔偿等责任”（第59条）。
（三）规范了农村土地承包经营权的有序流转。依法赋予承包方“享有承包承包地使用、收益和土地承包经营权流转的权利，有权自主组织生产经营和处置产品”（第16条第1款第（一）项）；承包方有权依法自主决定土地承包经营权是否流转和流转的方式（第34条）；土地承包经营权流转的，“在同等条件下，本集体经济组织成员享有优先权”（第33条第1款第（五）项）；“以其他方式承包农村土地，在同等条件下，本集体经济组织成员享有优先承包权”（第47条）。
《中华人民共和国侵权责任法》法律适用提示_侵权责任法新解读
《侵权责任法》共12章，92条，主要用于解决民事侵权过程中可能发生的以下纠纷：产品责任纠纷、机动车交通事故责任纠纷、医疗损害责任纠纷、环境污染责任纠纷、高度危险责任纠纷、饲养动物损害责任纠纷、物件损害责任纠纷等。对于本法，需要重点注意的是：
一、侵权责任法中的归责原则。侵权行为的归责原则，是指在损害事实已经发生的情况下，确定侵权行为人对自己的行为所造成的损害是否需要承担侵权责任的依据和标准。归责原则是侵权责任法的核心，是确定一切侵权责任的法律依据。我国《侵权责任法》规定的侵权责任归责原则体系是二元归责体系，即过错责任原则和无过错责任原则。《侵权责任法》第6条规定的就是过错责任原则，即行为人因过错侵害他人民事权益造成损害的，应当承担侵权责任。第6条第2款规定的是过错推定责任原则，即根据法律规定推定行为人有过错，行为人不能证明自己没有过错的，应当承担侵权责任。多数观点认为，过错推定责任原则不是一个独立的归责原则，而是依附于过错责任原则而被适用，就是由法律明确规定的情形。第7条规定的是无过错责任原则，即行为人侵害他人民事权益造成损害，不论行为人有无过错，法律规定应当承担侵权责任的，依照其规定。第24条规定的是公平原则，即受害人和行为人对损害的发生都没有过错的，可以根据实际情况，由双方分担损失。公平原则是民法的基本原则在侵权责任承担上的应用，主要适用于侵权责任已确定的情况下，具体责任的承担原则和方式。多数观点认为，公平原则不是判断侵权责任的基本归责原则。
二、侵权责任构成要件。侵权责任构成要件是指侵权行为人承担侵权责任所应具备的条件，行为人实施了侵害他人合法权益的行为后，只有符合一定的条件，行为人才能承担侵权责任。
依据本法第6条规定，一般侵权责任的构成要件包括：加害行为、损害后果、因果关系以及过错。
首先，行为人实施了加害行为。
只有存在损害他人权益的加害行为才可能发生侵权责任的问题。这种加害行为既可以是作为，也可以是不作为。作为是指行为人积极作出的能够被外界加以识别的行为，如辱骂他人、殴打他人、损害他人财产等。一般来说，本法规定的侵权责任大多是因为行为人的作为而产生的。但在一些情况下，行为人的不作为也有可能产生侵权责任。所谓不作为是指行为人处于消极的静止状态，没有做出某种行为。这种由不作为引发的侵权责任是行为人应当履行某种作为义务却未履行而产生的。这种作为义务可能源于某一法律的明确规定而产生，可能基于当事人的约定而产生，还可能由某人先前的危险行为而产生。
其次，有损害后果的存在。
受害人只有遭受了侵权责任法意义上的损害，才能获得侵权责任法上的侵权损害赔偿请求权。这种损害既包括可以以金钱计算的财产损失，也包括虽无法以金钱加以计算但是仍然可以通过侵权责任法给予补救的非财产损失，即精神损害。
再次，加害行为与损害后果之间存在因果关系。
因果关系是指行为人的行为作为原因，损害事实作为结果，在二者之间存在的前者导致后者发生的客观联系。这是侵权责任的重要构成要件。原则上，如何判断因果关系需要由法官根据个案的实际情况，酌情而定。对于案情简单、一因一果的侵权，可以直接根据事实判定存在因果关系；对于虽然存在其他因素的影响，但是行为与损害后果之间自然连续、未被打断的，也可以认定存在因果关系；对多因一果、一因多果或者多因多果等复杂情形，则需要法官结合当时情况、社会经验、法律关系、社会政策、公平正义等多种因素综合考虑再加以决定。
最后，行为人行为时有过错。
在过错责任原则中，过错是确定行为人是否需要承担侵权责任的核心要件，也是人民法院审理侵权案件时着重考虑的因素。但是，过错仅适用于过错责任原则下的侵权责任，对于一些法律明确规定的特殊侵权责任，过错不是必要条件。只要法律没有明确规定不以过错为要件的，过错仍是行为人承担侵权责任的要件。过错分为故意和过失。故意是指行为人预见到自己的行为可能会导致某一损害后果而希望或者放任该后果发生的一种心理状态。过失是指行为人因疏忽或者过度自信而使自己未履行应有的注意义务从而导致损害后果发生的一种心理状态。故意与过失的主要区别是，故意表现为行为人对损害后果的积极追求或消极放任的心态，而过失则表现为行为人对于损害后果的不追求、不放任、不希望的心态。
三、连带责任。连带责任中受害人有权向共同侵权人或者共同危险行为人中的任何一个人或数人请求赔偿全部损失，而任何一个共同侵权人或共同危险行为人都有义务向受害人负全部赔偿责任，共同加害人中的一人或数人已全部赔偿了受害人的损失，则免除其他共同加害人向受害人应负的赔偿责任。《侵权责任法》规定承担连带责任的情形是：
第8条 二人以上共同实施侵权行为，造成他人损害的，应当承担连带责任。
第9条 教唆、帮助他人实施侵权行为的，应当与行为人承担连带责任。
教唆、帮助无民事行为能力人、限制民事行为能力人实施侵权行为的，应当承担侵权责任；该无民事行为能力人、限制民事行为能力人的监护人未尽到监护责任的，应当承担相应的责任。
第10条 二人以上实施危及他人人身、财产安全的行为，其中一人或者数人的行为造成他人损害，能够确定具体侵权人的，由侵权人承担责任；不能确定具体侵权人的，行为人承担连带责任。
第11条 二人以上分别实施侵权行为造成同一损害，每个人的侵权行为都足以造成全部损害的，行为人承担连带责任。
第36条 网络用户、网络服务提供者利用网络侵害他人民事权益的，应当承担侵权责任。
网络用户利用网络服务实施侵权行为的，被侵权人有权通知网络服务提供者采取删除、屏蔽、断开链接等必要措施。网络服务提供者接到通知后未及时采取必要措施的，对损害的扩大部分与该网络用户承担连带责任。
第74条 遗失、抛弃高度危险物造成他人损害的，由所有人承担侵权责任。所有人将高度危险物交由他人管理的，由管理人承担侵权责任；所有人有过错的，与管理人承担连带责任。
第75条 非法占有高度危险物造成他人损害的，由非法占有人承担侵权责任。所有人、管理人不能证明对防止他人非法占有尽到高度注意义务的，与非法占有人承担连带责任。
第86条 建筑物、构筑物或者其他设施倒塌造成他人损害的，由建设单位与施工单位承担连带责任。建设单位、施工单位赔偿后，有其他责任人的，有权向其他责任人追偿。
四、免责事由。免责事由是法律规定的可以使行为人的责任得以免除或者减轻的相关事由。在《侵权责任法》中具体规定在第3章，即“不承担责任和减轻责任的情形”。其中主要的情形有：过失相抵、受害人故意、第三人原因、不可抗力、正当防卫、紧急避险。过失相抵是指在侵权行为中，损害虽然是由侵权人导致的，但被侵权人对于损害的发生也有过错，在这种情况下，可以减轻侵权人的相关赔偿责任，此种对侵权责任进行公平合理分配的制度称之为“过失相抵”。受害人故意指的是受害人故意的行为是造成损害发生的唯一原因。受害人故意又可以分为直接故意和间接故意。直接故意是指受害人从主观上追求损害自己的结果的发生；间接故意是指受害人已经预见到自己的行为可能发生损害自己的结果，但仍然继续做出该行为，放任损害结果的发生。第三人过错是指出受害人和加害人之外的第三人对于受害人损害的发生或扩大具有主观过错。不可抗力，是指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况，也就是说，不可抗力是独立于人的行为之外，不受当事人意志所支配的现象，是人力所不可抗拒的力量。正当防卫指行为人为保护自己或者他人的合法利益，对于正在进行的不法侵害所采取的必要限度内的防卫措施。紧急避险是指，为了使公共利益、本人或他人的合法权益免受正在发生的损害危险，不得已而采取导致公共利益、他人或本人损害的行为，《民法总则》第182条规定，因紧急避险造成损害的，由引起险情发生的人承担民事责任。危险由自然原因引起的，紧急避险人不承担民事责任，可以给予适当补偿。紧急避险采取措施不当或者超过必要的限度，造成不应有的损害的，紧急避险人应当承担适当的民事责任。
五、产品责任。本法在产品质量法规定的基础上，对生产者、销售者、运输者和仓储者的产品责任以及追偿制度作了明确规定，同时回应了实践中发生的新情况、新问题。比如，第45条规定，因产品缺陷危及他人人身、财产安全的，被侵权人有权请求生产者、销售者承担排除妨碍、消除危险等侵权责任。第46条规定，产品投入流通后发现存在缺陷的，生产者、销售者应当及时采取警示、召回等补救措施。未及时采取补救措施或者补救措施不力造成损害的，应当承担侵权责任。
六、机动车交通事故责任。《侵权责任法》在道路交通安全法规定的机动车交通事故赔偿原则的基础上，针对机动车交通事故责任处理中的具体情况作出进一步规定。比如，本法第49条规定，因租赁、借用等情形机动车所有人与使用人不是同一人时，发生交通事故后属于该机动车一方责任的，由保险公司在机动车强制保险责任限额范围内予以赔偿。不足部分，由机动车使用人承担赔偿责任；机动车所有人对损害的发生有过错的，承担相应的赔偿责任。第50条规定，当事人之间已经以买卖等方式转让并交付机动车但未办理所有权转移登记，发生交通事故后属于该机动车一方责任的，由保险公司在机动车强制保险责任限额范围内予以赔偿。不足部分，由受让人承担赔偿责任。第51条规定，以买卖等方式转让拼装或者已达到报废标准的机动车，发生交通事故造成损害的，由转让人和受让人承担连带责任。
七、医疗损害责任。关于医疗损害赔偿责任，本法区分不同情况作了三方面规定：首先，第54条规定，患者在诊疗活动中受到损害，医疗机构及其医务人员有过错的，由医疗机构承担赔偿责任。第57条规定，医务人员在诊疗活动中未尽到与当时的医疗水平相应的诊疗义务，造成患者损害的，医疗机构应当承担赔偿责任。即，诊疗损害实行过错责任。其次，第55条规定，医务人员在诊疗活动中应当向患者说明病情和医疗措施。需要实施手术、特殊检查、特殊治疗的，医务人员应当及时向患者说明医疗风险、替代医疗方案等情况，并取得其书面同意；不宜向患者说明的，应当向患者的近亲属说明，并取得其书面同意。医务人员未尽到前款义务，造成患者损害的，医疗机构应当承担赔偿责任。即，医务人员未尽告知义务的赔偿责任。最后，第59条规定，因药品、消毒药剂、医疗器械的缺陷，或者输入不合格的血液造成患者损害的，患者可以向生产者或者血液提供机构请求赔偿，也可以向医疗机构请求赔偿。患者向医疗机构请求赔偿的，医疗机构赔偿后，有权向负有责任的生产者或者血液提供机构追偿。即，因药品、医疗器械的缺陷造成损害的，根据产品质量法的规定追究责任。
本法也规定了患者有损害，医疗机构不承担赔偿责任的三种情形。第60条规定，患者有损害，因下列情形之一的，医疗机构不承担赔偿责任：（一）患者或者其近亲属不配合医疗机构进行符合诊疗规范的诊疗；（二）医务人员在抢救生命垂危的患者等紧急情况下已经尽到合理诊疗义务；（三）限于当时的医疗水平难以诊疗。前款第一项情形中，医疗机构及其医务人员也有过错的，应当承担相应的赔偿责任。
八、环境污染责任。本法在民法通则和各环保法律关于环境污染责任规定的基础上，进一步完善了环境污染责任制度。比如，第66条规定，因污染环境发生纠纷，污染者应当就法律规定的不承担责任或者减轻责任的情形及其行为与损害之间不存在因果关系承担举证责任。第67条规定，两个以上污染者污染环境，污染者承担责任的大小，根据污染物的种类、排放量等因素确定。第68条规定，因第三人的过错污染环境造成损害的，被侵权人可以向污染者请求赔偿，也可以向第三人请求赔偿。污染者赔偿后，有权向第三人追偿。
九、精神损害赔偿。精神损害赔偿是指，因人格利益或身份利益遭受侵害而产生严重精神损害时，被侵权人请求侵权人承担的支付精神损害抚慰金的侵权责任。显然，精神损害赔偿有利于充分保护受害人的利益。《侵权责任法》第22条规定了精神损害赔偿，标志着我国在法律上第一次明确精神损害赔偿。侵权责任法第一次明确了死亡赔偿金、残疾赔偿金，包含精神损害赔偿金的金额、计算办法等。
《中华人民共和国社会保险法》法律适用提示_社会保险法新解读
社会保险是一种为丧失劳动能力、暂时失去劳动岗位或因健康原因造成损失的人员提供收入或补偿的一种制度。我国《宪法》规定，公民在年老、疾病或者丧失劳动能力的情况下，有从国家和社会获得物质帮助的权利；国家建立健全同经济发展水平相适应的社会保障制度。社会保障体系包括社会保险、社会福利、社会救济、社会优抚和社会互助等。社会保险是社会保障体系的重要组成部分，在整个社会保障体系中居于核心地位。制定《社会保险法》，对于规范社会保险关系，促进社会保险事业的发展，保障公民共享发展成果，维护社会和谐稳定，具有十分重要的意义。
一、《社会保险法》的适用范围
为了建立覆盖城乡的社会保障体系，《社会保险法》规定：“社会保险制度坚持广覆盖、保基本、多层次、可持续的方针，社会保险水平应当与经济社会发展水平相适应。”（第3条）“国家建立基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险等社会保险制度，保障公民在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下依法从国家和社会获得物质帮助的权利。”（第2条）同时，考虑到城镇居民、农村居民的社会保险正处于试点阶段的实际情况，《社会保险法》规定：“国家建立和完善新型农村社会养老保险制度”；“国家建立和完善新型农村合作医疗制度。”（第20、24条）
此外，还对进城务工的农村居民、被征地农民以及在中国境内就业的外国人的社会保险制度适用作了规定。（第95、96、97条）
二、社会保险费的缴纳
《社会保险法》对基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险等险种的缴费对象做了明确规定：
1.职工应当参加基本养老保险，由用人单位和职工共同缴纳基本养老保险费。
2.职工应当参加职工基本医疗保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费。
3.职工应当参加工伤保险，由用人单位缴纳工伤保险费，职工不缴纳工伤保险费。
4.职工应当参加失业保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳失业保险费。
5.职工应当参加生育保险，由用人单位按照国家规定缴纳生育保险费，职工不缴纳生育保险费。
三、关于社会保险待遇
为了保障参加社会保险的个人及时足额领取社会保险待遇，《社会保险法》主要做了以下规定：
1.规定了参加基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险的个人享受各项社会保险待遇的基本条件、待遇内容。
2.规定个人死亡同时符合领取基本养老保险丧葬补助金、工伤保险丧葬补助金和失业保险丧葬补助金条件的，其遗属只能选择领取其中的一项。
3.对个人跨地区流动或者发生职业转换需要转移接续社会保险关系的事项做出相应规定。比如《社会保险法》第32条，个人跨统筹地区就业的，其基本医疗保险关系随本人转移，缴费年限累计计算。
四、关于社会保险争议的解决
主要规定在《社会保险法》第83条，用人单位或者个人认为社会保险费征收机构的行为侵害自己合法权益的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
用人单位或者个人对社会保险经办机构不依法办理社会保险登记、核定社会保险费、支付社会保险待遇、办理社会保险转移接续手续或者侵害其他社会保险权益的行为，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
个人与所在用人单位发生社会保险争议的，可以依法申请调解、仲裁，提起诉讼。用人单位侵害个人社会保险权益的，个人也可以要求社会保险行政部门或者社会保险费征收机构依法处理。
非法人组织_中国政法大学法学
1.
是指不具有法人资格，但是能够依法以自己的名义从事民事活动的组织。[10]非法人组织不同于自然人，它必须依法成立，有自己的名称，有一定的组织机构和场所，是具有组织特性的组织体。非法人组织也不同于法人，它没有独立的财产和经费，不能独立承担民事责任。它是介于自然人和法人之间的一种社会组织。
2.非法人组织包括个人独资企业、合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构等。[11]
3.非法人组织的特征：
（1）依照法定程序登记设立。非法人组织应当依照法律的规定登记。设立非法人组织，法律、行政法规规定须经有关机关批准的，依照其规定。[12]
（2）有一定的组织机构。不论是个人独资企业，还是合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构，都要求拥有符合规定的名称、固定的从事生产经营等业务活动的场所，以及相应的组织管理机构和负责人，使之能够以该组织的名义对外从事相应的民事活动。
（3）有一定的财产或经费。非法人组织能够以自己的名义对外从事民事活动，因此它应该有与其经民事活动相适应的财产或经费，作为其参与民事活动的物质基础和财产保证。需要注意的是非法人组织的财产或经费，与法人的财产和经费有严格的区别，非法人组织只能相对独立地占有、使用或处分该财产或经费。
（4）不具有独立承担民事责任的能力。非法人组织不具有独立承担民事责任的能力。非法人组织的财产不足以清偿债务的，其出资人或者设立人承担无限责任。法律另有规定的，依照其规定。[13]
4.非法人组织的解散
（1）出现下列情形的，非法人组织解散：
①章程规定的存续期间届满或者章程规定的其他解散事由出现；
②出资人或者设立人决定解散；
③法律规定的其他情形。[14]
（2）非法人组织解散的，应当依法进行清算。[15]
附条件与附期限的法律行为_中国政法大学法学
（一）附条件的法律行为
1.
，是指以未来的不确定的事实的发生或者不发生，作为法律行为发生效力或者失去效力的限制条件的法律行为。
2.条件的特征：
（1）条件是未来发生的事实。如果是已经发生的事实，一般不能作为法律行为的控制手段。
（2）条件是否发生具有不确定性，即可能发生也可能不发生。根本不可能发生的不是条件。
（3）条件必须是合法的事实。以非法的条件作为限制法律行为效力的条件，不发生附条件法律行为的效力，如以伤害他人作为赠与的条件。
（4）法律行为的效力必须与条件具有依赖关系，也就是说，行为人有意将法律行为的效力受条件的约束。
3.条件的性质：条件不是独立的行为，也不是从属性行为，而是法律行为的一部分，只不过是起到控制法律行为的效力而已。
4.附条件的法律行为在条件没有发生期间，是已经成立但尚未生效的法律行为。但附条件的法律行为与其他效力待定的法律行为不同，其没有溯及力，即没有追认。
5.条件的分类：
（1）停止条件与解除条件
①
：是限制法律行为发生效力的条件，即当条件发生的时候，法律行为开始发生效力；如果条件不发生，法律行为就不会发生效力。因此，又称为“延缓条件”。例如：AB订立房屋租赁合同约定，当A的儿子出国时，A将房子出租给B。
②
：是限制法律行为效力消灭的条件，即当条件发生时，法律行为失去效力。例如：AB订立房屋租赁合同约定，当A的儿子回国时，B将房子搬出，解除合同。
③附停止条件的法律行为，在条件发生时发生效力；附解除条件的法律行为，在条件发生时失去效力。
（2）积极条件与消极条件
①积极条件：是以事实的发生作为条件。例如：如果你考上研究生，将送你一部iPhone8。
②消极条件：是以事实的不发生作为条件。例如：如果你一年不吸烟，将送你一部iPhone8。
（3）停止条件与解除条件都可以设立积极条件或者消极条件。
6.违反诚实信用原则恶意阻止条件发生的，视为条件已经发生；违反诚实信用原则恶意促成条件发生的，视为条件没有发生。
（二）附期限的法律行为
1.附期限的法律行为，是指以将来确定发生的事实作为限制法律行为效力的法律行为。
2.期限的类型：
（1）始期——相当于停止条件，期限“届至”时，法律行为生效。
（2）终期——相当于解除条件，期限“届满”时，法律行为失效。
3.期限与条件的区别：期限具有确定性，即期限肯定会到来。而条件可能成就也可能不成就。因此死亡是期限而不是条件，因为终归是要死的。但有时要具体情况具体分析，例如“下雪”，在东北就是期限，而在广州则为条件。总之，只要事实不确定，就是条件。
▲（三）不得附条件或期限的法律行为（简答题）
1.有关身份的法律行为不得附条件或期限——如结婚、离婚、收养等。
2.形成权不得附条件或期限——如撤销权、追认权、解除权、法定抵销权、权利的抛弃等。但在形成权的行使中，关于终止某种法律关系的行为可以附期限。
3.登记行为不得附条件或期限——如房屋的所有权登记等。
4.特别法上的限制——如票据行为、继承的接受或拒绝、遗赠的接受或拒绝、担任遗嘱执行人的接受或拒绝等。
消费增加效用减_价格悖论与边际效用递减规律_生活中的经济学
3 消费增加效用减——价格悖论与边际效用递减规律
边际效用递减规律是指，在一定的时期内，在其他商品的消费数量保持不变的前提下，随着消费者对某种商品消费数量的连续增加，消费者从该商品连续增加的每一消费单位中所得到的效用增量即边际效用是递减的。
经济学中有一个关于水和钻石的著名“价格悖论”，它是由经济学鼻祖亚当·斯密在1776年出版的枟国富论枠中首次提出的。这个悖论说的是，水是人们生活中必不可少的关键资源，任何人没有了水都无法生存。相比之下，钻石（有的情况下，经济学家讲的是“珍珠”，其意义和钻石是一样的）则是人们用于装饰等用途的可有可无的东西，它寒不能衣饥不能食，作用要比水小得多。但是，在市场上，水的价格非常低，钻石价格却十分昂贵，这就是水与钻石的价格悖论。亚当·斯密以此例说明，很多情况下物品能够发挥的作用与物品的卖价不对等，但是斯密却未对这个“悖论”的形成原因进行解释。直到1871年著名经济学家门格尔才使用“边际效用递减规律”对这个问题进行了较为妥善的解释。现在就让我们来了解一下这个规律。
◆边际效用递减规律
要理解边际效用递减规律，首先要了解效用的概念。效用是指人们消费商品时所获得的满足程度的大小，是消费者对商品满足自己欲望的一种主观心理评价。最初经济学家认为效用可以用一、二、三、四等基数进行衡量，并且可以加总求和，衡量效用的单位是“尤特尔”（Util），简称U。商品的效用与商品的消费数量间存在一定的关系，如果我们用U表示消费商品所带来的效用，用X表示商品的消费数量，则商品的效用与商品的消费数量间的关系可用函数U＝F（X）来表示。我们把每增加一单位商品的消费所带来的效用增量称为边际效用。如消费者吃一块巧克力的总效用是7，吃两块巧克力的总效用是10，那么，吃第一块巧克力所带来的效用增加量是7，也就是说第一块巧克力的边际效用是7，吃第二块巧克力的边际效用是3。如果吃三块巧克力的总效用是12，那么，第三块巧克力的边际效用就是2。在这个例子中，虽然吃一块、两块、三块巧克力的总效用分别是7、10、12，呈现递增趋势；但是，第一块、第二块和第三块巧克力的边际效用却分别是7、3、2，呈现递减趋势。消费商品的数量越多，最后一单位商品所带来的效用增加量，即边际效用越小。
生活中常有这样的现象发生，一个人很饿的时候，吃第一个包子给他带来的效用是很大的，随着这个人吃的包子数量的连续增加，虽然总效用不断增加，但每一个包子给他带来的效用增量即边际效用却是递减的。当他完全吃饱的时候，包子的总效用达到最大值，而边际效用却降为零。如果他还继续吃包子，就会感到不适，这意味着包子的边际效用已降为负值，总效用也开始下降。又如生活中常听人们说小时候吃某种东西吃多了，以至于以后看到这种东西就不想吃，或者就恶心。上述这两种现象就是边际效用递减现象，这背后是边际效用递减规律在发挥着作用。那么，什么是边际效用递减规律呢？
边际效用递减规律是指在一定时期内，在其他商品消费数量保持不变的条件下，随着消费者对某种商品消费数量的连续增加，消费者从该商品连续增加的每一消费单位中所得到的效用增量即边际效用是递减的。
理解边际效用递减规律时需要注意几个问题：一是指在一定的时间内。这个“一定的时间”有多长，需要具体情况具体分析。比如巧克力的例子，第三块巧克力的边际效用究竟会不会满足递减规律，就取决于第三块与第二块的时间间隔。如果吃完第二块巧克力就马上吃第三块，第三块巧克力的边际效用是比较小的。但是，如果吃完第二块巧克力以后，隔上半个月再吃第三块，第三块巧克力的边际效用就不一定会递减了，甚至有可能大于第二块巧克力的边际效用。我们所讲的边际效用递减，指的是在“一定时间内”连续消费情况下的边际效用递减——至少是在吃第二块巧克力所带来的满足没有完全消失之前。二是指“在其他商品消费数量保持不变的情况下”。如果其他商品的消费数量变动，那么，边际效用不一定会递减。如喜欢吃辣的朋友也许会有这样的亲身经历，越辣越刺激，但是在辣得受不了的时候来一瓶冰镇的饮料，就相当于雪中送炭。辣的食物吃得越多，需要的饮料就越多，由于辣个不停，虽然连续喝了很多饮料，但是喝饮料的边际效用不一定会递减。三是指边际效用递减。虽然理解边际效用递减规律时需要注意前两个问题，但是该规律的关键还是在后部分，即“消费者从该商品连续增加的每一消费单位中所得到的效用增量即边际效用是递减的”。
为什么会存在边际效用递减规律，一般来说有下面两种解释：
一是心理或生理的解释。效用是消费者的心理感受，消费某种物品实际上就是提供一种刺激，使人有一种满足的感受，或心理上有某种反应。消费某种物品时，开始的刺激一定大，从而人的满足程度就高，但不断消费同一种物品，即同一种刺激不断反复时，人在心理上的兴奋程度或满足程度必然减少，或者说，随着消费数量的增加，效用不断累积，新增加的消费所带来的效用增加量越来越微不足道。19世纪的心理学家韦伯和费克纳通过心理实验验证了这一现象，并命名为韦伯—费克纳边际影响递减规律。这一规律也可以用来解释边际效用递减规律。
二是资源配置说。设想每种物品都有几种用途，且可按重要性分成等级。消费者一开始获得这种物品的时候，肯定将其用在最重要的用途上。随着消费物品数量的增加，消费者会将其逐次用到不重要的用途上去，这本身就说明边际效用是递减的。比如水，按重要程度递减的顺序，分别有饮用、洗浴、洗衣、浇花等多种用途。水很少时，它首先被用作最重要的用途如饮用，随着可以得到的水量的增加，它会被逐次用到洗浴、洗衣、浇花等相对越来越不重要的用途上。水的用途由重要到不重要的过程，实际上就是消费者的满足程度从大到小的过程。消费者对水的消费过程，就是水的边际效用递减的过程。
◆边际效用与价格
边际效用与价格有什么关系呢？边际效用决定价格。在前面我们提到了吃一块、两块、三块巧克力的总效用分别是7、10、12，也就是说第一块、第二块和第三块的边际效用分别是7、3、2。现在我们假定，一个人要在巧克力和包子之间作出选择。假定吃一个包子的效用是5，吃两个包子的效用是9，吃三个包子的效用是10，也就是说，吃第一、第二和第三个包子的边际效用分别都是5、4、1，如表1所示。如果市场上仅有一块巧克力和一个包子可供选择，那么，包子能够带来的边际效用是5，而巧克力能够带来的边际效用是7，消费者更愿意买巧克力，这个时候巧克力比包子贵。相应的，如果市场上可以买到的包子和巧克力都变成了两个（块），那么，买第二个包子的边际效用递减为4，买第二块巧克力的边际效用却递减为3，消费者的钱在买完了一个包子和一块巧克力之后还有剩余，那么，他肯定更愿意买边际效用是4的第二个包子，这种情况下，包子的价格反而会比巧克力高。这就出现了一个有趣的问题：虽然吃两个包子的总效用只有9个“尤特尔”，吃两块巧克力的效用有10个“尤特尔”，但是，由于第二个包子的边际效用更高一些，包子的价格反而比巧克力的价格更高。也就是说，究竟哪种商品的价格高，并非取决于这种商品能够带来的总效用，而要看这种商品能够带来的边际效用。同样的道理，如果市场上能够提供三块巧克力、三个包子，消费者在买完两块巧克力和两个包子之后还有余钱，并且只能在第三个包子和第三块巧克力之间作出选择，那么，他会选择买边际效用更高的第三块巧克力（边际效用是2），而不是买第三个包子（边际效用是1），这样一来，巧克力就会比包子贵一些。
表1 巧克力和包子的效用
上面这个例子不仅说明了“边际效用递减规律”，也可以非常好地解释“物以稀为贵”的道理。在消费量极少的情况下，商品往往要被用于最为重要的用途上，在这种情况下，商品的边际效用非常高。如果市场上能够买到的商品数量非常有限，消费者必须把少量的该种商品用于最为紧缺的场合，那么，该种商品能够带来极高的边际效用，相应的，商品的价格也会非常高。如果市场上能够买到的商品数量非常多，商品就可能被用于那些不重要的领域，这种情况下商品的边际效用就会变得很低，相应的，商品的价格也就非常低了。
边际效用递减规律不仅决定商品的价格，它还影响人们购买商品的数量。基数效用论者认为，人们用于购买商品的货币也是具有效用的。消费者用钱去购买商品，实际上就是用钱的效用去换商品的效用。比如在前文中，人们从巧克力和包子的消费中获得效用，但是由于边际效用递减规律的作用，人们不会无限量地购买包子和巧克力，那是不是说，只要包子和巧克力的边际效用大于0，消费者就会买呢？不一定。在生活中，如果某一种商品比较贵，人们就说“不值这个钱”“不划算”，言下之意就是说，商品的效用还不及商品的价格所代表的钱的效用高。在前文中，人们在买了第二块巧克力和第二个包子之后，还有余钱，假定这个时候包子和巧克力的价格都是2元，每一块钱的边际效用是3，那么，消费者还会不会买第三块巧克力和第三个包子呢？事实上是不会的，因为这个时候钱的效用大于第三个包子或第三块巧克力的效用，消费者感觉不如把钱存起来获得的满足更大。这就解释了为什么人们往往不会把自己的收入全部花光，而是留出一部分作为储蓄的原因。当然，社会上也有一部分人是“月光族”或是入不敷出者，他们收入花光或不够花的原因是因为他们认为钱的效用小于购买商品所获得的效用，所以才会不断购买，直到收入全部花光为止。
◆解开“价格悖论”之谜
明白了“边际效用递减规律”与“物以稀为贵”的关系，我们就可以很更容易地理解水和钻石的“价格悖论”了。相对于无处可寻的钻石而言，水的储量和市场供应量是非常大的，相应的，水在满足了人们最为关键的“饮用”用途之外，还被大量地应用于洗浴、洗衣和浇花等用途。由于水的消费量非常大，所以，最后一滴水对于洗衣或浇花而言可能是可有可无的，即边际效用极低，相应的，水的价格也会非常低。如果水资源已经紧缺到连人畜饮水都不足的地步，那么，由于水的消费量太少，水的边际效用则非常高，这种情况下用于饮用的“救命水”可能是无价的。同样道理，我们可以理解为什么钻石会那么昂贵。由于钻石的数量极其稀少，即使它只能用于一些“装饰”用途，它的数量也难以满足市场的需求。虽然多数情况下普通百姓可能很少去买钻石，但是仅就那些急于买到钻石的富人而言，钻石的数量很难满足他们的需要，相应的，钻石给他们带来的边际效用就会非常高。那些愿意出高价的人也难以获得足够多的钻石，从而使得钻石的价格一直处于高位。
与钻石的例子相反的是铝的例子。当铝这种金属刚刚被应用的时候，受到勘测、采掘和加工技术的影响，铝的供应量非常少。相应的，希望获得铝制品的人们只能买到很少的数量，这就导致铝的价格曾经比黄金白银都要高。拿破仑曾经专门收藏一套铝制餐具，只应用于重要场合。随着勘测、采掘和加工技术的进步，铝的供应量越来越多，并开始走入寻常百姓家。在铝的供应量增加的情况下，它逐渐被用于并不是非常关键的消费领域，从而铝制品的边际效用在不断下降。现在的铝制品要比拿破仑时代的铝制品便宜得多了，这就解释了“物以稀为贵”的原因。
总之，作为一个理性的经济人，在生活中，在收入有限的情况下，我们应该合理消费自己所需要的商品，避免由于消费过多带来总效用减少的现象。
政策作用有不同_收入变化与产品选择_生活中的经济学
4 政策作用有不同——收入变化与产品选择
替代效应是指由商品价格的变动所引起的商品相对价格的变动，进而由商品相对价格的变动所引起的商品需求量的变动。收入效应是指由商品价格的变动所引起的实际收入水平的变动，进而由实际收入水平的变动引起的商品需求量的变动。
改革开放前，农产品供应短缺，腌制咸菜是老百姓饭桌上的主菜，主食以粗粮为主，人们在饮食上满足于吃饱。随着生活水平的大幅提高，人们的食品消费转入到追求生活质量为主的阶段，对肉、蛋、鱼、蔬菜、水果这些营养更为丰富，种类更加多样的消费品的需求逐渐增加，而对腌制咸菜和粗粮的需求反而下降了。为什么随着收入水平的提高，人们对于肉蛋类的消费量增加了，却对腌制咸菜的消费量反而不断减少，这可用经济学中的替代效应和收入效应理论进行解释。
◆替代效应和收入效应
一般来说，影响商品需求量的主要因素有两个，分别是收入水平和商品的价格。在收入水平不变的情况下，商品的需求量与商品的价格反向变化。价格越高，对这种商品的需求量越小；价格越低，对这种商品的需求量越大。在商品价格不变的情况下，商品的需求量与收入水平的关系与商品的性质有关。有些商品的需求量随收入的增加而增加，有些商品的需求量随收入的增加而减少。
假设消费者消费两种商品，如果两种商品中一种商品的价格保持不变，另外一种商品的价格发生变化，这种价格的变化对商品的消费产生以下两个方面的影响，一是替代效应。由于一种商品的价格发生变化，使得两种商品的相对价格发生变化，其中一种商品变得昂贵了，而另一种商品变得相对便宜了，消费者会增加价格便宜那种商品的购买。如消费者购买猪肉和鱼肉两种肉类，假设猪肉每斤8元，鱼每斤5元，如果由于伏季休渔，鱼价格上涨为每斤6元，则相对于价格不变的猪肉来说，鱼肉变得相对昂贵，而猪肉则变得相对便宜了。此时，对于一个理性的消费者来说，为了保证生活质量不下降，消费者会增加猪肉的购买而减少鱼的购买。这种由于商品价格变化导致两种商品的相对价格发生变化，进而引起商品需求量发生改变的效应称为替代效应。二是收入效应。由于一种商品的价格发生变化，使得消费者的实际收入水平发生改变，进而消费者会改变两种商品的消费。仍用上面猪肉和鱼的例子，猪肉每斤8元，鱼肉每斤5元，如果猪肉价格不变，鱼价格上涨到每斤6元，则由于鱼价格上涨，消费者的实际收入水平下降，消费者会减少这两种商品的消费。这种由于商品价格发生改变，导致实际收入水平变化，进而由于实际收入水平变化导致商品需求量改变的效应称为收入效应。
总之，商品价格发生变化引起商品需求量的变化，是替代效应和收入效应两种效应共同作用的结果。下面我们来看消费者购买苹果和梨的例子。
假设消费者的收入是100元，用于购买苹果和梨两种商品，苹果的价格是3元／斤，梨的价格是2元／斤，消费者在该收入水平和价格下所购买的苹果和梨的数量组合是（20斤，20斤）。在这两种商品的价格都没有发生变动之前，消费者对这两种商品的购买数量是确定的，可以理解为初始购买量。下面我们来分析苹果价格下降后消费者如何改变苹果的需求量。
假设苹果的价格从3元／斤降为2元／斤，梨的价格不变，仍然是2元／斤。苹果价格下降后，消费者要购买到相当于初始数量的20斤苹果和20斤梨，只需花费80元，还剩下20元。假设20元被拿走了，收入只剩下80元，我们把收入80元，苹果价格2元／斤，梨的价格2元／斤的情形定义为“情形一”。可见，“情形一”的实际收入水平与“初始情形”相同。在实际收入水平不变的情况下，由于苹果价格下降，相对于价格不变的梨来说，苹果变得相对便宜了，因此，消费者会增加苹果的消费，减少梨的消费。假设此时消费者购买苹果和梨的数量组合变成（25斤，15斤），那么，苹果的购买量发生了变化，变化量是5斤，这5斤的变化量是在实际收入水平不变的情况下，由于苹果价格下降，导致苹果与梨的相对价格发生变动所引起的，这5斤苹果需求量的变化是替代效应，如表1所示。
表1 苹果价格下降的替代效应和收入效应
我们把以下情形定义为“情形二”，即苹果的价格是2元／斤，梨的价格是2元／斤，收入为100元。与“情形一”相比，“情形二”中两种商品的价格都不变，但消费者的收入增加了20元，由于收增加，消费者可以购买更多的苹果和梨。假设在“情形二”中该消费者购买苹果和梨的数量组合为（30斤，20斤），比较“情形一”和“情形二”，可知，苹果的需求量从“情形一”到“情形二”增加了5斤，这5斤苹果需求量的变化被称为收入效应，如表1所示。
当苹果的价格下降后，一方面由于两种商品的相对价格发生变化产生替代效应，增加了苹果的消费量；另一方面，由于实际收入水平提高了，产生收入效应，增加了苹果的消费量。替代效应与收入效应作用之和就是苹果价格下降后的总效应，表现为苹果价格下降后，苹果的消费量增加（见表1）。从“初始情形”到“情形一”，再到“情形二”，苹果价格下降的总效应是苹果需求量增加10斤，其中包括5斤的替代效应和5斤的收入效应。
◆不同物品的替代效应和收入效应
实际上，对于不同的商品来说，在价格发生同样变动的情况下，它们的替代效应与收入效应与价格的变化方向各不相同。因此，商品价格变化后消费者对不同商品需求量的改变也不一样。根据商品价格变化后商品需求量变化的程度和方向，我们将商品分为正常物品、低档物品和吉芬物品。
正常物品是指那些需求量随着收入水平的提高而提高的物品。正常物品的替代效应与价格成反方向变动，收入效应与价格成反方向变动，在它们的共同作用下，总效应必定与价格成反方向变动。如公交车票价降低后，在出租车每公里价格不变的情况下，乘公交车出行变得相对便宜了，消费者会多乘公交车出行，这是替代效应。另外，公交车票价降低后，消费者的实际收入水平提高，消费者会增加乘公交车出行的次数，这是收入效应。二者共同作用的结果是公交车票价降低，消费者增加乘公交车出行的次数。可见，正常品的需求量与价格反向变化，价格越低，需求量越大；价格越高，需求量越小。
低档物品是指那些需求量随着收入水平的提高而降低的物品。低档物品的替代效应与价格反方向变动，收入效应与价格同方向变动，但收入效应小于替代效应，所以总效应与替代效应同向变化，也就是说，总效应与价格反向变化。假设消费者消费肥肉和蔬菜两种商品，如果蔬菜价格保持不变，肥肉价格下降后会产生两方面的影响，一是替代效应。在蔬菜价格保持不变的前提下，肥肉价格下降后，相对于价格不变的蔬菜来说，肥肉变得相对便宜了，因此，消费者会增加肥肉的需求量，这是肥肉价格下降的替代效应。从替代效应的角度来看，肥肉的价格与需求量成反方向变动。二是收入效应。如果蔬菜价格不变，肥肉价格下跌后，消费者的实际收入水平提高。由于肥肉是低档物品，实际收入水平提高后，消费者反而会减少对肥肉的需求。可见，从收入效应的角度来看，肥肉的价格降低，需求量减少，肥肉的需求量与价格同向变动。综合替代效应和收入效应来看，一般来说，低档物品的收入效应小于替代效应。所以，低档物品的需求量与价格仍是反向变动的关系，即价格越低，需求量越大；价格越高，需求量越小。
还有一种特殊的物品，它是低档物品的一种，它的需求量随收入水平的提高而下降，随收入水平的下降而提高。它与一般低档物品的区别在于，随着收入的变动，这种商品的需求量变动幅度非常大，以至于该商品价格下降时所产生的收入效应大于替代效应，从而使得该商品的需求量与价格同方向变化，这种商品就是吉芬物品。如腌菜，在生活困难时期，人们的收入水平比较低，买不起新鲜蔬菜，所以，蔬菜的消费一般以腌菜为主。如果腌菜价格下降，在新鲜蔬菜的价格保持不变的情况下，腌菜会变得相对便宜，人们会增加腌菜的需求量，这是腌菜价格下降的替代效应。从替代效应的角度来看，腌菜的价格与需求量是反方向变动的关系。与此同时，在腌菜价格下降的情况下，人们的实际收入水平提高了，而腌菜作为低档物品的一种，它的需求量随着实际收入水平的提高反而下降，并且下降的幅度非常大，这种需求量的下降就是腌菜价格下降的收入效应。从收入效应的角度来看，腌菜的价格与需求量间是反向变动的关系。综合替代效应和收入效应，一般来说，吉芬物品的收入效应大于替代效应。所以，吉芬物品的需求量与价格同向变动，即价格越低，需求量越小；价格越高，需求量越大。
从上述的分析可以看出，无论是正常物品、低档物品还是吉芬物品，其替代效应都与价格反向变化，但收入效应各不相同。正常物品的消费量随收入提高而增加，低档物品的消费量随收入提高而减少，但减少幅度要小于替代效应的增加幅度，吉芬物品的需求量随收入提高而大幅下降，其减少幅度大于替代效应所增加的幅度。总的来说，正常物品与低档物品的需求量与价格反向变化，吉芬物品的需求量与价格同向变化。
◆替代效应和收入效应的应用
如果一种商品的价格下降，消费者会改变该种商品的需求数量，需求量的改变是替代效应和收入效应共同作用的结果。那么，为何要做替代效应与收入效应两种划分呢？这两种划分对实际生活有何意义呢？实际上，替代效应和收入效应的划分，对生活中一些方案的选择、甚至对国家政策的制定都有指导意义。下面我们对替代效应与收入效应的应用进行解释和分析。
第一，生活中的替代效应与收入效应。生活中替代效应与收入效应的例子比比皆是。假设某单位组织员工出去游玩，为了鼓励尽可能多的员工参与旅游，有两种方案可供选择：第一种方案，给每位员工发一笔现金，让大家报名参加旅游。如果不参与旅游，这笔现金不收回；如果参与旅游，则旅游费用自付。第二种方案，不发现金，发放一定数额的旅游补贴。如果员工参与旅游，则将一定数额的现金补贴到他们的旅游费用中；如果员工不参与旅游，则得不到任何的补贴。在这两个方案中，哪个方案能鼓励更多的员工参加旅游呢？
我们可以用替代效应和收入效应的原理来进行分析。员工购买的商品和劳务除了旅游外，还有其他许多商品，为分析简便起见，我们把旅游看成是一种商品，而把其他所有的商品和劳务看成是另一种商品。一般情况下，随着收入水平的提高，消费者增加对旅游的需求，因此，我们将旅游看成是正常物品。
方案一：给每位员工发一笔现金。在旅游及其他商品和劳务的相对价格保持不变的情况下，给每位员工发一笔现金，则其实际收入水平提高。由于旅游是正常商品，随着收入水平的提高，消费者会增加对旅游的需求，这是给每位员工发一笔现金的收入效应。
方案二：不发放现金，对旅游费用进行补贴。如果不发现金，对旅游费用予以补贴，相对于其他商品和劳务来说，旅游的价格降低了。旅游价格的下降会产生两方面的效应：一方面，由于旅游价格下降，员工的实际收入水平提高，消费者增加对旅游的需求，这是对旅游费用进行补贴的收入效应。另一方面，对旅游进行补贴，使得旅游相对于其他商品和劳务来说变得便宜了，因此，员工会增加旅游的消费，减少其他商品和劳务的消费，这是对旅游费用进行补贴的替代效应。
比较方案一和案二，可以看出，方案一只有收入效应，方案二既存在收入效应也存在替代效应，方案二的总效应更大。因此，如果想鼓励更多的员工参与旅游活动，该单位应该选择方案二，对旅游活动进行补贴，而不是发放现金。
第二，国家政策中的替代效应与收入效应。收入效应和替代效应原理在国家宏观调控政策中也常有应用。l979年美国总统竞选时，一位候选人提出一项鼓励节约石油资源的计划，该计划建议通过征税来提高汽油的价格，然后再通过减少所得税将所征的税款返还给消费者。一些评论员嘲笑这个计划说，你从消费者左边口袋里拿出钱，然后再装进右边的口袋里，这有什么意义呢？能达到节约石油资源的目的吗？
为了回答上述问题，我们同样可以用替代效应和收入效应的原理进行分析。为分析的简便起见，我们把消费者消费的石油看做是一种商品，而把其他商品和劳务看做是另一种商品，下面我们来比较在对石油征税的同时减少个人所得税的政策效应。
首先，来看对石油征税的政策效果。通过征税来提高石油价格，会产生两方面的影响，一方面，由于石油价格上涨，在其他商品及劳务价格不变的情况下，消费者的实际收入水平下降。由于石油是正常商品，在实际收入水平下降时，消费者会减少对石油的消费，这是石油价格上升的收入效应。另一方面，由于石油价格上升，相对于其他商品和劳务来说，石油变贵了，消费者会减少石油的消费，增加其他商品和劳务的消费，即石油被其他商品和劳务所替代了，此时，石油需求量的减少就是石油价格上升的替代效应。石油价格上升产生替代效应和收入效应，总效应就表现为石油需求量的减少。因此，对石油征税会产生替代效应和收入效应。
其次，再来看减少所得税的政策效果。减少所得税以后，消费者的实际收入增加，在石油及其他商品和劳务的价格保持不变的情况下，人们会增加对石油的消费，这种增加就是减税所带来的收入效应。因此，减少个人所得税只会产生收入效应。
我们将两种政策的效果进行比较，可以看出，对石油收税使得石油的需求量减少，这种效应既包括替代效应也包括收入效应，而减少所得税的征收，使得石油的需求量增加，这种效应仅仅是收入效应。两种政策共同作用的结果是一方面对石油征税导致石油需求量下降，另一方面，减少个人所得税使得个人实际收入增加，对石油的需求增加。一般来说，对石油征税后造成石油需求的减少量，大于减少个人所得税后对石油需求的增加量，所以，二者共同作用的结果是石油的需求量减少。因此，对石油征税的同时减少个人所得税，这种政策能够起到减少石油资源消费的目的。
总之，在作出一项决策前，要综合考虑这种决策所可能带来的收入效应与替代效应。有的决策既产生替代效应，又产生收入效应，有的决策可能仅产生其中的一种效应。若要使得最终的效应最大，则需要对可能产生的效应进行权衡和比较，然后才能作出最优的决策。
投入增加产量降_肥大水勤与边际报酬递减规律_生活中的经济学
8 投入增加产量降——肥大水勤与边际报酬递减规律
边际报酬递减规律是指，在技术水平不变的条件下，在连续等量地把某一种可变生产要素增加到其他一种或几种数量不变的生产要素上去的过程中，当这种可变生产要素的投入量小于某一特定值时，增加该要素投入所带来的边际产量是递增的；当这种可变要素的投入量连续增加并超过这个特定值时，增加该要素投入所带来的边际产量是递减的。
农谚说“有收无收在于水，多收少收在于肥”，又说“肥大水勤，不用人问”，这是中国农民作田种菜几千年的经验总结。第一句话的含义是，庄稼成活、生长和收获与否，在于浇水的方式和方法，而庄稼收获的多少，在于施肥的时间、方式和施肥量。这句话存在其科学道理，水和肥都是庄稼种植中不可或缺的，光有水没有肥是不行的，在水分充足的前提下辅助合理施肥，产量必定会有所增加，二者要有合适的数量。第二句话的含义是，种庄稼没什么窍门，多施肥，勤给水就行了，水和肥多多益善。但实际上，水分过多或施肥过多都对农作物有害。这两种现象可用经济学中的边际报酬递减规律进行解释。
◆边际报酬递减规律
什么是边际报酬递减规律呢？首先，我们来看一个种田的例子。在农田里撒化肥可以增加农作物的产量，假设当你向一亩农田里撒第一个100公斤化肥的时候，增加的产量最多；撒第二个100公斤化肥的时候，增加的产量较少；当你撒第三个100公斤化肥的时候，增加的产量就更少，甚至是减产。也就是说，随着所撒化肥数量的增加，增产的效应越来越小，这时出现了边际报酬递减的现象。
边际报酬递减规律又叫做边际收益递减规律，是短期生产中的一条基本规律，是指在短期生产中，在技术水平不变的条件下，连续等量地把某一种可变生产要素增加到其他一种或几种数量不变的生产要素上去的过程中，当这种可变生产要素的投入量小于某一特定值时，增加该要素投入所带来的边际产量是递增的；当这种可变要素的投入量连续增加并超过这个特定值时，增加该要素投入所带来的边际产量是递减的。如在工厂的生产中，不变投入要素是一台机器设备，可变投入要素是工人，如果一开始的时候只有这台设备，没有工人操作，那么产量为0；现在增加1名工人，产量增加到10，边际产量是10；再增加1名工人，产量增加到22，边际产量是12；以此类推，在工人的数量小于某一个数值的时候，边际产量是递增的，换言之，边际报酬是递增的。当工人的数量达到这个“特定值”的时候，边际产量达到最大。此后，再增加工人的数量，边际产量就开始递减了，就是说，随着工人数量的增加，产量的增加量不断递减，甚至有可能出现负值。
边际报酬递减规律表明，将一种可变投入要素追加到既定数量的不变投入要素上时，每单位可变投入要素发挥作用的空间越来越有限。如劳动被更多地追加于既定数量的土地、机器和其他投入要素上时，增加的每单位劳动所能发挥作用的空间越来越有限，土地会越来越拥挤，机器会被过度地使用，从而劳动的边际产量会下降，甚至达到人多碍事、产量下降的程度。
要正确理解边际报酬递减规律，需要注意以下几点：
首先，随着可变要素的连续增加，边际产量的变化要经历递增、递减，最后变为负数的全过程。递增是因为在可变投入要素的数量很少时，不变要素的潜在效率未能得到很好地发挥，随着可变要素投入数量的增加，不变要素的潜在效率得以慢慢发挥出来，因此，能够实现边际产量的不断递增。随着可变投入要素数量的不断增加，一旦不变要素的潜在效率全部发挥出来以后，边际产量就开始出现递减。理解这个规律的重要意义在于：要素之间存在一个最佳的组合比例，在这个最佳的比例上，效率最高。当其他要素的数量不变，一种要素连续增加时，迟早会出现边际产量递减的现象。需要注意的是，边际产量并不是一开始就递减的。
其次，边际报酬递减规律只适用于要素的组合比例是可以变动的生产过程，如手工种地的过程中，农民和土地的比例是可以变动的。如果某些产品的生产是使用固定比例的生产要素，那么，这个规律就不适用了。如工人操作缝纫机，缝纫机和工人的比例是1：1，在缝纫机数量不变的情况，增加工人的数量，既不能增加产出，也不会造成减产，只会造成人力资源的浪费。
最后，边际报酬递减规律存在的前提条件是技术水平不变。若技术水平发生变化，这个规律就不存在。在历史上，英国经济学家马尔萨斯正是没有考虑到长期的技术进步，错误地预计了人口增加带来的后果。马尔萨斯的人口论认为，粮食生产的增长速度赶不上人口的增长速度。他认为，土地供应是固定的，土地是不变的投入要素，劳动力是可变投入要素。虽然人口呈几何级数增长，但是按照边际报酬递减规律，粮食产量只能按算术级数增长，最后的结果是人口的增长速度快于粮食的增长速度，人类最终将无粮可吃。马尔萨斯的人口论是对边际报酬递减规律错误理解的结果。
事实证明，随着技术的进步，使用相同的生产要素能够生产出更多的产品来，也就是说，在既定数量的土地上增加其他可变要素的投入，可以实现粮食产量的大幅增加。袁隆平是杂交水稻研究领域的开创者和带头人。从1964年开始，他几十年如一日，全身心致力于杂交水稻的研究，先后成功研发出“三系法”杂交水稻、“两系法”杂交水稻、“超级”杂交稻一期、二期，使水稻产量从平均亩产300公斤左右先后提高到500公斤、700公斤和800公斤。目前，他领导研究的超级杂交稻项目正朝着亩产900公斤的第三期目标顺利推进。20多年来，我国累计推广种植杂交稻56亿多亩，每年增产的稻谷可以养活7000多万人口，相当于全世界每年新出生人口的总和，这些都说明边际报酬递减规律只适用于短期技术水平不变的情况。
◆边际报酬递减的原因
为什么会存在边际报酬递减的现象呢？其原因是可变要素与不变要素间存在一个最佳的比例。随着可变要素投入量的增加，可变要素投入量与固定要素投入量之间的比例在发生变化，两类要素之间的比例与这个“最佳的比例”越接近，边际产量越大；反之，偏离越远，边际产量越小。在可变要素投入量增加的最初阶段，相对于固定要素来说，可变要素投入过少，因此，随着可变要素投入量的增加，其边际产量递增。当可变要素与固定要素的配合比例恰当时，边际产量达到最大。如果再继续增加可变要素的投入量，由于其他要素的投入数量是固定的，可变要素就相对过多，于是边际产量就必然递减。如前文所介绍的工厂的例子，假设机器和工人的最佳组合比例是1：5，也就是说1台机器配备5个工人，效率是最高的。如果有一台机器，在工人的数量从0增加到5的过程中，由于要素比例不断接近1：5，所以每增加一名工人所带来的产量增量是不断增加的，即边际报酬是不断递增的；当工人的数量达到5人时，边际产量最大；随后，随着工人数量的增加，要素之间的比例开始偏离1：5，出现人员过多、生产效率下降的现象，此时边际产量逐渐呈现出递减的趋势。
实际生产中存在许多边际报酬递减的现象，要素组合比例的配置直接关系到生产的效率：
对于农作物的生长来说，水和肥是不可缺少的要素，没有水分，作物无法生存。没有肥料，作物不一定会死，但是因为缺乏营养，作物苗小杆弱。因此，在农作物生长过程中，必须进行施肥。在正常情况下，根系细胞液的浓度比土壤溶液的浓度高，土壤中的水分和溶于水中的无机盐类营养元素能通过根系表皮不停地向根内渗透，供给植株生长和发育。当施肥量较少的时候，随着施肥数量的增多，农作物的生长旺盛；当施肥量达到一定值时，农作物的生长最好。如果继续增加施肥量，则土壤中水溶液的浓度就会超过根系细胞液的浓度，这时，根系不但不能从土壤中吸收水分，农作物体内的水分反而会通过根系表皮细胞这个半渗透膜向土壤中倒渗出，导致作物因缺水而死亡。因此，在农作物生长过程中，水和肥的数量要合适，在水分充足的前提下辅助合理施肥，产量必定会有所增加，水分过多或施肥过多都对农作物有害。
我国部分国有企业人员过多、人浮于事，生产效率极其低下，实际上就是资源配置失当，边际报酬递减规律作用的必然结果。国有企业减员增效就是对边际报酬递减规律的应用。一方面，在短期技术水平不变的情况下精简人员，使得要素组合比例达到最优，生产效率得以提高；另一方面，随着科技水平的提高，更多的劳动被机器所替代，只需要较少的要素投入就能生产出相同的产品。
◆边际报酬递减规律的运用
边际报酬递减是技术水平不变情况下的短期生产基本规律。为避免边际报酬递减现象的发生，生产中我们要合理配置各种要素的组合数量，避免由于要素组合不适当导致资源浪费，尤其是在农业生产和企业经营管理中更要注意边际报酬递减规律的运用。
第一，农业方面的边际报酬递减的现象。为了避免农业生产中出现边际报酬递减的现象，我们可以对农业资源进行优化组合。
关于测土配方施肥。测土配方施肥是以土壤测试和肥料田间试验为基础，根据作物需肥规律、土壤供肥性能和肥料效应，在合理施用有机肥料的基础上，提出氮、磷、钾及微量元素等肥料的施用数量、施用时期和施用方式的方法。通俗地讲，就是在农业科技人员的指导下科学施用配方肥。测土配方施肥的依据之一就是肥料的边际报酬递减，具体可以从两个方面来解释：一方面是从施肥的年度来分析，即开始施肥时产量递增，当增产到一定限度后，便开始递减。施用相同数量的肥料，所得报酬逐年减少，形成一个抛物线。另一方面是从单位肥料形成的产量来分析，随着施肥量的递增，报酬递减，也称肥料报酬递减规律。因此，在农业生产中需要合理运用边际报酬递减规律，抛弃类似于“肥大水勤，不用人问”的传统经验，克服盲目施肥浇水的旧习惯。
关于农村剩余劳动力转移。与工业的技术进步相比，农业生产中的技术进步要困难得多，因此，对农业的投资很容易面临边际报酬递减的瓶颈。就中国来说，农业的投资收益可以分为两个阶段：第一阶段，边际报酬递增阶段。从改革开放初期至20世纪80年代末，中国农村实行家庭联产承包责任制，农民第一次真真切切做了土地的主人，这极大地激发了农民的生产积极性，从而土地的收益率也有极大的提高，农民的收入也相应增加了。第二阶段，边际报酬递减阶段。从20世纪90年代初至今，随着农民物质投入的增加，农业生产出现了边际报酬递减的现象。农业边际报酬递减促使农民增加对农业的投入，投入越多，边际报酬递减现象愈加突出，以至于农民家庭的生产费用增长快于产量的增长，导致农民家庭收入直接减少。此外，由于技术进步带来农业新技术新设备的运用，农民、机器设备和土地之间形成新的比例，既定土地上需要的劳动力数量减少，最终部分农民不得不从土地中游离出来，成为隐性失业者，或进入城市寻找工作。因此，边际报酬递减规律是促使农村剩余劳动力转移的原因之一。
第二，企业管理中的边际报酬递减现象。在生产过程中，企业也可根据边际报酬递减规律对所拥有的生产要素进行优化组合，从而进一步提高生产效率。
关于合理的雇员数量。企业生产的目的是获得利润，只要增加雇员能够为企业带来净利润的增加，那么，企业就应当继续增加雇员，反之亦然。如某企业在同一岗位上招聘员工，实行同工同酬，随着新员工数量的不断增加，其所能带来的边际收益可能会出现递减。当边际收益递减到与该岗位的薪酬水平相等时，企业就应该停止招聘新员工了。企业雇用人员应遵循的原则是：新员工所带来的边际收益等于新员工的薪酬，即边际成本。企业按照这个原则确定雇员数量，就可以消除边际收益递减的不良影响。
关于有效的员工培训。边际报酬递减规律发生作用的前提条件是技术水平不变。那么，通过实施有效的员工培训，不断提高员工的自身素质和工作能力，就能够改变边际报酬递减规律发生作用的条件，尽量避免该规律所带来的负面影响。
关于基础性的工作分析。工作分析是现代人力资源管理的基础，有了这样的基础，才能合理确定一项工作需要多少人，需要什么样的人，才能做到人与事的匹配，才能做到科学合理的岗位设计和人员配备，才能够促进最优工作效率的实现。如一项工作可以包含一个岗位，也可以包含若干个岗位；一个岗位可以只有一名员工，也可以有多名员工，只有通过科学的工作分析才能确定一项工作究竟需要设置多少岗位，一项岗位上应该配备几名员工，避免由于资源配置不适当所导致的边际报酬递减现象。
总之，边际报酬递减规律是短期生产过程中的一条重要规律，在生产生活中人们应该按照边际报酬递减规律科学合理地安排要素的投入，以实现资源的合理有效配置。
价格降低好货无_旧车市场与逆向选择_生活中的经济学
18 价格降低好货无——旧车市场与逆向选择
逆向选择是指在合同签订前交易双方信息不对称所产生的劣质品驱逐优质品，进而出现市场交易产品平均质量下降的现象。
近年来，随着中国经济的快速发展和人们生活水平的逐步提高，家用汽车正在快速进入普通家庭的生活中。根据国家统计局发布的最新报告，2008年中国轿车保有量达2438万辆，其中私人轿车1947万辆，相当于每百人拥有1.5辆轿车。伴随着新车的发展，旧车市场也在逐步形成，旧车以低廉的价格吸引着大量的消费者前去购买。人们在购买旧车的时候，普遍存在一种顾虑，害怕吃亏上当，有时宁可多花一些钱买辆新车，也不愿购买旧汽车。即使愿意买旧车，也不愿出高价，因为在旧车市场上，买卖双方信息不对称，卖方比买方拥有更多的关于旧车的信息，甚至存在有些卖主故意隐瞒车辆的质量缺陷，在行驶里程表上作文章等欺瞒现象和不规范经营行为，使得买方无法识别旧车质量的优劣，只愿按旧车的平均质量付价，这就使得好车的价格被低估而退出市场交易，结果是市场上只有劣质车。为什么会出现这种现象呢？为了消除人们心中的疑惑，我们可用经济学中的逆向选择原理来进行分析。
◆逆向选择与信息不对称
要了解逆向选择，首先要了解市场上的商品供求规律。在商品市场，商品的质量好坏不一，有些商品的质量好一些，有些商品的质量差一些。在信息完全的情况下，对于不同质量的商品，消费者愿意支付的价格也不相同，对质量好的商品消费者愿意支付的价格高，对质量差的商品消费者愿意支付的价格低。如果某商品价格上升了，消费者就会减少该商品的购买。如果某商品价格下降了，消费者就会增加该商品的购买。因此，商品的需求量与价格反方向变化。同样，对于不同质量的商品，其生产成本也不相同，生产高质量的商品，成本较高；生产低质量的商品，成本较低。当商品价格提高时，生产者就会增加商品的生产；当商品价格降低时，生产者就会减少商品的生产。因此，商品的供给量与商品的价格同方向变动。由此可知，在信息完全的情况下，商品的供给量与价格同方向变动，商品的需求量与价格反方向变动的现象，就是商品的供求规律。
在信息不完全的情况下，降低商品的价格，消费者不会增加商品的购买；提高商品的价格，生产者不会增加商品供给，这时，出现了逆向选择现象。
那么，什么是逆向选择呢？逆向选择是指合同签订前交易双方信息不对称所产生的劣质品驱逐优质品，进而出现市场交易的产品平均质量下降的现象。为了更好地理解逆向选择，我们来看一个旧车市场的例子。
假定旧车市场上的旧车质量参差不齐，有好车和坏车两种，好车与坏车各占50%。好车的价格为8万元，坏车的价格为4万元，车的平均价格为6万元。由于消费者不能识别旧车的质量，消费者只愿意按平均价来购买。如果消费者出价6万元，卖好车赔2万元，卖坏车赚2万元，于是，好车的供给量会减少，坏车的供给量会增加，旧车市场上旧车的平均质量就会下降。由于旧车的平均质量下降，消费者购车时愿意支付的价格随之降低。消费者出价越低，卖好车赔得越多，旧车市场上好车的数量就越少。当出价低于4万元时，卖坏车也赔钱，商家不会与买主进行交易。只要买主的出价高于坏车的价格，低于好车的价格，卖坏车的车主就总是赚钱，卖好车的车主就总是赔钱，其结果是好车的数量越来越少，坏车的数量越来越多，最终，好车将从市场退出，剩下的全是坏车。这种由于买卖前交易双方信息不对称，所产生的坏车将好车从市场中驱逐出去，使得旧车市场上旧车的平均质量下降的现象，就是逆向选择。
为什么会出现逆向选择这种现象？其产生的原因是什么呢？逆向选择产生的原因在于信息是不完全的。信息不完全是指经济主体不可能掌握与自己经济行为有关的所有信息，信息不完全包括绝对不完全和相对不完全两种。信息的绝对不完全是指由于认识能力的限制，人们不可能知道任何时候、任何地方发生或将要发生的任何情况。信息的相对不完全是指市场经济本身不能够产生足够的信息并有效地配置它们。另外，由于交易成本较高，也不可能做到信息完全。在信息不完全的情况下，由于交易双方拥有的信息不一样多，一方拥有的信息多，另一方拥有的信息少，拥有信息多的一方会利用信息优势作出对自己有利而对另一方不利的选择，导致另一方利益受损。一般来讲，卖主对自己所卖的商品比较了解，而买主由于各方面条件的限制不可能了解所买商品的所有信息，在交易过程中常常会出现逆向选择问题。
◆生活中的逆向选择
逆向选择这种现象在生活中是比较常见的，在保险市场、信贷市场、劳动力市场和商品市场，都普遍存在逆向选择问题。下面我们来逐一分析各市场中出现的逆向选择问题。
第一，保险市场中的逆向选择问题。
人们买保险是为了规避风险，一般来说，投保人对自身的风险情况较为了解，保险公司仅能了解投保人的部分信息，投保人与保险公司间信息是不对称的。风险低的投保人知道自身风险发生的可能性较低，愿意付出的保费较低；风险高的投保人知道自身较易发生事故，为了分担风险，他们愿意支付的保费较高。虽然保险公司知道投保人的风险是不同的，但是保险公司不能很好地区分哪些人的风险高，哪些人的风险低，也不能对这些具有不同风险的人收取不同的保费。如果保费定得较低，保险公司有可能赔钱。随着保费的提高，风险低的人认为投保行为变得不划算，会减少保险的购买，而风险高的人仍会继续购买保险，此时，投保人的数量减少，其中，高风险投保人所占的比重增加了，保险公司赔偿的可能性加大。随着保费的提高，低风险的“优质”投保人被高风险的“低质”投保人驱逐出保险市场，投保人的“质量”下降，投保人的平均风险提高。这时，出现了逆向选择问题。
第二，信贷市场中的逆向选择问题。
在信贷市场，银行和借款人间的信息是不对称的，银行不可能了解借款人的所有真实信息。在贷款利率低时，信用好和信用差的潜在借款人都愿意借款，借款数量会较多。随着贷款利率的提高，信用好的借款人出于还款能力的考虑，会减少借款的数量；而信用差的借款人在还款能力上考虑较少，与信用好的人相比，他们的贷款数量不会减少或减少较小，此时，借款人的信用结构发生了变化，信用好的人越来越少，信用不好的人越来越多，贷款不还的风险随之增加，逆向选择现象也就出现了。在这种情况下，银行的对策是宁愿选择在较低的利率水平上对贷款申请人进行更为严格的审查，尽量减少给信用差的人贷款，而不愿在较高利率水平上满足所有借款人的申请。
第三，劳动力市场中的逆向选择问题。
企业在招聘员工时，如果公司能够真正了解应聘者，公司就会设定不同的工资水平来招收具有不同工作效率的应聘者，即向工作效率高的应聘者支付高工资，向工作效率低的应聘者支付低工资。总之，公司在了解应聘者能力的情况下就会力图做到工资与工作能力对等。但是，实际上，公司并不能够完全了解每一个应聘者的具体情况，更无法做到工资与能力对等。于是，一般情况下，公司只能“一视同仁”地制定一个平均的工资，并向所有的应聘者支付这个平均的工资。这会产生什么后果呢？对于工作效率高、能力强的应聘者来说，这个平均工资水平过低，他将不会去应聘。而对于那些工作效率低、能力较弱的应聘者，这个平均工资水平较高，他将积极应聘。于是，平均工资导致应聘人员的结构发生变化：高效率应聘者所占的比例下降，低效率应聘者所占的比例上升。相反，如果提高工资，应聘者就会增加，而在这些增加的应聘者中效率高的人增加较多，效率低的人增加较少，其结果是整个应聘人员的平均效率上升了。
第四，商品市场中的逆向选择问题。
逆向选择也发生在网上店铺中。如有个店主在某大学城开了一家外贸服装店，店内的衣服款式新颖、样式新潮、价格也适中，由于面对的潜在购买群体主要是学生，因此，店内服装的销量不是很大。于是有人向店主推荐，让他把产品放在淘宝网上出售，此时店主却说：“淘宝网上确实存在很多同类的服装，那些服装的质量往往都很差，价格较低。顾客在浏览的时候，仅从服装图片上难以看出服装质量的差别，所以不少人就会去买那些便宜的衣服。如果我的衣服卖低价，肯定亏损。如果根据质量定高价，结果肯定是卖不出去。所以，我就不会去干那些出力不讨好的事了，还是开实体店吧，毕竟是货真价实，顾客也能够看得一清二楚，很实在。”该店主的一番话也反映了“逆向选择”：由于交易双方信息不对称，消费者很难分辨出网上服装的质量，只愿意按照平均价格来购买。对于某些经营高质服装的店主来说，这是很不利的；而对于经营低质服装的店主来说，这是有利的。最终，高质服装的经营者就不愿继续经营，从市场退出，其结果是质量差的服装把质量高的服装驱逐出市场，进而出现网上市场交易服装的平均质量下降和平均价格下降的现象。
在现实生活中，消费者不可能及时获得与自己经济行为有关的所有信息。那么，在信息不完全的情况下，消费者如何判断产品质量的高低呢？
一是根据商品保修期的长短来判断产品质量的高低。对于低质低价的产品来说，较长的保修期只会增加企业的维修成本，造成企业收不抵支，所以生产者自然不会提供较长的保修期。相反，如果某个厂商能够提供一个较长的保修期，则表明该厂商提供的产品质量相对较好。保修期的长短从一个方面反映了企业生产的产品质量的好坏。
二是根据企业生产规模的大小来判断。一般情况下，与小企业相比，大企业破产的可能性较小，因为如果大企业破产，其损失及影响将更大。所以，为了避免这种损失和影响，大企业一般更注重产品的质量。因此，企业的生产规模越大，生产的产品质量相对越高。
三是根据产品价格来判断产品的平均质量。随着产品价格的上升，产品的供给量增加，但增加的主要是高质量的产品，因为生产高质量的产品变得划算了，其结果是产品的平均质量不断提高。相反，随着产品价格的下降，产品的供给量将减少，但减少的主要是高质量的产品，其结果是产品的平均质量下降。因此，产品价格的高低在一定程度上也反映了产品质量的高低。
◆如何防范逆向选择
在信息不完全的情况下，会出现逆向选择现象，逆向选择的发生无论对个人还是对社会来说，都是资源的损失和浪费。为了防止逆向选择的发生，我们可以采取以下几种措施：
一是建立信誉。在信息不完全的情况下消费者无从判断商品质量的好坏。信誉是消费者对企业诚信程度的判断，它能对市场进行细分，信誉好的商品意味着质量高，信誉不好的商品意味着质量低。企业可以通过提高信誉度来向处于信息劣势的消费者传递商品质量的信息，消费者可以根据企业信誉度的高低决定是否购买该企业的产品。如在前文所介绍的服装店主网上开店的例子中，店主忽略了一个重要的问题就是，目前网上交易平台一般都有信誉等级评价制度。信誉好的店铺积分会比较高，信誉差的店铺积分会较低，消费者可以根据积分情况在不同的店铺选择商品。这个积分来源于老顾客对该店的评价，每一次交易都有一个评价的机会，评价分为好评、中评和差评三类：每得到一个好评，店主的积分会增加一分；每得到一个中评，积分不加也不减；每得到一个差评，积分会减少一分。同时，系统还提供每个网店好评率的统计，只有得到好评的那些交易才对好评率的提高有所贡献。积分和好评率的统计有利于消费者对网店作出总体评价。更进一步，有的网店甚至允许消费者针对每一次交易的特定商品进行书面评价，这些书面评价能够向潜在的消费者传递产品质量好坏的信息。因此，我们实际上也可以看到在著名的网络销售平台淘宝网上，质量过硬、价格适中、经营得红红火火的店铺不在少数，他们并没有被低质低价的店铺驱逐出市场，他们中不少店铺在保持高积分的情况下还能保持100%的好评率，而这些店铺的一个共同特点就是：拥有一个良好的基于消费者评价的信誉度。可见，建立良好的信誉，能有效避免逆向选择的发生。
二是发信号。由于信息不对称，逆向选择问题就产生了，这对那些风险低的投保人、信用好的借款者、提供优质产品的厂商、高效率的应聘者来说，都是不利的，而通过发信号则可以帮助这些人避免上述不利的局面。发信号的方式有两种，一种是信号传递；另一种是信息甄别。
信息传递，是指拥有信息优势的一方想办法将其私人信息传递给具有信息劣势的一方。如在劳动市场，雇员在面试过程中通过提供所接受的教育水平的证件来传递自己工作能力的相关信息。又如卖方向买方提供产品质量合格证、保修期等来传递产品质量的相关信息。同样是关于网上开店的例子，如何区分不同的产品质量？一般来说，对质量有信心的店主会通过高像素的相机将产品的细节拍摄出来，便于消费者参考，这就是向消费者发送信号。为了防止这些图片被其他店盗用以次充好，这些图片往往被打上店名“水印”，即使图片被盗用消费者也很容易发现。
信息甄别，是指处于信息劣势的一方想办法诱使具有信息优势的一方显示其私人信息。处于信息劣势的一方通过给出类型不同的合同条款，信息优势一方通过选择与自己类型相符的合同来显示自己的私人信息，从而实现交易双方利益的最大化。如保险公司提供不同的保险合同供不同类型的投保人选择，投保人通过选择适合自己的保险合同来显示自己的风险类型。
三是政府进行信息调控。对于信息不完全所导致的市场失灵问题靠市场自发的力量是难以解决的，因此，需要政府对信息进行调控来保证消费者和生产者都能获得充分而正确的信息，以便作出正确的选择。如国家要求上市公司定期公布上市企业的财务状况，目的是让投资者更好地了解所投资企业的相关信息；又如国家规定产品必须有详细的使用说明书，就是向消费者传递产品质量的相关信息。
总之，生活中逆向选择的例子很多，为避免逆向选择的发生，消费者或生产者在进行经济决策前应尽可能获得与自己经济行为有关的所有信息，根据所获得的信息作出正确的选择。
税率提高税收减_个人所得税与拉弗曲线_生活中的经济学
29 税率提高税收减——个人所得税与拉弗曲线
一般情况下，随着税率的提高，政府的税收收入增加，但当税率高到一定程度时，税收收入不但不增加反而减少，描述税收收入与税率间变动关系的曲线被称为拉弗曲线。
2009年3月“两会”期间，中国女首富、政协委员张茵提出，目前中国的个税缴纳标准令我国的税率明显缺乏竞争力，建议把最高累进税率降至30%，使其优于其他发达国家。因为在中国，只要月收入超过10万元，超过10万元的部分需交纳45%的个人所得税，而这个比例在美国仅为33%。还有不少专家认为中国的个税起征点太低，应提高至3000元、5000元，甚至8000元。这些提议在全国引起争议，人们不禁要问，为什么要降低富人的纳税税率？个税起征点提高至多少合适？为了使人们对这些问题有更清楚的了解，有必要从理论上对个人所得税进行解释。
◆个人所得税
个人所得税是国家对个人收入所得征收的一种税。英国是最早开征个人所得税的国家，开征的原因是18世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加，政府财政入不敷出，个人所得税的开征为当时的英国提供了约20%的财政收入。同样，为了筹措南北战争期间的战争费用，美国于1862年开征了个人所得税。目前，世界上绝大多数国家都开征这一税种。我国于1980年开征个人所得税，实行超额累进所得税制。累进所得税是指按照个人应纳税款的多少，规定若干不同等级的税率，税率随收入的提高而不断增加，收入越高，纳税等级越高。我国将个人所得税分为9个等级，税率范围为5%～45%，最高税率为45%（见表1）。
表1 个人所得税税率
从表1可以看出，个人所得税具有以下几个特点：
一是个人所得税具有高收入者多纳税，低收入者少纳税甚至不纳税的特点。如果个人月收入在免征扣除额以下，即在起征点以下，则不需要纳税。我国目前的个人所得税起征点为2000元，收入在2000元以下不用纳税。如果个人月收入为5000元，扣除起征点2000元，全月应纳税所得额为3000元。根据速算扣除法计算，对应的税率在第3级，税率为15%，应纳税额＝（5000－2000）×15%－125＝325元，纳税额只占总收入的6.5%。如果月收入为10000元，扣除起征点2000元，全月应纳税所得额为8000元，对应的税率在第4级，税率为20%，纳税额＝（10000－2000）×20%－375＝1225元，纳税额占总收入的12.25%。如果月收入超过10万元，则进入最高纳税级，税率为45%，应纳税额＝（100000－2000）×45%－15375＝28725元，纳税额占总收入的比例超过28.73%。由此可见，个人所得税具有收入越高纳税越多，收入越低纳税越少或不纳税的特点。
二是个人所得税具有调节收入分配和缩小收入差距的特点。个人所得税累进的特点决定了高收入者纳税多，低收入者纳税少，这在一定程度上有利于缩小收入差距。假设A、B、C三人月平均工资分别为3600元、2400元和1500元，下面我们来比较这三人的应纳税额（见表2）。
表2 不同收入阶层税前税后收入差距比较（单位：元）
对于A来说，月平均工资为3600元，纳税额＝（3600－2000）×10%－25＝135元；对于B来说，纳税额＝（2400－2000）×5%＝20元；对于C来说，收入最低，没有达到起征点，不用纳税。由于A、B、C三人收入不同，纳税额不同。A收入最高，纳税最多；B收入较少，纳税较少；C收入低于起征点，纳税为0。A与B的税前收入差距为1200元，税后收入差距为1085元。B和C的税前收入差距为900元，税后收入差距缩小为880元。可见，累进所得税具有缩小收入差距的作用。
税收是国家财政收入的重要组成部分和国家调控经济的重要手段。自1980年我国个人所得税开征以来，个人所得税收入连年大幅增长，特别是1994年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。统计显示，1994年，我国征收的个人所得税73亿元，2008年增加到3722亿元。个人所得税收入占GDP的比重由1994年的0.15%上升至2008年的1.24%，占税收收入的比重也由1.4%上升至6.4%。个人所得税在组织收入和调节收入分配方面发挥了重要作用，并成为日益重要的一个种税。在发达国家，个人所得税收入占税收总收入的比重一般为30%到50%，美国这一比重超过40%，发展中国家也达到8%到12%，我国周边的国家，如韩国、泰国、印度和印尼的比重（一般在10到20%之间）均超过我国的水平。比照国际经验，中国的个税收入占税收总收入的比重仍然偏低，仍有较大的发展空间。
◆个人所得税与拉弗曲线
税率影响政府的税收收入。一般来讲，税率越高，税收收入越多，但当税率高到一定程度时，政府的税收收入不但不增加反而会减少，描述税收收入与税率间变动关系的曲线被称为拉弗曲线。拉弗曲线是由美国供给学派的代表人物阿瑟·拉弗教授于20世纪70年代提出的，曲线因此得以命名。如果用纵轴表示税收收入，横轴表示税率，则OAB曲线就是拉弗曲线（见图1）。
图1 税收与税率的关系
从图1可以看出，在原点，税率为零，税收收入为零。在OC区域，随着税率从零开始逐渐提高，政府税收收入逐渐增加，当税率提高到C点时，政府税收收入达到最大，为CA，这时拉弗曲线是上升的。在CB区域，随着税率的提高，税收收入呈下降趋势，这时拉弗曲线是下降的。图1中阴影部分被称为税收禁区。在B点，税率提高到100%时，税收收入为零，此时，人们的全部收入都用来纳税，没有人愿意工作或投资，从而政府税收收入也为零。拉弗曲线是以O和B这两个极端为极限，税率在C点时开始转折并向上凸出的一条曲线。
拉弗曲线说明税率的高低设计要合理，税率过低或过高都会影响财政收入，要取得同样多的财政收入，可以采用两种不同的税率。税率过高会产生两个方面的负面影响：一是影响税源。如果税率过高，企业税后利润减少，企业的生产积极性下降，从而会削减课税的基础，使税源萎缩，税收总额减少。当税率高到100%时，没有人愿意投资和工作，政府的税收收入也将下降为零。二是增加偷逃税的可能性。税率过高意味着企业合法纳税的机会成本增加，这可能会促使企业偷逃税收，从而导致税收总额的减少。总之，高税率不一定会促进税收收入的增加，高的税收收入也不一定需要高税率来实现，税率设计要适当。
◆如何设计个税税率
目前，我国个人所得税对收入分配的调节作用不尽如人意，解决个人所得税的问题之所以迫在眉睫，主要原因是个人所得税的收入分配调节功能在中国几乎完全丧失，出现了比较严重的“贫富倒挂”现象。据悉，中国2004年个人所得税收入将近1800亿元，其中65%来源于工薪阶层，真正高收入群体的纳税并不是很多。由此，“劫贫济富”的不公平感在纳税人心中产生了。那么，应该如何设计个人所得税呢？
从税率来看，税率不宜太高。如果某地区的税率设计过高，很多富人就会迁移到税率较低的地区，导致该地区税源减少，税收收入减少，这也是人们所说的税率过高会吓跑富人的情况。税率低时，虽然税收收入少，但至少还能有一些收入。所以，很多地区通过制定低税率政策吸引外商或外地企业来本地投资，这不无道理。到底应该设计多高的税率，须综合考虑，并视各地情况不同而定。我国大陆地区目前实行个人所得税工薪收入的边际税率是5%～45%，我国香港地区是2%～15%，新加坡是2%～28%，加拿大是17%～29%，日本是10%～37%，美国是15%～35%，相比较而言，我国大陆地区的边际税率比较高。在世界经济不景气及内需不足的情况下，适当降低边际税率有利于刺激消费需求增加。
从个人所得税起征点来看，起征点设计不宜过低。1980年我国开征个人所得税时，起征点为800元，随着人们生活水平的提高，个人所得税起征点也在逐步提高，由最初的800元提高到2006年的1600元，2008年3月1日起又提高到2000元。随着达到起征点人数的增多，如果起征点过低，人们的税收负担加重，不利于消费的扩大。下面我们以月薪为5000元、1万元和10万元为例，分别比较个税起征点为2000元、3000元、5000元和1万元时的纳税情况（见表3）。
表3 不同起征点下纳税额的比较（单位：元）
从表3可以看出，如果起征点从2000元提高到3000元，月薪收入为5000元、1万元和10万元的纳税人分别少缴纳150元、200元和300元。如果起征点从2000元提高到5000元，上述三种不同收入的纳税人分别少缴纳325元、600元和1100元。如果起征点从2000元提高至10000元，上述三种不同收入的纳税人分别少缴纳325、1225元和3100元。由此可以看出，个税起征点提高后，人们的税收负担普遍减轻，可支配收入普遍增加。相比之下，富人从减税中获得的实惠要远远高于穷人，这就是许多富人建议减税的原因。
减税对老百姓来说肯定是件好事，老百姓会举双手欢迎，但减税也会带来一些负面影响，具体来说，主要有以下几个方面：
一是减税后政府税收收入减少。个人所得税是调节收入分配的主要税种，征得的收入主要用于补助弱势群体。如果个税起征点提高过多或者税率过低，高收入者交税大量减少，国家财政收入也大幅减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、教育、医疗等支出都会受影响，困难群体和低收入者不但不能从减税中受益，反而成为利益受到损害的主要群体。
二是起征点设计不合理会导致收入差距拉大。不同地区由于区域发展程度不同，收入水平不同，减税后的影响也各不相同。在贫困地区，人们收入较低，达到起征点的人数较少，起征点的提高对该地区人们的可支配收入影响不大。相反，在发达地区，人们的收入普遍较高，起征点的提高可带来人们可支配收入的增加。因此，提高起征点后，发达地区人们受益较多，贫困地区人们受益较少，这又会加剧区域间的收入差距。当然，无论起征点提高到多少，总会有人赞成，也总会有人反对，设计起征点的关键是要考虑究竟有多少人月收入能达到起征点。如果有60%的人月收入能达到起征点，提高起征点会使更多的人受益。如果本来只有少部分人的月收入达到起征点，此时再提高起征点，这种减税只能使少部分人受益，大多数穷人的利益反而会受到影响。因此，设计科学合理的起征点非常重要。
三是税制不公平会引发社会矛盾。个税起征点提高后，因各地物价差异大，会引发低收入者与高收入者间的矛盾，从而引起人们对税制公平性的怀疑。如果起征点提高到5000元，则目前收入在2000至5000元范围内本应纳税的人就不用纳税了，这会使得这部分人中的低收入者感到不平衡，从而引发社会矛盾。
究竟如何设计个税税率，还需要结合各地实情进行综合论证和全面考虑。相信随着经济的发展和市场经济的逐步完善，这些问题都会得到有效的解决。
全球都由我生产_中国制造与相对比较优势_生活中的经济学
30 全球都由我生产——中国制造与相对比较优势
相对优势理论认为，国际贸易的基础并不在于生产上的绝对差别，只要各国间存在生产成本、技术和产品价格等方面的相对差别，便会使各国在不同产品的生产上具有比较优势。
中国商品遍及世界各地，从俄罗斯的莫斯科到法国的巴黎，从英国的伦敦到美国的纽约，从加拿大的多伦多到阿根廷的布宜诺斯艾利斯，在千千万万的超市、玩具店和大型购物中心内，都有大量中国制造的商品。据商务部统计，全世界每4支吸管中就有1支是中国制造，每3双袜子中有1双是中国制造，每10个玩具中有7个是中国制造。据报道，2004年中国为美国和加拿大生产了近70%的圣诞节礼物，可见，“中国制造”在国外市场上的占有率有多高。由于中国产品越来越多地走向国际市场，“中国制造”正在成为国内外热议的焦点话题。为什么中国制造的商品遍及世界各地？这一现象可用经济学中的相对比较优势原理进行解释。
◆相对比较优势
比较优势是英国经济学家李嘉图提出来的。相对优势理论认为国际贸易的基础并不在于生产上的绝对差别，只要各国间存在生产成本、技术和产品价格等方面的相对差别，便会使各国在不同产品的生产上具有比较优势。假设一国在两种产品的生产上与另一国相比都处于劣势，两种商品的劣势程度不同，换言之，另一个国家在两种商品的生产上都处于优势，优势程度也不相同。处于劣势的国家在劣势较轻的商品生产方面具有比较优势，而处于优势的国家则在优势较大的商品生产方面具有比较优势。在这种情况下，两个国家分工合作，专业化生产和出口其具有相对比较优势的商品，进口其处于相对比较劣势的商品，则两国都能从贸易中获得利益，这就是比较优势原理。
下面来看一个比较优势的例子。假设妻子和丈夫在家打印论文和熨衣服，妻子熨衣服5分钟一件，打印论文30分钟一篇；丈夫熨衣服10分钟一件，打印论文50分钟一篇。如果要熨6件衣服，打印一篇论文，工作由谁来干时间会更短？与丈夫相比，妻子在熨衣服和打印论文方面都具有绝对优势，工作应该都由妻子完成最好，但是这样做，一方面丈夫无事可干，另一方面妻子会累得受不了。因此，最好两人分工合作各干一部分，这样大家都不累。那么夫妻两人应该如何分工？有两种分工方式，一种是丈夫打印论文，妻子熨衣服，另一种是妻子打印论文，丈夫熨衣服。下面我们来比较这两种方式的效率：
方式1：如果丈夫打印论文（50分钟一篇），妻子熨衣服（5分钟一件），则熨6件衣服和打印一篇论文共需要80分钟；
方式2：如果妻子打印论文（30分钟一篇），丈夫熨衣服（10分钟一件），则熨6件衣服和打印一篇论文共需要90分钟。
从上面两种方式的比较来看，丈夫打印一篇论文的机会成本是熨5件衣服，妻子打印一篇论文的机会成本是熨6件衣服，虽然丈夫在打印论文和熨衣服方面都不如妻子，但丈夫打印论文要比熨衣服的劣势小一些，妻子熨衣服要比打印论文的优势更大一些。方式1比方式2节省10分钟，方式1的效率更高。因此，丈夫应该打印论文，而妻子应该熨衣服。
又如田忌赛马的故事，也是比较优势的一个很好说明。田忌所代表的一方有上、中、下三批马，每个层次中马的质量都劣于齐王的马，如果按好马对好马，劣马对劣马进行比赛，田忌肯定输。但是田忌对马进行重新组合，用完全没有优势的下马对齐王有完全优势的上马，再用拥有相对比较优势的上和中马对付齐王的中和下马，结果赢得了比赛。
上述两个例子说明优势是相对的，如果每个人都从事自己最擅长的事情，生产就会变得更加有效率，总产出和社会总福利就会增加。
◆比较优势与中国制造
相对比较优势与中国制造有什么关系呢？中国制造可用比较优势原理进行解释。中国制造是指中国制造的商品，在西方国家，中国制造是廉价品的代名词。中国制造的商品物美价廉，深受世界各国人民的喜爱，从丝袜、鞋和服装，到DVD、玩具、台灯和打火机等，“中国制造”已遍及很多国家普通人生活的方方面面。目前，中国已经成为世界第三大贸易国，100多种产品的产量居“世界第一”，涉及家电、通讯、纺织、医药、机械和化工等十多个行业。2004年我国彩电产量为世界份额的55%，洗衣机为30%，电冰箱为20%，空调为70%，摩托车、电风扇和照相机的世界份额也都超过了50%，拖拉机和集装箱生产量的世界份额保持在80%以上。世界正在进入“中国制造”的时代，中国制造的产品出现在世界每一个角落。
“中国制造”之所以能在世界市场上占有一席之地，主要归因于中国廉价的劳动力资源和较低的生产成本优势。中国是一个有着13亿人口的人力资源大国，人力资源较为丰富，资本相对稀缺，因此在劳动密集型产品的生产上具有相对比较优势，成本较低，市场竞争力较高。正是看中中国廉价的劳动力，很多发达国家在中国投资设厂生产商品，然后将生产出的商品再出口到世界各国。据说耐克公司把60%以上的运动鞋生产放在中国，世界十大名牌衬衫的订单也大多数都下给中国企业。物美价廉的中国制造商品带给世界各国人民更多的实惠，提高了普通人特别是穷人的生活水准，促进了中国及世界经济的发展，但中国制造也暴露出一些问题，主要表现在以下几个方面：
一是“中国制造”的低利润。低廉的劳动力成本是中国制造低价的主要支撑。低廉的劳动力成本虽为中国带来了大量生产订单，但中国生产厂家赚取的利润很少。我们来看一个例子：美国市场上销售的一种儿童玩具，商场的零售标价是100美元。这种玩具的设计商和经销商都是美国公司，生产商是中国公司。玩具设计定型后，美国公司将订单下给一家香港贸易公司，每件价格为50美元；香港贸易公司转手将订单交给中国一家外贸公司，每件价格为22美元；这家外贸公司再向广东和江苏的两家工厂订货，每件价格15美元；工厂的生产成本是12美元，包括人工和原材料；美国公司拿到玩具后，以每件82美元的价格卖给商场。粗略计算下来，中国生产公司的毛利润是每件3美元，中国外贸公司的毛利润是每件7美元，香港贸易公司是28美元，美国公司是32美元，商场是18美元。在此链条中，中国内地的生产商和外贸公司总共才获得了10美元毛利，只有商品零售价的10%，而其余90%的毛利均被海外商人拿走了。低利润的原因一方面是中国制造处于产业链的低端，只能赚取微薄的利润，另一方面是无序竞争使得出口企业竞相压低价格。
二是“中国制造”高昂的资源环境代价。随着产业的国际转移，发达国家将一些耗资源、重污染和低效益的技术和工艺，一些科技含量低的劳动密集型的企业转移到中国。这些企业在拉动中国经济增长和促进就业的同时，也带来严重的环境污染问题。中国虽然是GDP大国，但同时也是资源和能源消耗大国，单位产值的资源和能源消耗是世界平均水平的3倍以上，污染排放量是世界平均水平的几十倍。长江三角洲、珠江三角洲和沿海城市工厂林立，是“中国制造”基地，是中国经济最具活力的地区，但同时也是水污染最严重的地区，水环境的恶化已经严重影响到了人民的生活和健康。“中国制造”将利润带给国外，将资源消耗和环境污染留给了自己，这种经济增长方式是不可取的。
三是“中国制造”缺乏知识产权保护。知识产权是企业生存发展的无形资产，世界经济的全球化和知识化使得知识产权日益成为国际竞争的焦点。中国制造的商品由于缺乏自主知识产权，只能进行贴牌生产，赚取微薄的加工费。据不完全统计，我国目前只有2000多家拥有自主知识产权的企业，仅占企业总数的万分之三。国内有99%的企业没有申请过专利，拥有自主商标的企业仅占40%。自主知识产权的缺失，使得很多企业靠仿造生存。随着新一轮贸易保护主义的抬头，发达国家采取更加隐蔽的知识产权手段限制中国制造商品进入其国内市场，以维持和加强其自身的技术和市场垄断地位。据商务部的调查数据显示，由于缺乏知识产权保护，近年来，我国对外贸易中有60%的企业、约400亿美元的贸易额不同程度地遭遇到了国外知识产权壁垒的制约。
◆实现中国创造的途径
近年来，随着劳动力成本增加、土地供应紧张和煤电等资源价格上涨，中国出口商品的优势正在减弱，且已经没有太大的发展空间。中国制造的低成本优势将要面对俄罗斯、印度和巴西等国的竞争，很多发达国家也开始将产业从中国转向越南等国家。单纯依靠劳动力成本和原材料成本等资源成本比较优势已经无法为中国企业赢得未来。面对中国制造存在的问题、机遇和挑战，政府与企业应该联合起来共同行动，尽快解决中国制造所存在的问题，抓住机遇、迎接挑战，加速从中国制造向中国创造转变。具体来说，可从以下几个方面着手：
第一，加强知识产权保护，打造国际知名品牌。品牌是现代企业提升核心竞争力的重要标志，我国虽然是世界制造业大国，出口商品数量多，但自主品牌和国际知名品牌少，出口利润低，在国际市场上处于不利地位。为此，企业要树立品牌意识，加强品牌建设和加强知识产权的创造与保护，通过自主知识产权的管理与保护，维护和提升知名品牌的价值，同时要充分利用市场优势、人工成本和能源成本优势，进行产业整合，形成企业联盟。通过持续不断的创新和长期的维护建设，努力打造全球知名品牌，改变中国制造物美价廉低利润的局面。
第二，加快技术升级步伐。中国制造的商品大多处于产业链的低端，具有高能耗和低利润的特点。随着全球化进程的加速，美国、欧洲和日本等发达和较发达国家的制造业都在不断向中国转移，与此同时，这些国家和地区制造业的技术水平、创新能力和产品质量也在不断提高，这就给中国制造业提出了更为严峻的挑战。在外资大量涌进的同时，中国企业能不能在技术上更多地投入，以提升创新能力和提高产品质量，这将直接关系到中国制造业的生存与发展，关系到我们最终能否改变处于下游的弱势地位。因此，企业应加大研发投入，加大与科研院所的合作，加强与政府的沟通与交流，强化自主创新支持力度，加快技术升级步伐，走科技含量高、经济效益好、环境污染低、人力资源得到充分发挥的新型工业化道路。
第三，加大对企业创新的支持力度。政府应在各方面加大对企业的支持力度。在财税政策方面，实行税收减免和贷款扶持。将企业开发新技术、新产品和新工艺时发生的研究开发费用从企业所得税中扣除，并对企业实行固定资产和无形资产加速折旧的优惠，支持企业加强自主创新能力建设；允许企业建立税前予以扣除的准备账户，包括折旧准备金、呆账准备金和亏损准备金；对那些主动对员工进行培训的企业，政府可考虑在税收方面予以一定的减免，以促进企业加强人力资源的培训力度；在考核方面，将企业的研发投入比例纳入到考评指标体系中去，对在创新方面有突出表现的企业和个人予以表彰，营造创新的良好氛围。
第四，发挥行业协会和商会的作用。行业协会和商会是企业自愿组织的群众性组织，其对整个行业的发展起到重要的协调作用。行业协会和商会应充分发挥行业自律作用，引导本行业经营者依照垄断法、价格法和反不正当竞争法等法律和行政法规的规定，开展公平有序的竞争，防止恶性竞争。积极组织并联合各企业共同应对价格战、反倾销和贸易壁垒等挑战，共同维护企业合法权益。
总之，在世界经济全球化和一体化的背景下，中国成为世界工厂，这是国际分工的必然结果。中国要想从制造大国转变为技术大国，必须转换“中国制造”的发展模式，加快结构调整和技术升级。
贸易顺差惹争议_出口与贸易摩擦_生活中的经济学
32 贸易顺差惹争议——出口与贸易摩擦
贸易摩擦是指相互联系的经济主体间，在国际经济贸易活动中为了某一特定的经济贸易利益产生的争端和纠纷。
商务部发布的2008年度枟国别贸易投资环境报告枠显示，在我国贸易总额跃居全球第三的同时，一些国家政府和行业组织为了保护其国内产业和市场，对我出口产品和企业所设置的各种贸易和投资壁垒也日益频繁。报告称，我国面临的贸易摩擦形势依然严峻。据统计，2008年共有20个国家和地区对华发起81起反倾销、反补贴、保障措施和特保调查，涉案金额36亿美元，同比增长95.1%。技术性贸易壁垒和滥用知识产权保护等各类贸易壁垒措施对我国外经贸的影响进一步加深，外部环境不容乐观。2008年12月3日，欧盟反倾销部门投票决定对产自中国的紧固件产品征收高达87%的反倾销税，如果欧盟各成员国批准该决定，欧盟将在今后五年内向中国产紧固件产品征收惩罚性关税。为什么中国与其他国家的贸易摩擦越来越频繁？这可用经济学中的贸易顺差与贸易逆差来进行解释。
◆贸易摩擦
贸易摩擦是指相互联系的经济主体之间，在国际经济贸易活动中，为了某一特定的经济贸易利益产生的争端和纠纷。贸易摩擦产生的根本原因在于贸易国间的贸易不平衡，一国贸易顺差，另一国贸易逆差。贸易顺差是指一定时期内一个国家商品与劳务的出口值大于进口值，又称出超。贸易逆差是指一个国家商品与劳务的出口值小于进口值，又称为入超。如果出口值与进口值相等，则称为贸易平衡。一国贸易长期顺差或长期逆差都会引起国家间的贸易摩擦。
经过20多年的对外开放，我国已成为贸易大国，对外贸易呈现高速增长的态势，尤其是随着中国加入世界贸易组织（WTO），中国的对外开放度进一步提升，对外贸易持续增长，贸易连续多年盈余。2002年我国外贸出口额3256亿美元，同比增长22.3%，顺差为303.53亿美元，同比增长34.6%。2007年中国外贸出口额12177.768亿美元，同比增长25.7%，顺差2618.255亿美元，同比增长47.52%。2008年受全球金融危机影响，中国出口增长有所减缓，2008年出口总额14285.5亿美元，增长17.2%，回落8.5个百分点，贸易顺差2954.7亿美元，比上年增长12.5%（见图1）。“入世”后我国对外贸易额的年均增长率超过了30%，大大高于世界贸易总额的年均增长率，2002年至2008年累计外贸顺差9247.955亿美元。由于我国出口市场扩张较快，与一些国家的贸易顺差较大，导致发达国家和部分发展中国家对我国出口产品实行严格限制，贸易摩擦不断加剧。在WTO框架下，传统的贸易壁垒受到很大的限制，我国的一些主要贸易伙伴为保护国内市场，纷纷转向采用反倾销、反补贴、保障措施、技术性贸易壁垒和绿色贸易壁垒等更加隐蔽、更具歧视性的贸易保护手段来保护本国的产业，由此产生了与我国的双边或多边贸易摩擦。贸易摩擦已成为我国对外贸易持续快速发展的严重障碍。
我国的主要贸易伙伴集中在日、美、欧等发达国家，与这些国家产生贸易摩擦的几率势必较高。就中美贸易关系来说，美国是中国的第二大贸易伙伴，中美两国自1979年正式建立外交关系以来，双边经贸关系总体保持快速发展。1979年至1992年的14年里，在中美贸易关系中，中方一直为逆差，自1993年转为顺差额度为62亿美元，之后随着中美双边贸易额的增大，中国对美货物贸易的顺差也就越来越大，2004年上升到803亿美元，2007年上升到1633.2亿美元。金融危机以来，中美贸易顺差趋缓，据海关统计，2008年中国对美国出口2523亿美元，同比增长8.4%，7年来首次降至个位数，自美国进口814.4亿美元，增长17.4%，增速提高0.2个百分点，对美贸易实现顺差1708.6亿美元，增长4.6%。
就中欧贸易关系来说，欧盟是中国第一大贸易伙伴，经贸合作是中欧全面战略伙伴关系的重要内容。近年来，中欧贸易顺差一直保持高速增长态势，2006年和2007年中欧贸易顺差的年增长率均在30%以上。根据中国海关统计，2007年中国对欧盟27国的出口额达2451.9亿美元，同比增长29.2%，自欧盟的进口额为1109.6亿美元，同比增长22.4%，二者相差近7个百分点。加之出口额基数远超进口额，所以导致中方顺差规模急剧扩大，已越过千亿美元，迅速上升至1342.3亿美元，同比剧增34.9%。在欧盟27个成员国中，目前只有奥地利和马耳他在对华贸易中分别存在9.1亿美元和0.5亿美元的顺差，其他25个国家均呈逆差状态。中国对欧盟出口的迅速增长和贸易顺差的持续扩大，引发双边贸易摩擦不断，甚至产生了一些激烈的冲突。
从1995年至2008年，我国连续14年成为全球遭受反倾销调查最多的国家。以美国337调查为例，自2002年起我国连续6年成为美国337调查涉案最多的国家，2006年中国遭受的案件数占美国发起案件总数的39%。贸易摩擦形式也在发生变化，除反倾销、反补贴、保障措施和特保外，国外针对我国的技术标准、检验检疫和环境、劳工保护等方面的壁垒不断增加，形式日趋多样化、综合化和隐蔽化。同时，贸易摩擦领域不断延伸，从货物领域向服务贸易领域扩大，从产品和企业等微观层面向宏观体制和制度层面延伸。
◆中国贸易顺差的原因
随着经济全球化进程的进一步推进，国家之间的贸易往来越来越频繁。全球贸易的结果必然使得一些国家成为逆差国，一些国家成为顺差国，这是由全球贸易的性质所决定的。中国对外贸易多年来保持盈余状态，其原因是多方面的。
首先，经济全球化。中国出现顺差，总体上看是全球一体化趋势所导致的。在全球化的推动下，各国间的经济联系比以往更加紧密，商品和服务可以更为自由地在国与国之间流动，这必然为推动中国贸易的快速增长提供了可能和条件。长期以来，我国虽然推进“市场多元化”战略，但对外贸易地理方向仍比较集中，出口产品75%以上销往日、美、欧盟这三大地区，而这三大地区既是近期经济衰退的主流，也是贸易壁垒的主要发源地，当这些国家的传统产业受到中国出口商品的冲击时，引发双边和多边贸易摩擦的几率加大。
其次，出口导向政策。改革开放30多年来，出口导向的政策拉动经济快速增长，使得中国经济实力明显增强，投资环境不断改善，吸引了大批外资企业到中国投资建厂。与此同时，进入欧美市场的中国产品越来越多，范围越来越广，所占市场份额也越来越大，中欧、中美贸易顺差也不断扩大。
第三，外资企业的带动作用。随着大批外资企业到中国投资建厂，外商投资规模不断扩大。2006年我国利用外商直接投资规模达630亿美元，其中近七成投入到了制造业，我国已成为一些重要工业品全球制造的中心。外商投资企业在我国对外贸易中的地位日益巩固，促进了我国对外贸易的增长。一方面，外商投资企业面向国内市场生产商品，替代了部分进口需求，使得中国钢材、汽车及零部件、机械设备、消费类电子产品、尿素等产品的进出口态势发生了明显变化。另一方面，由于国内市场需求有限，外商投资企业自身存在巨大的出口需求，如中国向美国输出的60%产品都是外资企业或者合资企业生产的，其中不乏美国企业。外商投资企业近年来出口额占我国对外贸易出口总额的比重一直保持在六成左右，而且呈逐年增加的态势。在对外贸易额不断增长的情况下，贸易摩擦不可避免。
第四，中国出口商品市场竞争力较强。根据国际组织数据测算，目前我国制造业劳动力成本仅相当于发达国家的2%～3%，相当于亚洲“四小龙”的5%～6%，相当于亚洲“四小虎”的50%左右。由于中国的劳动力成本较低，中国出口到国外的多为一些附加值不高的初级产品，如传统的纺织品、服装和玩具等，还有少部分机电、计算机等新兴产品，这些产品在我国的生产都集中于劳动密集环节，出口产品价格较低，在国际市场上具有较强的价格竞争优势。同时，我国与一些发展中国家的部分产品比较优势趋同，产业结构类似，产品可替代性强，在争夺国际市场份额的竞争中，竞争不可避免。
第五，国际市场对中国商品的需求较大。受整体经济发展水平的限制，劳动密集型仍是我国目前生产的基本特征，而与我国贸易量最大的欧盟、美国、日本等国家都是以技术含量较高的经济结构为特征，与我国经济结构有着较强的互补性，自然决定了国际市场对我国生产的商品和服务需求也比较大。
◆如何应对贸易摩擦
随着我国全方位对外开放战略的进一步展开和我国经济突飞猛进的发展，我国与其他国家的摩擦还会加剧。针对贸易摩擦问题，我们必须认清形势，找出根源，充分运用WTO规则，有针对性地采取有效的应对措施积极防范，以合理的手段维护国家的经贸权益和经济安全，减少甚至消除贸易摩擦给我国出口带来的消极影响。
一是正确认识当今贸易摩擦。当今的国际贸易保护主义盛行，贸易摩擦加剧，是贸易自由化和新贸易保护主义矛盾的必然结果。反倾销、反补贴、保障措施、知识产权保护和技术性贸易壁垒等并非专门针对中国，许多发达国家和发展中国家也卷入了形形色色的贸易摩擦中。事实上，处于经济高速发展的日本曾经为遭受美国贸易限制的重点国家，日美贸易摩擦不断，如20世纪50年代的纺织品贸易摩擦，60年代的钢铁贸易摩擦，70年代末的彩色电视机、汽车贸易摩擦等。目前我国经济贸易增长处于高峰期，遭遇贸易保护而产生贸易摩擦是在所难免的。因此，我们应正确对待贸易摩擦问题。如果我国出口产品确实存在倾销、大量出口冲击他国市场、假冒伪劣、不符合技术及环保要求等现象，我们就应该积极采取措施防止这种现象的再度发生。如果一国把种种贸易保护理由强加于我国，我们就要坚决抗争对方的这种不公平和不合理做法，坚决反对真正的贸易保护主义，反对某些国家一遇到贸易摩擦就将其与政治挂钩，将贸易摩擦的影响扩大化、政治化和情绪化的倾向。
二是加快经济发展方式转变，减少对出口的过多依赖，缓解贸易摩擦。中国经济增长过于依赖出口和投资，国内消费不足，使得经济增长缺乏可持续性。一方面，这种出口导向型的增长模式导致中国贸易顺差迅速扩大，遭到了相关贸易伙伴的强烈抵制，使得这些国家对中国商品采取加征进口关税的措施，并迫使人民币升值。另一方面，在国内消费不足的情况下，过多的投资带来产能增加过快，造成供大于求的局面，迫使企业通过出口消化部分产品。企业竞相出口的结果是大量中国产品涌向海外市场，导致贸易摩擦日益加剧。因此，要大力发展国内消费市场，刺激内需，改善国内消费不振的局面，同时，支持和引导企业开展境外加工贸易。
三是优化出口商品结构，形成出口竞争优势。我国出口商品中技术含量低、劳动密集型或是粗加工产品占了较大的比重，而高科技含量和高附加值的产品比重偏低。我国出口前几位的商品主要集中于服装、家用电器、通讯设备、玩具和钢材等，这些产品都是劳动密集型产品，其中纺织服装出口比重逐年上升，由2000年的30.8%上升到2008年的36.8%，远高于发达国家4.5%的比重和发展中国家11%的比重。在高新技术产品出口中，经济合作发展组织国家的高新技术产品出口占其出口的比重平均达到40%，而我国2000年的这一比重仅为15%。因此，我们要促进加工贸易转型升级，支持和鼓励企业加大产品研发力度，生产高科技含量和高附加值的商品；完善和规范加工贸易的深加工的管理，促进产业集中，防止企业间恶性竞争；通过扩大加工贸易限制类商品的产品目录，对“高污染、高耗能和资源性”等产品的加工贸易进行政策调整；通过国家间的沟通与交流促使少数发达国家或地区放松对中国出口高新技术及其产品的限制，使进出口结构更趋优化，缓解贸易顺差上升过快的压力。
四是发挥政府的作用。我国应根据加入WTO的要求和承诺，在不违背WTO基本原则的前提下，建立起适应社会主义市场经济需要，符合世界贸易组织规则和国际惯例的涉外经济法律体系。加快修改现行不符合WTO规则和国际惯例的法律、法规和规章。适当和适时地加强保护性立法，及时调整相关的贸易政策。同时，借鉴国外成熟的贸易救助机制经验，健全应对贸易摩擦的快速反应机制，完善我国政府实施反倾销、反补贴、保障措施、技术性贸易壁垒和知识产权保护等与贸易摩擦相关的预警机制建设，建立以政府为主导，企业、行业协会和商会为主体的应对贸易摩擦的新机制。
总之，在贸易往来中发生贸易摩擦是不可避免的，面对贸易保护主义，我们应正确对待贸易摩擦问题，并采取有效措施积极应对。
新古典综合派_当代西方经济学主要流派
第二节 新古典综合派
新古典综合派（Neoclassical Synthescs），又称后凯恩斯主流派（Post－KeynesianMainstream），是产生于美国的现代凯恩斯主义的一个重要学派。新古典综合派试图在凯恩斯的总量经济范畴基础上，用新古典的个量分析的理论和方法去构造一个所谓和谐统一的新经济学圣殿。尽管从现在来看，这种努力并不成功，但是，在20世纪50年代后的25年中，新古典综合派对新古典经济学和凯恩斯经济学所作的综合，使经济学有过一段相对平静和一致的时期。当时，西方许多经济学家对一些重大问题的意见的确极为一致，众多的经济学家都是“新古典综合派”的信徒。该学派的理论和政策主张不仅对美国有着重要影响，而且对主要资本主义国家都有不同程度的影响。新古典综合派的名声远远超出其他学派之上，成为西方经济学界的主流经济学。
70年代中叶，新古典综合派的正统主流经济学的地位开始动摇，它的衰败标志着经济学取得共识时代的结束。新古典综合派在综合新古典经济学和凯恩斯主义时，未能注意两者致命的弱点，这铸就了该学派的没落。新古典主义的弱点在于把市场看得至善至美，而凯恩斯主义的弱点在于过分强调政府赤字的刺激作用。新古典综合派在对两者进行综合时，忽视了这两点，更谈不上克服这些弱点。结果，新古典综合派无力诠释“滞胀”现象，也提不出有效的治理“滞胀”的对策，从而使该学派备受责难。而后，在新古典综合学派发源地的美国，该学派也随着时势变迁和政局更替，从官方经济学宝座上跌落下来，趋于衰败。从此，西方经济学失去了共识，西方经济学界更加学派林立，各领风骚。许多学派在“反凯恩斯革命”的旗帜下集结，破除人们对于凯恩斯主义的迷信和盲从，并在西方经济学界和政府政策方面产生巨大的影响，但是经济学的天下并未归于那个学派的麾下，这些学派中没有一个能像新古典综合派一样，代表着一个经济学取得共识的时代。就目前的状况来看，一个能完全取代新古典综合派占据主流经济学地位的经济学流派的出现，还需时日。
一、新古典综合派的形成
新古典综合派是在二次大战后新的经济历史条件下，在诠释、扩展凯恩斯主义的过程中，融合新古典经济学而形成的。
（一）新古典综合派的由来
凯恩斯的《通论》问世后，西方经济学家们对其大加推崇。然而，也有些学者认为《通论》的理论结构还有不足之处，个别论点有些含糊，同时它行文晦涩，不易理解。为了使凯恩斯主义更易为经济学界所接受，较好地为西方国家制定经济政策服务，不少被称为“凯恩斯主义者”的经济学家们开始发表研究、解释《通论》的论著，对它进行修订和理论扩展工作。对《通论》的拓展研究因二次大战后历史条件的改变而变得日益迫切。
第一，在二次世界大战后，西方资本主义世界经济方面的历史条件和战前大萧条时期的记忆，使凯恩斯主义在新时期的适应性问题被提到了议事日程。二次大战后，由于恢复在战争中被大量摧毁的生产能力以及科技革命对社会生产的影响，大量的资本积累使发达的资本主义国家经济在战后的20多年中处于相对繁荣的稳定发展时期。这与凯恩斯主义诞生时的经济萧条状态形成鲜明的对照，如何使针对萧条状态的凯恩斯主义能适应战后相对繁荣状态，成为西方经济学家们必须解决的问题。
第二，长期经济发展问题。二次大战后的西方资本主义国家虽然有一段时期内处于相对稳定发展时期，但经济发展速度比较缓慢，英美的经济发展速度更慢。尤其与社会主义国家相比，发展速度更显得缓慢，对西方经济学者来说，经济发展速度是个关系到资本主义制度的问题，它既影响着发达的资本主义国家能否长期稳定，也关系到能否将发展中国家吸纳到资本主义体系中来的问题。经济发展的迟缓意味着最终会落后和没落，因此，经济发展牵涉到资本主义能否长期存在的问题，是一个必须认真研究的领域。然而，侧重短期分析的《通论》几乎完全没有涉及长期发展领域的研究，所以，凯恩斯的追随者们必须在《通论》的基础上研究长期经济发展问题。
第三，在通货膨胀的威胁下，价格和工资问题成了人们关注的焦点。第二次世界大战后，资本主义国家垄断统治加剧，政府支出剧增，其中增长幅度最大的是军事开支和福利开支，由此导致预算赤字不断增加，使主要资本主义国家面临通货膨胀的威胁。日趋严重的通货膨胀，使价格和工资成了人们迫切关心的问题。对于通货膨胀，凯恩斯在《通论》中没有系统的论述，也未提出具体对策。这与凯恩斯的生活经历有关，凯恩斯时代价格较稳定，在大萧条时期有下降的倾向，所以，他未对此问题加以研究。《通论》在面临战后价格、工资等微观经济问题时显得效微力乏。因此，西方经济学者们必须在《通论》的基础上对通货膨胀、价格和工资问题做出解释，并提出处理这一问题的具体政策措施。
第四，西方经济学理论体系一致性问题。《通论》是资本主义世界经济大危机的产物，是政府干预经济的理论依据，但是，它与当时广为流传的新古典经济学有些不一致之处。如凯恩斯在该书中否定了牵涉到西方经济理论基础的“古典的”劳动曲线，对这条曲线的否定会影响新古典经济学为美化资本主义而论证的“看不见的手”原理。这促使西方学者对“新古典经济学”和“凯恩斯学说”加以调和，使西方经济学维持首尾一致的说法。
第五，战后国家垄断资本主义进一步发展，经济结构有所改变，要求经济理论与之相适应。西方国家在30年代危机后纷纷运用国家干预经济的政策。战后为了恢复战争后的经济，适应新科技革命引发的大规模生产的要求，国家干预经济进一步加强，从而国家垄断资本主义也获得空前的发展。现代资本主义逐渐具有“混合经济”的特征，由“私营”和“公营”两部分组成。“私营经济”的不足之处可以由“公营经济”来弥补。前者由市场机制加以调节，后者由国家进行干预，政府对整个经济进行宏观调控。与之相对应的是，在经济理论上应该既有反映市场经济的微观经济学，又有反映国家干预经济的宏观经济学，需要把宏观经济学和微观经济学结合起来，即将凯恩斯主义和新古典学说结合在一起来论证和分析现代资本主义经济。
新古典综合派正是战后经济发展变化后，新的历史条件下的产物。
新古典综合学派虽然是在二次大战后形成的，但是，对凯恩斯主义和新古典学说的综合起始于战前。
希克斯在1937年发表的《凯恩斯先生与古典学派经济学家》一文中，以三个方程式和IS－LM模型概括了凯恩斯的理论。希克斯撰写此文的主要目的在于说明《通论》和新古典经济学之间的“联系”，他当时的结论是，凯恩斯的三个方程式不过是“向马歇尔的正统经济学跨回了一大步，以致他的理论很难与经过修订和限定范围内的马歇尔理论相区别”。所以，希克斯这篇重要文献是新古典综合的开始，它把凯恩斯理论综合为宏观一般均衡理论，并将它与新古典经济学联系在一起。
汉森也有相似的看法。他认为IS曲线可以根据新古典学派的可贷资金学说推导出来。依照可贷资金说，利息率决定于可贷资金需求表和供给表的交点。可贷资金表是由个人和企业储蓄，由货币增加而增加的可贷资金部分及退出窖藏状态的那部分货币余额组成。由于储蓄水平随收入水平而变，因而可贷资金的供给表也随收入水平而变。这样，就会得到不同收入水平的一系列可贷资金表（即凯恩斯的储蓄表）。它们与可贷资金需求表中的投资需求表相结合，就形成了IS曲线。
帕廷金根据希克斯的一般均衡结构论，更深入地进行沟通凯恩斯体系和新古典学派的工作。他于1956年出版的《货币、利息和价格》一书是这方面的代表著作。在书中，他在保留新古典货币数量说的同时运用凯恩斯的收入——支出法分析经济。
萨缪尔森首创“新古典综合”一词，用以表示凯恩斯和新古典经济学的结合。1948年，他出版《经济学》第1版，以教科书的形式对凯恩斯经济学和新古典经济学进行了综合。这本书标志着新古典综合派的形成。在1955年的《经济学》第3版中，萨缪尔森提出把较早的经济学和现代收入决定论中有价值的东西“综合”起来，并把这一结果称为“新古典经济学”。在1961年的《经济学》第5版中，他开始用“新古典综合”这一名称来表示其经济理论的特征。在1964年《经济学》第6版中，他对“新古典综合”又作了进一步说明。他认为，新古典综合就是“总收入”决定论与微观经济学经典理论的结合。因为“在管理完善的体系中，运用货币和财政政策使经古典理论提出的高度就业的假定得到证实时，经典理论就恢复了原有的地位”。从萨缪尔森的逻辑来看，凯恩斯理论体系似乎既是攻击新古典学派理论，使其濒临困境的对手，又是拯救它的恩人，以凯恩斯理论体系为代表的现代经济学是恢复充分就业假定前提的手段，一旦实现充分就业，两者的相对地位就要转化。
萨缪尔森提出的新古典综合论，广泛地流行于西方经济学界，在20世纪60年代中期以前，新古典综合成为战后西方正统经济学并成为政府干预经济的理论基础。萨缪尔森在其《经济学》中，把凯恩斯的宏观经济学和新古典的微观经济学结合起来，从形式上看，是将两种经济学顺次安排在一起的那种结合。
凯恩斯的总需求曲线和新古典学派的加上工资向下刚性假设的总供给曲线，构成新古典综合派整个理论体系的主要部分。新古典综合派在总需求分析方面采用了凯恩斯主义的观点，在总供给的分析方面，短期采取了凯恩斯的观点，长期采取了新古典学派的观点。
托宾认为，新古典综合既是凯恩斯主义和新古典学派在理论上的结合，又是两者在政策上的结合。早期的凯恩斯主义者一般强调财政政策的重要性，认为它是缓和危机、减少失业的有力工具。主张市场调节的新古典学派，一贯强调货币和货币政策的重要作用。托宾说：“我们坚持‘新古典学派的综合’，强调货币成分和财政成分可以按照不同比例结合在一起。”所以，新古典综合派对凯恩斯和新古典的政策也进行了综合，使之成为主要资本主义国家制定经济政策的依据。
1972年，萨缪尔森在《经济学》第8版中，以“后凯恩斯主流经济学”一词代替“新古典综合派”。70年代后，由于资本主义世界经济陷入新的困境，凯恩斯主义的信条受到严峻的现实挑战，新古典综合派的理论面临危机，美国的凯恩斯主义者受到来自各方的攻击和责难。现代凯恩斯主义的另一个学派——新剑桥学派，公开指责以萨缪尔森为代表的新古典综合学派背叛了凯恩斯，曲解了凯恩斯的原意，是冒牌的凯恩斯主义者。在这种情势下，萨缪尔森不再使用“新古典综合”这个术语，而代之以“后凯恩斯主流经济学”的术语，以突出其理论的凯恩斯主义色彩和它在资产阶级经济学领域的主导地位。他自命为凯恩斯理论的真正的后继者，暗示其他学派，包括新剑桥学派，只是一种“异端”。
从“后凯恩斯主流经济学”到“现代主流经济学的新综合”。西方世界出现的“滞胀”给“凯恩斯主流经济学”以沉重的打击。按照“后凯恩斯主流经济学”所信奉的物价理论，当失业存在时（即未达到充分就业以前），在货币数量增长的情况下，价格水平可以保持不变或小幅度的上涨，只有失业消失后，才会产生真正的通货膨胀。这种通货膨胀与失业不能同时并存的说法，违背了“滞胀”的现实。同时“滞胀”的存在也使“后凯恩斯主流经济学”的政策建议无法执行。它提出的补偿性财政政策在失业和通货膨胀并存时，会产生自相矛盾的后果。如果扩大赤字增加政府预算来解决失业问题，那么，有效需求的增加必将抬高物价，恶化通货膨胀。反之，亦然。简言之，政策选择处于两难的境地。理论的困难和政策的无能，动摇了“后凯恩斯主流经济学”的统治地位。主张自由经济的新学派货币主义、供给学派和理性预期学派争相批判“后凯恩斯主流经济学”，并发表自己独有的经济理论，力争取代它，争得西方经济学的统治地位。“后凯恩斯主流经济学”在现实面前的无能和理论上的弱点，使其对立的学派占了上风，它的“主流”地位已无法保持。这迫使它对攻击的意见不能再采取漠然视之的态度，不得不对新学派做出让步，部分地吸纳新学派的理论和观点。在萨缪尔森的《经济学》第12版中，在原有的新古典综合派的基础上对上述三个新学派的观点和理论加以新的综合，形成了萨缪尔森在第12版中提出的“现代主流经济学的新综合”。
（二）新古典综合派的代表人物和主要著作
新古典综合派的代表人物有汉森、希克斯、萨缪尔森、托宾、索洛、莫迪利安尼、奥肯等等。
1．阿尔文·汉森（1887年—1975年）
新古典综合派的先驱者，美国著名的凯恩斯主义者，被誉为美国凯恩斯主义的建筑设计师。他生于美国南达科他州。1915年获美国威斯康辛大学博士学位。随后曾任明尼苏达大学、斯坦福大学、哥伦比亚大学等高等学府的教授。1937年起任哈佛大学教授，直到1956年退休。他在哈佛培养了不少优秀经济学家，萨缪尔森即为其弟子之一。1938年，汉森曾被选为美国经济学会会长，还担任过罗斯福政府的经济顾问、美国国务院经济专家、美国联邦储备局经济顾问等职。
在理论上，汉森原是研究经济周期和危机理论的，是新古典经济理论的信奉者，对凯恩斯理论曾持有异议。1937年起，他到哈佛大学任教后转向信奉凯恩斯理论，并在美国积极鼓吹和传播凯恩斯主义。他宣传的凯恩斯主义著作，使凯恩斯理论“通俗化”、“美国化”。他的代表著作有《充分复苏，还是停滞》（1938年），《财政政策与经济周期》（1941年），《经济政策和充分就业》（1947年），《货币理论与财政政策》（1953年）《凯恩斯学说指南》（1953年）《美国的经济》（1957年），《20世纪60年代的经济学》（1960年）等。
2．约翰·理查德·希克斯
1904年生于英格兰的瓦尔维克郡。17岁时获得奖学金进入牛津大学，1925年毕业于牛津大学。次年到伦敦经济学院任讲师直到1935年。1935年—1938年间在剑桥作研究工作。此后任曼彻斯特大学教授直到1946年，然后回牛津大学任教直到1965年退休。1972年获诺贝尔经济学奖。
希克斯一生发表的论著甚多，所涉及的理论范围也较为广阔。他在价值、资本、工资、货币、利息、经济周期、福利经济和经济成长等理论方面均有不同程度的创见，这在当代西方经济学家中是较为罕见的。希克斯引进一般均衡和序数效用分析构成其价值理论，从而使英美正统经济学大为改观。他在评论凯恩斯《通论》时所提出的IS－LM模型，在现代经济学中广泛运用。他的代表作有《价值与资本》（1939年）、《消费者剩余理论的重建》（1941年）、《对经济周期理论的贡献》（1950年）、《需求理论的修正》（1956年）、《资本与成长》（1965年）等等。
3．保罗·A．萨缪尔森
1915年生于美国印第安纳州。美国著名经济学家，新古典综合派最主要的代表人物。1935年毕业于芝加哥大学，1936年获哈佛大学硕士学位，1941年获哈佛大学哲学博士学位。在哈佛大学毕业的前一年（1940年）即受聘为麻省理工学院经济学助理教授，以后提升为副教授，1947年起任教授。1970年因发展了静态和动态经济理论，提高了经济科学的定量分析水平而获得诺贝尔经济学奖。曾被选为美国经济学会会长、经济计量学会会长、国际经济学会会长。担任过美国资源计划局顾问、战时生产局顾问、美国总统经济顾问委员会成员等职务。
萨缪尔森几乎在西方经济学的各个方面均有自己的改正、补充、精炼或发展。他运用数学工具对各种经济理论进行较全面的分析。他的《经济学》一书不仅融合宏观微观分析，而且理论内容涉及面之广、篇幅之多也为以往同类著作所不及。他的主要著作有《经济分析的基础》（1947年）、《经济学》（1948年）、与多尔夫曼和索洛合著《线性规划和经济分析》（1958年）。主要论文有：《乘数分析和加速原理的联合作用》（1939年）、《国际贸易和生产价格的均衡》（1948年）、《资本理论的寓言和现实性：代用的生产函数》（1962年）、《处于困境的自由主义者》（1972年）等等。
4．詹姆士·托宾
1918年生于美国伊利诺斯州。美国著名经济学家、计量经济学家，新古典综合派的主要代表人物之一。1939年毕业于哈佛大学，1942年入伍，在战时生产局等政府机关任职。1946年从海军复员重返哈佛大学，1947年获哈佛大学哲学博士学位。1950年任耶鲁大学副教授，1955年任教授。1968年—1978年间任经济系主任。1958年被选为美国计量经济学会会长，1961年任肯尼迪总统经济顾问，1971年被选为美国经济学会会长。1981年获诺贝尔经济学奖。
托宾的研究比较侧重在货币方面，尤其是金融市场及有关问题。较突出的成就是资产选择理论和货币经济成长理论。资产选择理论是他获得诺贝尔奖的代表理论。他在分析结构性失业及通货膨胀与失业并发症方面，对新古典综合派做出了重要贡献。他的主要著作有：《国民经济政策》（1963年）、《经济学论文集：宏观经济学》（1974年）、《十年来的新经济学》（1974）、《经济学论文集：消费和经济计量学》（1975年）等。
5．罗伯特·索洛
1924年生于美国纽约市。1947年毕业于哈佛大学，1949年获硕士学位，1951年获哈佛大学博士学位。他在获哈佛大学博士学位的前一年，已被聘为麻省理工学院的助理教授，1955年起任教授。1961年任经济计量学会会长，1980年任美国经济学会会长。1987年获诺贝尔经济学奖。此外，他曾一度赴英国剑桥和牛津大学讲学，并兼任过不少研究单位的职务。
索洛是直接在萨缪尔森指导下培养起来的经济学家，是新古典综合派的重要代表之一。他的研究成果主要表现在资本理论和经济成长理论方面。他与多尔夫曼等合著的《线性规划和经济分析》一书是有名的著作。他的代表著作有《线性规划和经济分析》（与R．多尔夫曼、P．A．萨缪尔森合著，1958年）、《资本理论与报酬率》（1963年）、《美国的失败性质与原因》（1964年）、《增长理论：说明》（1969年）；论文有《经济增长理论》（1956年）等。
6．弗兰科·莫迪利安尼
1918年生于意大利的罗马。美国著名的凯恩斯主义者。1939年在罗马大学毕业并获法学博士学位。1942年任哥伦比亚大学巴德学院统计学讲师。1944年获纽约社会研究学院社会学博士学位。1949年任伊利诺斯大学副教授。而后任伊利诺斯大学、卡内基理工学院、西北大学教授。1963年起任麻省理工学院教授。1967年获芝加哥大学哲学博士学位。1979年获贝加莫大学博士学位。1985年获诺贝尔经济学奖。曾任美国联邦储备系统管委会学术顾问、布鲁金斯经济活动专门研究小组高级顾问。1976年任美国经济学会会长，1981年任美国金融学会会长等职。
他在理论上的重要贡献是提出了储蓄的生命周期假说和公司财务定理。他的代表性著作有《国民收入和国际贸易》（1953年）；1980年出版三卷集的论文集《宏观经济学论》、《储蓄的生命周期假定》和《财政理论和其他论文集》。
7．阿瑟·奥肯
1928年生于美国新泽西州的泽西城。1949年毕业于哥伦比亚大学，1956年获该校经济学博士学位。1961年任耶鲁大学副教授，1963年起任耶鲁大学教授。曾经是肯尼迪与约翰逊两任总统的经济顾问。1968年任约翰逊总统经济顾问委员会主席。1969年任布鲁金斯研究所高级研究员。
他在理论上的主要贡献是分析了平等与效率的替换关系，提出了估算“可能产出额”的“奥肯定理”。其代表性著作为：《繁荣政治经济学》（1971年）、《平等与效率》（1975年）等。
二、新古典综合派的收入决定论
新古典综合派把凯恩斯的宏观收入决定论和新古典的均衡价格论综合为一体，力图建立一个新的理论体系，并据以提出新的政策主张。该学派认为，凯恩斯理论的中心是宏观收入决定论，凯恩斯对失业、经济增长、财政政策和货币政策的论述和主张，都是从这一理论中引申出来的，要着力拓展收入决定论，使其既能说明大萧条时期有效需求不足的情况，又能说明经济繁荣时期过度需求引起通货膨胀的现实。
收入决定论是关于社会总产量、总就业量、总收入水平由哪些因素决定、怎样决定的理论。假定政府不干预经济，也不存在外贸，那么，全社会的总收入等于消费C和储蓄S之和。全社会的总支出等于消费C和投资I之和。凯恩斯认为，收入是源于支出的，即收入源于社会总产品和劳务的销售总金额。因此，收入的大小取决于社会有支付能力的总需求，即有效需求的大小，收入随支出的变动而变化。均衡收入是总支出和总收入相等时的收入，即：C＋I＝C＋S消去等式两边的消费C，则有I＝S，该式说明，当收入均衡时，储蓄等于投资。这就是说，收入是由储蓄和投资相等决定的。
收入决定可以用图示法来说明，见图2．1。图中的横轴表示收入Y，纵轴表示储蓄与投资。SS为储蓄曲线，它是收入的增函数，向右上方倾斜，II为投资曲线。投资都为自主投资，与收入无关，所以是一条水平线。
图2．1
储蓄曲线和投资曲线的交点E决定的收入水平Y0，是均衡收入水平。处于交点左方的收入水平是低于均衡收入水平的收入，处于交点右方的收入水平高于均衡收入水平，但经济体系不会永远停留在非均衡收入水平上。原因是，当收入水平低于均衡收入时，投资大于储蓄，即I＞S，这意味着社会产品供小于求，厂商会提高产量和就业，收入增加。当收入水平高于均衡收入时，投资小于储蓄，社会产品供大于求，厂商会缩减产量，解雇工人，从而收入下降。收入水平向左移动，直至均衡收入水平时为止。只有当收入处于均衡点时，社会产品供求相等，此时的收入水平才是稳定的。图中FF线是充分就业时的收入，均衡的收入不一定等于充分就业时收入，所以，失业是常态。
收入决定还可以用消费加投资曲线同45°线的交点来说明。45°线方法最初是由汉森在《货币理论和财政政策》中提出来的。据萨缪尔森说，45°线交叉点的意义不亚于马歇尔的供给与需求的交点，这是他和汉森合作设计出来的，主要归功于汉森。45°线被认为是新古典综合派对凯恩斯收入决定论的一个重大发展。
图2．2
图2．2说明总支出曲线和45°线的交点决定的收入水平是均衡收入水平。图中横轴表示收入，纵轴表示消费和投资。将消费曲线C和投资曲线I相加得C＋I，这条曲线是总支出曲线。它和45°线交于E1点。在E1点上经济体系处于均衡状态，该点决定的收入水平是均衡的收入水平Y1，总供给和总需求相等。C＋I代表需求，C＋S代表供给。凯恩斯的收入分析关心的是总支出，即需求，特别是投资需求。凯恩斯认为，在一定收入水平下，收入中的消费比例是较为稳定的。均衡收入点E点决定的收入小于充分就业的收入水平F，经济中存在着失业。如果均衡收入点从E1移到E，即C＋I＝C＋S代表充分就业的均衡水平，那么，经济中不存在自愿失业。如果消费和储蓄不变，投资减少了，那么C＋I＜C＋S，这时需求小于供给，即有效需求不足，生产缩减引起失业，反之，当C＋I＞C＋S时，需求大于供给，形成过度需求。由于生产已处于充分就业水平，各种社会资源已得到充分利用，过度需求只会刺激物价普遍上涨，引起通货膨胀。
为了弥补有效需求不足，避免过度需求，有必要引入政府干预这个因素。以G代表政府支出，以T代表政府收入（税收），收入水平达到均衡的条件为：C＋I＋G＝C＋S＋T
当总供求不一致时，政府可以通过增减收入或支出使收入趋于均衡水平。见图2．3。当C＋I＋G＜C＋S＋T时，政府应当通过扩大支出，或减少税收，使需求增加，从而扩大C、I和S，使支出增加到与收入相当的水平，弥补了有效需求不足。当C＋I＋G＞C＋S＋T时，可以通过缩减政府开支或增加税收，或两者并施的方式，压缩需求，减少C、I和S，使支出减少到与收入相当的水平，抑制过度需求。
新古典综合派的收入决定论是对凯恩斯“有效需求原理”的拓展。有效需求不足是凯恩斯在30年代经济大萧条时期要着力应付的问题，而过度需求则是战后相对繁荣时期的新现象，新古典综合派的收入论不仅考察了有效需求不足，而且认真分析了凯恩斯未曾考虑的过度需求和通货膨胀问题。同时，利用45°线将政府的作用纳入收入决定论，正如萨缪尔森所指出的：“在分析政府开支和财政政策时，C＋I法具有极大的优点，它可以非常容易地转变为完全相似的C＋I＋G的方法。”
图2．3
三、产品市场和货币市场的一般均衡模型：IS—LM模型
IS－LM模型又称为希克斯－汉森模型。1937年，希克斯第一次提出了IS－LL分析。他当时提出此设计时，并未考虑创立一个模式，只是借此模型说明凯恩斯和古典的就业理论一样仅是一种“特例”而不是什么“通论”。20年后，汉森重提这一分析工具，并将LL曲线改称为LM曲线，并于1953年在《凯恩斯学说指南》一书中予以宣扬。于是IS－LM模型成为现代凯恩斯主义的典型利息理论，后来被新古典综合派用来作为商品市场和货币市场的一般分析工具而广为流传。尽管这个模型有不少缺点，但至今人们仍在继续运用它。
根据凯恩斯的理论，利率是联系商品市场和货币市场的纽带。凯恩斯把资本主义经济分为商品和货币两大领域。在商品市场中，总产量和总就业量取决于有效需求。有效需求由消费和投资决定。投资的多少取决于资本边际效率和市场利息率。在投资与储蓄相等时，总产量或总就业量达到均衡状态，但不一定等于充分就业的均衡。在货币市场上，对货币的需求源于人们交易、谨慎和投机的动机。货币的供给量由政府货币当局决定。当货币需求量和供给量相等时，货币市场达到均衡，并决定了利息率。所以，将商品市场和货币市场联系在一起的纽带是利息率。
然而，凯恩斯有关利息率的理论有两个缺陷：一是利率的不确定性，汉森首先指出凯恩斯的利息论中的利率是不确定的。他认为，凯恩斯所论及的与货币需求有关的三个因素中，只有满足投资动机所需要的货币量与收入水平无关，而满足交易和谨慎动机的货币需求，却与收入有密切的联系。因此，对应于每一收入的水平，有一特定的货币总需求量，不同的收入水平对应着不同的货币需求曲线。当货币供给既定时，货币市场上就会出现一系列的均衡利息率。不同的收入水平有不同的均衡利息率。除非知道收入水平，不然无法确定均衡利息率。所以，凯恩斯的利息率有不确定性；二是货币市场均衡无法保证商品市场也达到均衡。而两个市场相互作用，同时达到均衡是资本主义经济体系实现均衡的必要条件。在货币供给既定的情况下，利息率决定于货币总需求，货币总需求又取决于收入水平。在消费已定的情况下，投资水平决定了收入水平，但是，如果不知道利息率水平，也无法确定投资水平。所有这些变量都是相互联系的，必须按照一般均衡的概念，同时确定均衡收入与均衡利率。凯恩斯未同时考虑两个市场，而是避开了上述问题，在讨论产品市场均衡时，假定货币市场已经达到均衡，在分析货币市场均衡时，假定产品市场已处于均衡收入状态。
希克斯、汉森的IS—LM模型修补了凯恩斯理论的缺陷，把凯恩斯的收入决定论和货币理论结合起来，建立起一般均衡模型。
（一）IS—LM一般均衡模型
在商品市场中，投资I是利率r的函数，I随r递增而减少。储蓄S是收入Y的函数，S是Y的递增函数。希克斯认为，将I＝I（r）和S＝S（Y）合在一起，就得到收入与利息率的另一种关系，形成IS曲线。下式决定了均衡收入：I（r）＝S（Y）
在产品市场中，由投资与储蓄相等的点构成的轨迹形成了IS曲线。这条曲线描述了在商品市场处于各种均衡态时所对应的收入和利息率的各种组合。IS曲线的斜率为负，即高利息率和低收入水平相对应，低利息率和高收入水平相配合。利率低刺激投资所以收入水平高，反之，亦然。因此IS是一条向右下方倾斜的曲线。位于IS曲线右方的收入和利率的组合都是投资小于储蓄的非均衡组合，位于IS线左方的收入和利息率的组合，都是投资大于储蓄的非均衡组合。
在货币市场上，名义货币供给量为M，货币需求为L＝L（r，Y）。货币供给由政府决定，是个既定的量，货币的需求量是利息率和收入的函数，当下式成立时，货币市场达到均衡：M＝L（r，Y）
货币供求相等点的轨迹形成LM曲线。它表示在货币供给既定时，货币市场处于各种均衡态时对应的收入和利息率的各种组合。LM曲线是一条向右上方倾斜的曲线。高利息率和高收入水平相对应，低利息率和低收入水平相对应。因为货币需求量和收入水平同方向变动，利息率成反方向变动。在低收入水平时，交易所需的货币量小，而满足投机所需的货币量增加，利息率趋于下降。在高收入时，交易中所需的货币量增加，满足投机需要的货币量减少，利息率就会提高，在利息率水平非常低时，LM曲线变为水平线，被称为“流动陷阱区”，或“凯恩斯陷阱”。这时，投资需求趋于无穷，这部分LM曲线对利息率有完全的弹性。LM曲线的右上方顶端部分是垂直的。这是由于货币供给量固定不变造成的。当收入提高时，交易所需的货币量也增加，利息率也会随之上升。当既定数量的货币都用于交易需求时，收入水平无法再提高，利率可以继续上升。所以这一段曲线成为垂直线。一般地说，在LM曲线右方的收入和利率的组合，都是货币需求大于货币供给的非均衡组合；处于LM曲线左方的收入和利率的组合，都是货币需求小于货币供给的非均衡组合。
将方程I1（r）＝S（Y）与M＝L（r，Y）联立，可求得未知数（r，Y）的解，这个解就是IS曲线和LM曲线的交点E，见图2．4。这就得到一个关于商品市场和货币市场共同均衡的一般均衡模型，交点E代表了一般均衡态。其中r0是均衡利息率，Y0是均衡的收入水平。这一利息率和收入的组合是产品市场和货币市场都达到供求相等的点。当经济体系达到一般均衡状态时，收入水平达到稳定均衡。
图2．4
当利息率和收入的组合不在（r0，Y0）点时，商品市场和货币市场的均衡不能同时实现，经济体系处于非均衡状态，它会在商品市场的供求压力或货币市场供求压力或两者共同的作用下由非均衡态向均衡态运动，最后达到一般均衡状态。
（二）商品市场和货币市场均衡的变动
IS－LM曲线的交点所确定的收入和利息率的均衡组合，会随着两条曲线中任一条曲线的变动或两条曲线的同时变动而改变。
IS曲线的移动源于需求的变动，特别是投资需求的改变。投资增加时IS曲线会向右移动，投资减少IS曲线会向左移动。在LM曲线不变的情况下，向右移的IS曲线同LM曲线在较高的位置上相交，这个较高的均衡点表示一个较高的收入和较高的利率组合。反之，就相反，见图2．5。图中IS是移动前的曲线，IS与LM的交点E表示收入为Y0，利息率为r0的组合。由于投资增加，IS向右移到IS1，IS1与LM的交点E1表示收入为Y1，利率为r1的均衡组合。
图2．5
LM曲线的移动主要源自于货币供给的变动。当货币供给增加时LM曲线向右移动，货币供给减少LM曲线会左移。在IS曲线不变的情况下，向右移动的LM曲线同IS曲线在较高的位置相交，这个较高的均衡点表示一个较高的收入和较低利率的均衡组合。反之，就相反。在图2．5中，当货币增加导致曲线从LM移到LM1时，LM1与IS的交点E2表示收入为Y2，利率为r2的均衡组合。均衡收入Y2高于原均衡收入Y0，利率r2低于原利率r0。
IS曲线和LM曲线同时移动对市场均衡的影响。当LM曲线不变时IS曲线右移，收入增加，利率提高。IS曲线不变时，LM曲线向右移动时，收入增加，利率下降。如果IS曲线和LM曲线同时向右移动，只要两者配合适当，结果收入增加，利率不变，见图2．5。图中投资增加时IS向右移到IS1，投资增加，收入增加到Y1，利率上升到r1。如果利率不提高，那么投资增加的幅度会更大，收入水平会更高。要使利率不上升，就必须增加货币供给。当货币供给增加使LM移到LM1时，IS1和LM1的交点E3决定的均衡收入为Y3，大于Y1。由E3决定的均衡利率和E点时相同，都为r0。扩张性财政政策可以使IS曲线右移，而收缩性财政政策使IS曲线左移。扩张性或紧缩性货币政策可以使LM曲线向右或向左移动。考虑到LM曲线的斜率，上述结论要作些修正。在图2．6中，LM曲线的形状最初是水平的，然后逐渐向右上方倾斜，最后成为垂直线。相应地LM曲线可以分成三个区域：A点左边为斜率为零的区域，这个区域被称为“凯恩斯区域”或“萧条区域”；B点以上为斜率为无穷大的区域，被称为“古典区域”；第三部分是中间区域。前面的讨论适合这个区域。
在LM曲线成为垂直线的部分，扩张性财政政策使IS5上移到IS6，结果只会提高利息率水平而收入水平并没有变动。与此不同，扩张性货币政策使LM曲线向右移到LM1曲线，结果既会降低利息率水平，又会提高收入水平。这个区域的情况表明，财政政策失效，有用的只是货币政策。这符合以古典学派理论为基础的货币主义者的观点，所以这个区域被称为“古典区域”。
在LM曲线成为水平的部分，扩张性的货币政策使LM移到LM1。但是，货币供给的增加既不能提高收入水平也不能降低利率水平。因此，在“流动陷阱”区域中，货币政策是无效的，而扩张性财政政策使IS1曲线右移到IS2，结果会提高收入水平，而利率水平并没有变化；在这个区域内，货币政策没有用，有用的只是财政政策。凯恩斯认为30年代大萧条时期西方国家的经济正是如此，因而这个区域被叫做“凯恩斯区域”或“萧条区域”。
依据IS－LM模型，可以分析均衡收入和均衡利率随投资和货币变动的状况及政府财政政策和货币政策的作用。新古典综合派认为，这个模型不仅实现了凯恩斯与新古典理论的结合，同时也是财政政策和货币政策的结合，还将货币主义与凯恩斯主义宏观经济学综合起来，发展了凯恩斯主义。
图2．6
四、新古典综合派的基本理论体系
新古典综合派的整个理论由其基本理论体系、经济增长论和经济周期论等构成。基本理论体系主要由三部分组成：一是新古典经济理论加上工资刚性假设条件的总供给曲线；二是从IS－LM型导出的总需求曲线；三是“菲利蒲斯曲线”与总供求曲线的结合。
（一）总供给—总需求模型
首先分述总需求曲线、总供给曲线和“菲利蒲斯曲线”，然后将三条曲线结合起来，用它来解释西方国家宏观经济的运行。
1．总需求曲线
新古典综合派所论述的凯恩斯模型的总需求曲线，说明了在商品市场和货币市场同时均衡时，价格和国民收入（或总产量）之间的关系。商品市场均衡的条件为
I（r）＝S（Y）
货币市场均衡的条件为
M／P＝L（r，Y）
将以上两式联立，把Y和r作为未知数，可得到总需求Y和价格P的关系式：Y＝F（P）
图2．7
该式即为凯恩斯模型的总需求曲线的公式。总需求Y随着价格的递增而递减。在总供求一致的情况下，总产量与价格变动的方向相反，所以总需求在价格－产量平面图上是一条向右下方倾斜的曲线。
图2．7中的A图为IS－LM模型。LM1、LM2、LM3分别表示货币量一定时，价格水平不同从而实际货币存量不同所对应的三条货币市场均衡曲线。LM1曲线对应的价格水平最高，LM2次之，LM3所对应的价格水平最低。IS曲线为商品市场均衡线，考虑到商品市场是以实际价值来表示的，价格的变动对它没有影响，因此IS曲线不随价格的变化而变化。三条不同的货币市场均衡线与商品市场均衡线IS所确定的收入水平分别为Y1、Y2和Y3。B图是与A图相对应的总需求曲线。B图将两种市场的均衡收入水平与价格水平联系起来。B图中纵轴为价格水平，横轴表示收入或产量。在B图中与A图的三种收入水平和价格水平对应的座标点是A、B和C。将这三点连起来就形成总需求曲线AD。
总需求曲线AD表明，在商品市场和货币市场同时均衡的条件下，价格水平与总收入（或总产量）的变动方向相反。总需求曲线是从IS－LM模型推导出来的，而该模型又是新古典理论与凯恩斯主义的结合，所以，总需求曲线体现了两种理论的综合。
2．总供给曲线
在名义工资下降有刚性的假设条件下，新古典综合派得出了凯恩斯主义的总供给曲线。
凯恩斯认为，名义工资有刚性，工人具有“货币幻觉”。名义工资有向下的刚性是指，工人们会抵制名义工资的下降，欢迎名义工资的上升，所以，名义工资只能升，不能降，名义工资出现刚性。“货币幻觉”是指，工人往往只看到货币的票面值而不注意货币的实际购买力，所以，他们会抵抗价格水平不变的情况下的货币工资的下降，却不会很快觉察到工资不变时价格水平的提高。以上两种情况都会造成实际工资下降。然而，由于工人有货币幻觉，所以，工人对相同的后果采取完全不同的态度。假定货币工资不变，随着价格的提高，实际工资逐渐下降，在充分就业之前，劳动就业量逐渐增加，从而产量逐渐上升。在实现充分就业后，尽管价格提高，实际工资下降，但劳动就业量无法再增加，因此，总产出量不变。这样，总供给曲线在充分就业之前为逐渐向右上方倾斜的线，达到充分就业水平后为垂直线。见图2．8中D图的总供给曲线AS。
总供给曲线AS的求取方法见图2．8。图中A图为总生产函数曲线，B图为凯恩斯的劳动供给和需求曲线图。借助于C图中的45°线，可得D图的总供给曲线AS。在B图中，名义工资不变，始终为W。当价格为P1时的实际工资为W／P1，均衡的劳动供给量为N1；当价格水平上升到P2时，实际工资下降为W／P2，均衡的劳动供给量为N2，同理可得N3。这三个点的就业量通过A图的生产函数，经C图的转换，在D图中所对应的总供给为Y1、Y2和Y3。与这三个点相对应的价格水平为P1、P2和P3。由价格水平和总产出所决定的点为E1、E2和E3，连接这三点就形成一条向右上方倾斜的总供给曲线AS。这条曲线表示在名义货币工资不变的情况下，总供给随着价格的上升而增加。N3是充分就业水平点，充分就业时的产量为Y3。在达到充分就业的产量Y3后，总产量不会继续上升，价格的上升与总产量无关，所以从E3点开始总供给曲线为一条垂直线。
图2．8
在总供给曲线向右上方倾斜的部分，斜率是不断变化的，越向右接近于垂直线部分，曲线越陡峭。因为，随着总产量的增加，对要素耗费也越来越多，要素的边际产出递减，成本随之递增。这时，只有价格以较大的幅度增加才能抵消成本上升的影响，刺激产出增加。换言之，价格的增幅大于产出的增幅，所以AS曲线的斜率随产出的增加递增。
为了简化起见，有些新古典综合派的学者，将达到充分就业之前的曲线以一条水平线来近似地代表它。这样，总供给曲线分为两部分：一部分是水平线，它表示在尚未达到充分就业产量以前的价格与产量的关系；另一部分是垂直线，它描述达到充分就业产量以后的价格与产量的关系。由于总供给曲线形如反写的“L”，所以，又将它称为反“L”形总供给曲线，见图2．9。它在一定意义上体现了凯恩斯宏观经济学说与新古典经济理论的综合。反“L”线的垂直部分与新古典学派的总供给曲线相同。这条总供给曲线的水平部分是以凯恩斯的名义工资刚性为假设前提推导出来的总供给曲线，表述了凯恩斯宏观经济理论的主要思想。
图2．9
3．总供给—总需求模型
把上述总供给曲线与总需求曲线置于同一个以横轴表示收入水平，以纵轴表示一般价格水平的坐标平面上，就形成了总供给一总需求模型，一个经济社会的一般均衡收入水平和一般均衡价格水平取决于总供给曲线和总需求曲线的交点。不过，由于总供给曲线的形状有三种：古典的垂直形状的总供给曲线、凯恩斯的反“L”形状的总供给曲线和新古典综合派的向右上方倾斜的总供给曲线，所以，一般均衡收入和一般均衡价格水平的决定就有三种不同的情况。
（1）“古典”的总供给一总需求模型。如果总供给曲线为古典的垂直形状的曲线，总需求曲线与之相交，则均衡收入和均衡价格水平的决定情况如图2．10所示。
图2．10 古典的AD－AS模型
图2．11 凯恩斯的AD－AS模型
在总需求曲线为AD0，并与总供给曲线相交时，由此决定一般均衡收入水平为Y0，一般均衡价格水平为P0。如果总需求曲线向上移动至AD2，或向下移动至AD1，价格水平会随之提高或下降，但均衡收入水平不变，仍然为Y0。均衡收入水平之所以不变，是因为古典的垂直形状的总供给曲线总意味着经济已经达到充分就业的状态，在充分就业的状态下，无论价格水平怎样提高，都不能引起收入的提高。
（2）“凯恩斯”的总供给——总需求模型。如果总供给曲线的形状是凯恩斯的反“L”形的曲线，总需求曲线与之相交，则均衡收入和均衡价格水平的决定为上图2．11所示。图中，总供给曲线AS由水平段和垂直段两个部分所组成，当总需求曲线与总供给曲线的水平段相交并从AD0移动到AD1和AD2，则收入从Y0增加到Y1和Y2，而价格水平保持不变，P0＝P1＝P2。在这之后，继续移动总需求曲线至AD3，则只会使价格水平提高到P3，而均衡收入水平不变。
（3）“新古典综合”的总供给——总需求模型。如果总供给曲线为“新古典综合”的向右上方倾斜的曲线，总需求曲线与之相交，则均衡收入和均衡价格水平的决定如图2．12所示。
图2．12 新古典综合的总供给—总需求模型
新古典综合的总供给曲线由垂直段和向右上方倾斜段两个部分组成。当总需求为AD0并与总供给曲线相交于垂直段和倾斜段的结合处时，均衡收入为Y0，均衡价格为P0。此时，商品市场、货币市场和劳动市场同时实现了均衡，且为充分就业均衡。当总需求曲线为AD1并与总供给曲线相交于倾斜段时，均衡收入为Y1，均衡价格为P1，由于充分就业的均衡收入Y0和均衡价格P0，此时，如果使总需求曲线由AD1移动到AD2并与总供给曲线相交，均衡收入为Y2，均衡价格为P2，即均衡收入和均衡价格都提高了，这个过程可以一直持续到达到充分就业的均衡收入和均衡价格为止。在这之后，如果总需求曲线继续移动至AD3，则只会使价格水平由P0上升到P3，而均衡收入水平不变，仍为Y0。
（4）“古典”的总供给——总需求模型与“新古典综合”的总供给一总需求模型的比较。
按照“古典”的总供给——总需求模型，总供给曲线和总需求曲线交点决定的均衡收入必然是充分就业的收入，总需求水平无论高低，均衡收入都不发生变化，变化的只是价格水平。因此，国家对经济生活不必干预和调节，资本主义经济有自动调节的功能。
按照“新古典综合”的总供给——总需求模型，总供给曲线和总需求曲线交点决定的均衡收入一般是小于充分就业的收入。这时，如果国家采取扩张性的经济政策，刺激社会总需求的不断提高，资本主义经济就可以实现充分就业。在达到充分就业后，社会总需求继续提高就要引起价格水平上涨，出现通货膨胀。这时，国家如果采取紧缩性经济政策来降低社会总需求，就可以消除通货膨胀。所以不管经济是处在低于充分就业状态还是达到充分就业状态，国家对经济生活的干预和调节都是必要的。
（二）经济周期理论
新古典综合派将上述总供给曲线、总需求曲线和价格调整曲线综合起来，说明经济波动的经济周期理论。
凯恩斯认为，假定由于消费、投资或政府支出的减少，商品市场需求减少，供求均衡数量减少，在货币供求不变时，利率下降，国民收入减少，经济处于小于充分就业的状态，即经济萧条状态。如果没有外界因素的干扰，经济将长期处于小于充分就业状态，只有国家干预才能让经济回到原来的均衡状态。如果执行扩张性的财政政策，增加政府支出，刺激消费和投资的增加，总需求增加，能使商品市场回到充分就业的均衡状态，国民收入回到充分就业的国民收入水平，利率水平也相应地提高。如果执行扩张性货币政策，增加货币供给可以使货币供求均衡，数量增加，利率下降，投资需求和总需求增加，国民收入水平增加。运用财政政策和货币政策的目的是使总需求恢复到原来的水平，从而将处于萧条状态的低水平的国民收入提高到充分就业时的国民收入水平。
新古典综合派进一步发展了凯恩斯的观点。这个学派认为，小于充分就业的数量只有在总价格水平不变的情况下，才会处于均衡状态，然而，根据新古典综合派的价格调整曲线，由于价格水平能够自动地调整，因此，小于充分就业的国民收入不会处于均衡状态，而会自动地回到充分就业的均衡。当国民收入下降时，价格下降，通货膨胀率为负值。当价格下降时，由于货币数量保持不变，货币供求均衡量增加，利率下降，总需求增加，国民收入提高。国民收入提高后，价格逐渐提高，国民收入提高的速度越来越慢，直至回到充分就业时的国民收入水平时为止。
类似地，可以分析需求大于供给时的情况，这时，国民收入处于高于充分就业的水平，需求超过社会生产能力，通货膨胀率比较高，经济处于繁荣状态。这时，价格调整机制会在相反的方向上起作用，经济会自动地回到充分就业时的国民收入水平。
新古典综合派认为，不论经济处于过度繁荣还是萧条状态，都能够在价格机制作用下回到充分就业时的均衡状态。政府干预经济的作用是消除波动，使经济处于稳定的充分就业状态，避免萧条和过度繁荣给经济带来损失。
五、新古典综合派的政策主张
（一）补偿性财政货币政策
凯恩斯经济学是在经济大危机和大萧条的特定环境下产生的，政策主张也就以扩张财政政策和货币政策为基调，而由于心理上的流动偏好规律的作用，凯恩斯更强调财政政策的重要性，认为货币政策只起辅助的作用。
但是，新古典综合派认为，资本主义经济并不是永远处于危机之中，而是时而繁荣，时而萧条，因此，经济政策就不能总是一个基调，而应当根据经济中繁荣与萧条的更替，交替地实行紧缩和扩张政策，即补偿性财政货币政策。
1．补偿性财政政策
补偿性财政政策是由汉森最早提出来的，其基本含义是：在萧条时期，政府可以有意识地增加财政支出，减少财政税收，以刺激总需求。繁荣时期则要减少财政支出，增加财政税收，以抑制总需求，并求得繁荣与萧条时期的相互补偿。
据此，政府在确定财政预算时，就不能把平衡财政收支这一传统信条作为准则，而要按私人支出的数量来安排政府的预算，使私人支出和政府支出的总额保持在可以达到充分就业的水平。由此导致的财政赤字可以用繁荣时期政府紧缩开支所产生的盈余来弥补。换言之，只要在萧条时期因扩大政府开支而发生的能够被繁荣时期政府所产生的盈余所抵消，求得经济的稳定增长就不必担心赤字，因此，不必强求年年预算平衡，只求在一个经济周期内能达到收支平衡就可以。
具体地说，在经济萧条时期，即总需求小于总供给的情况下，如果这时增加财政支出，包括增加公共工程开支、政府购买、政府转移支付等，以增加居民户的消费和促使厂商的投资，就可以提高总需求水平，从而有助于克服萧条。同样，如果这时实行减税，居民户将留下较多的可支配收入，从而消费将增加，企业也将更乐于增加投资，也使总需求水平上升，从而有助于萧条的克服。
在经济繁荣时期，即总需求大于总供给的情况下，如果这时政府减少财政支出，包括减少公共工程开支、政府购买、政府转移支付等，以压缩居民的消费和限制厂商的投资，就可以降低总需求水平，从而有助于消除通货膨胀。同样，如果政府这时实行增税，居民户留下的可支配收入就会减少，从而消费将减少，增税也会促使厂商减少投资。这样，总需求水平下降，从而有助于通货膨胀的消除。
汉森认为，只要事先根据经济情况的变化，有意识地安排好各项“反周期”的措施，即在膨胀的危险到来之前主动紧缩经济，在萧条来临之前主动扩张经济，就可以避免经济的一盛一衰，求得稳定增长，并使资本主义实现国民经济的“计划化”。汉森还把这种财政政策吹嘘成什么消灭危机，消除经济周期波动，解决资本主义病症的全面性方案，把体现这一政策精神的美国1946年就业法案称为“经济计划大宪章”。战后，美国杜鲁门和艾森豪威尔两届政府的任期内，1947、1948、1949、1960年度的预算盈余，其他年份则是赤字，就是企图用这种补偿性财政政策来调节经济周期，使之既不过度繁荣，又不致于陷入严重经济危机的尝试。
2．补偿性货币政策
要想使资本主义经济能够实现既无失业又无通货膨胀的长期稳定发展，仅有补偿性财政政策是不够的。新古典综合派经济学家根据IS－LM模型的分析，指出财政政策固然是最重要的，但是为了在商品市场和货币市场同时均衡的条件下实行充分就业，货币政策也很重要。基于这一认识，萨缪尔森又提出了补偿性货币政策。其基本含义是：中央银行在萧条时期放松信用，增加货币供给量，降低利息率，以刺激投资和社会总需求的增加；在繁荣时期则紧缩信用，减少货币供给量，提高利息率，以抑制投资和社会总需求的增加。
具体地说，在经济萧条时期，即在总需求小于总供给的情况下，中央银行可以做到：第一，降低法定准备金率，以便商业银行能在活期存款不变的条件下扩大放款，增加市场上的货币量，降低利率水平，促使厂商投资，从而增加总需求；第二，降低贴现率，促使商业银行向中央银行借款，这样，商业银行不但可以不抽去对私人企业的贷款，甚至可以扩大对私人企业的贷款，从而使货币供给量增加，利息率下降，促使厂商增加投资，增加社会总需求；第三，买进政府债券，这样，中央银行的支票进入市场，并被存入商业银行，商业银行在增加存款后，就可以扩大放款，于是货币供给量增加，利息率水平下降，促使厂商增加投资，从而增加社会总需求。
在经济过度繁荣时期，即总需求大于总供给的情况下，中央银行可以做到：第一，提高法定准备金率，迫使商业银行不得不收缩贷款，减少货币供给量，提高利息率水平，阻碍厂家增加投资，从而减小社会总需求；第二，提高贴现率，限制或减小商业银行向中央银行借款，迫使商业银行减少放款，减少货币供给量，提高利息率水平，阻碍厂商投资，从而抑制社会总需求；第三，卖出政府债券，这样中央银行就得到商业银行的支票，商业银行的活期存款减少，从而其放款也减少，货币供给量减小，利息率水平提高，阻碍厂商投资，减少社会总需求。除此之外，中央银行有时还可以采取一些次要手段，主要是：
第一，道义上的劝告。也叫打招呼，即中央银行用口头或书面的声明，对商业银行在放款、投资等方面采取的办法和行为，给予指导和劝说，希望商业银行能在货币政策等方面同中央银行相互配合。不过，这种劝告没有行政上和法律上的约束力。
第二，“垫头规定”的局部控制。所谓“垫头”，是指购买有价证券必须支付的现款。规定垫头可以控制金融市场的活动，管理市场的信用，影响货币供给和利息率。具体做法是，在经济萧条时期，降低垫头，放松信用，增加货币供给，降低利息率，从而刺激总需求的增加。在通货膨胀时期，紧缩信用，减少货币供给，提高垫头，紧缩信用，减少货币供给，提高利息率，从而压缩总需求。
第三，控制利息率上限。主要是控制商业银行支付给定期存款的最高利息率，这样可以使定期存款减少，短期存款与债券增加，便于中央银行控制。
第四，控制分期付款条件。主要是中央银行规定消费者购买耐用消费的分期付款条件，包括偿付现金的比例和分期付款的最长年限。这样，通过调节信贷，以达到鼓励或限制消费需求的目的。
第五，控制抵押贷款条件。指通过控制不动产的抵押贷款，来影响建设住宅的支出。中央银行对抵押贷款签约时，应对企业支付的现金和偿还的年限都做出规定。
由此可见，所谓补偿性财政货币政策，就是要根据经济的一盛一衰，交替使用紧缩政策与膨胀政策。其特点是“逆经济风向行事”，即在萧条时期，设法使经济繁荣，以消灭失业，在繁荣时期又要抑制过度繁荣，以控制通货膨胀，实现长期稳定的发展。
整个50年代，美国基本上奉行补偿性财政政策与货币政策。实施的结果使这一时期的经济具有如下特点：一是经济危机仍频繁发生但已平缓得多，没有发生严重的财政赤字和通货膨胀；二是这一时期美国的经济增长速度相对缓慢，1953年—1960年美国的实际国民生产总值年均增长率为2%～5%，明显低于其他国家，出现了所谓“艾森豪威尔停滞”。
为了克服“艾森豪威尔停滞”，加速经济增长，保持美国的霸主地位，新古典综合派经济学家托宾、奥肯、海勒等对补偿性财政货币政策进行了修正，提出了“增长性的财政货币政策”。其主要内容是，不仅要在萧条时期实行膨胀性财政货币政策，即便是在经济回升时期，只要实际国民生产总值小于潜在的（即充分就业的）国民生产总值时，也要通过赤字财政货币政策人为地刺激总需求，使实际的国民生产总值达到潜在的国民生产总值，从而实现充分就业，促进经济增长。托宾把这种经济政策称作“新经济学”，这种“新经济学”新就新在“确信商业循环不是不可避免的，确信在不变的失业率目标下政府政策能够而且应当使经济接近于稳步的实际增长”。“增长性财政政策”很快被当时的肯尼迪和约翰逊两届政府所采纳。肯尼迪认为，“艾森豪威尔停滞”的形成，原因就在于混淆了经济繁荣和经济增长两个概念，当经济达到繁荣阶段时，并不能说明生产能力已经被充分利用，而正是在这个时候，艾森豪威尔就止步不前了，停止了对经济的刺激，从而使经济增长中断。所以，肯尼迪和约翰逊两届政府不像其前任以消除经济波动为目标而采取补偿性财政货币政策，而是以刺激经济增长为目标，整个60年代的连年不断的赤字财政被当作常规手段，无所顾忌地推行规模越来越大的赤字财政政策。
“增长性财政货币政策”的实施在60年代前半期的确相当有效地促进了经济增长。正如托宾所总结的：“1955年—1965新经济学经营指导下的国内经济取得了很大成功，人们普遍都有这种感觉。经济享有5年不停的扩张。4%的失业率的目标事实上已经达到。实际国民生产总值增长31%，创造了680万个新的就业机会。物价上涨不快，可以为人们所接受，每年上涨率为2%。”(1)但是好景不长，到60年代后半期，由于把赤字财政当作常规手段，使得1961年—1968年间赤字越来越大，终于酿成了60年代末70年代初严重的“滞胀”问题。
（二）对付“滞胀”的政策
面对“滞胀”的严酷现实，新古典综合派并不认为是60年代的“增长性财政货币政策”的失败，因为它只是说明现在不能仅仅采取加速经济增长的膨胀性财政货币政策，而必须在此同时采取其他多种政策措施来治疗膨胀性政策的副作用。所以，70年代以来，新古典综合派又在基本执行宏观财政政策与货币政策的基础上，提出了下列经济政策主张。
1．财政政策和货币政策的“松紧搭配”
这里所谓“松”是指膨胀性的政策，所谓“紧”是指紧缩性的政策。在50年代—60年代，这两种政策都是分开使用的，即对付经济萧条可以用“松”，对付经济高涨则宜于“紧”。70年代的“松紧搭配”是要根据具体情况把这两种政策配合使用，可以搭配的形式有：
第一，“松”的财政政策和“紧”的货币政策相配合。即在财政政策上用投资优惠（例如对投资者给予补贴、减免税、保险等优惠待遇）、减税、扩大政府开支的办法来鼓励投资，以增加总需求，促进经济增长。同时，在货币政策上则通过中央银行控制货币供给量的增加，以防止因投资需求旺盛而引起的通货膨胀加剧。
第二，“紧”的财政政策和“松”的货币政策相配合。即在货币政策运用上用扩大银行信贷和降低利息率等办法来鼓励投资，以增加总需求，促进经济增长。同时，在财政政策上通过缩小政府开支，压缩政府对商品和劳务的购买来减少对市场的压力，以稳定物价。
2．财政政策和货币政策的微观化
所谓“微观化”是指政府针对个别市场和个别部门的具体情况来制订区别对待的财政货币政策。主要包括：
第一，财政支出政策的微观化。即通过财政支出来促进部门结构的变动，使某些有利于经济增长的部门优先增长。宏观财政支出政策调节财政支出总量，而不涉及财政支出的结构。而财政支出政策的微观化将考虑如何通过政府的投资和购买促使某些部门的优先增长，增加某些产品的供给，解决可能带动整个物价水平上升的某些产品供不应求的问题，特别是要通过财政支出政策的微观化，增加某些方面的财政支出来刺激那些可以容纳较多非熟练工人的部门的发展。这样，一方面使劳动生产率得以提高，一方面使失业率得以控制，解决经济增长中出现的“失业与职位空缺并存”的问题。
第二，财政收入政策的微观化。即通过税收结构的变动和征税范围、税率的调整，使税收政策能促成资源的有效利用，以便既促进经济增长，又不致于降低经济效率。宏观财政收入政策只调节税收总量，而不涉及增减的税收的详细项目以及个别税率的变化。而财政收入政策的微观化则对个别消费品或投资品实行增税或减税，这除了能起促进投资或影响消费的作用之外，有时还能缓和物价上升或维持较多的人就业。
第三，货币政策的微观化。主要是指通过局部地调整不同部门和不同类型借贷的放款限额、信贷条件、利息率以及规定各类从事放款业务的银行的法定准备金率等，以增加资本的流动性，调剂资本的供给与需求，促使某些部门的经济增长而又不致于影响整个物价水平的升降。货币政策的微观化还能起到调节国内各个地区的货币资金供求的作用，即通过地区利息率差异的调整，有利于国内各个地区的经济均衡增长，不致于使某些地区因缺少投资、利息成本过大，而影响当地的就业率和物价水平。
3．收入政策
财政政策和货币政策都是直接作用于社会总需求，通过总需求的变动影响就业、价格和收入等经济变量，从而实现宏观经济调节的目标。然而，就业、价格和收入等经济变量的变动，并不单纯地受总需求的影响，还受自发的市场力量的影响，在不完全竞争的条件下，大企业可以利用其垄断地位人为地提高商品价格，工会组织也可以利用其高度组织性要求增加工人工资。因此，经济变量的变动性往往和政府的政策意图有差距，甚至在一定程度上阻碍经济政策的持续推行。怎样才能在实行财政政策和货币政策的同时，又能抑制市场力量的盲目作用？这就是收入政策所要解决的问题。
简单地说，所谓收入政策是指限制各种生产要素的收入增长率，使之与劳动生产率的增长率相适应，从而限制物价上涨的政策。收入政策的主要措施有：第一，实施工资—物价管制，即政府颁布法令，管制工资和物价，必要情况下实行冻结，严厉禁止工资和物价上涨；第二，工资—物价指导线，即根据长期劳动生产率状态，由政府规定工资和物价的增长标准，把工资和物价增长率限制在劳动生产率平均增长幅度之内；第三，企业和工会签订工资—物价协议，限制工资不利于工人而有利于企业，限制物价不利于企业而有利于工人。通过谈判，有时企业和工会对达到某种工资和物价水平而签订协议，共同遵守，互相制约；第四，通过税收控制工资和物价。政府采用税收政策，以增税作为惩罚，以减税作为奖励的手段来限制工资和物价的上涨，对遵守规定的给予减税优待，对违反规定的加税处罚。
收入政策对制止工资—物价的螺旋式上升能发挥重要作用，但在实际中也遇到不少困难：第一，冻结工资会引起工会强烈反对，严重的还会导致社会动荡不安，所以，任何政府都不敢轻易使用冻结措施，尤其是在竞选换届时更不肯冒此风险；第二，冻结物价会引起企业反对，在成本难以下降的情况下冻结物价还会导致供给减少，甚至形成黑市，从而物价上涨更为激烈；第三，虽然政府规定工资—物价指导线，又以增减税收作为奖罚工具，但是，企业和工会还是根据自身最终得到实惠多少，来对付政府，不会轻易地听从政府的摆布。
4．人力政策
所谓人力政策，也叫劳工市场政策，是针对劳动市场的不完全性，解决失业和职位空缺并存的矛盾，从而增加就业机会的政策。人力政策的主要措施有：第一，进行劳动力的再培训，包括对失业者的培训和在职人员的训练，使非熟练劳动者能够适合劳动需求的条件，使技术过时的劳动者能够掌握新技术；第二，发展职业介绍事业，提供劳动市场的信息，帮助企业和就业者及时了解情况，使企业比较容易找到合适的工人，使工人比较容易找到合适的企业；第三，增加劳动力的流动性，帮助劳动者和企业进行地区迁移，解决劳动力在地区间流动的困难；第四，发展劳动密集型部门和企业，为劳动者创造更多的就业岗位。
人力政策的实施也会遇到一些具体困难：第一，经费困难。依靠私人企业进行劳动力再训练和帮助劳动力迁移，私人企业一般不愿花钱，因而收效不大。依靠国家扩大政府开支，又会增加财政赤字，加剧通货膨胀；第二，经济结构与经济技术进步是一个不断连续的过程，一些人失业安排了，又会有另一些人失业，人力政策难以适应这一点；第三，发达资本主义国家工资水平高，劳动密集型部门和企业虽然可以多容纳劳动力，但是会使产品成本增加，在国际市场上竞争力削弱，从而使国际收支状况变得严峻起来；第四，西方国家在长期中形成的文化、心理、生活和习惯难以转变，劳动力流动非常困难，不少人宁愿在大城市失业，也不愿到边远地区工作。
以上四项政策措施中，前两项是传统的宏观财政货币政策的微观化，后两项则是对宏观政策的微观补充。此外，新古典综合派还提出了其他一些所谓既能促进经济增长而又不与别的政策目标相冲突的政策措施，如浮动汇率政策、对外贸易与外汇管制政策、消费指导政策、能源政策、农业政策等。浮动汇率政策是指根据外汇市场的情况及时调整汇率，以免在经济增长过程中形成国际收支的不平衡。对外贸易和外汇管制政策是指用各种法令与措施鼓励出口、限制进口以减少外贸赤字或防止资本外流过多而造成国际收支的不平衡。消费指导政策是指通过广告，调整消费品存量、调整商业网点等措施防止由于个别产品供求失调而形成的经济波动。能源政策是指限制石油消费，刺激国内能源生产，保证国外石油供给的稳定。农业政策是指帮助第三世界进行绿色革命，把政治和经济问题结合起来考虑粮食出口的方针。
由此可见，70年代以后，新古典综合派提出的一系列政策措施，确实远远超出了传统财政货币政策的范围，也进一步清楚地反映出新古典综合派的理论特征—综合性。
六、新古典综合派评说
（一）理论的折衷
新古典综合派将凯恩斯的宏观经济学与马歇尔的传统经济学加以折衷调和，形成一个庞杂的综合体系以适应战后新经济格局的需要。
凯恩斯的宏观经济理论和政策是针对经济大萧条提出的，无法应付第二次世界大战后日渐复杂的经济格局，这促使新古典综合派转向新古典理论，力图从中寻求新的生机。他们认为现代资本主义经济是混合经济，由公共经济部门（公营经济）和私有经济部门（私营经济）组成。不论是凯恩斯的宏观需求理论还是新古典的微观市场均衡论，都无法单独地阐释现代资本主义的“混合经济”。只有既强调政府干预对经济的调节作用，又保留市场机制对经济的调节作用，把两者综合起来，形成新的理论和经济政策，才能适应混合经济的需要，以实现充分就业，并保持经济持续稳定增长。所以，新古典综合理论实际上是混合经济理论。
新古典综合派拓展了凯恩斯的理论。他们发现凯恩斯只注重总量分析，而凯恩斯理论体系本身存在矛盾。凯恩斯的宏观经济模型只考察总收入、总就业量和物价水平总量，没有考察经济个量行为。但是，总量是由社会经济的各部分组成的，脱离各种商品和劳务的供求去考察总量，过于脱离实际，不能很好地说明经济现实。为此，新古典综合派将凯恩斯的以收入分析为中心的宏观经济理论与新古典的以价格分析为核心的微观经济理论综合起来，使之在经济个量行为和生产结构形成的基础上说明总量的作用。他们还发现凯恩斯在考察商品货币市场时所存在的矛盾：产品市场的均衡可以确定收入水平，但无法确定均衡利率水平；货币市场均衡可确定均衡利率水平，但无法确定均衡收入水平。凯恩斯绕开矛盾的办法是，讨论产品市场均衡时，假定货币市场已达到均衡收入。新古典综合派用IS－LM模型来解决产品市场和货币市场的共同均衡，同时确定均衡收入和均衡利率问题。在此基础上，他们还将劳动市场均衡与商品货币市场均衡结合起来，将两个市场均衡拓展为三个市场均衡分析，并引入“菲利蒲斯曲线”，综合分析收入、利息率、价格水平和就业率等总量，发展了凯恩斯理论。
从社会资本再生产和流通的观点看，新古典综合派将总量和个量分析结合起来，考察各市场同时均衡是有其现实意义的。资本主义经济发展本身客观上要求一定的比例，要求某种平衡。探讨和说明经济发展的比例关系和平衡条件，是现实经济对经济理论提出的要求。新古典综合派从经济现象出发对这些总量作了探讨，部分正确地描述了资本主义经济现实，以对资本主义发展起一定的作用。因此，该学派的理论被奉为西方宏观经济领域内的正确理论，处于主流经济学的地位。
新古典综合派基本理论体系从形式上接触到社会总资本在流通中的数量关系，但没有从本质上分析社会总资本再生产过程中的矛盾和冲突，这是一个根本缺陷。该学派的基本理论模型，把均衡作为研究的出发点，认为均衡是资本主义经济的常态，否认了由资本主义生产方式所决定的基本经济矛盾。模型虽然也论及三大市场可能存在不均衡，但这种不均衡被描述成为一种走向均衡常态的调整过程中的暂时状态，这样的均衡理论脱离资本主义现实。对资本主义生产方式来说，宏观经济的一般均衡只是西方经济学家们想象中的状态。在现实经济中，人们经常遇到的不是产品市场、货币市场和劳动市场的一般均衡，而是商品相对过剩、货币资本相对过剩、劳动力相对过剩的同时并存，这是资本主义生产领域中所固有的矛盾在流通领域中的表现。新古典综合派没有运用劳动二重性原理研究社会总资本的价值形式和物质补偿形式的问题，不能科学地分析社会总资本的再生产和流通过程，也无法从本质上揭示资本主义社会再生产中的基本矛盾和冲突。因此，该派在滞胀、劳动生产率低下和资本形成迟缓等经济问题面前一筹莫展，最终由于大力招架货币主义、供给学派和理性预期学派等对立学派的攻击，而从主流经济学的宝座上跌落下来。
（二）相机抉择的宏观经济政策及其后果
凯恩斯《通论》发表后就成为战后西方国家管理整个国民经济的宏观经济政策的主要内容。新古典综合派为适应新经济的需要，对凯恩斯的政策主张进行了不断地修改和补充。
新古典综合派认为，资本主义经济能在市场机制作用下趋于均衡，如果政府能把货币政策和财政政策及其他经济政策巧妙地搭配起来，资本主义国家就能消除经济危机和失业，同时实现充分就业、价格稳定、经济持续增长和国际收支平衡的目标。但是，许多西方国家的实践证明，现代资本主义制度很难同时达到这些目标。新古典综合派的政策方案不仅作用有限，而且副作用很大。
新古典综合派的经济政策曾经一度对西方国家的经济发展起作用，从而使该学派备受西方国家政府的青睐，登上官方经济学的宝座。经济政策的作用主要体现在以下几方面：扩张性政策在一个时期内对减轻经济危机和失业，维持经济增长起过一些作用。战后20多年中，西方主要资本主义国家的经济危机的深度、广度、持续时间和破坏程度有所减轻，经济处于一个相对繁荣时期，经济发展比较快。紧缩政策在一定条件下对降低通货膨胀率也起过一些作用。80年代前半期，消费价格指数出现下降的趋势。相机抉择的补偿性财政和货币政策，在刺激经济增长、稳定物价方面也起过一定的作用。
但是，长期推行新古典综合派经济政策的结果是出现了滞胀，该学派的经济政策在滞胀面前无能为力。战后西方国家推行扩张政策和紧缩政策交替使用，相互补偿，以扩张为基调的政策加剧了资本主义经济的矛盾，扩张政策在减轻即期经济危机的同时加深了未来的经济危机。实行扩张政策，不断刺激投资，连续地扩大生产能力，实际上是用进一步加深未来生产过剩办法暂时减轻当前的生产过剩。长期扩张的后果必然导致更猛烈的经济危机。此外，扩张性货币政策直接导致通货膨胀，造成巨额赤字。如果通过增加纸币来弥补，也会引起通货膨胀。如果通过增加政府债券来弥补赤字，被银行买去的债券会转化为增加货币供给的准备金，造成信用膨胀，也会引起通货膨胀。西方国家通常不会长期地推行紧缩政策，因为紧缩政策会抑制投资，从而触发和加剧经济危机，所以，利用紧缩政策减轻膨胀的政策难以付诸实施。
新古典综合派的学者在滞胀面前束手无策。扩张性政策会使滞胀中的“胀”更为严重，通货膨胀率更高；紧缩政策又会使滞胀中的“滞”进一步恶化，失业大军进一步扩大。在财政和货币政策无法控制“滞胀”时，他们又借助于收入政策（工资—价格政策）。可是推行收入政策不但没有达到预定目标，反而引起了严重的社会经济后果：控制住工资，控制不住价格。工资的提高总是落后于价格的上涨，工人深受其害，社会矛盾加剧，最终迫使政府放弃收入政策。
随着新古典综合派的经济政策在解决经济问题时越来越微效力乏，无力对付滞胀局面，新古典综合派逐渐衰落，各种学派应时而生，经济学界又开始了学派林立的时代。
基数效用论和边际效用分析法_经济学原理
基数效用论者用总效用和边际效用来衡量效用，用边际效用分析法研究消费者如何实现效用最大化。
一、总效用、边际效用和边际效用递减规律
1. 总效用
总效用TU（Total Utility）是指消费者在一定时期内从一定数量的商品和服务的消费中得到的总的满足程度。总效用的大小取决于个人的消费水平，即消费的商品与服务的数量越多，总效用越大。用Q表示消费者对一种商品的消费量，则总效用函数可表示为：
TU=f（Q）
2. 边际效用
边际效用MU（Marginal Utility）是指在一定时间内消费者每增加一单位商品或服务的消费所带来的效用的增加量。也就是说，在其他条件不变的情况下，随着消费者对某种物品消费量的增加，他从该物品连续增加的每一单位消费中所得到的满足程度称为边际效用。若ΔQ为商品消费量的增量，ΔTU为总效用的增量，其边际效用公式为：
3. 边际效用递减规律
在日常生活中，对于普遍的物品都存在边际效用递减规律。当你消费某种商品越多，这种商品对于你个人的作用即经济学中的效用就越小，即每增加一单位某种商品的消费所带来的效用的增量是越来越少的。我们可以利用表3-1来进一步说明边际效应递减规律及理解总效用和边际效用之间的关系。
表3-1 某商品的总效用与边际效用表
由表中可以看出：
（1）当商品的消费量由0增加到1时，总效用由0增加到10效用单位，总效用的增量即边际效用为10效用单位（因为10-0=10）。
（2）当商品的消费量由1增加到2时，总效用由10效用单位上升到18效用单位，总效用的增量即边际效用下降为8效用单位（因为18-10=8）。
（3）以此类推，当商品的消费量增加到6时，总效用达到最大值为30效用单位，而边际效用已递减到0（因为30-30=0）。此时，消费者对该商品的消费已达到饱和点。
（4）当商品的消费量再增加到7时，边际效用会进一步递减为负值，即-2效用单位（因为28-30=-2），总效用便下降到28效用单位了。
由此，可以总结出边际效用递减规律：在一定时期内，在其他商品的消费数量保持不变的条件下，随着消费者对某种商品消费量的增加，消费者从该商品连续增加的每一单位消费中所得到的效用增量即边际效用是递减的。总效用等于边际效用之和，当边际效用为零时，总效用达到最大。
图3-1 效用曲线
根据表3-1绘制的总效用和边际效用曲线如图3-1所示。从图中可以看出：
MU曲线是向右下方倾斜的，它反映了边际效用递减规律，相应地，TU曲线是以递减的速率先上升后下降的。总效用TU与边际效用MU之间存在的关系是：当边际效用为正值时，总效用曲线呈上升趋势；当边际效用递减为0时，总效用达到最大；当边际效用继续递减为负时，总效用曲线呈下降趋势。
为什么在消费过程中会呈现出边际效用递减规律呢？原因有两点：首先，从人的生理和心理的角度讲，从每一单位商品的消费中所感受到的满足程度和对重复刺激的反应程度是递减的。其次，当一种商品拥有几种用途，且不同用途的重要性不同时，消费者总是将第一个单位的商品用在最重要的用途上，此时边际效用最大，把第二个商品用在次要的用途上，由于商品用途的重要性递减，消费者获得的边际效用相应递减。
想一想
你愿意购买多件相同的衣服吗？
你愿意每顿饭吃同样的菜吗？为什么？
二、消费者均衡——效用最大化
1. 消费者均衡
消费者均衡是研究单个消费者如何把有限的货币收入分配在各种商品的购买中以获得最大的效用。也可以说，它是研究单个消费者在既定收入下实现效用最大化的均衡条件。消费者均衡是消费者行为理论的核心，在消费者均衡状态下的商品购买数量为最优购买数量。
假定：消费者用既定的收入I购买n种商品，P1，P2，…，Pn分别为n种商品的既定价格，λ为不变的货币的边际效用。以Q1，Q2，…，Qn分别表示n种商品的购买数量，MU1，MU2，…，MUn分别表示n种商品的边际效用，则消费者效用最大化的条件可表示为：
式中，公式（1）是限制条件，公式（2）是在限制条件下消费者实现效用最大化的均衡条件。公式（2）表示消费者应选择最优的商品组合，使得自己花费在各种商品上的最后一元钱所带来的边际效用相等，且等于货币的边际效用。
假设消费者只购买两种商品，其均衡条件可以表示为：
为什么只有当消费者实现了
的均衡条件时，才能获得最大的效用呢？可以从
的关系分析：
当
时，这对于消费者来说，花费同样的一元钱购买商品1所获得的边际效用小于购买商品2所得到的边际效用。此时，理性的消费者就会减少对商品1的购买，增加对商品2的购买，由此带来商品2边际效用的增加量大于商品1边际效用的减少量，使总效用增加。由于边际效用递减规律作用，商品2的边际效用会随其购买量的增加而减少，商品1的边际效用会随其购买量的减少而增加，直到同样的一元钱购买这两种商品所得到的边际效用相等，即
时，消费者获得最大效用。
同理，当
时，花费同样的一元钱购买商品1所获得的边际效用大于购买商品2所得到的边际效用，理性的消费者就会减少对商品2的购买，增加对商品1的购买，直到同样的一元钱购买这两种商品所得到的边际效用相等，即
时，消费者获得最大效用。
2. 消费者均衡举例
例1：设I=100元，Px=10元，Py=20元，消费者的消费商品x和商品y的数量及边际效用如表3-2所示，问：在什么条件下总效用能达到最大，最大的总效用是多少？
表3-2 商品x和商品y的消费数量及边际效用
表3-3 x商品和y商品的消费组合
从表3-2中可以看出，所有组合都满足消费者均衡的限制条件P1Q1+P2Q2=I，即各种组合都正好用完100元，但是只有在x=4，y=3时，才满足
的均衡条件，所以此时总效用达到最大，最大的总效用是29效用单位。
三、消费者剩余
消费者剩余是指消费者购买某种商品时，其愿意支付的最高价格与这些商品的实际市场价格之间的差额。“愿意支付的最高价格”称为支付意愿，衡量消费者对商品的评价。消费者剩余衡量了消费者自己感觉到的所获得的额外利益。
根据边际效用递减规律，消费者从商品连续增加的每一单位消费中所得到的边际效用是递减的，消费者根据自己对商品边际效用的评价来决定自己愿意支付的最高价格，但市场的价格并不是由单个消费者的支付意愿决定的，而是由市场的供求关系决定的。当市场价格低于消费者愿意支付的最高价格时，消费者从商品的购买与消费中不仅得到满足，还得到额外的福利，即消费者剩余。
如表3-4中资料所示，消费者购买4个小笼包愿意支付的总价格为22元，实际支付的总价格为4元，消费者剩余18元。
表3-4 消费者剩余
消费者剩余是消费者的主观心理评价，反映消费者通过购买商品和消费所感受到的状态的改善。因此，消费者剩余通常被用来度量和分析社会福利问题。
想一想
消费者剩余的故事
我在海口时很想买一个电子辞典，逛了数码商城之后，相中了一款叫“名人310”。逛了几家发现这一款价格都在600元以上，而且打折的余地很小。我虽然很喜欢这部电子辞典，但由于价格不够理想，所以还不能下决心购买它。
到上海学习期间，我住的地方不远处也有一家数码城，有一天下午我逛街时就进去了，在电子辞书的专售柜台果然有“名人310”在出售，标价580，比海口便宜一点，看了机器之后我便开始了讨价还价，售货员是一个二十出头的姑娘，人虽然很热情活泼，但价格却咬得很死。我坚持的底线是530元，当我最后报出来后，小姑娘的态度有了一定的变化，她说：“这个价格实在太低了，我得请示一下。”她打电话不知跟谁说了几句之后就对我说：“好了，就做给你吧！”
小姑娘态度的突然转变反使我产生了一丝犹豫。因为一是我还没有货比三家，二是根据买东西的经验，小姑娘有故弄玄虚之嫌，就像有些卖主嘴里说着“您再添点吧，这价钱实在太低了，没法卖”，但手里已经在给你整理东西的时候，他已经向你发出了想卖的信号一样，都是想让顾客感到自己得到了很大便宜的一种姿态而已。但我不会上当。正在不想买的当头，商场看门的大爷不耐烦地嚷嚷到：“早就下班了，要关门啦！”我正好顺水推舟地说：“唉，时间来不及了，明天再说吧！”却见柜台里的小姑娘面露遗憾之色，嘴里还说着：“不要紧的，我马上给你开票，很快的！”但我已溜之大吉。
第二天一大早，我坐公交车到比较远的地方多看了几家数码商城，发现价格和昨天那家都相差无几，还有个别商场的价格赶上了海口的水平。最后我来到了一家叫“大润发”的规模很大的超市。一进超市，首先看到了一条很醒目的提示标语：“如果您在周边地区购买了比我处更便宜的同类商品，请持有关证明，大润发无条件为您补差！”看到这条承诺，我心里一下子轻松了，看来可能不虚此行。
找到了数码柜台，果然看到了“名人310”。更使我惊喜的是，上面赫然标价378元！这是我从来没有见过的低价，而且是在一家有信誉的大超市。物美价廉，我还犹豫什么？立马决定买下。当售货员拿出机器后，我发现这不是我喜欢的颜色，而且再没有别的颜色了。我问售货员：“下午还会有别的颜色吗？”她说不清楚，因为下午不是她的班。我只好遗憾地回去了。中午休息后，我突然萌生了再去一趟“大润发”的念头。到了“大润发”后，我发现柜台换了一位小伙子，我问他：“名人310有没有淡绿色的？”“有啊！”果然他拿出了我最喜欢的那一色调。这回大功告成，我终于如愿以偿。
问题1：什么叫消费者剩余？
问题2：为什么卖者与买者总是争相要对方先出价？
序数效用论和无差异曲线分析法_经济学原理
序数效用论认为，商品给消费者带来的效用大小应该用顺序或等级来表示。为此，序数效用论者提出了消费者偏好的概念，用“偏好”取代基数效用论的“效用单位”，用“商品组合”替代基数效用论的“商品”。序数效用论认为，消费者对于各种不同的商品组合的偏好程度是有差别的，这种偏好程度的差别决定了不同商品组合的效用大小，同时用无差异曲线分析法研究消费者如何实现效用最大化。
一、偏好的假定
序数效用论提出了关于消费者偏好的三个基本假定：
（1）完全性。偏好的完全性是指消费者总是可以比较和排列所给出的不同商品组合。换言之，对于任何两种商品的组合A和B，要么对A的偏好大于B，要么对A的偏好小于B，要么对A的偏好等于B。
（2）可传递性。对于任何三个商品组合A、B和C，如果消费者对A的偏好大于B，对B的偏好大于C，那么其必定对A的偏好大于C。
（3）非饱和性。对每一种商品的消费都没有达到饱和点，对任何商品总认为多比少好。
二、无差异曲线
序数效用论用无差异曲线来描述消费者对于不同商品组合的偏好程度。
1. 无差异曲线的含义
无差异曲线，也称等效用线，是用来表示消费者偏好相同的各种商品不同数量的所有组合。或者说，它是表示能给消费者带来同等效用水平或满足程度的各种商品不同数量组合的轨迹。
为简化分析，这里假定消费者只消费两种商品，我们就可以直接在二维平面图上讨论无差异曲线。同时假定这两种商品是互相替代，且可以无限细分的，则消费者可通过这两种商品此消彼长的不同组合来达到同等的满足程度。
现在假设消费者只消费梨与苹果两种商品，能给该消费者带来同等效用水平的两种水果的组合方式有4种，如表3-5所示。
表3-5 某消费者的无差异表
在平面坐标系中画出各组各点，连接各点，即可得到对应的无差异曲线U1，如图3-2所示。在这条无差异曲线U1上的四个商品组合点a、b、c和d带给消费者的效用水平是相同的。
图3-2 某消费者的无差异曲线
2. 无差异曲线的特征
无差异曲线具有以下4个特征：
第一，同一条无差异曲线上的各点所代表的商品组合的数量不同，但能够给消费者带来的效用水平是相同的。在保持效用水平不变的条件下，一种商品数量的增加必然导致另一种商品数量的减少。
第二，同一坐标平面上可以有无数条无差异曲线。同一条无差异曲线代表相同的效用水平，不同的无差异曲线代表不同的效用水平。距离原点越远的无差异曲线代表的效用水平越高，距离原点越近的无差异曲线代表的效用水平越低。在图3-2中，U1、U2、U3分别代表三条不同的无差异曲线，其效用水平由小到大依次是U1＜U2＜U3。
第三，同一坐标平面上的任意两条无差异曲线都不会相交。这一点可以通过图3-3来说明。如图所示，假设有两条无差异曲线U1和U2相交于a点，根据无差异曲线的定义可知，a、b两点的效用水平是相同的，因为a、b两点都位于无差异曲线U1上，同理，a、c两点的效用水平也是相同的。这样一来，根据偏好的可传递性假设，必定有b、c两点的效用水平相同。但是由图中观察可知，c点所代表的商品组合中每一种商品的数量都大于b点所代表的商品组合，于是，根据偏好的非饱和性假设，必定有c点的效用水平大于b点。最后得到的结果就是b、c两点的效用水平相同，同时c点的效用水平大于b点，这就违背了偏好的完全性假设。由此我们可以证明，同一坐标平面上的任意两条无差异曲线都不会相交。
图3-3 违反偏好假定的无差异曲线
第四，无差异曲线是一条向右下方倾斜且凸向原点的曲线。无差异曲线向右下方倾斜，即无差异曲线的斜率为负值，同时，无差异曲线是以凸向原点的形状向右下方倾斜的，即无差异曲线的斜率的绝对值是递减的。无差异曲线的斜率即商品的边际替代率。
3. 商品的边际替代率
（1）商品的边际替代率的定义
在维持效用水平或满足程度不变的前提下，消费者增加一单位某种商品的消费量时所需放弃的另一种商品的消费量，被称为商品的边际替代率。商品x对商品y的边际替代率的定义公式为：
式中，Δx和Δy分别为商品x和商品y的变化量。由于Δx是增加量，Δy是减少量，两者的符号相反，所以，就在公式前加负号，使MRSxy的计算结果为正，以便于比较。
当商品的变动趋于无穷小时，则商品的边际替代率公式为：
可见，无差异曲线上某一点的边际替代率就是无差异曲线在该点的斜率的绝对值。
（2）商品的边际替代率递减规律
商品的边际替代率递减规律是指在维持效用水平不变的条件下，随着一种商品消费数量的连续增加，消费者每增加一单位该商品的消费所需要放弃的另外一种商品的消费数量是递减的。
根据表3-5的数据计算商品的边际替代率，如表3-6所示，从中可以看出，商品的边际代替率呈递减的变化趋势。
表3-6 商品的边际替代率
4. 无差异曲线的特殊形状
边际替代率递减规律决定了无差异曲线凸向原点，这是无差异曲线的一般形状。无差异曲线还有两种特殊形状，如图3-4所示。
图3-4 完全替代品和完全互补品的无差异曲线
（1）完全替代品。完全替代品是指两种商品之间的替代比例是固定不变的情况。在完全替代的情况下，两种商品之间的边际替代率MRSxy是一个常数，无差异曲线是一条斜率不变的直线。在某消费者看来，一杯茶和一杯咖啡之间是无差异的，两者总是可以以1∶1的比例相互替代，相应的无差异曲线如图3-4（a）所示。
假定某消费者只消费两种商品，而且这两种商品之间是完全替代关系，则相应的效用函数的通常形式为：
U（x，y）=ax+by
式中，x、y分别表示两种商品的数量，常数a、b＞0。该效用函数也被称为线性效用函数，与其对应的无差异曲线是一条直线。而且，在任何一条无差异曲线上，两种商品的边际替代率保持不变，即均有MRSxy=a/b。
（2）完全互补品。完全互补品是指两种商品必须按固定不变的比例同时被使用的情况。因此，在完全互补的情况下，相应的无差异曲线为直角形状。例如，一副眼镜架必须和两片眼镜片同时配合使用才能构成一副眼镜，相应的无差异曲线如图3-4（b）所示。对于一副镜架而言，只需要两片镜片即可，任何超量的镜片都是多余的，同样，任何超量的镜架也是多余的，都会被消费者所放弃。
假定某消费者只消费两种商品，而且这两种商品之间是完全互补关系，则相应的效用函数的通常形式为：
U（x，y）=min（ax+by）
式中，x、y分别表示两种商品的数量，常数a、b＞0，符号min表示效用水平由括号中最小的一项决定。
三、消费者预算线
无差异曲线描述了消费者对不同商品组合的偏好，它仅仅表示了消费者的消费意愿。这种意愿构成分析消费者行为的一个方面。另一方面，消费者在购买商品时，必然会受到自己的收入水平和市场上商品价格的限制，这就是预算约束，可以用预算线来说明。
1. 消费者预算线的定义
消费者预算线也叫消费可能线、家庭预算线，或等支出线。它是表示在消费者的收入和商品价格既定的条件下，消费者的全部收入所能购买到的两种商品的不同数量的各种组合。假设消费者用既定收入购买x和y两种商品，那么预算线的公式可以表达为：
式中，I为消费者的既定收入，Px和Py分别为两种商品的价格，x、y分别为两种商品的购买数量，预算线的斜率为
。
图3-5 预算线
如图3-5所示，消费者将既定收入全部用于购买商品x，购买数量为
；消费者将既定收入全部用于购买商品y，购买数量为
，由此得出预算线AB。预算线AB将坐标平面分成三个区域：预算线AB上的任何一点表示消费者的全部收入刚好花完所能购买到的商品组合；预算线AB以内的区域中的任何一点，如b点，表示消费者的全部收入在购买该点的商品组合以后还有剩余；预算线AB以外的区域中的任何一点，如a点，表示消费者利用全部收入都不可能实现的商品购买的组合。
2. 消费者预算线的变动
消费者预算线以消费者的收入和商品价格的既定为条件，如果其中的任意一个变量发生变化，预算线也会相应地发生变化，其具体变动情况如下：
（1）预算线平移。第一，当两种商品的价格不变，消费者收入发生变化时，预算线发生平移。此时如果收入增加，预算线向右平移；如果收入减少，预算线向左平移。第二，当消费者的收入不变，两种商品的价格同比例同方向变动，预算线也会平移。两种商品的价格同比例下降，预算线向右平移；两种商品的价格同比例提高，预算线向左平移，如图3-6（a）所示。
图3-6 预算线的变动
（2）预算线旋转。当消费者的收入不变，一种商品的价格不变，另一种商品的价格发生变化时，预算线移动。例如，当其他条件不变，商品x的价格发生变化时，预算线围绕A点旋转，如图3-6（b）所示；当其他条件不变，商品y的价格发生变化时，预算线围绕B点旋转，如图3-6（c）所示。
消费者预算线代表了在消费者收入和商品价格既定的条件下，消费者能够购买的各种商品组合，但这条线上有无数种商品组合，究竟哪种组合能够提供最大效用，预算线本身是无法说明的，需要将预算线与无差异曲线结合在一起做进一步的分析。
四、序数效用论下的消费者均衡
序数效用论将无差异曲线和消费者预算线结合在一起考察消费者均衡，即消费者对最优商品组合的购买选择行为。这里的最优商品组合就是指能够给消费者带来效用最大化的组合。由于欲望是无穷的，消费者在无数的无差异曲线中总是愿意选择距离原点最远的一条，以获得最大的满足。但是消费者的购买行为又受其收入水平和商品价格的约束，而由消费者的既定收入和商品价格决定的预算线只有一条。当既定的预算线与平面上的无数条无差异曲线中的一条相切时，在切点即构成消费者均衡，这个点叫做消费者均衡点。在该均衡点上，消费者所购买的商品组合是最优商品组合，能够带来的效用最大，同时又将消费者的所有收入耗尽。
如图3-7所示，某消费者有三条无差异曲线U1、U、U2，代表的效用水平依次为U1＜U＜U2。预算线AB与其中的一条无差异曲线U相切于E点，E点为消费者均衡点。
图3-7 消费者均衡
预算线AB上的所有点收入水平相等但效用水平不同，无差异曲线U上的所有点效用相等但收入水平不同。预算线AB与无差异曲线U相切于E点，所以E点的效用水平为U。同时，预算线AB又与无差异曲线U1相交于F、G点，所以F、G点的效用水平为U1，低于E点的效用水平。C、D两点位于无差异曲线U上，所以效用水平为U，高于F、G点，但C、D两点位于预算线AB以外的位置，在既定的收入水平下无法实现。无差异曲线U2的效用水平最高，但在既定的收入水平下无法实现。
因此，只有在均衡点E上，消费者才能实现在既定的收入水平下的效用最大化，此时的商品组合为最优购买组合（xe，ye）。消费者均衡的条件可以表示为：
在均衡点E上，预算线的斜率正好等于无差异曲线的斜率。我们已经知道，无差异曲线的斜率的绝对值就是两种商品的边际替代率MRSxy，预算线的斜率的绝对值为两种商品的价格之比
，因此消费者均衡的条件为在既定的收入水平下，两种商品的边际替代率等于这两种商品的价格之比。
复习与思考题
一、单项选择题
1. 当总效用增加时，边际效用应该（ ）。
A. 为正值，但不断减少
B. 为正值，且不断增加
C. 为负值，且不断减少
D. 以上都不对
2. 张三愿意用20美元买第一件衬衫，愿意用35美元买头两件衬衫，45美元买头三件衬衫，如果衬衫的价格是10美元，他若购买了三件衬衫，则他获得的消费者剩余为（ ）。
A. 0
B. 5
C. 10
D. 15
3. 已知消费者的收入为50元，商品X的价格为5元，商品Y的价格为4元。假定消费者计划购买6单位X商品和5单位Y商品，商品X和Y的边际效用分别为60和30。如要得到最大效用，他应该（ ）。
A. 增购X和减少Y的购买量
B. 增购Y和减少X的购买量
C. 同时减少X和Y的购买量
4. 无差异曲线（ ）。
A. 向右上方倾斜
B. 向右方倾斜
C. 是一条垂线
5. 在同一平面图上有（ ）。
A. 三条无差异曲线
B. 无数条无差异曲线
C. 许多但数量有限的无差异曲线
6. 消费可能线上每一点所反映的可能购买的两种商品的数量组合是（ ）。
A. 相同的
B. 不同的
C. 在某些场合下相同
7. 两种商品的价格按相同的比例上升，而收入不变，消费可能线（ ）。
A. 向左下方平行移动
B. 向右下方平行移动
C. 不发生变动
8. 根据无差异曲线与消费可能线结合在一起的分析，消费者均衡是（ ）。
A. 无差异曲线与消费可能线的相切之点
B. 无差异曲线与消费可能线的相交之点
C. 离原点最远的无差异曲线上的任何一点
9. 已知商品X的价格为1.5元，商品Y的价格为1元，如果消费者从这两种商品得到最大效用的时候商品Y的边际效用是30，那么商品X的边际效用应该是（ ）。
A. 20
B. 30
C. 45
10. 在以下三种情况中，实现了消费者均衡的是（ ）。
二、问答题
1. 基数效用论和序数效用论的基本观点是什么？它们各采用何种分析方法？
2. 什么是边际效用递减规律？
3. 用公式表示消费者均衡的条件。
4. 无差异曲线中，无差异的含义是什么？
5. 无差异曲线的特征是什么？
6. 什么是消费可能线？
7. 用无差异曲线和消费可能线说明如何实现消费者均衡。
8. 为什么要有政府提供公共物品？
9. 如何理解“税收取之于民用之于民”这句话？
10. 简述边际效用递减规律的内容。
三、计算题
1. 根据下表计算：
（1）消费第二个面包时的边际效用是多少？
（2）消费三个面包的总效用是多少？
2. 某消费者收入为120元，用于购买X和Y两种商品，X商品的价格Px=20元，Y商品的价格Py=10元：
（1）计算出该消费者所购买的X和Y有多少种数量组合，各种组合的X商品和Y商品各是多少？
（2）作出一条消费可能线。
（3）所购买的X商品为4，Y商品为6时，应该是哪一点？在不在消费可能线上？它说明了什么？
（4）所购买的X商品为3，Y商品为3时，应该是哪一点？在不在消费可能线上？它说明了什么？
上海市文化领域电子商务发展_上海市电子商务蓝皮书. 2009～2010年
三、上海市文化领域电子商务发展
1.上海市文化产业中文化服务业迅速发展
上海市加快基础文化与贸易融合，加快文化产品“走出去”步伐。2009年，上海文化贸易逆势而上实现顺差45.5亿美元，文化产业的核心领域，即文化服务业也是顺差，并已形成拥有自主知识产权的网络文化版权出口、文化娱乐软件服务外包、网上游戏娱乐服务出口等多种国际贸易新形态。2009年，上海文化服务业实现增加值549.18亿元，比上年增长13.4％，占全市文化产业的64.8％，体现出上海文化产业以文化服务业为主导的特点。
2.上海市以网络文化为代表的文化与科技融合引领新兴产业迅速崛起，电子商务文化发展具有巨大的前景
2009年，上海更加注重文化与高新技术融合，在网络视听服务、网络阅读服务、网络财经服务、网络电子商务、网络游戏服务、网络休闲娱乐服务、网络远程教育服务、有线电视“三网合一”等领域保持着全国领先地位。全国第一家“国家数字出版基地”已集聚了330多家数字出版及相关企业，基本形成网络文学、互动教育、网络游戏等特色产业聚集的数字出版产业链。一些大型出版、报业传媒集团与电信运营商强强联手，在电子书、电子报、手机报等新媒体领域加快了跨行业、跨媒体、跨区域发展步伐。在文化服务业中，网络文化服务、文化休闲娱乐服务和以广告、会展文化服务为主的其他文化服务三大行业分别实现增加值130.29亿元、149亿元和138.09亿元，合计实现增加值417.38亿元，占文化服务业增加值的76％。如图7—3所示：
图7—3 上海市文化服务业2009年增加情况
其中网络文化服务、文化休闲娱乐服务业增加值分别比上年增长19.9％、16.3％，在文化服务业各个行业增幅中分别列第一、二位。
上海市电子商务物流的发展概况_上海市电子商务蓝皮书. 2009～2010年
一、上海市电子商务物流的发展概况
随着上海国际航运中心建设步伐的加快，以及国家《物流业调整和振兴规划》（国发2009年8号）的出台，上海市现代物流业有了较快的发展。
1.电子商务的快速发展带动了物流服务业的增长
上海电子商务的快速发展极大地带动了为电子商务提供服务的物流业增长。以上海快递配送为例，2009年国内特快专递达到3588.3万件，相对于2008年的3046万件，同比增长17.8％，上海市国际特快专递则由2008年的341万件增长到2009年的513.6万件，同比增长50.62％，如图11—1所示。
图11—1 上海市国内特快专递和国际特快专递增长情况
根据淘宝网发布的《2009—2010年度中国网购热门城市报告》中显示，上海雄踞所有网购消费力城市之首，报告期内的网购消费金额达到174.2亿元，占比达到8.67％，成交人次则达到5881万人次。根据上海市官方公布的统计数据显示，至2009年年末，上海全市常住人口为1921.32万人。如果按平均计算，那么上海市所有居民平均每人的网购次数将达到3次，而每人的网上购物金额则将达到906元。巨大的电子商务消费市场使得电子商务“网购”配送将成为上海快递服务发展的重要市场增长点。
2.物流产业的发展为电子商务提供了有力的发展支撑
上海不断加大物流基础设施的投入，2003年到2009年的7年内，国际标准集装箱吞吐量从2003年的1128.3万TEU达到2500.2万TEU，国际标准集装箱重量吞吐量也从10225万吨到达2009年的24619万吨。如图11—2所示
图11—2 最近7年上海市国际标准集装箱吞吐量增长情况
从图11—2中可以看出，无论从上海国际标准集装箱吞吐量的重量来看或者是从吞吐单位来看，都处于总体不断上升的趋势，除去海运能力，上海市陆运，空运能力也在不断提升。
以下是最近四年上海市铁路公路与民用航空增长情况，如图11—3所示：
图11—3 上海市铁路公路与民用航空增长情况
从图11—3中可以透视出上海陆运和空运能力也在不断提升。公路运输量从2006年80万吨达到2009年的244万吨；与此同时民用航空运输量从2006年的19万吨达到2009年的49万吨。
3.陆交中心的建立为上海航运和陆运提供了有力的嫁接，有力地推动了电子商务物流的发展
上海市陆上货运交易中心是长江经济联合发展（集团）股份有限公司（95％股份）和上海西北物流园区有限公司（5％股份）受政府委托，按“政府推动、政策配套、市场运作、企业经营”的原则共同组建的公司。陆交中心一期投资5亿人民币，主要以建设物流货运公共信息平台为中心，打造现代物流B2B电子商务平台，并依托电子商务平台，组织物流在线交易和场内交易；开发省际和城际货运专线；搭建货物区域中转平台；以上海市为中心，组建城市物流配送网络。上海陆上货运交易中心网上平台自2009年11月开展网上交易以来，到2010年1月累计运费交易额已突破1000万元。陆交中心自主开发第三方支付平台，全力打造物流业“淘宝”式信息平台。旗下“56135网上平台”已成功从单一的信息发布网站转型为集交易和信息发布为一体的物流商网，目前拥有会员数2.6万家，日均点击率15万次。
陆交中心的城市配送项目是以建立上海市“货运公交”配送网络区域中转平台为中心，通过建立50个市内配送分拨中心、数百个市内配送网点，根据各网点的情况设计城市“货运公交”线路，一期投放1000辆“城市公交货运巴士”，采用“全城一价”的标准计价方式公开交易，开展上海市内货物“站到站”、“门到门”的分级式递送服务方式，实现与海、空、铁的无缝连接。
4.区位优势显著，物流总部经济效应显现
依托国际大都市的区位优势和战略地位，上海吸引了众多著名物流快递企业驻足，上海已经发展成为全国快递企业总部聚集最多的城市，是全国快递服务的竞争高地和市场风向标。UPS、Fedex、DHL、TNT等国际四大快递巨头的大中华区总部和申通快递、圆通速递、韵达快运、全一快递、天天快递、中通快递、增洲快递、希伊艾斯等八家民营快递企业的全国总部都设在上海，物流总部经济带来的产业聚集效应日益显现。
5.电子商务物流服务网点布局合理，服务产品多样化
以人为本的发展战略，促进了上海物流服务业网点的合理布局。截至2008年底，上海规模以上快递企业的服务网点共4491处，覆盖全市区，服务网点密度高，部分企业的服务网点深入到乡镇、村。电子商务物流的种类也日趋丰富，规模以上快递企业普遍提供“次日达”、“隔日达”、“次晨达”、“当日达”、“限时达”、“即时送”等专业物流服务。部分企业还提供了代收货款、快件保险等增值服务，并开始涉足供应链管理等物流服务领域，满足了不同层次的市场需求。
上海市电子商务的安全环境概况_上海市电子商务蓝皮书. 2009～2010年
一、上海市电子商务的安全环境概况
当前，互联网安全问题日益突出，成为各国普遍关切的问题，中国也面临着严重的网络安全威胁。随着互联网应用服务的深入，尤其是电子商务的不断普及，人们对电子商务安全的认识也越来越深刻；同时，不断出现的电子商务安全问题在一定程度上阻碍了电子商务的发展。
据中国国家计算机网络应急技术处理协调中心（CNCERT/CC）发布的《2009年中国互联网网络安全报告》，2009年公共互联网安全形势主要体现在以下几个方面：
1.木马和僵尸网络
木马和僵尸网络对用户网络信息安全构成最直接的威胁。2009年，CNCERT监测到的境内被木马控制的主机IP共26.2万余个，较2008年大幅下降53.6％；境外有16.5万个主机IP参与控制上述境内主机，较2008年下降40.2％；境内被僵尸网络控制的主机IP共83.7万余个，较2008年下降32.3％；境外有1.9万个主机IP参与控制上述境内主机，较2008年增长257.8％。
2.新型计算机病毒和蠕虫
计算机病毒和蠕虫对于用户主机最大的危害在于其大肆破坏用户操作系统以及存储在系统中的文件资料。2008年底至2009年间，飞客（Conficker）蠕虫在全球互联网迅速传播。至2009年底，CNCERT采用“sinkhole”方法2监测到全球感染飞客蠕虫的主机IP数量已超过7000万个，其中中国大陆地区受感染情况严重，每月感染主机IP数量约1800万个。
3.网站安全
2009年，中国大陆有4.2万个网站被黑客篡改，较2008年约下降五分之一。其中，被篡改的政府网站累计达2765个，较2008年下降约22.3％。
4.网络仿冒
随着电子商务的发展以及互联网消费的普及，网络仿冒成为网络欺诈的常见方式。大型电子商务网站、大型金融机构网站、第三方在线支付站点、大型社区交友网站是网络仿冒的主要对象，黑客伪造与源站点高度相似的网站页面诱使用户登陆，套取账户信息以及其他个人私密信息，进而造成用户直接经济损失。2009年，CNCERT接收的网络仿冒事件数量共1200件，位列各类接收事件第三位，约占总量的5.5％。
2009年CNCERT接收到的网络安全事件报告中，垃圾邮件、网页恶意代码（网页挂马）和网络仿冒事件居前三位，具体分布情况如图12—1所示。
图12—1 2009年CNCERT接收到的网络安全事件按类型分布图
其中，CNCERT/CC根据事件涉及受控主机IP按地区分布进行统计，其中，上海地区由于木马、僵尸网络受控主机IP在中国大陆分别占4.40％和6.49％，在全国位于第9位和第5位，如图12—2和图12—3所示。
图12—2 2009年中国大陆木马受控主机IP按地区分布图
同时，互联网服务投诉量大幅增长，网络安全问题亟待解决。据2010年上半年全国消协组织受理投诉情况分析数据显示，2010年上半年，互联网服务投诉量同比增长74.6％，位居投诉增幅第四位。按各类商品和服务投诉总量，互联网服务投诉量排在第七位，投诉量和位次都再创新高。消费者反映的主要问题是：个人信息丢失、泄露等网络安全问题；网络故障维护反映速度慢；网络宽带网速不稳、经常掉线等问题。
图12—3 2009年中国大陆僵尸网络受控主机IP按地区分布图
上海市专业市场类电子商务发展分析_上海市电子商务蓝皮书. 2009～2010年
二、上海市专业市场类电子商务发展分析
1.发展专业商品市场交易，加强上海在集散能力上的优势
市发改委在“十二五”产业规划中，将商品销售总额作为一个指标放进去。上海在最近五年里，这项指标一直维持在两位数增长，金融危机时18％，最高达到31％，上海还没有一项指标是有如此高增长率的。这说明上海具有相当强的流通集散能力，各项调查显示，实体的货物有如此高的凝聚力，专业的电子贸易市场更值得期待了。
大宗商品电子交易进入市场运作的切入点为电子商务，参与经营大宗初级原材料商品包括农产品、金属类、建材类等多种交易品种，开展专业纵深的B2B商业模式，对搞活国内现货商品流通、繁荣市场经济、合理配置资源、衔接产需、调剂供求，促进物资流通向深层次、现代化发展，对建设大市场、发展大贸易、搞活大流通有着重要的社会地位和作用。
（1）为买卖双方提供资金在线结算服务，避免了企业的“三角债”问题
采用先进的交易结算智能网络体系，在网上开展集中竞价交易，由交易市场进行统一撮合，统一资金结算，保证交易的公开、公平、公正。交易成交后，市场为买卖双方进行资金结算、实行交收、现金及时入账，保证买卖双方的共同利益，从而避免了我国企业现存的较严重的“三角债”问题。
（2）现货仓单的标准化，杜绝了“假冒伪劣”商品
市场严格按照国家标准划分商品等级，以每一种商品交易量最大的等级为标准交易等级，同时在全国精心选择了多家现代化专业仓库，向其授权作为定点交收仓库，由定点仓库对卖方出具符合市场交易标准的标准化仓单。定点交收仓库对入库商品要进行严格的检验，不合格产品严禁入库，对于买方的利益可以得到充分保障，买方可以在现货交易市场内买到放心、货真价实的商品。
（3）大宗商品电子交易行业的形成，对我国现货贸易流通的发展起到了不可替代的作用
自1997年以来，我国的大宗商品电子交易市场逐步走向规范化、行业化、体制化的发展轨道。目前在国家商务部等多家部门的监督管理下，国内已经形成多家具有相当规模的大宗商品电子交易市场，他们对搞活国内现货商品流通、繁荣市场经济、合理配置资源、衔接产需、调剂供求关系发挥着重要作用。
大宗商品电子交易是我国现货流通领域出现的新兴事物，在我国经济生活中尚处于起步阶段，但其先进的运作方式、特有的功能已经引起全社会的普遍关注。
2.大宗商品交易发展迅猛，企业呼吁政府加强关注
随着《大宗商品交易市场管理办法》起草，全国各地大宗商品市场建设的热潮迅速掀起，仅2009年全国新增加的市场超过100家，全国具有一定规模和影响力的大宗商品交易市场有70多家，分布在20多个省市，商品种类涵盖有色金属、石油化工及衍生品、煤炭、农产品、纺织原料等多个大类。较具影响的是北京大宗商品交易所、天津渤海商品交易所、北京石油交易所、重庆农畜产品交易所、宁夏北方商品交易所、广西大宗商品交易所、南宁东盟商品交易所等，特别值得一提的是天津市政府给予天津渤海商品交易所的超常规政策与扶持，表明天津对大宗商品交易市场的重视，以及对于大宗商品电子交易市场重要作用的重视。正是由于这一突破，导致上海和其他地区企业十年积累的市场，一夜间就被以政府信用支撑起来的市场所超越。这也成为相关企业发展中遇到的大问题与困难，希望政府给予关注。
3.专业商品交易市场在全国范围内缺少规划，主要还是企业自发发展
政府促进新兴行业的发展主要靠两点，一是靠政府政策的扶持，包括明确准则和在财税方面加以支持；二是风险的控制。
专业商品交易市场的作用主要是加强流通，促进资源的有效配置，建立合理的定价机制。集聚地方资源以形成地方的产业，以产业推动发展，做好资源的合理配置。专业商品交易市场目前在全国范围来看还处于企业自发的阶段，缺乏统一的规划，许多地方从自身的经济利益出发，不论条件是否成熟，纷纷建立专业商品交易市场，导致市场无序发展。但是，专业商品交易市场不是全国各地都弄一个交易平台，专业商品市场电子商务也不适合遍地开花。一个交易规则对应一个准入门槛，目前急需统筹规划，以达到良好的效果。
4.商品电子交易市场中的商业模式
目前商品电子交易市场的模式主要有四种：一是网上商店，企业在平台上开网店，现在交易规模不大；二是招标拍卖；三是现货专场；四是中远期货专场。
目前争议较大的是中远期电子交易，由于交易活跃，交易发生额巨大，在支付手段尚未规范的情况下，产生巨额沉淀资金，对这些资金还没有统一的管理办法，存在挪用客户保证金的现象，客户资金存在风险隐患。中远期电子交易交割率非常低，通常只有千分之一到百分之一，有的甚至是零交割，导致中远期电子交易偏离了货物交易的轨道，存在很大市场风险。表13—1简要介绍了上海市大宗商品中远期交易市场的基本情况。大多数交易市场对信息事故的防范和化解能力较弱，信息系统安全存在一定风险。另外还存在市场监管法规缺失的问题。中央6部委已经联合发文《中远期交易市场整顿规范工作指导意见》，并组成联合检查小组对各地大宗商品电子交易市场进行检查，督促整改。上海市商务委也发文要求整顿规范大宗商品中远期交易市场，并开展专项检查。
表13—1 2009年上海大宗商品中远期交易市场基本情况
商品电子交易市场以电子交易为核心，还延伸了一些相关的综合服务，促进平台良性发展。平台增值服务的两大方面：
第一是金融配套，交易过程中有融资过程，通过银行质押贷款。银行先对平台授信，平台再对企业授信。上海专业商品交易市场在融资上还处于初始阶段，这项增值服务只有在相应监管完善的基础上，才有可能进一步发展。
第二是物流配套，配套的方式各不相同，例如：百联集团自身就有很好的物流能力，大宗钢铁的物流与上海陆上货运交易中心对接，大宗农产品的物流主要是外包给第三方物流公司。
国际贸易学的基本框架与基本分析工具_国际贸易学
第三节 国际贸易学的基本框架与基本分析工具
一、国际贸易学的基本框架
国际贸易学通常分为国际贸易理论、国际贸易政策和国际贸易相关问题等三个部分（见图1－1）。国际贸易理论部分主要包括古典贸易理论、新古典贸易理论、现代贸易理论和保护贸易理论。古典贸易理论主要是指绝对优势理论和比较优势理论；新古典贸易理论主要是指资源禀赋论和解释里昂惕夫之谜的相关理论；现代贸易理论主要是指规模经济理论、产品生命周期理论、偏好相似理论和竞争优势理论；保护贸易理论主要是指重商主义理论、幼稚工业保护理论、超贸易保护理论和战略性贸易保护理论。国际贸易理论主要研究三个方面的问题：贸易的基础，即贸易为什么会发生；贸易的格局，即贸易如何在各国之间进行；贸易的影响，即贸易使各国产生什么样的利益变化。
图1－1 国际贸易学的基本框架
国际贸易政策部分主要包括限制进口措施、鼓励出口措施和其他相关政策。限制进口措施主要是指关税和非关税壁垒；鼓励出口措施主要是指出口补贴、生产补贴和价格支持等；其他相关政策主要是指限制出口、鼓励进口措施和经济制裁。国际贸易相关问题主要包括世界贸易组织、区域经济一体化、国际资本流动与跨国公司、国际服务贸易等。
基于以上分析，本书包括导论（第一章）和三个组成部分（第二章至第十三章）。第一部分是国际贸易理论，包括第二章至第五章，主要介绍自由贸易理论和保护贸易理论。第二部分是国际贸易政策，包括第六章至第八章，介绍主要贸易政策及与贸易相关的政策。第三部分为国际贸易相关问题，包括第九章至第十三章，主要介绍世界贸易组织、区域经济一体化、国际资本流动与跨国公司、国际服务贸易等。
二、国际贸易学的基本分析工具
国际贸易学研究的是具体的商品、服务和生产要素的交换，其分析工具主要是市场经济学中的微观经济分析方法，我们分为总体均衡分析和局部均衡分析。
（一）总体均衡分析
总体均衡分析是指在充分考虑所有经济变量之间关系的情况下，考察整个经济系统完全达到均衡状态时的状况和达到均衡的条件。总体均衡分析不仅要分析某种商品或要素市场，还要分析与之相关的商品或要素市场，以有助于把握任何一种行为和政策对整个经济的影响。在总体均衡分析中，我们使用生产可能性曲线说明供给，用社会无差异曲线说明需求，将生产可能性曲线与社会无差异曲线结合起来分析总体供求平衡。
1．生产可能性曲线
生产可能性曲线（production possibility curves，简称PPC）表明一个国家在充分和有效地使用其所有资源时能生产的各种商品数量的组合。国际贸易学中要分析一国进口和出口，首先必须分析一国的生产能力，即通过生产可能性曲线来分析生产能力。
如图1－2所示，曲线PPC表示一国的生产可能性曲线，是一国充分使用其所有资源生产的各种可能性的组合。W点表示全部资源用来生产小麦，R点表示全部资源用来生产大米。在WR之间的任何一点都是可以实现的最大产量组合，包括A、B、C、D等各点。如果在WR曲线以外则表示无法实现生产，在WR曲线以内则表示资源没有得到充分利用。
图1－2 生产可能性曲线
生产可能性曲线可以是一条直线，也可以是一条向内或向外弯曲的曲线，其形状取决于各种商品生产的机会成本，机会成本可以是不变、递增或者递减的。如图1－3所示，如果机会成本不变，生产可能性曲线就是一条直线；如果机会成本递增，生产可能性曲线就是一条向外弯曲的曲线；如果机会成本递减，生产可能性曲线就是一条向内弯曲的曲线。
2．社会无差异曲线
图1－3 不同成本下的生产可能性曲线
无差异曲线是指给消费者带来同样的满足程度的不同商品的组合。社会无差异曲线（community indifference curves，用CIC表示）是表示社会福利水平一定时，社会成员之间效用的不同搭配关系的曲线。每一条社会无差异曲线都代表一定的社会效用水平，其曲线上每一点的斜率都表明社会对私人物品和公共物品消费的边际替代率。
在同一条无差异曲线上，各种不同的消费组合所带来的社会福利程度是相同的，但较高水平的社会无差异曲线则代表较高水平的社会福利程度，同时社会无差异曲线的偏向也反映一国的平均消费偏好。如图1－4所示，社会无差异曲线偏向表示美国消费者比较偏爱小麦，而中国消费者比较喜好大米。在两国的社会无差异曲线中，CIC2都比CIC1具有更高的社会福利水平。
图1－4 反映不同偏好的社会无差异曲线图
3．总体均衡分析
在总体均衡分析中，生产可能性曲线表示供给，社会无差异曲线表示需求。在市场经济中，人们追求的是社会福利的最大化，即在有限的生产能力条件下选择能够带来最高福利水平的商品组合。
在图1－5中，点A、B、C、D、E分别是五种不同的商品组合，但都在生产可能性曲线上，因此都是可靠的。但它们分别表示不同的社会福利水平，显然E点的社会福利水平最高（CIC3），C和D点的福利水平其次（CIC2），A和B点的福利水平最低（CIC1）。在E点生产可能性曲线和社会无差异曲线相切，产品生产的机会成本和产品消费的边际替代率相等，表明社会实现总体均衡，社会福利水平达到最优。通过总体均衡点的切线的斜率就是封闭经济中横轴上产品（大米）对纵轴上产品（小麦）的相对价格，用Pr（大米价格）／Pw（小麦价格）表示。
图1－5 总体均衡
在开放经济中，商品的相对价格是由国际市场的供给与需求决定的，大米的相对价格可能大于也可能小于封闭经济中的相对价格。如图1－5所示，假定开放条件下大米的相对价格（P＊r／P＊w）高于封闭时大米的相对价格（Pr／Pw）。市场的均衡点就不会再在E点了，生产和消费也不在同一点上了。在新的国际大米相对价格下，该国的生产点在D点，而消费点在F点。一国生产量和消费量之间的差距就是进出口，即国际贸易，这将会在后面的讨论中作进一步分析。
（二）局部均衡分析
局部均衡分析是指假定在其他条件不变的情况下，考察单一的商品市场达到均衡的状况和条件。在局部均衡分析中所用的是供给曲线与需求曲线。
1．封闭经济条件下的均衡
供给曲线是指生产者的边际成本曲线，即生产者出售不同数量商品时所要索取的不同的最低价格。需求曲线是指在给定收入或预算约束的情况下，消费者在购买不同数量的商品时愿意支付的价格。当供给曲线与消费曲线相交时，即获得均衡价格，供给正好等于需求。
在封闭经济中，市场的均衡完全由本国的供给与需求来决定，市场机制会将价格和供求量引向均衡。如图1－6所示，市场均衡价格为2元／千克，当生产者要价为3元／千克时，便会出现100千克的供大于求，价格将会下降；当消费者只愿意出价1元／千克时，便会出现100千克的短缺，价格将会上升。因此，最终价格经过波动之后将会在e点达到均衡。
图1－6 封闭经济条件下中国大米市场
2．开放经济中的市场均衡
一个国家如果参与国际贸易，存在进口或出口，那么其经济就是开放经济。开放经济中的市场均衡不再只取决于国内的供给和需求，还将取决于进口和出口，也就是国外的供给和需求。例如，如果中国进口大米，那在市场的均衡点上中国的大米需求就等于国内供给加上进口量；如果中国出口大米，那么在市场的均衡点上中国的大米供给就等于国内的需求加上出口量。
如图1－7所示，如果国际市场上大米的价格是3元／千克的话，中国就不愿意再在国内市场以价格2元／千克进行销售，而是在均衡点e1上进行销售，中国总供给量为200千克，其中中国国内消费者购买100千克，其余100千克则出口国外；同理，如果国际市场大米价格是1元／千克的话，中国需求的那部分就不愿意再在国内市场以价格2元／千克进行购买，而是在均衡点e2上进行购买，中国总需求量为200千克，其中中国国内供给100千克，其余100千克则从国外进口。
图1－7 开放经济条件下中国大米市场
3．消费者剩余和生产者剩余
消费者剩余和生产者剩余可以用来衡量价格变化对生产者和消费者福利的影响程度。消费者剩余是指消费者在一次购买中所愿意支付的价格与其实际支付的价格之间的差额；生产者剩余是一个类似的概念，是指生产者在一次销售中所愿意接受的价格与其实际接受的价格之间的差额。
如图1－8（a）所示，消费者剩余等于需求曲线之下、价格线之上的那块面积。当价格为P1时，消费者剩余面积为a；当价格降为P2时，消费者剩余面积升至a＋b。如图1－8（b）所示，生产者剩余等于供给曲线之上价格线之下的那块面积。当价格为P1时，生产者剩余面积为c；当价格升至P2时，生产者剩余面积升至c＋d（a，b，c，d分别表示其所在阴影部分的面积）。
图1－8 消费者剩余和生产者剩余
本章小结
无论是世界贸易还是中国贸易，都具有非常悠久的发展历史，随着世界和中国经济的不断发展变化，世界贸易和中国贸易也随之不断发展变化。国际贸易学通常分为国际贸易理论、国际贸易政策和国际贸易相关问题等三个部分。国际贸易理论部分主要包括古典贸易理论、新古典贸易理论、现代贸易理论和保护贸易理论；国际贸易政策部分主要包括限制进口措施、鼓励出口措施和其他相关措施；国际贸易相关问题主要包括世界贸易组织、区域经济一体化、国际资本流动与跨国公司、国际服务贸易等。国际贸易分析一般采取总体均衡分析和局部均衡分析方法，总体均衡分析常用的工具是生产可能性曲线和社会无差异曲线；局部均衡分析常用的工具是供给曲线、需求曲线和生产、消费者剩余曲线。
复习思考题
1．三次工业革命的标志是什么？从它们可以看出三次工业革命对世界贸易产生的主要影响是什么？
2．现代世界贸易迅速发展的主要原因有哪些？进入21世纪之后，世界贸易发展又呈现哪些新的特点？
3．比较15世纪初中国明朝的郑和下西洋和15世纪末16世纪初西欧哥伦布、达·迦马、麦哲伦等远洋探险的不同结果，探讨产生这些不同结果的原因。
4．中国的对外贸易早于西欧国家，但为什么中国对外贸易的发展速度和规模都不及西欧？近些年来中国对外贸易发展表现出哪些特征？
5．什么是总体均衡分析和局部均衡分析？这两种分析方法有什么区别？
6．什么是生产者剩余和消费者剩余？
绝对优势理论_国际贸易学
第一节 绝对优势理论
18世纪的英国古典经济学家亚当·斯密（Adam Smith，1723—1790）是古典经济学派的创始人，他的思想对经济学的发展产生了重大的影响。斯密在其1776年出版的《国富论》（全称《国民财富的性质和原因的研究》）中第一次把经济科学所有主要领域的知识归结成一个统一和完整的体系，贯穿这一体系的基本思想就是自由竞争的市场经济思想。
一、绝对优势理论的核心思想
斯密的贸易理论与其自由竞争经济理论一脉相承。与重商主义的财富论不同，斯密认为一国财富的体现不是其拥有的贵金属水平，而是其生产产品和劳务的能力。一国的生产能力越强，其财富就越丰富。在自由竞争的经济环境中追求自身利益的动机驱使人们根据各自的专长进行专业化生产，进而进行商品与劳务的交换，在此过程中，不断深化的劳动分工与生产专业化将提高一国的劳动生产率水平，进而增加其财富水平。
斯密认为，国际贸易和国际分工的原因和基础是各国间存在的劳动生产率和生产成本的绝对差别。一国如果在某种产品上具有比别国高的劳动生产率，该国在这一产品上就具有绝对优势；相反，劳动生产率低的产品，就不具有绝对优势，而处于绝对劣势。绝对优势也可间接地由生产成本来衡量：如果一国生产某种产品所需的单位成本比别国生产同样产品所需的单位成本要少，该国就具有生产这种产品的绝对优势，反之则处于绝对劣势。
因此，斯密认为国家与国家之间的专业分工和相互贸易与一国国内的专业化生产和商品交换的基础相同，各国应当专业化生产并出口本国具有绝对优势的商品，同时进口那些其贸易伙伴具有绝对优势的商品，也即本国处于绝对劣势的商品。这就是亚当·斯密的绝对优势贸易理论的基本思想。
二、绝对优势理论贸易模型
为了进一步理解绝对优势贸易理论，我们用一个简单的模型来说明。
（一）基本假设
绝对优势贸易模型的基本假设如下。①只有一种生产要素：劳动（L）。②生产两种产品：酒和布。③有两个进行生产和贸易的国家：英国和葡萄牙。④两国在不同产品上的生产技术不同，存在着劳动生产率上的绝对差异。⑤给定劳动供给，该生产要素可以在国内不同部门流动但不能在国家之间流动。⑥规模报酬不变。⑦完全竞争市场，各国生产的产品价格都等于产品的平均生产成本，无经济利润。⑧无运输成本。⑨两国之间的贸易是平衡的。
（二）分工前的生产格局
为了清楚地说明这个模型，我们以一个简单的例子来对其进行具体分析。在此模型中，假设全世界总共有6单位的劳动，葡萄牙和英国分别有3单位的劳动。
生产1单位产品所需的劳动投入量如表2－1所示，葡萄牙生产1单位酒需要1单位的劳动，而生产1单位布则需要2单位的劳动；英国生产1单位的酒需要2单位的劳动，而生产1单位的布只需要1单位的劳动。这时，如果葡萄牙和英国不进行其他专业生产，而是都生产酒和布两种产品，则葡萄牙将用3个单位的劳动生产1单位的酒和1单位的布，而英国也同样用3个单位的劳动生产1单位的酒和1单位的布。这时，全世界的总产量为2单位酒和2单位布，总共4单位产品。
表2－1 生产1单位产品所需劳动投入量
（三）分工后的生产格局
显然，在酒的生产方面，葡萄牙的生产成本低于英国的生产成本，葡萄牙具有生产成本上的绝对优势；而在布的生产方面，英国的生产成本低于葡萄牙的生产成本，英国具有生产成本上的绝对优势。
由于葡萄牙和英国在两种产品生产成本上存在绝对的差异，根据亚当·斯密的绝对优势理论，这时可以实现国际分工并且在分工的基础上进行贸易。在国际分工中，各国应该专门生产各自具有绝对生产成本优势的产品，在此例中，葡萄牙应该专门生产酒，英国应该专门生产布。这时，葡萄牙可以用3单位的劳动生产3单位的酒，而英国可以用3单位的劳动生产3单位的布，这样的分工格局如表2－2所示。
表2－2 分工后各国全部劳动的总产出
（四）分工和贸易利益
从表2－2中可以看出，虽然世界劳动总量没有增加，但世界总产出量却是3个单位的酒和3个单位的布，世界总产量增加了，或者说世界的福利增加了。世界福利增加的原因在于酒和布分别在生产成本较低的葡萄牙和英国进行生产，生产在世界范围内获得了合理的配置。
从各国的分工和贸易利益看，这时候，两国进行贸易，根据劳动价值论，这两种商品的国际交换比例为1，假设葡萄牙用1单位的酒交换英国1单位的布，交换后，葡萄牙拥有2单位的酒和1单位的布，比分工和贸易前多1单位的酒；英国拥有1单位的酒和2单位的布，比分工和贸易前多1单位的布（见表2－3）。可见，分工和贸易使得贸易各国的利益和福利比之前都增加了。
表2－3 贸易后各国所得
在这个例子中，假设葡萄牙的酒与英国布的交换比例是1∶1，而实际中这一比例会变动。究竟以什么样的比例（即价格）进行交换，取决于国际市场上两种产品的供给与需求。这一点，我们会在后面详细讨论。但有一点非常明确，葡萄牙用1单位的酒换取的布不能少于0．5单位，否则不如自己生产；进口1单位葡萄牙的酒，英国愿意支付的布不会超过2单位，否则无利可图。两国都能从分工和贸易中获利的酒／布交换比例（酒的相对价格）应在0．5与2之间。
（五）结论
通过上面的分析，我们可以得出以下的结论：贸易发生的原因在于两国生产不同产品的成本具有绝对差异。在只有一个生产要素——劳动的情况下，生产成本的绝对差异源于劳动生产率的绝对差异。劳动生产率可以表示为单位劳动的产出量或单位产品的劳动投入量。在上面的模型中，两国的劳动生产率如表2－4所示。
表2－4 两国劳动生产率
根据亚当·斯密的绝对优势理论，世界生产分工是根据各国劳动生产率的绝对差异进行的，各国生产自己劳动生产率上比贸易伙伴具有绝对优势的产品，分工后各国进行自由贸易将使各国的福利和全世界总的福利都得到增加。
三、理论的局限性
绝对优势理论解释了产生贸易的部分原因，也首次论证了贸易双方都可以从国际分工与交换中获得利益的思想。国际贸易可以是一个双赢的局面而不是一个零和游戏。可以说，亚当·斯密把国际贸易理论纳入了市场经济的理论体系，开创了对国际贸易的经济分析，但是，绝对优势贸易理论的局限性很大。
在亚当·斯密的绝对优势理论中，贸易发生的必要条件是劳动生产率的绝对差异，在前面的例子中，葡萄牙生产酒的劳动生产率绝对高于英国，同时，英国生产布的劳动生产率绝对高于葡萄牙。这个必要条件的存在使得绝对优势理论对现实世界贸易的解释受到了局限。例如，它不能解释葡萄牙和英国生产酒和布的劳动生产率状况为表2－5所示的情况时存在的贸易。
表2－5 生产1单位产品所需劳动单位量
表2－5中所示，葡萄牙在两种产品的生产上都比英国有更高的劳动生产率，都具有绝对优势，而英国都是绝对劣势。在这种情况下，葡萄牙和英国是否还能进行贸易？在现实世界中，发达国家和发展中国家的劳动生产率对比的情况就是如此，那么发达国家和发展中国家是否还要进行贸易？按照绝对优势理论，这样的贸易是不可能发生的，然而，众所周知，事实并非如此。绝对优势理论不能解释一国在所有产品上都具有劳动生产率的绝对优势，同时另一国在所有产品上都处于劳动生产率的绝对劣势时，两国仍然可能发生贸易的现实。这就是绝对优势理论的局限性。下一节将要介绍的大卫·李嘉图的比较优势理论可以突破绝对优势理论的这一局限性。
比较优势理论_国际贸易学
第二节 比较优势理论
1817年，大卫·李嘉图出版了《政治经济学及赋税原理》一书。在这本书中，他提出了著名的比较优势理论（又称比较优势说）。这是一条至今仍然没有受到挑战的经济学普遍原理，具有很强的实用价值和经济解释能力。
一、比较优势理论的核心思想
作为古典政治经济学的重要人物，李嘉图与斯密一样，主张自由贸易，认为每个个人在自由追求个人利益的同时会自然而然地有利于整个社会。
根据比较优势理论，即使一国在两种商品生产上较之另一国均处于绝对劣势，但只要处于劣势的国家在两种商品生产上劣势的程度不同，处于优势的国家在两种商品生产上优势的程度不同，则处于劣势的国家在劣势较小的商品生产方面具有比较优势，处于优势的国家在优势较大的商品生产方面具有比较优势。两个国家分别专业化生产和出口具有比较优势的商品，进口处于比较劣势的商品，则两国都能从贸易中得到利益。这就是李嘉图的比较优势理论的核心思想。简而言之，两国按比较优势参与国际贸易，实际上是两害相较取其轻，两利相较取其重。
二、比较优势理论贸易模型
为了进一步理解比较优势理论，我们用一个简单的模型来说明。
（一）基本假定
李嘉图比较优势理论的基本假定可归纳如下：①两个国家、两种商品、一种生产要素；②资源禀赋水平不变；③生产要素可以在部门间流动但不能在国家间流动；④满足劳动价值论；⑤不同国家的技术水平是给定的且存在差异；⑥规模报酬不变；⑦充分就业；⑧完全竞争；⑨没有政府干预；⑩没有运输成本。
（二）生产贸易模式
李嘉图认为国际贸易的基础并不限于劳动生产率上的绝对差别，即便一国所有商品的生产都具有劳动生产率的绝对优势，只要不同商品生产的绝对优势的程度不同，就有可能展开贸易。如表2－6所示，在英国和葡萄牙两个国家中，葡萄牙都处于绝对优势，英国都处于绝对劣势。
表2－6 李嘉图的两国生产条件（即生产成本）
那么，两国分别在什么样的产品生产上具有比较优势呢？可通过计算相对劳动生产率、相对成本或机会成本来确定一国的比较优势产品和比较劣势产品。
1．用产品的相对劳动生产率来衡量
相对劳动生产率是不同产品劳动生产率的比率，或者两种不同产品的人均产量之比。用公式表示可写成
如果一个国家某种产品的相对劳动生产率高于其他国家相同产品的相对劳动生产率，那么该国在这一产品上就拥有比较优势；反之，则具有比较劣势。
要计算相对劳动生产率，首先必须先计算出两国布和酒的劳动生产率，如表2－7所示。
表2－7 李嘉图的两国劳动生产率
根据表2－8中的生产条件，可计算出两国布和酒的相对劳动生产率。葡萄牙酒的相对劳动生产率是9／8，英国酒的相对劳动生产率是5／6，由于9／8＞5／6，葡萄牙酒的相对劳动生产率高于英国，葡萄牙具有生产酒的比较优势。两国布的相对劳动生产率则正好相反：英国为12／10，葡萄牙为8／9，英国具有生产布的比较优势。
表2－8 李嘉图的两国相对劳动生产率
2．用相对成本来衡量
所谓相对成本，指的是一个产品的单位要素投入与另一个产品单位要素投入的比率，其中单位要素投入的比率也就是生产单位要素所需花费的劳动时间，用公式表示为
如果一国生产某种产品的相对成本低于他国生产同样产品的相对成本，该国就具有生产该产品的比较优势。上例中两国酒和布的相对成本如表2－9所示。
表2－9 李嘉图的两国相对成本
葡萄牙生产酒的相对成本比英国的低，而英国生产布的相对成本比葡萄牙的低。因此，结论与用相对劳动生产率来衡量是一致的：葡萄牙有生产酒的比较优势，英国有生产布的比较优势。
3．用机会成本来衡量
一种产品是否具有生产上的比较优势还可用该产品的机会成本来衡量。所谓机会成本指的是为了多生产某种产品而必须放弃的其他产品的最大价值。例如，葡萄牙花费1小时的时间生产1／80单位酒，就需要放弃用同1小时生产1／90单位布的机会，因此，葡萄牙生产酒的机会成本就为1／90÷1／80＝8／9。同理可得两国的机会成本如表2－10所示。
表2－10 李嘉图的两国机会成本
英国生产布的机会成本低于葡萄牙生产布的机会成本，表明英国在布的生产上具有比较优势；葡萄牙生产酒的机会成本低于英国生产酒的机会成本，表明葡萄牙在酒的生产上具有比较优势。
由此可见，用三种方法衡量的每一国家的比较优势产品都相同，都能确定一国处于比较优势或比较劣势的产品。
（三）贸易利益
基于比较优势概念，李嘉图认为只要各国具有劳动生产率的相对差别，就会产生生产成本和产品价值的相对差别，从而使各国在不同的产品上拥有比较优势，使国际分工和国际贸易成为可能。具体形式是，每个国家都集中生产并出口其具有比较优势的产品，进口其处于比较劣势的产品。
李嘉图认为，贸易互利的首要体现就是节约劳动时间。可以从进口单位商品中所获得的劳动时间节约量来分析。按照上述生产条件，两国贸易的展开，英国将专业化生产布，葡萄牙将专业化生产酒，假定两种商品的国际交换价格是1W＝1C，意味着在国际市场上英国的布和葡萄牙的酒按照1∶1的价格进行交换。如表2－11所示，英国自己生产1单位酒需要120个小时，现在用1单位布换回1单位酒，实际上只用了100小时，所以英国进口1单位酒比自己生产节约了20小时；葡萄牙自己生产1单位布需要90小时的劳动投入，现在投入80小时生产1单位酒可以换1单位布，比葡萄牙自己生产每单位布可节约10小时。可见，通过贸易，两国都节约了劳动时间。
表2－11 进口单位产品节约的劳动时间
上面讨论了两国从进口商品中获得的收益，现在我们换个角度，从贸易后生产和消费数量的变化讨论参与贸易的总收益。假定两国都拥有72000小时的劳动，两国生产条件同表2－12，交换价格依然假定为1W＝1C。贸易前两国均自给自足，假定葡萄牙的均衡生产和消费组合是540单位的酒和320单位的布，英国的均衡生产和消费组合是300单位的酒和360单位的布，两国的劳动均被充分利用。贸易后，葡萄牙专业化生产酒，72000小时的劳动可以生产900单位的酒。假定国内540单位酒的消费水平不变，剩余的360单位酒可以从英国换回360单位布。贸易后葡萄牙可以比自给自足多消费40单位的布，这40单位的布在英国生产需要3600小时的劳动，所以用劳动时间表示的贸易总收益为3600小时。贸易后，英国专业化生产布，可生产720单位。假定国内布的消费水平依然是360单位，剩余360单位的布可从葡萄牙换回360单位的酒，可比自给自足时多消费60单位的酒，相当于获得7200小时的收益。与节约劳动时间的分析一样，两国都能从贸易中获益。
表2－12 贸易后两国的生产、消费与总收益
贸易双方从贸易中获益的程度与交换价格有关。如果交换价格是1W＝1．1C，两国从贸易中获得的收益会有什么不同呢？我们从节约劳动时间的角度来分析，如表2－13所示，现在葡萄牙用80小时生产1单位酒可以换回1．1单位的布，而葡萄牙自己生产1．1单位的布需要99小时，所以进口1．1单位的布可以节约19小时。英国进口1单位酒需要出口1．1单位的布，花费110小时的劳动，相比自己生产1单位酒，可以节约10小时。与1W＝1C的交换价格比，葡萄牙节约的劳动时间更多，而英国节约的劳动时间减少。可见交换价格越接近哪个国家国内自给自足经济下的价格水平，该国从贸易中的获利就减少。在两个极端的价格水平（1W＝8／9C和1W＝1．2C）下，自给自足经济下的价格等于贸易条件的国家不会得到任何利益，而另一国可以获得贸易的所有好处。
表2－13 贸易条件为1W＝1．1C时进口单位商品节约的劳动时间
三、一般均衡分析
下面用一般均衡分析方法讨论李嘉图比较优势理论的贸易模式和收益。在一般均衡分析中，用生产可能性曲线表示供给，用社会无差异曲线表示需求。生产可能性曲线反映一个国家在充分和有效地使用其所有资源所能生产的各种商品数量的组合；社会无差异曲线反映一组给整个社会带来同样满足水平的两种商品的不同组合，或者说社会无差异曲线上所有点代表的消费组合给整个社会带来的满足程度相同，一组平行的社会无差异曲线代表不同程度的福利水平，右上的曲线代表更高的水平。在封闭经济中，生产可能性曲线和社会无差异曲线的交点决定了一般均衡的生产和消费组合。
给定劳动时间的约束和技术水平，一国在充分和有效地使用其所有劳动时间所能生产的各种商品数量组合可由公式L＝Lw×Qw＋Lc×Qc反映。Lw和Lc分别是生产1单位酒和1单位布的劳动投入，Qw和Qc分别是酒和布的产量。假定两国的劳动总量均为72000小时，根据表2－6的生产条件，可知葡萄牙的生产可能性为72000＝80Qw＋90Qc，英国的生产可能性为72000＝120Qw＋100Qc。由此可画出两国的生产可能性曲线。
在单一要素和规模不变的假定下，每种商品生产的机会成本固定，即Lw／Lc，如葡萄牙生产酒的机会成本是8／9，英国生产酒的机会成本是1．2，所以生产可能性曲线是一条直线。图2－1（a）中葡萄牙的生产可能性曲线是一条向下倾斜的直线，可以看到布的最大产量是800单位，酒的最大产量是900单位。生产可能性曲线的斜率为8／9，正是酒的机会成本，同时也是自给自足条件下酒的相对价格。没有贸易时，一国的消费组合必须等于生产组合，才能实现经济的平衡与福利的最大化，所以生产可能性曲线与某一条社会无差异曲线相切的切点决定了葡萄牙的生产和消费组合，即图2－1（a）中540单位酒和320单位布的组合。图2－1（b）中英国生产可能性曲线的斜率为1．2，表明自给自足条件下酒的相对价格是1．2。英国酒的最大产量是600单位，布的最大产量是720单位。生产可能性曲线和社会无差异曲线的交点决定了英国自给自足时的生产和消费组合，即布360单位和酒300单位。
图2－1 两国生产可能性曲线与社会无差异曲线
由于葡萄牙生产酒的机会成本低于英国生产酒的机会成本，所以两国展开贸易后，葡萄牙专业化生产酒出口，英国专业化生产布出口。这时两国的生产点是生产可能性曲线的端点，消费组合取决于贸易时的交换价格。假定交换价格为1W＝1C，即两国按照1∶1的价格进行交换，从生产点出发斜率为1的曲线反映了一国按1W＝1C的价格进行贸易后的消费可能性。由图2－1可知，在贸易后的交换价格水平下，两国都有一个位于更高的社会无差异曲线上的消费组合（点A），表明专业化生产和贸易使两国的社会福利水平都提高了。参与贸易后，葡萄牙专业化生产酒，用其中的一部分酒按照1∶1的价格与英国交换布，最终按照图2－1（a）中点A的组合进行消费。英国则专业化生产布，用其中的一部分布按照1∶1的价格与葡萄牙交换酒，最终按照图2－1（b）中点A的组合进行消费。图中阴影部分即为贸易三角形，反映了两国的贸易结构。图2－1（a）中三角形底边为葡萄牙酒的进口数量，直角边为布的进口数量，斜边为交换价格。图2－1（b）中三角形底边为英国酒的进口数量，直角边为布的出口数量，斜边为交换价格。葡萄牙酒的出口等于英国酒的进口，英国布的出口等于葡萄牙布的进口，两国都实现了贸易平衡。
如果两国贸易时两种产品的交换价格为1W＝1．1C，那么贸易和福利有何不同呢？从生产点出发引出一条斜率为1．1的直线，我们发现葡萄牙的消费水平位于一条更高的社会无差异曲线上，而英国的消费水平位于一条更低的社会无差异曲线上，表明葡萄牙的贸易获益增加而英国的贸易获益减少。与前面的结论一致，贸易时的交换价格越接近一国自给自足时的国内价格，该国从贸易中获益越少。
相互需求理论_国际贸易学
第三节 相互需求理论
古典国际贸易理论批判了重商主义的理论谬误，揭示了贸易天生的互利互惠性质，第一次将贸易理论建立在了科学的基础之上。特别是大卫·李嘉图，更是成功地跳出了“斯密假定”的陷阱，说明了基于各国生产不同商品时的生产效率即劳动成本的相对差异进行国际分工，相互提供各自具有比较优势的商品，即便是处于全面劣势的国家也能从贸易中获取可观的利益。但无论斯密还是李嘉图在论及贸易利益时都没有正面回答涉及贸易双方根本利益的国际交换比率或国际贸易条件（terms of trade）究竟如何确定，总体贸易利益究竟如何在贸易双方间分割的问题。人们只能猜度，在这个对贸易双方都至关重要的问题上，必定有一番激烈的竞争，才使现实的国际交换比率落在了介于两国的国内交换比率之间的某一水平之上。直到约翰·穆勒提出相互需求理论（theory of reciprocal demand），这样一个重要的理论与实践问题才有了较为明确的答案。
一、相互需求理论的核心思想
相互需求理论由英国经济学家约翰·穆勒在其《政治经济原理》（1848）一书中提出，前提是不存在货币因素，即国际贸易是物物交换。
穆勒认为：在国际贸易中，可以把出口视为对对方的供给，把进口视为本国的需求，他将这种情况称为相互需求。国际交换比率取决于双方的相互需求情况，即两国对两种产品的进口需求决定了产品的相对价格。商品的市场价格是由供求双方的力量共同决定的，市场价格也会自行调整，以使供求相等。
二、相互需求理论贸易模型
在穆勒看来，贸易双方实际上是互为供求的关系，即本国从外国进口商品的需求为外国对本国的出口供给，外国从本国进口商品的需求亦为本国对外国的出口供给。国际贸易要能够顺利进行，客观上要求双方的需求都必须足以支付对方的供给。因此，为了使各国都能够按照比较优势基础上的国际分工开展贸易，并从中获取正常的贸易利益，对贸易双方来说，商品的交换价值应该根据双方消费者的消费偏好和具体情况作自动的调整。通过这种调整，各国向其邻国进口商品的需求量恰好足以相互支付。当然，建立在这一交换比率基础上的贸易利益在两国间的分配也就会相应地发生改变。
总之，商品的价值总是自我调整以使需求恰好等于供给水平，所以，一国产品在同另一国产品相互交换时，其价值水平必须使本国的出口总值正好能够用以支付它的进口总值。穆勒在此强调的所谓价值将自我调整，以使需求等于供给，实际上说的是，价值的自我调整将使一国的需求等于另一国的供给，这就是被穆勒称为“国际需求恒等式”的决定国际贸易条件的规律，即所谓相互需求理论。
在A、B两国就F、C两种商品展开的互利贸易中，如果用Dac或Mac表示A国C商品的进口需求，用Saf或Xaf表示A国F商品的出口供给，用Dbf或Mbf表示B国F商品的进口需求，用Sbc或Xbc表示B国C商品的出口供给，则有以下国际需求恒等式
或
约翰·穆勒的相互需求原理可以用以下假设的相互需求表（见表2－14）得到比较直观的说明。
表2－14 A、B两国对F、C两种商品的相互需求
表2－14实际上反映了国际贸易中在两种商品的一定价格水平上，A、B两国对F、C两种商品供求关系的变化情况。从第一栏Ri可见，随着C商品的相对价格上升和F商品的相对价格下降，A国C商品的进口需求（Mac）由20000单位逐渐减至0，A国F商品的出口供给（Xaf）由30000单位逐渐减至0；反观B国则不然，B国C商品的出口供给（Xbc）从0逐渐增至16000单位，B国F商品的进口需求（Mbf）从0逐渐增至32000单位。致使一国退出贸易的国际交换比率即为该国的国内交换比率。
随国际市场上两种商品相对价格的变动，两国间的相互需求同时也是两国间相互向对方提供的本国出口商品数量的相对变化明白无误地说明了这样一个道理：国际交换比率越接近本国的国内交换比率，本国参与贸易的积极性越低；反之，国际交换比率越远离本国的国内交换比率，本国参与贸易的积极性越高。然而，国际贸易天生要求互利互惠，因此，在国际市场现实的贸易中，两国间围绕贸易利益展开的竞争必然使国际交换比率Ri进入一个自动调整的过程，在这一过程中，必有某一个国际交换比率的实际水平，使A国对B国出口F商品的意愿恰好等于B国从A国进口F商品的意愿；同时使A国从B国进口C商品的意愿恰好等于B国向A国出口C商品的意愿。一旦国际交换比率的自动调整使两国的进口需求和出口供给两两对等，国际贸易处于均衡状态，这一自动调整过程即告结束。如表2－14所示，当Ri自10C＝15F和10C＝20F自动调整至10C＝17F时，A国愿意按此价格“购买”的C商品的数量恰为B国愿意按此价格“售卖”的C商品的数量；B国愿意按此价格“购买”的F商品的数量恰为A国愿意按此价格“售卖”F商品的数量。A、B两国的相互需求两两对等。有以下国际贸易恒等式
由贸易双方的相互需求决定的均衡的贸易条件给A、B两国都带来了可观的贸易利益。同它们各自的国内交换比率相比，A国进口10单位C商品可以少支付3单位F商品，或者说只需出口17单位F商品就能换回10单位商品C商品；B国进口17单位F商品只需要支付10单位C商品，或者说B国出口10单位C商品可以多换回2单位F商品。
三、贸易均衡相对商品价格的局部均衡分析
图2－2中（a）和（c）中Sx表示国家1和国家2对商品X的需求曲线，Dx是国家1和国家2对商品X的供求曲线，纵轴表示X的相对价格（即多生产1单位的X必须放弃生产Y的数量），横轴表示X的数量。
图2－2（a）表示在没有贸易的情况下，国家1在A点进行生产和消费，这时X的相对价格是P1。图2－2（c）表示在没有贸易的情况下，国家2在A′点进行生产和消费，这时X的相对价格是P3。两国进行贸易之后，X的相对价格位于P1和P3之间。当价格高于P1时，国家1将生产比其需求更多的X，并将多余的X出口。此外，当价格低于P3时，国家2对X的需求将超过其本国所需供给的数量，从而从国家1进口X来满足需求。
当价格为P2时，国家1想要出口X的数量刚好等于国家2想要进口X的数量，商品的相对价格在P2时达到局部均衡。
如果相对价格高于P2，则商品X的出口供给大于X的进口需求，这会使相对价格下降直到P2，则商品X的出口供给小于X的进口需求，这会使相对价格上升直到P2。
图2－2 贸易均衡相对商品价格的局部均衡分析
第四节 比较优势理论的发展
在揭示比较优势理论时，我们只讨论两种产品两个国家。在现实中，有许多国家在参与贸易，各国之间也从事各种产品的生产和贸易。在这一节中，我们分别讨论多个国家或多种产品贸易模型。
一、两个国家多种产品贸易模型
在前面的部分，分析比较优势时，我们的模型只针对两种产品，在这里，我们来分析两个国家多种产品的情况。
现在假设世界上只有两个国家——本国和外国，但有许多种产品，比如说有M种，分别用1，2，…，M来表示。本国和外国都能生产，也需要消费这M种产品。
和前面一样，劳动是唯一的投入，我们用aLj来表示本国生产第j种产品的单位成本（劳动投入），a＊Lj为外国生产第j种产品的单位成本。为了确定这两个国家在生产哪些产品上具有比较优势，我们将本国生产这些产品的相对劳动生产率从高到低排列起来
其中，相对劳动生产率定义为本国劳动生产率（Qj／L）与外国劳动生产率（Q＊j／L＊）之比。由于劳动生产率是单位产品要素投入的倒数，即Qj／L＝1／aLj，因此相对劳动生产率可写为
从上面的模型可以看出，本国生产第1种产品的相对劳动生产率最高（或相对成本最低），生产第M种产品的相对劳动生产率最低（或相对成本最高）。也就是说，本国具有生产第1种产品的比较优势，而外国具有生产第M种产品的比较优势。如果发生贸易，本国一定会生产并出口第1种产品，进口第M种产品，外国则正好相反，生产并出口第M种产品，从本国进口第1种产品。
那么，其余的产品应该由哪国来生产？这需要通过将各种产品的相对劳动生产率与两国的相对工资水平进行比较来决定。假设本国和外国的劳动工资率分别是W和W＊。则本国生产产品j的成本是WaLj，外国生产产品j的成本是
如果
那么，本国具有生产产品j的比较优势，该产品就应该在本国生产；若相反，则外国具有生产产品j的比较优势，该产品就应该在外国生产。
为了让分析更加具体，我们给出具体的5种产品及其单位产品的劳动投入来进行具体的分析。如表2－15所示，假设本国和外国都能生产五种产品：苹果、香蕉、梨、红枣和西瓜，但是生产这些产品所需要的单位劳动投入不同。假设本国和外国的工资率之比（W／W＊）是5，那么，本国具有生产苹果和香蕉的比较优势，外国只具有生产梨、红枣和西瓜的比较优势。如果W／W＊为3，那么，本国会生产苹果、香蕉和梨，外国会生产红枣和西瓜。
表2-15 本国和外国单位产品劳动投入与相对单位成本
由此可见，如果各种产品的相对投入产出不变（即相对劳动生产率不变），本国相对工资率的降低（从5到3）会使本国在越来越多的产品上获得比较优势，生产和出口的产品种类越来越多。反之，如果外国的工资增长速度低于本国，本国的相对工资率上升，本国就会在越来越多的产品上失去比较优势。从动态的角度来看李嘉图模型，一种产品的相对投入产出和面临的工资水平都在不断变化，如果一国相对工资率的提高超过产品相对劳动生产率的提高，该国就会在越来越多的产品上失去比较优势。当然，这里的工资指的是经过汇率和物价调整后的实际工资。
二、多个国家两种产品贸易模型
以上只分析了两个国家的贸易模式，现实经济中多个国家之间可能有各种不同的比较优势，它们彼此之间又是如何贸易的呢？为了简化起见，假设只有两种产品（酒和布），但有许多国家（比如说有N个）都生产这两种产品，那么哪些国家应该出口酒，哪些国家应该出口布呢？
为了确定谁有比较优势，我们将各国生产酒的相对成本从小到大进行排列
其中aLR和aLW分别表示生产1单位酒和1单位布的劳动投入量；1，2，…，N代表不同的国家。
在这里，第1国生产酒的相对成本（相对劳动投入量）最低，第N国生产酒的相对成本最高。相反，第1国生产布的相对成本（酒相对成本的倒数）最高，而第N国生产布的相对成本最低。如果发生贸易的话，这两个国家的生产贸易模式比较容易确定，第1国出口酒进口布，第N国进口布出口酒。那么其他国家呢？
处于第1国与第N国之间的国家出口什么进口什么，取决于国际市场上酒的相对价格（PR／PW），而国际市场上两种产品的相对价格又取决于整个世界对这两种产品的供给与需求。
从理论上讲，各国的生产和贸易模式取决于本国的相对成本和国际市场上产品的相对价格。一旦国际市场上酒的相对价格确定之后，酒的相对生产成本低于国际相对价格的国家就会生产和出口酒并进口布，反之则生产和出口布，进口酒。另一方面，各国的生产和贸易模式又会反过来影响国际市场上酒的相对价格。为了让分析更加具体，我们借助于一个假想的模型。
如表2－16所示，假设世界上有3个国家，即葡萄牙、英国、意大利，分别生产酒和布。根据生产酒的相对成本排列，我们发现英国生产酒的相对成本最高，因此，根据比较优势原理，英国应该生产布并出口布来换取酒。意大利生产酒的相对成本最低，所以意大利应该生产和出口酒而进口布。这样，这两个国家的生产和贸易模式就确定了。
表2－16 各国酒和布的单位产品劳动投入（以小时计）与相对成本
那么，葡萄牙的生产和贸易模式则取决于国际市场上酒的相对价格，而这一相对价格最终取决于意大利酒的生产能力、英国布的生产能力和三国对酒的相对需求。
如果意大利的酒生产能力很强，英国的布生产能力很弱，世界酒的相对供给就大；反之则小。在酒相对需求给定的情况下，相对供给越大，就越有可能在较低的酒的相对价格上达到均衡。需要生产酒的国家就越少（也有可能只要意大利一个就够了）。但如果英国生产布的能力很强，而意大利酒生产能力很弱，国际上酒的相对价格就越高。
在图2－3中，现在假设市场均衡的酒的相对价格是1，那么意大利和葡萄牙就生产和出口酒，英国生产和出口布。但如果酒相对需求减少，或酒的相对供给增加时，导致酒的相对价格降低为0．8，那么，葡萄牙就会转为生产布而进口酒。
图2－3 多个国家两种产品相对价格的确定
让我们再作一个较为抽象的总结。在两种产品多个国家的情况下，一国的比较优势由该国产品生产的相对成本（aL1／aL2）与国际产品市场的相对价格（P1／P2）相比来确定。如果（aL1／aL2）＜（P1／P2），该国则具有生产产品1的比较优势，应该生产和出口产品1，进口产品2；如果（aL1／aL2）＞（P1／P2），则该国具有生产产品2的比较优势，应该生产和出口产品2，进口产品1；如果（aL1／aL2）＝（P1／P2），该国在任何产品上既没有比较优势，也没有比较劣势，对任何一种产品可能进口，也可能出口，或不进口也不出口，生产与贸易模式不确定。
本章小结
国际贸易的理论根源来自于古典贸易理论。斯密的绝对优势理论认为各国应当专业化生产并出口本国具有绝对优势的商品，同时进口那些本国处于绝对劣势的商品。李嘉图的比较优势理论认为每个国家都应集中生产并出口其具有比较优势的产品，进口其处于比较劣势的产品。穆勒的相互需求理论认为国际交换比率取决于双方的相互需求情况，即两国对两种产品的进口需求决定了产品的相对价格。如果涉及两个国家多种产品，则比较优势和贸易模式由该国产品的相对劳动生产率和相对工资之比来确定；如果涉及两种产品多个国家，则一国的比较优势由该国产品生产的相对成本与国际产品市场的相对价格之比来确定。
复习思考题
1．简述绝对优势理论和比较优势理论的核心思想。它们分别存在什么样的局限性？
2．在古典贸易模型中，假设A国有120名劳动力，B国有50名劳动力，如果生产棉花的话，A国的人均产量是2吨，B国也是2吨；要是生产大米的话，A国的人均产量是10吨，B国则是16吨。画出两国的生产可能性曲线并分析两国中哪一国拥有生产大米的绝对优势，哪一国拥有生产大米的比较优势。
3．表2－17列出了中国和加拿大生产1单位计算机和1单位小麦所需的劳动时间。假定生产计算机和小麦都只用劳动，加拿大的总劳动为600小时，中国总劳动为800小时。
表2－17 中国和加拿大生产1单位计算机和1单位小麦的劳动时间
（1）计算不发生贸易时两国生产计算机的机会成本。
（2）哪个国家具有生产计算机的比较优势？哪个国家具有生产小麦的比较优势？
（3）如果给定世界价格是1单位计算机交换22单位的小麦，加拿大参与贸易可以从每单位的进口中节省多少劳动时间？中国可以从每单位进口中节省多少劳动时间？如果给定世界价格是1单位计算机交换24单位的小麦，加拿大和中国分别可以从进口每单位的货物中节省多少劳动时间？
（4）在自由贸易的情况下，各国应生产什么产品，数量是多少？整个世界的福利水平是提高还是降低了？试用图分析。
4．两种产品多个国家的情况。表2－18给出了4个国家生产1单位大米和小麦的劳动投入量。
表2－18 4个国家生产1单位大米和小麦的劳动投入量
已知国际市场均衡的大米相对价格为2，则按照比较优势的原则，各国的贸易模式如何？当国际市场对大米需求增加导致大米的相对价格上升至3．5时，各国贸易模式会受到影响吗？如果受到影响，怎样变化？
5．两个国家多种产品的情况。表2－19给出了两国生产四种产品所需的单位劳动时间。
表2－19 两国生产4种产品所需的单位劳动时间
如果美国工资是10美元／小时，菲律宾的工资水平是3美元／小时，两国发生贸易，按照比较优势的原则，各应生产和出口什么产品？如果美国的工资上升为11美元／小时，贸易模式会受影响吗？
要素禀赋理论_国际贸易学
第一节 要素禀赋理论
要素禀赋理论（又称H－O理论）是由瑞典经济学家伊莱·赫克歇尔（Eli Heckscher）和贝蒂尔·俄林（Bertil Ohlin，1977年诺贝尔经济学奖获得者）提出的。早在1919年赫克歇尔在他的论文《对外贸易对收入分配之影响》中就首次提出了要素禀赋理论的观点，这篇论文也被萨缪尔森称为“天才之作”。其后赫克歇尔的学生俄林在1922年的博士论文、1924年的《贸易学说》和1933年的《域际贸易与国际贸易》中全面阐述并发展成完整的要素禀赋理论，后来经萨缪尔森等人完善之后，成为20世纪30年代到70年代国际贸易理论的主流。
要素禀赋理论的主要贡献在于赫克歇尔和俄林克服了斯密和李嘉图贸易模型中的某些局限性，认为生产商品需要不同的生产要素，除了需要劳动，还需要资本等其他要素。而且他们还强调了要素在不同产品的生产投入中所占的比例也不同，并将产品分为两大类：资本密集型产品和劳动密集型产品。前者的生产中生产技术性较高，需要大量的机器设备和资本投入；后者则主要是对手工操作要求较多，需要大量的劳动投入。另外，他们认为各国生产要素的储备比例也是不同的。有的国家资本相对雄厚，被称为“资本充裕”国家；有的国家人口众多，被称为“劳动充裕”国家（这里的“充裕”也是一个相对概念，用人均资本，即资本／劳动的比率来衡量）。这些都为接下来的贸易理论的发展产生了深远的影响。
一、要素禀赋理论的基本假设
要素禀赋理论的基本假设如下。
假定1：2×2×2假定。假定只有两个国家，两种商品X、Y，两种生产要素K、L。这一假定使现实经济简单化，有利于分析问题。
假定2：自由贸易假定。假定没有运输成本、关税及其他限制商品自由流动的障碍。
假定3：要素流动性假定。生产要素只能在一国范围内自由流动，在国家间不能自由流动。因而，国内劳动力和资本收益相等，国家间由于要素流动障碍可能存在要素收益的差异。
假定4：完全竞争假定。假定两个国家的商品市场和要素市场都实现完全竞争。参与市场交易的供给者、需求者众多，生产要素、商品是同质的，具有完全信息。在长期内完全竞争市场商品的价格等于生产商品的边际成本，同时等于商品的边际收益。
假定5：规模收益不变假定。假定两国在两种商品的生产上保持规模收益不变。产量增加的比例等于生产要素投入量增加的比例，即f（tK，tL）＝t·f（K，L）。
假定6：技术相同假定。假定两国具有相同的技术水平，具有相同的生产函数，投入同样数量的生产要素生产同等数量的某种商品；强调技术不是不变，而是两国生产同种商品的技术保持相同。
假定7：有关要素密集度的假设。假设两种商品的要素密集度不同，一种为劳动密集型，另一种为资本密集型。由于两个国家生产同种产品的技术相同，生产函数相同，因此同种商品在两个国家密集度是相同的。没有要素密集度转变的情况。
假定8：消费者偏好相同假定。假定两国消费者对两种商品偏好相同。消费者偏好可以用一组常规的（即凸向原点）的社会无差异曲线表示。两国的社会无差异曲线在形状和位置上一致。在假定7、假定8的基础上，要素禀赋的两种计量方法是确定一致的。
假定9：资源充分利用假定。假定两国在贸易前后都能生产出最大可能的产量，生产点总是落在生产可能性边界上。
这一模型称为赫克歇尔－俄林模型（也称H－O模型）。任何一个假定条件变化，要素禀赋理论的结论都有可能不同，甚至不成立。
二、要素禀赋理论的核心思想
由于要素禀赋的不同，在国际贸易中，一个国家会出口那些使用大量相对丰富（便宜）的要素投入的产品，而进口那些需要大量使用相对稀缺（昂贵）要素投入的产品。这就是资本丰富的国家（如美国）一般出口汽车等资本密集型的产品，而劳动力丰富的国家（如中国）则出口纺织品等劳动密集型产品的原因。
三、生产与贸易模式
各国生产要素自然禀赋的相对差异决定了不同生产要素的使用方法和价格，因而也就决定了各国在不同商品生产上的成本差异，决定了各国的比较优势和贸易利益，成为国际贸易的原因。因此，各国生产要素自然禀赋的相对差异构成了比较优势和国际贸易的现实基础。
根据以上基本假设，两国的生产和贸易模式简述如下。
劳动充裕的国家拥有生产劳动密集型产品的比较优势，资本充裕的国家拥有生产资本密集型产品的比较优势。如果两国发生贸易，劳动充裕的国家应该生产并出口劳动密集型产品，进口资本密集型产品；资本充裕的国家应该生产并出口资本密集型产品，进口劳动密集型产品。
由于中国是一个劳动充裕的国家，且小麦是劳动密集型产品，中国生产小麦的相对成本和相对价格低，具有生产小麦的比较优势。美国则相反，是一个资本充裕的国家，生产电子产品（资本密集型产品）的相对成本和相对价格低，因此，美国具有生产电子产品的比较优势。
如果两国发生贸易，中国会增加小麦生产减少电子产品生产，并向美国出口小麦进口电子产品；美国会减少小麦生产增加电子产品生产，并从中国进口小麦，向中国出口电子产品。决定两国生产与贸易模式的基础仍然是生产成本方面的比较优势，而这一比较优势是由要素配置而不是生产技术的差异决定的。
四、贸易影响与贸易所得
国际贸易的产生是由于各国之间存在着生产、消费及商品价格的差异。国际贸易的结果又反过来影响各国商品的价格、商品的生产和消费及经济发展。
我们首先分析贸易对价格、生产、消费及贸易利益等方面的影响。在对贸易利益的分析中，我们将分别对生产者利益、消费者利益及整个社会利益变动进行分析。这种分析包括静态的和动态的，局部的和整体的。在本章我们使用的仍然只是静态的总体均衡分析和局部均衡分析。
（一）总体均衡分析
我们仍然用生产可能性曲线和社会无差异曲线来对贸易影响进行总体均衡分析。
与古典贸易模型相比，H－O模型对一国生产可能性的假设有两个方面的不同。
第一，关于两国生产各种商品能力不同的原因。古典贸易模型解释为生产技术上的不同，H－O模型则强调要素的禀赋不同。中国的劳动力资源相对充裕而资本相对不足。因此，中国生产劳动密集型产品（小麦）的能力比生产资本密集型产品（电子产品）的能力要强，其生产可能性曲线偏向小麦。美国则相反，生产电子产品的能力强于生产小麦的能力，生产可能性曲线向电子产品倾斜。
第二，关于产品生产机会成本的假定。古典模型假设劳动是唯一的生产要素，每单位劳动投入的产出是不变的。因此，每单位产品的机会成本是固定的，生产可能性曲线是一条直线。H－O模型假设有两种要素投入，产品生产的机会成本是递增的。也就是说，当一国将其生产资源从某个产品生产中转移去生产另一产品时，所必须放弃的该产品的数量越来越大。从另一角度说，如果一国继续不断地将其有限的资源投向一种产品生产时，每个新增加的投入所能得到的产出会越来越少。这种“成本递增”或“收益递减”的生产可能性曲线具有外凸的形状（机会成本等于生产可能性曲线的斜率，递增的斜率形成外凸的曲线）。图3－1中的中国和美国的生产可能性曲线反映了以上两个方面的特征。
图3－1 生产要素比例不同国家之间的贸易
如在李嘉图模型中分析的一样，图3－1中中国和美国在没有贸易时分别选择A点和A＊点作为生产和消费的均衡点，假定中国生产38吨小麦和42万单位电子产品，美国生产25吨小麦和42万单位电子产品，各国都只消费本国生产的产品。在A点上，中美两国小麦的相对价格（＝小麦价格PW／电子产品价格PS）都等于本国生产小麦的相对成本，分别用P0和P＊0来表示。由于中国拥有充裕的劳动力，中国生产小麦的相对成本比较低，P0假定为0．5；美国劳动力相对缺乏，小麦生产的相对成本比较高，P＊0假定为1．5。而两国的电子产品生产的相对价格（小麦相对价格的倒数）则正好相反，中国是2，美国是2／3。如果两国发生贸易，根据比较优势的原理，美国会向中国出口电子产品以换取小麦，中国则出口小麦用来跟美国换取电子产品。
自由贸易对各国经济的第一个直接影响是产品价格的变动。在总体均衡分析中，表现为产品相对价格的变化。在封闭时，中国小麦的相对价格低于美国。对于中国来说，出口小麦会使国内小麦的价格（PW）上升，进口电子产品又会使国内电子产品市场的价格（PS）下降，从而使小麦的相对价格上升（从P0上升到P1）。对于美国来说，情况正好相反，出口电子产品进口小麦，小麦的相对价格下降（从P＊0下降到P＊1）。在自由贸易的情况下，只要中国小麦的相对价格低于美国，中国的小麦就会不断地出口到美国，美国的电子产品就会出口到中国，直至两国小麦的相对价格相等为止。这一相等的相对价格也是两国进行贸易的国际相对价格。
两国进行交换的国际相对价格的最终确定取决于国际市场上的相对供求关系。在决定小麦的相对价格过程中，中国是相对供给方，美国是相对需求方。从中国方面来说，希望小麦的相对价格越高越好，至少不能低于封闭时的0．5，否则就没有动力去从事国际贸易。对于美国来说，希望小麦的相对价格越低越好，至少要比自给自足时的1．5低，否则也没有必要去跟中国交换。因此，我们至少可以知道国际小麦相对价格的两个边界分别是中美两国在没有贸易时的国内相对价格。也就是说，这一最终进行交易的国际相对价格一定高于0．5低于1．5，而究竟是0．8、1．2，还是别的价格，则取决于双方相对供给量和需求量的大小。
产品相对价格的变化会进而影响两国的生产和消费。为了继续讨论贸易对各国生产和消费的影响，在此我们先假定自由贸易后的国际相对价格为1（P1＝P＊1＝1），即每吨小麦可以交换1万单位电子产品。在中国，小麦相对价格的上升（电子产品相对价格下降）使得中国小麦生产增加，电子产品生产减少。而在美国，更多的资源则会被用来生产电子产品，同时减少小麦的生产。各国的生产点都会从原来没有贸易时的A点向S1点转移，在新的生产均衡点S1上，国际相对价格曲线与各国的生产可能性曲线相切，小麦的相对成本等于小麦的国际相对价格。
国际贸易所产生的价格变化会引起生产的变动，形成中国多生产小麦、美国多生产电子产品的“国际分工”局面。但与斯密和李嘉图模型不同的一点是，H－O模型中的分工不是完全的。各国的生产只是“多”生产本国拥有比较优势的产品，而非“完全”生产这种产品。主要原因是，在H－O模型中，机会成本是递增的。如果完全生产一种产品而放弃生产另一种产品的话，该产品的机会成本将会变得相当大。
中国多生产小麦少生产电子产品并不意味着中国愿意多消费小麦少消费电子产品，而是指中国愿意用小麦来换取更多的电子产品。中国和美国的生产分别移到S1点和S＊1点上，但自由贸易使得各国可以在国际相对价格曲线上的任何一点上进行消费。中国愿意出口一部分小麦用来进口电子产品，美国则希望用电子产品换取小麦，但各国究竟用多少小麦或用多少电子产品来交换则取决于本国的社会无差异曲线的偏向和水平。中美两国都会沿着国际相对价格曲线找到一个社会福利水平最高的点进行消费。在图3－1中，中美两国新的消费点分别在点C1和点C＊1。在这一点上，社会无差异曲线与国际相对价格曲线相切。两国生产与消费之间的差额就是净出口。在图3－1中，我们假设中国出口了20吨小麦进口了20万单位电子产品，美国进口小麦和出口电子产品的数量，正好等于中国的出口量和进口量。在没有借贷的两国模型中，两国的贸易必须是平衡的。
在图3－1中，贸易后中国的小麦消费为40吨，电子产品为50万单位，美国消费50吨小麦和40万单位电子产品，与封闭经济中的消费点A或A＊相比，两种产品的消费显然都增加了。但在最终的消费点，不一定两种产品的消费都增加，也有可能一种产品增加而另一种产品减少，具体的消费量取决于相对价格变动的幅度和社会的偏好。
与封闭经济时的情况相比，贸易对生产和消费的最根本影响是造成两者的分离。任何一国不再只消费自己生产的产品，本国生产的产品也不需要完全由自己来消费。两者之间的差异就是国际贸易的数量。具体来说，本国生产量超过本国消费量的部分为出口，生产量低于本国消费量的部分为进口。从生产点（S1或S＊1）到消费点（C1或C＊1）所形成的三角形
被称为“贸易三角”。在两国的贸易模型中，两个贸易三角是相等的。
（二）局部均衡分析
1．单个商品国际市场价格的形成
在没有贸易的情况下，各国商品的价格是不同的，一般来说，同样的商品在具有生产比较优势的国家的价格比较低，在没有生产比较优势的国家的价格比较高。根据前面所用的例子，我们假设每吨小麦的机会成本在中国是0．5万单位电子产品，在美国是1．5万单位电子产品。如果我们用货币单位来衡量，并假设每万单位电子产品等于1 000元，那么中国每吨小麦的机会成本是500元，美国是每吨1 500元。为了简化分析，我们进一步假定在封闭经济中产品的市场均衡价格等于其机会成本。也就是说，在没有贸易时，中国小麦的市场价格是每吨500元而美国是每吨1 500元。
如果两国发生贸易，美国看到中国的小麦便宜，就想从中国进口。但是美国必须支付每吨至少500元的价格，中国才会将小麦卖给美国。美国当然愿意支付，但不能等于或超过美国自己生产小麦的价格1 500元，否则美国就没有必要从中国进口。中国想尽量抬高交易价格使出口有钱可赚；而美国，则想尽量压低交易价格使进口有利可图。那么两国最终以什么价格成交呢？从更广泛的范围来讲，单个商品的国际市场价格是怎样形成的？
我们还是用中美两国小麦贸易的例子来说明单个商品国际市场价格的形成，并假设没有运输成本和贸易障碍。图3－2（a）是中国的小麦市场，（c）是美国的小麦市场，（b）是小麦的国际市场。小麦的国际价格由国际市场的供求均衡来决定。
图3－2 小麦贸易及其国际市场价格的决定
在这个例子中，中国是小麦出口国，只要价格高于500元，中国就愿意出口小麦，国际市场上的供给曲线（SX）是中国的出口曲线。当价格等于500元，中国国内的供给量正好等于需求量，出口为零。当价格超过500元时，供给量超过需求量，其间的差额就可以用来出口，出口量随着价格的上升而增加。美国是小麦进口国，只要价格低于1 500元，美国就进口，价格越低，进口越多。国际市场上的需求曲线（DM）就是美国的进口曲线。同理，当小麦价格等于1 500元时，美国国内市场上供求达到均衡，无需进口。只有在价格低于1 500元时，美国国内市场才出现短缺，需要靠进口来弥补。所以美国的进口需求曲线从1 500元开始。
在国际小麦市场上，如果中国的出口量小于美国的进口量，供不应求，国际市场价格就会上升，反之则下跌。只有在进口量等于出口量的时候，国际市场上的均衡价格才会形成。在上述例子中，这一价格假设为1 000元，交易量为20吨。
当然，这一价格不一定是1 000元，可能是大于500元小于1 500元的任何数，国际价格的波动范围可以表示为：没有贸易时出口国的国内市场均衡价格＜国际市场价格＜没有贸易时进口国的国内市场均衡价格。
2．贸易对两国生产和消费的影响及贸易所得
首先来看贸易对进口行业的影响。所谓的进口行业，指的是本国没有比较优势，在国际市场上不具有竞争能力的行业。在这类行业中，既有国内企业生产的产品，也有从国外进口的产品，两种商品在同一市场上竞争。因此，进口行业实际上是国内“与进口商品竞争的行业”（为了讨论方便，我们就将其简称为进口行业）。在前面所假设的例子中，中国的电子产品产业和美国的小麦产业都属于进口行业。下面以中国电子产品行业为例进行分析。
图3－3所示的是中国电子产品市场的情况。在不存在贸易的情况下，电子产品的价格由国内的供给和需求决定，在供求均衡点上，电子产品的价格假定为P0。在这一市场价格下，电子产品的供给量（S0）与需求量（D0）相等。根据我们的假设中国不具有生产电子产品的比较优势，在没有贸易的情况下，中国的电子产品价格高于美国或高于国际市场价格。发生贸易之后，中国的电子产品价格下降到P＊，这样一来，中国电子产品的生产量由S0下降到S1，消费量由D0增加到D1，进口量为M。因此，两国进行贸易对进口行业的影响是：国内同类产品的价格下降，生产减少，消费增加。
图3－3 进口对中国电子产品行业价格、生产及消费的影响
接下来分析一下贸易对中国出口行业的影响。图3－4所示的是中国小麦产品市场的情况。在不存在贸易的情况下，中国的小麦价格由国内的供给和需求决定，在供求均衡点上，小麦的价格假定为P0。在这一市场价格下，小麦的供给量（S0）与需求量（D0）相等。根据我们的假设中国具有生产小麦的比较优势，在没有贸易的情况下，中国的小麦价格低于美国或低于国际市场价格。发生贸易之后，中国的小麦价格上升到P＊，这样一来中国的小麦生产量由S0增加到S1，消费量由D0减少到D1，出口量为X。因此，两国进行贸易对出口行业的影响是：国内同类产品的价格上升，生产增加，消费减少。
图3－4 出口对中国小麦行业价格、生产及消费的影响
现代国际贸易新现象_国际贸易学
第一节 现代国际贸易新现象
第二次世界大战以后，特别是20世纪50年代末以来，国际贸易出现了许多新的现象，主要表现在同类产品之间的贸易量大大增加、发达的工业化国家之间的贸易量大大增加及产业领先地位不断转移。
一、同类产品之间的贸易量大大增加
古典与新古典贸易理论认为贸易的基础是各国之间产品生产的比较优势，即国际贸易的根源在于各国不同产品生产方面的差异，包括技术的差异（李嘉图模型）或固有的资源禀赋的差异（赫克歇尔－俄林模型）。按照这些理论，国家之间技术和资源禀赋的差异越大，它们之间的贸易量也应该越大；如果两个国家的差异很小，它们之间的贸易量就会比较小。也就是说，各国之间的贸易主要是不同产品之间的贸易，即行业间贸易（inter－industry trade）。
但第二次世界大战以来，许多工业国家不仅出口工业产品，也大量进口相似的工业产品，工业国家传统的“进口初级产品、出口工业产品”的模式逐渐改变，出现了许多同一行业既出口又进口的现象。例如，美国每年要出口大量的汽车，但同时又从日本、德国、韩国等国大量进口汽车。这种既进口又出口同一类产品的贸易模式被称为行业内贸易（intra－industry trade）。
经济学家通常使用行业内贸易指数（index of intra－industrial trade，简称IIT）来测度一个产业的行业内贸易程度。这一指数的计算公式为
其中X和M分别代表一个行业（或同类产品）的出口价值和进口价值。IIT的值介于0和1之间，如果该国只出口或只进口该产品，那么，IIT＝0，即不存在行业内贸易。如果IIT＞0，意味着该国同时出口和进口这一行业的产品，有行业内贸易。IIT的值越大，表示行业内贸易的程度越高。当出口与进口的价值相等时，X－M＝0，IIT＝1。当然，IIT值的大小在很大程度上取决于我们如何定义一个行业或产品，行业或产品定义得越宽泛，IIT的值就会越大，否则就越小。
表4－1列出了部分国家制造业部门行业内贸易的状况。从表4－1中可以看出，1970年，工业化国家中行业内贸易所占的份额最低的是日本（32．8%），最高的是法国（78．1%），平均是56．8%。到了1999年，最低的和最高的仍然分别是日本（62．3%）和法国（97．7%），但所有工业化国家的行业内贸易指数均有较大幅度的上升，平均水平达到了85．8%。
表4－1 部分国家制造业部门行业内贸易指数
资料来源：1970年和1987年的数据来自J．A．Stone and H．H．Lee，Determinants of Intra－Industry Trade：A Longitudinal，Cross Country Analysis，Weltwirscha Ftliches Archiv，No．1，1995。1999年数据是根据WTO（世界贸易组织）2000年度的国际贸易统计报告计算的。
在发展中国家中，新加坡的行业内贸易指数一直较高：1970年就超过日本和西班牙，1987年仅次于法、英两国，到1999年超过了英国。从变化的幅度看，墨西哥是行业内贸易增长最快的。1970年墨西哥的行业内贸易指数还只有29．7%，到1999年则达到97．3%，超过新加坡成为行业内贸易指数最高的发展中国家。
总体来说，在从1970年到1999年将近30年的时间内，各国的行业内贸易指数都有很大幅度的上升，且发展中国家上升的幅度更大，与发达国家的差距逐渐缩小。由此可见，随着一国经济的增长，行业内贸易也不断增加。这种行业内贸易在许多国家都超过其贸易总额的50%以上。行业内贸易在国际贸易中的重要性日益突出。
随着经济的发展和工业化程度的提高，中国行业内贸易指数也在不断提高。按SITC（标准国际贸易商品）分类方法，1999年中国的工业制成品部门的行业内贸易指数达到88．5%，其中第6类即按原料分类的制成品的行业内贸易指数达到98．4%之高，第7类即机械运输设备的行业内贸易指数达到91．7%。2000年中国的行业内贸易指数达到88．7%，2001年为90．4%。
二、发达的工业化国家之间的贸易量大大增加
20世纪50年代，大部分贸易发生在发达国家与发展中国家之间（即“南北贸易”）。20世纪60年代以后，这种格局逐渐改变，发达国家相互之间的贸易（“北北贸易”）不断增加。到20世纪末，发达国家之间的贸易已经接近全球贸易的50%（1999年，发达国家之间的进口占全球总进口的48．4%，出口占全球总出口的46．9%），成为国际贸易的重要部分。
表4－2给出了2000年7个主要工业化国家从其他工业化国家进口和向其他工业化国家出口占该国总进出口的比例。从表中我们可以看到，这7个国家与其他工业化国家贸易的比例均在50%以上（日本的进口比例除外），这意味着工业化国家的国际贸易中大部分是与其他工业化国家进行的。其中，加拿大最为典型，它的全部出口中的95%和进口中的82%是与其他工业化国家进行的。日本最低，但其出口中也有51%是与其他工业化国家进行的，进口有39%来自其他工业化国家。把全部工业化国家放在一起考虑，工业化国家之间的出口占工业化国家总出口的70%，而它们之间的进口也占工业化国家总进口的70%，即工业化国家之间的贸易占它们总贸易的2／3以上。
表4－2 部分工业化国家与其他工业化国家贸易占其总贸易的份额（2000年）
资料来源：IMF（国际货币基金组织）贸易方向统计季报。
三、产业领先地位不断转移
现代贸易发展中的第三个重要现象是世界市场上主要出口国的领先或主导位置在不断变化。有许多产品曾经由少数发达国家生产和出口，在国际市场上占有绝对的领先地位，其他国家不得不从这些国家进口。然而，第二次世界大战后这种产业领先地位在不断发生变化。一些原来进口的国家开始生产并出口这类产品，而最初出口的发达国家反而需要进口。例如纺织业、机电业，甚至汽车制造业，都出现了这种情况。纺织品是欧美最早向其他国家大宗输出的产品，20世纪初，“洋布”占领中国市场，挤垮了“土布”。几十年后情况则相反，纺织品的主要生产出口国变成了发展中国家，尤其是中国的纺织品，充满欧美市场，而欧美成了纺织品的净进口国。家用电器是另一个例子。美国于1923年发明了第一台电视机，但到了20世纪90年代以后，美国国内连一台电视机都不生产了，全部靠进口。日本在20世纪60年代后成为电视机的主要生产和出口国，20世纪90年代以来，韩国和中国也逐渐成为电视机的生产和出口国。再比如汽车行业，美国是最早的汽车生产和出口国，现在则大量进口日本汽车。最近几年，韩国也成为重要的汽车出口国了。
国际贸易中的这些现象立即引起了对传统贸易理论，尤其是对赫克歇尔－俄林理论的挑战：这些新的贸易现象显然是不能用资源禀赋来解释的，因为发达国家的资源比例是相似的，都属于资本相对充裕的国家，而同类工业产品的生产技术更具有相似的要素密集性。国际贸易为什么会在相似的要素密集型产品和相似的要素充裕型国家之间进行呢？尽管许多发展中国家（如中国）的人均资本在不断增加，但与发达国家（如美国、日本）相比，仍是资本相对稀缺的国家。为什么资源禀赋的模式基本没有变化，而某些制造品的比较优势会从发达国家逐渐转移到发展中国家？
国际贸易实践中发生的这些现象，需要用新的理论来解释。20世纪60年代以来，围绕第二次世界大战后国际贸易的新特点，经济学家们提出了一些新的学说，并逐渐形成了与古典和新古典贸易理论不同的现代国际贸易论。这些理论包括保罗·克鲁格曼的规模经济理论、弗农的产品生命周期理论、林德的偏好相似理论等。
规模经济理论_国际贸易学
第二节 规模经济理论
一、规模经济的基本原理
传统贸易理论（从斯密的绝对优势理论到赫克歇尔－俄林理论）都假设产品的规模报酬不变，即假设产出增长或下降与要素投入的增长或下降的幅度是一样的，所有的投入增加一倍，产出也增加一倍。在以初级产品生产为主的前工业化时代，这个假设基本是接近现实的。但是，在现代化社会，尤其是在工业生产中，许多产品的生产具有规模报酬递增的特点，即扩大生产规模，每单位生产要素的投入会有更多的产出。尤其是现代化的工业，大规模的生产会降低单位产品的成本，即存在着规模经济。
什么是规模经济呢？从微观经济角度讲，产品的长期平均成本会受生产规模的影响。如果生产规模太小，劳动分工、生产管理等都会受到限制，产品的平均成本会比较高。随着规模的扩大、产量的增加，这种限制会减少，每单位投入的产出会增加，产品的平均成本会下降。微观经济理论称之为规模报酬递增，也称为规模经济。随着产量的不断增加，这种递增的规模报酬会达到顶点，即达到最佳规模。在最佳的生产规模中，产品的平均成本达到最低点，并且在一定范围内，平均成本不会因产量的增加而降低。这一阶段称为规模报酬不变。但是这种成本不变的状况不会永远保持下去，如果生产规模继续扩大，平均生产成本会因为规模过大、管理和合作效率下降而上升。这最后阶段出现的是规模报酬递减或规模不经济。用图形来表示的话，长期平均生产成本会随着产量（规模）的扩大而下降、不变和上升，从而形成U字形（见图4－1）。
图4－1 企业的长期平均成本与规模经济
规模经济又可分为内部规模经济与外部规模经济两种。内部规模经济主要来源于企业本身生产规模的扩大。由于生产规模扩大和产量增加，分摊到每个产品上的固定成本（管理成本、信息成本、设计成本、科研与发展成本等）会越来越少，从而使产品的平均成本下降。具有内部规模经济的一般都为大企业、大公司，多集中于设计、管理、销售成本较高的制造业和信息产业，如汽车、飞机、钢铁、电脑软件行业等。
外部规模经济主要来源于行业内企业数量的增加所引起的产业规模的扩大。由于同行业内企业的增加和相对集中，在信息收集、产品销售等方面的成本会降低。外部规模经济一般出现在竞争性很强的同质产品行业中。例如，在美国的硅谷有成百上千家电脑公司，每家都不是很大，但集中在一起，形成了外部规模经济。北京的中关村电脑城，浙江的许多纽扣城、电器城、小商品市场等，也都具有获取外部规模经济的性质。
我们举个例子来说明内部规模经济与外部规模经济。假设第一个在北京中关村开业的电脑销售公司只有一间铺面，每天出售一台电脑。设在北京郊区的电脑生产基地不得不专程开一辆车将这台电脑送到中关村，收取100元。也就是说，每台电脑的运输成本为100元。但如果该公司增加了铺面，扩大了规模，每天能够出售10台电脑，此时电脑生产基地仍然只需用一辆车将这10台电脑运送到中关村，那么，每台电脑的运输成本就只有10元，由此产生的平均成本下降就是内部规模经济。另一方面，如果现在有10家电脑公司聚集在中关村，每家公司每天只出售1台电脑，也就是说，企业的规模没有变但行业的规模扩大了，这些公司可以共同雇用一辆车运送电脑，每个公司为此只需支付10元就够了。由此产生的成本的下降就是外部规模经济。
无论哪一种规模经济，企业都能通过它降低成本，从而在国际贸易中获得价格上的优势。下面分别分析外部规模经济和内部规模经济与国际贸易的关系。
二、外部规模经济与国际贸易
（一）具有外部规模经济的完全竞争行业与国际贸易
外部规模经济是如何导致国际贸易的呢？从另一个角度讲，国际贸易是如何使得企业获得外部规模经济的呢？我们可以通过一个例子来说明。
假设图4－2所示的是中国玩具行业的市场供求和一个典型玩具生产企业的成本收益曲线。生产玩具的每个厂商的规模都很小，生产的是同质产品，该行业是完全竞争的。图4－2的左图中，D1是本国的需求曲线，S1是没有国际贸易时或行业扩大前本国玩具行业的短期供给曲线，它们都具有通常的形状：需求曲线向下倾斜，供给曲线向上倾斜。
图4－2 存在外部经济的生产和贸易
图4－2的右图中，MC1和AC1分别是一个玩具生产企业在没有国际贸易时或行业扩大前的边际成本和平均成本曲线。在均衡时，竞争企业没有经济利润，平均成本（AC1）等于价格（P1），企业最优生产量是q1。
现在先说明外部规模经济为什么会导致国际贸易。我们先假设在最初的市场均衡点（S1＝D1），中国的玩具价格（P1）在国际上没有竞争优势，从而没有玩具国际贸易。
接下来进一步假设该行业的规模扩大（先不管为什么扩大），有更多的企业进入这一行业。行业的供给曲线移到S′1。但是，由于存在行业的规模经济，供给曲线的移动并非到此为止。该行业企业的增加，不仅使得市场的供给增加，而且使得行业内每个企业的边际成本和平均成本下降（右图中MC1和AC1分别移到MC2和AC2），从而使得整个行业的供给曲线进一步往下移动，价格随之下跌。
如果在此之前中国玩具不具有成本优势的话，行业规模的扩大和产品平均成本的下跌使得中国玩具在国际市场上拥有竞争力，企业就有动力出口玩具，从而产生国际贸易。由于开放贸易，玩具市场上包括了来自国外的需求，需求曲线移至D2，玩具市场的最终价格为P2，在长期均衡点（AC2＝P2）上，每个企业的生产量q2仍然等于q1。
对于外部规模经济与国际贸易的关系我们还可以从另一个角度来说明。假设贸易前的市场均衡价格为P1，由于开放贸易，需求从D1增加到D2。同时，更多企业进入玩具行业，使供给从S1增加到S1′。企业数增加后产生了外部规模效应，使每个企业的成本下降，供给曲线进一步下移，新的行业和企业的均衡价格下降到P2。
从贸易所得来看，各个企业在短期内可能会由于成本下降先于价格下降而出现利润，但长期又回到经济利润等于零的状况。对于企业来说，短期可能有所得，长期则无所失。对于国内消费者来说，长期价格下降，消费量上升，消费者剩余增加。因此，整个社会由于国际贸易而获得净收益。
（二）坎姆模型：规模经济和同类国家之间的国际贸易
说明外部规模经济导致国际贸易从而解释“北北贸易”的一个模型是由经济学家默瑞·坎姆在1964年提出的。我们可以用坎姆模型来说明两个技术相同、资源禀赋相同，甚至需求相同的国家为什么会进行贸易。在这里，两国贸易的基础是由规模经济带来的成本差异。为了证明规模经济是怎样引起国际贸易的，我们假设有两个国家，即美国和日本，生产两种产品，即电脑和照相机，并假定它们生产这两种产品的行业都具有外部规模经济。随着行业规模的扩大和生产量的增加，单位产品的成本下降。
在图4－3中，反映这种规模经济的生产可能性边界（PPC）是一条凸向原点的曲线。这意味着，对于任何一种产品来说，随着产量的增加，每个产品的相对成本逐渐下降。当该国专业化生产一种产品的时候（在M或N点上生产），该产品的生产成本达到最低。
为了集中说明规模经济与国际贸易的关系，我们假设美日两国的生产技术、资源禀赋和需求偏好都相同，因此，两国的生产可能性边界和社会无差异曲线（CIC）也完全相同，我们可以用一张图来代表两个国家（见图4－3）。
在没有国际贸易的情况下，任何一国都必须根据本国的生产能力和消费偏好来决定两种产品的产量，在图4－4中我们假设这一点为E。在这一点上，两个国家都生产和消费一定量的电脑和照相机，社会福利水平为CIC0。
图4－3 电脑和照相机的生产可能性曲线
图4－4 规模经济与国际贸易
由于两国产品的相对价格、生产量和消费量都一模一样，在比较优势的理论中，两国不会发展贸易。现在我们假设美国的电脑生产发展迅速，有更多的人从事生产，在图4－4中其生产点从点E移到了点I。由于规模经济，在点I上，电脑的相对成本下降而照相机生产的相对成本上升。另一方面，假设日本的照相机生产规模扩大，生产点从点E移到点C，日本照相机的相对成本下降而电脑的相对成本上升。
这时，两国的生产成本发生了变化。美国电脑的相对成本低于日本，而日本照相机的相对成本低于美国。两国有了贸易的动力。美国会出口一部分电脑进口一部分照相机，而日本则正好相反。两国在介于封闭经济中的相对成本之间的电脑相对价格PT／PW下进行交换，其结果是两国都能在点F上消费，社会福利水平从CIC0增加到CIC1。
图4－5则说明了一种更加极端的也是更优的状况。如果美、日两国都集中生产一种产品（在M或N点上生产），然后进行交换，则两国都在点G上消费，其社会福利水平会大大提高（在图中用CIC2表示），从而达到最优状况。
图4－5 专业化生产与国际贸易
三、内部规模经济和国际贸易
（一）具有内部规模经济的垄断竞争企业
拥有内部规模经济的，更多的是处于垄断竞争或寡头竞争地位的企业。在垄断竞争下，行业内虽然仍有许多企业，但企业的规模一般要大得多。每个企业并不生产完全相同的产品，而是生产相互之间有一定替代性的差异产品。由于每个企业生产的产品不一样，各个企业都对自己的产品有一定的垄断力量。企业面临的是一条向下倾斜的需求曲线。也就是说，消费者不会因一种产品的稍微提价而全部转向另外的产品，也不会因为一种产品的稍微降价就全部转向该产品。
另一方面，由于产品之间的可替代性，企业之间也存在着相当的竞争性。如果垄断竞争企业在短期有经济利润，则会引起更多的企业进入这一行业，从而造成对原有产品的需求下降，价格下跌，利润减少直至为零，这时新的企业就会停止进入。另一方面，如果垄断竞争企业在短期内亏损，一些企业就会逐渐退出，从而造成对剩下产品的需求增加，价格上升，亏损减少直至为零，这时就不再会有企业愿意退出。总之，垄断竞争企业的长期竞争会造成该行业企业的平均经济利润为零。
图4－6显示的是一个具有规模经济的垄断竞争企业的长期均衡状况。企业的规模经济表现在其逐渐降低的长期平均成本（AC曲线向右下方倾斜），垄断竞争表现在企业面对的向下倾斜的需求曲线。在长期竞争下，企业的平均成本曲线与需求曲线相切，产品价格等于其平均成本，利润为零。在参与国际贸易前，我们假设企业处于长期均衡状态。
（二）参与国际贸易的垄断竞争企业
垄断竞争企业是怎样参与国际贸易的呢？国际贸易又给其带来什么影响呢？在图4－7和图4－8中我们将分别加以说明。图4－7说明的是参与国际贸易后的短期影响。在参与国际贸易以前，企业所面对的只是国内需求曲线（D1）。在利润最大化的目标下，垄断厂商会选择生产量Q1，即边际成本（MC）等于边际收益（MR1）时的产量。
图4－6 具有内部规模经济的垄断竞争企业
图4－7 垄断竞争企业参与国际贸易的短期影响
参与国际贸易之后，外国需求增加，从而总需求增加，企业面对的市场需求由D1增加到D2；边际收益曲线也从MR1移到了MR2。企业追求利润最大化，生产规模扩张（从Q1增加到Q2），平均成本下降（由原来的AC1下降到AC2）。在短期内，需求的突然扩张使得企业的平均成本比产品价格下降得更快，在图4－7中的矩形EFGH的面积就是这一超额利润。
垄断竞争企业的短期利润会引起更多国内企业进入。新进入的企业虽然不会生产相同的产品，但会有很大的替代性。一部分消费者就会转向购买新产品，原有企业的需求下降（向下平移），长期竞争的结果使得企业的利润消失，企业面对的需求由D1变到D3，如图4－8所示。然而，由于参与国际贸易之后的需求D3比不参与国际贸易时的需求D1更有弹性，企业的生产依然扩张（由Q1到Q3），获得了更低的长期平均成本（由原来的L AC1下降到L AC3）。同时产品的定价也由原来的P1下降到P3（价格等于平均成本：
图4－8 垄断竞争企业参与国际贸易的长期影响
所以，对于垄断竞争企业来说，开放贸易的短期结果是企业产量增加，平均成本下降，出现短期利润。产品价格可能下降，从而使得本国消费者也受益，消费者剩余增加。但短期内价格也有可能上升，造成国内消费量下降，消费者利益受损。
开放贸易的长期影响是：企业产量增加（比没有贸易时增加但不一定比短期内的产量多），平均成本和产品价格都下降且两者相等，企业经济利润回到零。本国消费者的消费量增加，消费者剩余增加。从社会福利角度考虑，无论短期还是长期，整个社会福利水平都比没有国际贸易时的要高。
（三）内部规模经济、垄断竞争企业与行业内贸易
为了进一步用不完全竞争和规模经济学说来解释发达国家之间工业产品的“双向贸易”，我们假设日本和美国都是资本充裕的国家，都生产资本密集型的工业品，如汽车。但汽车的种类很多，至少有卡车和轿车两种。由于两国的生产技术和资源配置都相同，生产汽车的成本曲线也一样（见图4－9）。
图4－9 规模经济与工业产品的“双向贸易”
在两国发生贸易之前，两国各自生产一部分卡车和一部分轿车：日本生产100辆卡车和100辆轿车，美国也生产100辆卡车和100辆轿车。由于各自市场狭小，产品的价格都很高，假设都为2万美元。
如果两国允许贸易，市场就不再局限于本国。企业可以增加产量，从而产生规模经济，使成本下降。假设日本抢先将卡车生产扩大至200辆，并以每辆1．5万美元的价格向美国出口，应有可能占领美国市场，并使本国的卡车价格也下降。由于汽车的种类很多，在这种情况下，美国没有必要再继续生产卡车去与日本竞争，因为竞争的结果最多只是把日本卡车赶出美国市场，回到原来没有贸易时的状态，美国自己也不会因此获得利益。在这种情况下，美国可以将资源转移到轿车上，将轿车的生产扩大至200辆，并以较低的价格（每辆1．5万美元）向日本出口。这种分工和贸易的结果是使两国生产成本和产品价格都降低，资源利用都更加有效率，而两国的消费量都没有减少。事实上，由于产品价格的降低，两国的消费量都会增加。
由于工业产品的多样性，任何一国都不可能囊括一个行业的全部产品，因而使工业制造品生产上的国际分工和贸易成为必然。但具体哪一国集中生产哪一种产品，则没有固定的模式，既可以自然（竞争）产生，也可以协议分工。但这种发达国家之间工业产品“双向贸易”（行业内贸易）的基础是规模经济，而不是技术不同或资源配置不同所产生的比较优势。
产品生命周期理论_国际贸易学
第三节 产品生命周期理论
对于行业内和工业化国家之间的贸易，不完全竞争和规模经济理论已作了很好的解释，但怎样解释贸易模式的动态变动和在一些产品中领先地位的变化呢？美国经济学家雷蒙·弗农（Raymand Vernon）分析了产品技术的变化及其对贸易格局的影响，提出了产品生命周期（product cycle）理论。
一、新产品的技术周期
产品生命周期理论认为，一个新产品的技术发展大致有三个阶段：新产品阶段、成熟阶段和标准化阶段。
在第一阶段，产品为新产品，技术上是新发明。除了发明国外，其他国家对这一项新技术知之不多，生产者根据市场反应还在不断摸索和改进。在这一阶段，发明国垄断该产品的生产，满足国内外消费者的需求。
在第二阶段，技术已经成熟，生产过程已经比较标准化，成熟的生产技术也随着产品的出口而转移。与此同时，国外的生产也已增加，发明国的出口开始下降，一些产品进口国能够迅速地通过模仿掌握技术，进而开始在本国生产该产品并出口到其他国家。
到第三阶段，技术已不再是什么新颖的和秘密的了，已经在世界范围内扩散。许多技术都已包含在生产该产品的机器（如装配线）中了，任何国家只要购买了这些机器也就购买了技术，技术本身的重要性已经逐渐消失。至此，新产品的技术也完成了其生命周期。
二、技术周期与比较优势的动态变化
产品生产技术发展的不同阶段，对生产要素的需求也有所不同。即使各国仍然拥有原来的生产资源的储备比例，其生产和出口该商品的比较优势，也会由于产品生产要素密集度的变动而转移。图4－10反映了比较优势在不同产品生命周期的动态变化。
图4－10 在一种新商品的产品周期中贸易平衡的演进方式
在第一阶段，技术尚处于发明创造新阶段，所需的主要资源是发达的科学知识和大量的研究经费，新产品实际上是一种科技知识密集型产品，只有少数科学研究发达的国家才拥有这些资源，从而拥有新产品生产的比较优势。因此，新产品往往首先出现在少数发达工业化国家。
在第二阶段，技术成熟以后，大量生产成为主要目标。这时所需资源是机器设备和先进的劳动技能。产品从知识密集型变成技能密集型或资本密集型。资本和熟练工人充裕的国家开始拥有该产品生产的比较优势，并逐渐取代发明国而成为主要生产和出口国。
到了第三阶段，一方面，产品的技术已完成了其生命周期，生产技术已经被设计到机器或生产装配线中了，生产过程已经标准化，操作也变得简单了。另一方面，生产该产品的机器本身也成为标准化的产品而变得比较便宜。因此，到了这一阶段，技术和资本也逐渐失去了重要性，而劳动力成本则成为决定产品是否有比较优势的根本因素。此时，原来的发明国既丧失了技术上的比较优势，又缺乏生产要素配置上的比较优势，不得不开始进口，而发展中国家丰富的劳动力呈现出不可比拟的比较优势。
偏好相似理论_国际贸易学
第四节 偏好相似理论
商品价格的差异是产生贸易的重要原因，因此，贸易理论都是从生产或供给方面来分析这种差异的。由于商品的价格是由供求两方面决定的，在同样的生产条件下，商品的相对价格会由于需求的不同而不同。这一节我们从需求的角度来看产生贸易的可能性。
一、决定需求的因素
在以前的分析中，我们都假定需求是给定的，而没有探讨各国的需求有什么差别，以及这种差别是怎样决定的。事实上，各国对各种商品的需求是很不同的。亚洲人喜欢吃大米，欧美人主要吃面包；中国人过年要放鞭炮，美国人过圣诞节则要点彩灯，装饰圣诞树；俄国人一年中有近一半的时间戴皮帽、穿大衣，越南人却整年穿无领衫。因此，各国对大米、面包、鞭炮、圣诞树、皮帽子和无领衫的需求肯定不会相同，即在同样的价格下，各国消费者愿意并且有能力购买的数量会很不同。
那么，造成各国对同一商品的不同需求的原因是什么呢？决定需求的因素主要包括以下几点。
（1）实际需求。所谓实际需求指的是地理气候等环境的差别造成的不同需求。越南人当然不会有对皮衣皮帽的需求，因为他们那里一年四季不冷，而皮毛衣服对于位于寒冷地区的国家来说，则是必不可少的商品。
（2）喜爱偏好。对商品的不同喜爱偏好主要是由不同的历史文化、宗教信仰和风俗习惯造成的。中东大部分国家信奉伊斯兰教，当然没有对猪肉的需求，而猪肉是大多数中国人的主要肉食之一。日本人爱吃生鱼片，别的国家的人大概不太会习惯那个味道。欧美人过圣诞节要有圣诞树，而中国人恐怕暂时对这个的需求还比较小。可见，各国消费者喜爱偏好的差异会造成对同一商品需求的不同。不过与实际需要不同，偏好改变的可能性较大。随着各国经济文化的交流，喜爱偏好也会互相影响。现实中美国人喜欢吃中餐的越来越多，中国穿西装的人越来越多。随着喜爱偏好的转移，对商品的需求也会发生变动。
（3）收入水平。实际上，各国对同一商品的需求不同，在很大程度上是因为收入水平不同。十年前，中国对汽车的需求量不如美国和日本，不是因为中国人不能开汽车，也不是中国人不爱开汽车，而是在中国的收入水平上许多人还买不起或用不起汽车。近几年来中国人的收入水平有了很大程度的提高，我国的汽车销售量甚至超过了日本和美国。同样，对耐用消费品、医疗保健、旅游度假、高档住宅等商品的需求，发达国家都远远高于发展中国家，而对粮食的需求，发展中国家则相对比较高，这种需求上的差别是由收入水平不同造成的。
二、需求偏好不同而产生的贸易
现在我们来考察由于需求偏好不同而产生的贸易。
为了集中说明需求偏好对贸易的影响，我们假定各国在生产方面的能力是完全一致的，即同样的生产技术、同样的资源比例、同样的生产规模等。因此，各国的生产可能性曲线假设是相同的。
在图4－11中，我们假设中国和美国在小麦和大米上有相同的生产能力（用同一条生产可能性曲线表示），但有不同的需求偏好。中国人喜欢吃大米，美国人喜欢面食。在双方没有贸易的情况下，中国人根据需求不得不多种大米，甚至不惜在不适合做水田的土地上种水稻，生产和消费都在点AC上（70吨小麦和280吨大米）。美国人不得不多种小麦，也可能把本来应该用来种水稻的土地改种小麦，其生产和消费点在点AA（270吨小麦和80吨大米）。中国的大米机会成本和相对价格（用PC表示）比较高，小麦的相对价格低；而美国正好相反，大米相对便宜（用PA表示），而小麦的相对价格较高。
图4－11 需求偏好不同产生的贸易
两国大米和小麦市场价格的差异会立即引起商人对利润的兴趣，从而产生贸易的可能性。如果贸易发生的话，美国会增加成本较低的大米生产并向中国出口以换取小麦；中国也不必人为地将旱地改种水稻，而将这些土地有效地用来多生产小麦然后跟美国换取大米。贸易和分工的结果是两国的生产都移向点S，各自生产200吨大米和200吨小麦。在新的国际市场价格（P＊）下，中国向美国出口100吨小麦，换回100吨大米；美国则进口100吨小麦，出口100吨大米。C1CES和C1 AE＊S分别是两国的贸易三角。在贸易平衡的情况下，两国的贸易三角相等。两国新的消费点分别为C1C和C1A。通过分工和贸易，中美两国的小麦和大米的消费量都增加了，达到了超出自己生产能力的新水平。
三、基于重叠模型的偏好相似理论
由瑞典经济学家林德1961年提出的林德假说，从需求的角度对“北北贸易”和行业内贸易作出了解释，丰富了人们的视野。
林德假说基于以下三个主要命题。
（1）国内需求是产品出口的可能性条件。企业之所以生产某一产品是因为对该产品有国内需求，为满足市场需求，生产者不断扩大产量，改进技术，结果产量增加的速度超过国内需求增长的速度，从而使该国有能力向外出口。
（2）两个国家偏好越相似，需求结构越相近，或者说需求结构的重叠部分越大，两国之间的贸易就越大。
（3）影响一国需求结构的最主要因素是平均收入水平。平均收入水平可以视为需求结构的指标。两国人均收入水平越接近，则其需求结构越相似，需求重叠部分越大，两国之间的贸易量也就越大。
在这三个命题的基础上，林德认为贸易的产生遵循以下流程。
一国人均收入水平提高—对工业制成品尤其是奢侈品的需求增加—带动本国工业制成品生产增加，为满足市场需求，生产者改进技术、提高产量，结果使产量的增加超过了需求的增长，从而有能力出口—面对这类出口产品，只有与之收入相近的国家才会有较多需求，因而出口对象是收入水平相近、需求相似的国家，从而使两国间贸易量增大。
为了更清楚地解释林德的这一思想，可参见图4－12。
图4－12 重叠需求与贸易
在图4－12中，OA与OB两条射线所围成的形状代表了一国对其需求产品的质量的变动范围，在这一范围内越高的点所代表的产品质量越高。换言之，在任一给定的收入水平上，对奢侈品的需求离OA越近，对必需品或初级产品的需求离OB线越近。注意到人均收入水平Y越高，所需求的产品的质量越高，即越需要工业制成品，所以OA、OB都正向倾斜。美国的人均收入水平为YUS，英国的人均收入水平为YUK，所以美国所需求的产品的品质为CE，英国为DF，则DE为重叠需求部分，两国会就DE品质范围内的产品进行贸易。两国人均收入水平越接近，即YUS和YU K靠得越拢，重叠需求部分就越大，贸易量也就越大。相反，人均收入相差很大的国家，如发达国家美国，人均收入为YUS，而发展中国家孟加拉国人均收入为YB，两国基本没有重叠需求，贸易量也就较小。
由此可见，林德假说从需求相似或重叠需求的角度对发达国家之间的贸易作出了独特的解释，所以又被称为需求相似论或重叠需求论。
超保护贸易理论_国际贸易学
第三节 超保护贸易理论
一、超保护贸易理论产生的历史背景
1936年，英国经济学家凯恩斯出版了其代表著作《就业、利息和货币通论》，为当代宏观经济学理论奠定了基础。在西方1929—1933年经济大危机以前，凯思斯是一个自由贸易论者。当时，他否认保护贸易政策会有利于国内的经济繁荣与就业。在大危机以后，凯恩斯改变立场，转而推崇重商主义，他认为重商主义保护贸易政策确实能够保护经济的繁荣，扩大就业，从而系统地提出了他的超保护贸易政策（super－protective trade policy）的思想。
其后，出现了一大批凯恩斯主义经济学家，对凯思斯理论进行补充、发展和完善，形成了以就业、国民收入、总供给、总需求等为研究对象，以总量分析为特征的系统宏观经济理论。其中，贸易保护主义理论占有非常重要的地位。凯恩斯没有全面系统论述国际贸易的专门著作，但他和他的弟子们有关国际贸易方面的观点与论述却为对外贸易政策，尤其是超保护贸易主义政策提供了重要的理论根据。凯恩斯与其追随者认为传统的外贸理论不适用于现代社会。首先，20世纪30年代，大量失业存在，自由贸易理论“充分就业”的前提条件已不存在。其次，古典学派自由贸易论者虽然以“国际收支自动调节说”说明贸易顺、逆差最终平衡的过程，但忽略了在调节过程中对一国国民收入和就业所产生的影响。
二、超保护贸易理论的主要内容
（一）认为重商主义的“奖出限入”政策有助于实现国内充分就业
凯恩斯对重商主义大加赞扬，他在评论马歇尔对重商主义的态度时指出，“马歇尔提到重商主义时，总不能算是毫不留情，但他从未尊重重商主义者之最中心理论，甚至没有提到过他们论证中之真理成分。”在凯恩斯看来，重商主义的合理性在于，一国可以通过保护贸易增加国内的就业，这是经济学家们尚未论及的。而重商主义的理论中包含着维护对本国产品需求的意义。因此凯恩斯对重商主义的看法取决于从宏观经济运行的角度看，重商主义者所倡导的奖励出口、限制进口的贸易政策，对促进一国出口的增加、弥补国内经济有效需求的不足、实现充分就业有非常重要的意义。
（二）强调一国贸易收支顺差与总需求的关系
凯恩斯指出，设总投资量之多寡，完全由利润动机决定，则国内之投资机会，在长时期内，定于国内利率之高低，而对外投资之多寡，须看贸易顺差之大小而定。凯恩斯试图说明，一国投资与利率的关系，会受到贸易收支的影响。因为当贸易收支顺差时，一国对外的净投资就会增加，从而总的私人投资增加，意味着总需求的增加，进而是国民收入水平的提高。因此他主张，在一个社会内，如果政府不能直接进行投资以提高总需求水平的话，在经济方面，政府要关切国内利率的高低以及国际贸易差额。用公式表示这种关系为
其中：Y表示国民收入水平；C表示私人消费需求；I表示私人投资需求；G表示政府投资；X表示该国商品的出口额；M表示该国商品的进口额；Id表示国内的投资需求；If表示本国对国外的净投资额，该投资额If＝X－M，即是一国贸易收支差额，该差额的正数越大，该国的贸易收支顺差越多。
（三）强调一国投资水平与贸易收支的密切关系
凯恩斯强调，当一国政府不能直接干预国内宏观经济，从而不能通过干预利率来干预总需求水平时，应关心或干预对外贸易收支差额。凯恩斯指出外贸顺差不仅直接通过增加对外投资增加了国内总需求，而且从间接的角度看，贸易收支顺差可以增加贵金属的流入。贵金属流入的越多，国内的货币供应量越大，该国的利率水平越低。利率水平下降有助于鼓励私人增加投资金额，从而有利于有效需求水平的提高。因此，只要一国能够通过保护贸易实现贸易收支的顺差，就可以带来贵金属的流入，乃至利率的降低和私人投资的增加。显然凯恩斯看到了贸易收支差额与国内利息率之间的关系。特别是，当政府的干预尚未被人们认可的时候，或“管得越少的政府是最好的政府”还盛行于世时，通过控制贸易收支达到调整利率的目的可能是最好的途径。
（四）主张政府应该干预对外贸易
凯恩斯主张，基于对外贸易收支差额与利率水平存在密切关系，政府应该干预对外贸易。在凯恩斯看来，如果一国政府还不能合法地干预国内经济的话，对对外贸易收支的特别关注是带动投资的好办法，因为一方面一国出口增加意味着外国对本国企业产品的需求增加，从而对这些出口企业的需求增加，这些企业需要扩大生产，追加投资，从而使私人投资需求增加；另一方面，对外贸易收支顺差不仅对出口企业有积极影响，对国内其他企业也有积极影响。贵金属流入带来国内利率水平的降低，使国内企业投资成本或借入资本的成本降低，起到了鼓励本国私人投资的作用，从而也会促进私人投资需求的增加。因此，凯恩斯认为保护贸易或维持对外贸易收支顺差既可以增加产品需求，特别是投资需求，为出口企业扩大投资提供产品市场，同时又可以使国内利率水平下降，鼓励所有私人投资。如果企业扩大生产又有利于达到宏观经济中充分就业目标的实现，这实在是“一箭双雕”之举。可以说，凯恩斯的贸易保护是其需求决定论的自然延伸。这是一种在干预经济尚未被一国法律所认可的条件下，政府为本国所能做的唯一直接办法。应该说，在当时的情况下，这种政府干预实施的阻力是比较小的。
（五）认为贸易保护政策的使用受两个条件限制
凯恩斯注意到，如果因为贸易收支顺差过大，致使利率水平太低，国内私人投资水平超过了充分就业的水平，使资源被充分利用，继续增加投资，造成投资过热，将带来物价和工资的上涨，进而导致产品的成本上升，国际竞争能力下降，结果是促进贸易的收支顺差政策反而引起贸易收支的逆差，出现了“物极必反”的后果。同时凯恩斯意识到，两国之间的利率差别将导致资本在国际范围内的流动，其动因在于，各国之间实际利率存在差别。如果一国对外贸易收支的顺差过大，则会带来国内货币供应量的增加，利率下降。如果出现本国利率水平低于外国的利率水平，资本将流向国外，抵消掉因贸易收支顺差带来的贵金属内流。从限制条件的角度看，政府也应该重视国际贸易收支的情况，甚至干预外贸收支。凯恩斯指出，在货币制度以贵金属为基础的条件下，货币数量与贵金属之间应该常保持固定关系。政府当局为繁荣起见，必须注意贸易差额。若贸易为顺差，又不太大，则颇有鼓励作用；若为逆差，则可能很快就会产生顽固的经济衰退。因此贸易收支顺差不是越多越好，重商主义政策不能推行过度。
（六）认为保护贸易只是特定时期使用的政策
凯恩斯认为，不能将贸易限制与贸易收支顺差等同起来。在某些情况下，贸易限制可能不利于获得贸易收支的顺差。他指出，并不是限制进口越严重，则国际收支之顺差越大。他说，在19世纪中叶英国所处的特殊环境中，实行自由贸易恐怕是最有助于促进当时英国的贸易顺差的。因此，在凯恩斯看来，贸易保护只是在一定时期使用的干预外贸的政策。这种干预要有利于通过贸易收支顺差刺激本国投资需求增加，利率水平适度降低，否则将不利于经济的稳定增长。凯恩斯的贸易保护或新重商主义政策是在有效需求不足的情况下的贸易保护政策，即是经济萧条时期应该采取的政策，实质上是其“萧条经济学”理论的一种延伸。因此，凯恩斯的贸易保护理论是一种“萧条时期的贸易保护论”。
（七）发展了的凯恩斯对外贸易乘数论
美籍奥地利经济学家马克洛普在1943年所著的《国际贸易与国民收入乘数》中对凯恩斯的乘数论加以发展，提出了外贸乘数论（theory of foreign trade multiplier）。马克洛普认为，一国出口的增加会引发国民收入的增加，其增加的程度将是“倍数”的。倍数的大小取决于两个因素。一是边际进口倾向，即在扩大贸易顺差引起的国民收入增加中，用于增加产品进口所占的比率。这个比例越大，贸易顺差所带来的国民收入增加的乘数越小，反之国民收入增加的倍数越大。二是边际储蓄倾向，即扩大贸易顺差所引起的国民收入增加中，有多大比例用于储蓄，用于储蓄的比例越大，贸易顺差所带来的国民收入增加的倍数越小。总之，边际进口倾向与边际储蓄倾向之和越大，贸易顺差使国民收入增加的倍数越小，反之越大。
三、超保护贸易理论的意义及局限性
凯恩斯主义的外贸乘数论在一定程度上揭示了对外贸易与国民经济发展之间的内在规律性，因而有一定的科学性。国民经济是一个完整的庞大系统，各个子系统之间存在着相互促进的关系，外贸乘数论揭示了这个系统之间的一些运行规律。
从方法论上看，凯恩斯主义的外贸乘数论把贸易流量与国民经济结合起来，分析出口额对国民经济的倍数促进作用，从而将贸易问题纳入到宏观分析的范围，这在贸易理论上是一种突破。
从实践上看，出口贸易的增加对国民收入的提高的确具有一定的刺激作用。第二次世界大战后日本和“亚洲四小龙”的成功也从一个侧面说明了出口在国民经济中起着非常重要的作用。我国改革开放三十多年的实践也同样印证了这一点。但是，同其他理论一样，外贸乘数论也有其局限性。
第一，如果假定国内已经处于充分就业状态，这时出口继续增加意味着总需求的进一步增加，从而将出现过度需求，引起通货膨胀。这时，出口增加所引起的总需求增加与投资增加所引起的总需求增加有所不同。增加投资虽然会引起通货膨胀，但过一段时期以后将会形成新的生产能力，供给将增加，从而在一定程度上抵消过度需求。但是，出口所形成的过度需求本身并不能形成生产能力，只会引起通货膨胀。因此，在国内充分就业的条件下，如果扩大出口，就应当相应增加进口，以避免出现因过度需求引起的通货膨胀。
第二，从世界市场的角度出发，假定其他一切条件不变（包括世界的总进口价值不变），这时，除非降低出口商品的价格，否则出口无法继续增加，但是如果降低出口商品的价格，那么私人企业会因利润下降而不愿继续扩大产量。所以，对外贸易乘数的作用只有在世界总进口值增加了，一国才能连续扩大出口，并通过出口来增加本国国民收入和国内就业。
第三，不可否认，对外贸易顺差在一定条件下可以增加国民收入、增加就业。但如果为了追求贸易顺差，不加节制地实行“奖出限入”政策，势必导致关税、非关税壁垒盛行，使贸易障碍增多，发生各种贸易战，必将阻碍整个国际贸易的发展，到头来自食其果。
战略性贸易理论_国际贸易学
第四节 战略性贸易理论
一、战略性贸易理论产生的历史背景
传统的国际贸易理论是以完全竞争的市场和规模收益不变的假设为前提的，在这些条件下得出了自由贸易政策是一国的最佳选择的结论，任何政府介入都会降低本国和世界总的福利水平。然而，现实情况远非如此。在许多产业中，少数几家大的企业垄断着几乎整个国际市场上某些产品的生产，在这些产业中就存在着垄断竞争的情形。市场的不完全竞争导致了企业可以取得垄断利润，而垄断利润如何在这些企业之间进行分配，则是一个相当复杂的问题。
20世纪70年代中期以来，世界产业结构和贸易格局发生了重大变化，高科技和知识经济的影响越来越重要，一些西方经济学家看到现实世界与传统的国际贸易理论相背离，提出了战略性贸易理论（strategic trade theory）。战略性贸易理论之所以称为“战略性”，是因为这种政府政策旨在改变国内外垄断企业之间的竞争性关系，使得本国垄断企业在国际市场的竞争中处于优势地位，并使国内经济获得利益。那么，政府的战略贸易政策是如何实现这种利润转移呢？一个重要条件就是规模经济。由于规模经济存在于相关产业中，政府可以运用贸易政策对这些产业进行扶植，扩大本国企业的生产规模，使本国企业在国际贸易中处于优势地位。
二、战略性贸易理论的基本内容
（一）战略性贸易理论的含义
根据克鲁格曼的定义，所谓战略性贸易政策（strategic trade policy），是指通过鼓励特定产业的出口或限制其进口来达到改善经济绩效目的的政策。战略性贸易理论指出，一国政府应该从战略角度，主动、积极地选择一些能够增强国家竞争力的理想产业，通过政府的扶植政策加以发展。理想产业主要是指高附加值、高工资和高技术的“三高”产业。
布兰德则更强调战略性贸易政策的博弈论基础，将战略性贸易政策定义为能够改变寡头厂商之间战略性关系的贸易政策，这意味着厂商之间必然存在某种战略相互依存关系，并且都能意识到这种关系的存在，即某厂商的战略行为（如对寡头间博弈方式的选择等）会直接影响其他厂商的利益，而该厂商的利益也会受到其他厂商所采取的战略行为的直接影响。显然，市场的集中度越高，厂商之间这种战略性相互依存关系就越发明显。
简言之，战略性贸易政策就是在少数卖主垄断的市场结构中，利用贸易政策达到把利润转移给自己的策略。“战略”一词的主要贡献在于，在寡头垄断模型中，政策制定者需要在考虑外国企业或政府的反应行为的基础上制定出自己的最佳行动纲领。
（二）战略性贸易理论的核心观点
加拿大学者布兰德及其美国合作者斯潘塞根据产业组织理论和博弈论的研究成果，创造性地探讨了规模经济及不完全竞争条件下政府的补贴政策对出口生产和贸易的影响，提出了战略性贸易政策的构想。其基本模式为：在不完全竞争市场上，有两个国家的该行业各有一个工厂（寡头），它们均向外界出口某产品，但它们并不消费该产品，由于垄断和控制该产业，因此获得的利润远高于存在充分竞争情况下的利润（即存在垄断租金）。这时，一国政府采取征收关税或对本国厂商进行补贴等战略性贸易政策，就可以把垄断租金从国外厂商转移到国内厂商，从而使本国总福利水平改善。
战略性贸易政策是与产业政策紧密结合在一起的，它的有效推行不仅要在不完全竞争和规模经济的前提下，而且还应具备以下条件：第一，接受补贴的产业确实能在一个相对较长的时期内保持自己的垄断优势；第二，被保护的目标市场存在新厂商进入障碍；第三，产品市场需求旺盛，能够保证企业的规模收益递增；第四，政府掌握齐全可靠的信息并对实行补贴可能带来的利润心中有数；第五，不会招致别国政府采取相应的报复措施。由此可以得出以下结论：其一，战略性贸易政策下所保护的行业应是正面临巨大或潜在的国外竞争的行业，它有着与国外竞争行业同样好的集中度，而且其生产过程必须具有规模经济或学习效应的特征；其二，政府在实施战略性贸易政策时起着关键性的作用，它必须是一个尽可能信息完备、决策独立和干预有力的政府，这样就能提供分散社会风险的机制，纠正市场机制的失衡，增强企业家的创新能力。尤其当政府使用补贴去支持那些未来具有广阔前景的行业的研究与开发时，可以促进技术的商业化。当政府帮助国内企业战胜已获优先进入优势的国际竞争对手时，政府的支持可以达到公平竞争的最终效果。
布兰德和斯潘塞认为，传统的自由贸易理论是建立在规模收益不变和完全竞争的理想境界上的，但现实生活中，不完全竞争和规模经济是普遍存在的现象。在这种情况下，市场本身的运行处于一种“次优”的境界，这种境界不能保证潜在的收益定能实现，适当的政府干预则有可能改进市场运行的结果。一方面政府可以利用关税手段来分享外国企业的垄断利润；另一方面，政府还可以通过补贴帮助本国企业获得市场份额。
在不完全竞争尤其是寡头垄断的市场上，由于存在很强的规模收益递增现象，市场份额对各国厂商变得更为重要，市场竞争便成了少数几家企业之间的博弈，谁能占领市场，谁就能获得超额利润。在这场博弈中，政府可以通过提供补贴等手段，影响本国厂商及其外国竞争对手的决策行为，帮助本国厂商在国际竞争中获胜。
总之，战略性贸易政策的基本思想是：在寡头垄断的行业中存在着超额垄断利润或租金，一国政府可以通过贸易干预来影响本国企业及其国外竞争对手的行动，以改变竞争格局，从而达到向本国转移利润的目的。
三、战略性贸易理论的效果分析
在战略性贸易政策模型中，政府进行干预的目的是获得租金或额外的利益，或是避免本国利益损失，而这些额外利益是以牺牲别国的利益为代价的。在这里，政府的贸易政策起到了与产业组织理论中企业的“战略行为”相似的作用，故称为“战略性”贸易政策。这就揭示出战略性贸易政策的核心内容，即政府的干预行为如何能够提高自身的租金或利益的份额，即如何实现“利润转移”。
（一）出口补贴的利润转移效果分析
布兰德和斯潘塞1985年建立一个国际竞争的双头垄断模型，来表明政府干预如何把垄断利润从外国生产者那里转移到本国政府或生产者手中。假设本国和外国均向第三国出口某种商品，每个国家只有一个出口企业，这种商品不在生产国消费，即消费者的福利变化可以忽略不计，从而一国生产者的利润增长就代表本国国民福利的增长。又假设存在古诺竞争，即每个企业都以对方产量来确定自己的产量，每个企业都有一条曲线表示在对方一定产出水平时本企业的最佳产量，这称为反应曲线。在没有政府干预的情况下，每个企业的产量在很大程度上取决于对竞争对手产量的预期，两条反应曲线的交点即古诺均衡。
在以产出为战略变量的古诺模型中，有这样一种情况，即当对手的产出增加，而本企业的边际收益下降时，每个企业总是可以通过说服或迫使对手减少产出来增加自己的利润。但是，市场上并不存在一种机制使企业能引发对手的这种反应，或者说，对手产出给定时，没有哪个企业有一种刺激来改变自己的产出。然而，当政府介入时，如通过预先出口补贴，企业间博弈的特性会发生改变，政府的补贴促使本国生产者按照斯塔克尔伯格均衡（Stackelbere Equilibrium）中先行者的地位（独立的供应者地位）来进行生产，即受到补贴的企业扩大产出成为现实，因为接受出口补贴使该企业降低边际成本，提高产量，该企业的反应曲线会上移，而对手的最佳反应就是削减产出。结果是本国厂商的产出扩大、利润增加，迫使外国厂商的产出缩减、利润下降，实现使利润由外国厂商向本国厂商转移的目的，并且所转移的利润大于出口补贴，从而使补贴国的净福利增加。
图5－1 双头垄断格局下的竞争模型
假设本国的A企业和外国的B企业为双头垄断格局下的竞争模型，如图5－1所示，QA、QB分别是A和B企业在国际市场上的销售量，RA、RB是双方的反应函数（曲线），KA是本国受补贴企业的等利润曲线。在没有政府干预的条件下，均衡状态在点N实现，这与古诺均衡相似。然而，政府干预会改变博弈的情形，能够降低国内企业边际成本，补贴使国内企业反应曲线向右移动。A企业得到补贴，降低了在各个产出水平的生产成本，这意味着A企业的反应函数曲线从RA外移到RA′，A企业发现比古诺均衡时更高的产量也是有利可图的，新的均衡点S在另一条等利润线上。而B企业的最佳反应是减少自己的产出。因此，新的古诺均衡在补贴后国内企业较高的产出水平和其外国竞争者较低的产出水平上获得。
从国家最优化的角度来看，补贴的比率应该使均衡状态向点S移动，该点就是斯塔克尔伯格非对称结论，这一结论应该在国内企业能够在没有补贴的条件下以一个领导者的身份出现在市场上时获得。国内企业分离的利润曲线与外国企业的反应曲线在点S相切，表示出比通过N点的曲线较高的利润水平。两条曲线都表示剔除政府补贴后的净利润。因而，在干预使得均衡点从点N移向点S时，国内企业的收入就会有所提高。
这一模型的关键在于，出口补贴使国内厂商采取进攻性的战略行为，从一个古诺寡头转变为斯塔克尔伯格非对称寡头模型中的先行者，利用寡头决策的先行者优势，迫使外国寡头厂商作出让步，从而改变双方产出和利润的份额，实现利润转移。
（二）战略性贸易政策的博弈效果分析
关于战略性贸易政策的博弈分析通常以美国波音公司（以下简称波音）与欧洲空中客车公司（以下简称空中客车）之间的竞争性博弈为例。
假定规模经济在某一个行业中（如飞机制造业）如此之大，以至于在作为一个整体的世界市场上只容得下一个能获利的进入者（不管是美国波音公司还是欧洲空中客车公司），也就是说，如果两个厂商都进入，它们都会遭受到损失。那么，不管哪一厂商，若要设法使自己在该行业中立足，就能够获得竞争失败者不能得到的超正常利润。表5－1是波音和空中客车公司在没有补贴时的损益表。
表5－1 没有补贴时的损益表单位：万美元
波音和空中客车都只有两种选择，要么生产，要么不生产。假定在没有政府干预的情形下，波音由于历史原因而先于空中客车生产并占领了世界大型宽体客机市场，结果是波音生产获得100万美元利润，空中客车不生产。若空中客车硬要挤入这个市场，则结果是两败俱伤，波音和空中客车都亏损5万美元。由于空中客车在投入生产前已认识到会亏损5万美元，故空中客车不会进入竞争。现在假设欧洲政府采取战略性贸易政策，补贴空中客车25万美元进行生产，这种补贴使这两家的损益情况发生了变化。如果只是空中客车生产，总利润达到125万美元。即使两家都生产，空中客车在减去亏损后，仍能有20万美元的赢利，而波音没有补贴，其利润与亏损没有变化。
表5－2说明了这一情况。在新的情况下，空中客车只要生产就有利润，而不管波音是否生产。对空中客车来说，不生产的选择已经被排除。而波音则处于一种两难困境：若生产，则要亏损5万美元；而若不生产，原先的市场完全被空中客车夺走。不论如何，波音已无获得利润的可能，最后只有退出竞争。
表5－2 欧洲政府对空中客车给予补贴时的损益表单位：万美元
从这个虚拟的例子可以看到，在某种不完全竞争市场结构的情况下，积极的政府干预政策可以改变不完全竞争厂商的竞争行为和结果，使本国企业在国际竞争中获得占领市场的战略性优势，并使整个国家获益。
四、实施战略性贸易政策的意义及局限性
战略性贸易理论作为新保护贸易理论的一部分，有其积极的方面：第一，它是以20世纪80年代发展起来的不完全竞争和规模经济理论为基础的，是国际贸易新理论在贸易领域的反映和体现；第二，战略性贸易理论是从现实经济生活中普遍存在的不完全竞争的市场状况中提炼出来的，试图设计出适宜于产业内贸易的干预政策，以改善扭曲的竞争环境，因而具有一定的积极意义；第三，战略性贸易理论广泛借鉴和运用了产业组织理论与博弈论的分析方法和研究成果，是国际贸易的进一步发展。
战略性贸易理论也有许多不完善甚至消极的方面。一是战略性贸易理论未就政府的贸易干预的补贴给出任何通用的解决方法。克鲁格曼也指出，试图获得超额垄断利润的政策很难制定，因为适合的政策取决于不完全竞争的过程，既然对这一过程并不很清楚，也就很难判定何种设想最合适。二是战略性贸易理论的实现依赖于一系列严格、苛刻的限制条件。除了要求产业必须具备不完全竞争和规模经济这两个必要条件，还要求：政府必须有齐全准确的信息，对战略性贸易理论带来的预期收益心中有数；接受补贴的企业必须给予恰当的配合；产品市场需求旺盛，目标市场不会诱使新厂商加入，以保证企业的规模经济效益不断提高；其他国家不会采取针锋相对的报复措施等。一旦这些条件得不到满足，战略性贸易理论就难以取得理想的效果。三是战略性贸易理论背弃传统的自由贸易，采取进攻性的保护措施，劫掠他人的市场份额和经济利益，容易成为贸易保护主义者加以曲解和滥用的口实，恶化全球贸易环境。因此，许多经济学家都指出，必须正确把握战略性贸易理论，不可片面夸大或曲解其功效。
事实上除了以上主要的贸易保护理论之外，无论是发展中国家还是发达国家，都会利用各种借口来对本国的产业进行保护，从而形成各种形形色色的贸易保护理论，如保护关税理论、中心－外围理论、管理贸易理论、改善国际收支论、改善贸易条件论、增加政府收入论、收入再分配论、矫正国内扭曲论、维护公平贸易论、保护就业论、国家安全论、经济多样化论等。鉴于保护理论的种类太多，本书不再一一阐述。
本章小结
在世界主要流行自由贸易理论的同时，保护贸易理论总是在一些国家存在。早期的贸易保护理论起源于重商主义保护理论，但在世界各国，尤其是在当今发展中国家依然起着重大影响的贸易保护理论是幼稚工业保护论。随着世界经济不断发展和贸易条件的不断变化，超贸易保护理论得到发展。在当今世界尤其是发达国家，完全竞争和规模报酬不变已不复存在，这给发达国家推行战略性贸易保护政策提供了理论基础。不同的国家都有不同的保护需求，从而形成不同的保护理论，但其目的只有一个，那就是提高本国的产业竞争力。
复习思考题
1．重商主义的基本观点是什么？早期重商主义和晚期重商主义有什么区别？
2．试述幼稚工业保护理论的要旨。研究显示，发达国家中消费者为每一个被保护的行业付出的代价都不小，为什么政府仍要保护这些行业？
3．简述战略性贸易政策的基本论点。如何评价战略性贸易政策的主张？它在哪些方面是合理的？还存在一些什么样的问题？
4．如果波音和空中客车的收益如表5－3所示，则有关国家政府还有动力对本国厂商进行补贴吗？
表5－3 波音和空中客车的收益表单位：万美元
（1）如果A、B两国各自独立制定政策，它们会选择什么政策？
（2）说明A、B两国经过谈判，互相协作时，各国的福利水平都会提高。
关税的经济效益分析_国际贸易学
第三节 关税的经济效益分析
从经济学的角度来看，不论是出口还是进口，自由贸易给双方都带来净收益。通过国际分工和自由贸易，各国的福利水平都得到了提高。可是在现实中，自由贸易却受到许多国家各种政策的干涉，其中最主要、最普遍的是限制进口和鼓励出口。政府为什么要干涉自由贸易？为什么要通过政策限制进口或刺激出口？各种贸易保护政策的目的是什么？保护的结果是什么？这正是本章和下一章将要讨论和分析的重点问题。
一、供给、需求和单一行业内贸易
我们首先假定有两个国家：本国和外国。两国都产小麦，且小麦在两国间运输成本为零。小麦在两国都是竞争性行业，其需求和供给曲线都是市场价格的函数。一般来说，本国的供给和需求将决定以本国货币计算的小麦价格，外国的供给和需求则决定以外国货币计算的小麦价格。但如果我们假定这两种货币之间的汇率根本不受任何贸易政策的影响，那么我们就可以用本国货币作为两国市场的计价基础。
如果没有贸易时两国的价格不一样，自然就会引发贸易。假定没有贸易时本国的小麦价格比外国高，那么当允许两国进行贸易时，贸易商会把小麦从外国运到本国。小麦的出口导致其在外国的价格上升，而本国的价格下跌，这个过程会持续到两国的价格差异完全消失为止。
要想确定世界小麦的价格和贸易量，先定义两条曲线会很有帮助，即本国进口需求曲线和外国出口供给曲线。这两条曲线都是以原来各国的需求曲线和供给曲线为基础推导出来的。本国的进口需求曲线就是本国需求量超过供给量的那一部分，外国出口供给曲线则是外国供给量超过需求量的部分。
图6－1展示了本国进口需求曲线推导过程。在价格P1，本国消费者的需求量为D1，而本国生产者的供给量为S1，所以本国的进口量为D1－S1。如果价格上升为P2，那么本国消费者的需求量降为D2，而本国生产者的供给量上升为S2，因此进口需求量也就降为D2－S2。这样，就可推导出进口需求曲线MD是向下倾斜的。在点PA，没有贸易下的国内供给和需求相等，因而其进口量为零。
图6－1推导本国进口需求曲线
图6－2展示的是外国出口供给曲线XS的推导过程。在点P1，外国生产者的供给量为
，而外国消费者的需求量为D1
＊，所以可供出口的产品为
。在P2，外国生产者将其供给量增加至
，且消费者的需求量降至D2
＊，因此出口量为
。这样，我们就导出外国出口供给曲线是向上倾斜的，如果价格降至PA，没有贸易下的外国供给和需求相等，因而出口为零。
图6－2 推导外国出口供给曲线
图6－3 世界市场均衡
当本国进口需求等于外国出口供给时，就实现了国际市场均衡。在两条曲线的交点，对应的价格为Pw，此时世界市场的供给等于世界市场的需求。在图6－3中的均衡点E处，有
本国需求－本国供给＝外国供给－外国需求整理得
本国需求＋外国需求＝本国供给＋外国供给即
世界市场需求＝世界市场供给
二、关税的影响
从货物运输的角度来看，关税犹如运输成本。如果本国对进口的每单位小麦征收2美元关税，那么出口商只有在两国每单位小麦价格差异至少2美元时，方才愿意出口小麦。
图6－4说明了对每单位小麦征收t美元关税所带来的影响。没有关税时，本国和外国的小麦价格均为世界市场价格PW。但若征收关税的话，出口商不会乐意从事小麦贸易，除非本国的小麦价格比外国至少高出t美元。如果没有贸易，本国就会出现小麦供不应求的情况，而外国则出现小麦的超额供给，从而导致本国小麦价格上升，而外国的小麦价格下降。
图6－4 关税的影响
引进关税就好比在两国的价格之间插上了一片楔子。关税使本国的小麦价格上升至PT，而外国的小麦价格则降至PT＊＝PT－t。这样，本国的生产者在更高的价格水平上供应更多的小麦，而消费量却下降了，因此进口需求量也减少了（从MD上的点1移到点2）。在外国，价格下降使得供给减少而需求上升，从而导致出口供给下降（从XS线上的点1移到点3）。小麦的贸易量从自由贸易时的QW减少到征收关税后的QT。当PT－PT＊＝t，本国的进口需求正好等于外国的出口供给，对应的贸易量为QT。
本国价格由PW到PT的增幅小于关税t，其原因在于部分关税体现在外国出口价格的下跌上，因此这一部分关税并没有转嫁给本国的消费者。这是关税及任何限制措施的正常结果。
图6－5 小国征收关税的影响
而在实践中，当一个小国对进口商品征收关税时，由于它对这种商品的进口量在世界总产出中所占份额小得几乎可以忽略不计，很自然其进口量的减少不能影响到该商品的出口价格。
在小国的情形下，该国无法影响外国出口商品的价格，其征收关税的影响如图6－5所示。关税使得进口商品的价格上升幅度等于全部关税额，即从PW升至PW＋t。本国产量相应地从S1上升到S2，而消费量却从D1降为D2。征收关税的结果是价格上升，进口量下降。
三、关税的局部均衡分析
征收进口关税，使得外国商品不得自由进入国内市场，势必影响国内的价格、生产量和消费量。关税对本国经济影响的大小取决于该国国内的供给需求情况，也取决于该国在国际市场上的地位。
（一）小国征收关税的经济利益影响
首先，用图6－6来分析小国征收关税对国内生产、消费和贸易量的影响。我们可以看到，在自由贸易情况下，小国钢铁价格等于国际市场价格，为1000元每吨。在此价格下，国内生产量是S1（假定为60吨），国内钢铁的消费量为C1（假定为120吨），进口量为M1（60吨）。
图6－6 关税对小国的影响
如果政府决定征收关税，并假设为500元每吨，或税率为50%，第一个受影响的是进口商品的成本。由于要征税，进口钢铁的需求量就自然减少，在图6－6（b）中，表现为小国的进口需求曲线向下平移500元，或向左平移20吨。但由于是钢铁进口小国，国际市场价格没有受到影响，仍是1000元每吨。进口钢铁价格的提高使一部分消费者转向购买国内钢铁，从而刺激了国内钢铁生产。一些原来由于生产成本较高无法与国际市场价格竞争的厂商也可能投入生产。本国钢铁产量的增加会引起边际生产成本的提高，而边际生产成本的提高自然也提高了国产钢铁的价格，但只要这一价格仍然低于加关税后的进口钢铁价格，国产钢铁就有市场，生产就会扩大。当国产钢铁的边际生产成本和市场价格都等于进口钢铁的税后价格时，国内生产的扩张就会停止。在新的市场均衡下，国产钢铁与进口钢铁的价格一样，都是1500元／吨，等于国际市场价格加上关税。可见，征收关税会导致产品国内价格上升，生产增加，进口减少，消费缩减。
对进口商品征收关税到底给本国带来什么经济利益呢？从直觉上说，消费者是不喜欢进口关税的，因为关税提高了商品的价格。国内与进口产品竞争的企业则欢迎或者说要求政府征收关税来保护他们的生产，显然他们是从中受益的。但消费者究竟受了多少损失，生产者又得到了多少好处，整个社会的经济利益究竟是增加了还是减少了呢？我们可以通过生产者剩余和消费者剩余来分析这一利益影响。
我们仍然用图6－6来说明小国的利益变动。在自由贸易时，国内市场的价格是1000元／吨，征收关税后，上升为1500元／吨。价格的上升和生产的扩大，给生产者增加的剩余利益是a部分（a，b，c，d表示其所在阴影部分的面积）。政府当然也愿意征收关税，通过课税，政府可以得到收入，总额等于商品的单位税额乘以进口总量，在图中，这是c部分。消费者剩余则会由于价格上升和消费量的下降而缩减。消费者的损失为整个a＋b＋c＋d部分。如果我们把所有的利益和损失加在一起，不难发现，由于征收进口税，整个国家实际损失了b和d部分。其中b是由于生产扭曲造成的无谓损失，d是由于消费扭曲造成的无谓损失。a和c分别是生产者和政府的收益，但这部分收益并非真正通过提高效率或从国外出口商那里得来的，而是本国消费者的转移支付。如果用具体金额来计算的话，生产者增加了3．25万元，政府得到2万元，消费者损失了5．75万元，净损失为0．5万元。显然，关税政策对小国的整体利益是有损失的。
（二）大国征收关税的经济利益影响
如果国际钢铁市场上的主要进口国，也就是我们所说的进口大国，对进口钢铁征收关税，则不仅会影响国内的生产和消费，还会影响国际钢铁市场的价格。
图6－7中，由于关税使进口钢铁价格提高，大国的进口量随之减少，在国际市场上，大国的进口需求曲线向下平移500元。由于是钢铁进口大国，面对的外国出口钢铁供给曲线不再是一条水平曲线，而是向上倾斜的市场供给曲线。当大国的进口需求下跌时，国际市场均衡价格会下跌。本来每吨进口需要支付1000元的价格，现在则便宜了（假设为800元）。但是，大国国内的钢铁价格再加上关税后仍会比自由贸易时的价格要高，在新的降低了的国际市场价格上加上500元的关税，新的国内钢铁价格为1300元。虽然价格上涨幅度低于小国的情况，但仍比自由贸易时高了，因此，国内的钢铁生产也因此从S1扩大到S2（假定为65吨），消费水平则从C1降低到C2（假定为115吨），进口数量也减少为M2（50吨）。可见，与小国一样，征收关税会导致产品国内价格上升，生产增加，进口减少，消费缩减。但是大国影响程度相对更小一些。
我们仍然用图6－7来说明大国利益变动的情况。与小国不同的是，大国征收关税，降低了国际市场价格从而使国内市场价格涨幅较小。由此引起的各部门的利益变动也小一些。生产者剩余增加了a部分，消费者剩余减少了a＋b＋c＋d部分，政府税收收入为c＋e，整个社会经济利益的净变动是e－（b＋d）。由于e是收益，所以关税政策对大国的整体生产单位是有损还是有利是不确定的：如果e小于b＋d，整个国家有净损失，但如果e大于b＋d，整个国家则可以从征收关税中获益。
在图6－7（b）中，征收关税导致的国际市场价格的下降使国外出口商的利益损失了e＋f部分，又因为本国的净损失为b＋d－e，所以世界整体的福利净损失为（e＋f）＋（b＋d－e）＝b＋d＋f，即图中的三角形ABC的面积。
为什么小国征收关税造成国内经济净损失而大国征税可能提高本国的国民收益呢？其主要原因是大国在国际市场上有左右价格的能力，通过减少进口，大国可以迫使出口国降低价格，这实际上是迫使出口国也承担一部分税负。不过，大国想完全由出口国来支付关税也不大可能，除非出口国的出口供给曲线是完全没有价格弹性的垂直曲线。
图6－7 关税对进口大国的影响
（三）有效保护率
关税使进口行业的商品价格提高，进口量减少，国内同类商品的产量增加。因此，关税起到了保护国内商品的作用。一般来说，对某一商品征收的关税税率越高，对该行业国内商品的保护越大。但是，任何一个行业中的企业，既受到对该行业最终产品进口征收关税的影响，也受到对其原材料或中间投入征收关税的影响。例如，汽车生产企业会由于对钢材或橡胶征收关税增加了成本而受到损害；反之，也会因为钢材或橡胶的减免关税而获益。因此，分析对某种行业的实际保护程度不仅要看该行业最终产品的名义关税率，还要了解这一行业的结构及对其中间投入产品的保护程度。
为了正确反映一个行业的实际保护程度，经济学家使用了有效保护率的概念。一个行业的有效保护率被定义为：一个国家的整体保护措施使该行业每单位产出增加值提高的百分率。这里的整体保护措施指的是对一个行业所有产品（包括最终产品、中间产品和原材料）的关税与非关税保护。用公式表示，对行业j的有效保护率ej为
其中：Vj为自由贸易时j行业单位产品的增加值；Vj′为有关税或非关税壁垒保护下的j行业单位产品的增加值。举例来说，如果没有任何保护时每辆汽车的增加值是2 000美元，而在征收汽车和生产汽车所用的钢铁和橡胶等中间产品的关税后，汽车的增加值为5 000美元，那么，汽车行业的有效保护率为（5 000－2 000）／2 000＝150%。
我们用图6－8中的例子来说明有效保护率的计算及含义。在图例中，我们假设在自由贸易下，本国汽车售价为10 000美元。其中，投入成本为8 000美元，增加值为2 000美元。假定政府对汽车整体征收50%的关税，而对所有零部件和原材料等只征收25%的关税。其结果是，本国汽车售价涨至15 000美元，而成本只涨到10 000美元，增加值提高到5 000美元。有效保护率达到150%，使得本国汽车行业得到了比名义保护率更高程度的保护。如果进口零部件和原材料的关税率为75%，那么汽车生产的成本就会升至14 000美元，增加值只有1 000美元。与自由贸易相比，行业的增加值反而减少了。增加值的增长率，即有效保护率是－50%。
图6－8 有效保护率的计算图
由此可见，如果对一个行业中的原材料或中间投入的关税低于对最终产品的关税，对该行业的有效保护率会超过名义保护率；反之，如果原材料和中间投入的关税高于最终产品的关税，对该行业的有效保护率低于名义保护率，甚至出现负保护。
计算有效保护率的另一个公式是
其中：tj是j行业最终产品的名义关税率；aij是在自由贸易下j行业中各种投入i占总收益的份额；tij是对投入i征收的名义关税率。这个公式与我们前面所用的公式实际上是一致的。
四、关税的总体均衡分析
在上一节的分析中，我们只局限于关税对进口商品市场的影响，这是局部均衡分析。但是，关税保护的作用，不仅表现在进口部门，也体现在对出口部门生产和消费的影响上。我们必须用总体均衡的方法来分析这种影响。
（一）小国征收关税的影响
图6－9显示的是小国征收关税的总体均衡分析。我们假设某国为小国，只生产两种商品：钢铁和大米。钢铁价格为Ps，大米价格为Pr。在自由贸易时，某国进口钢铁，出口大米。给定国际相对价格为Pr／Ps，某国的生产点为S1，社会福利最大化下的消费点是D1。D1O1为进口的钢铁量，S1O1为出口的大米量，社会福利水平为CIC1。
图6－9 小国关税总体均衡分析
如果某国政府对进口钢铁征收关税t，从而使得钢铁的国内市场价格变成了Ps＋t，高于国际市场价格Ps。在国际大米价格不变的情况下，国内大米相对价格下降了，在国内市场上，人们现在需要用更多的大米来换取同样数量的钢铁。在图6－9中，这一变化表现为国内大米相对价格曲线变成了一条斜率为Pr／（Ps＋t）的直线。国内两部门的生产者和两种产品的消费者都对关税下的新价格作出反应。降低了的国内大米相对价格（或提高了的钢铁相对价格）把一部分资源从大米部门转移到钢铁生产，从而使大米生产量下降，钢铁生产量增加，生产点转移到了点S2。在点S2上，相对价格曲线与生产可能性曲线相切，生产大米的边际成本等于关税下的大米相对价格。与S1相比，关税虽然提高了国内的钢铁生产量，却也因此减少了大米的生产。在资源本已充分就业的情况下，保护和支持了一个部门的生产必定会减少其他部门的生产。在有关税的相对价格下，消费者会怎样选择新的消费点呢？就消费者本身来说，面对新的带有关税的相对价格，消费者只能选择D′2的消费点，钢铁相对价格的上升不仅使钢铁的消费下降，其产生的负收入效应也可能减少大米的消费。
但是，在关税保护下，经济的参与者除了生产者与消费者以外，还多了一个政府。政府通过征收关税提高了收入。这一部分收入无论是返还给消费者，还是政府直接用来消费，都应算作是某国消费的一部分。因此，作为一个整体来说，某国的消费不是在D′2，而是在D2。从D′2到D2之间的消费变动实际上是税收收入所带来的消费。在最终消费点D2上，有以下两个条件必须得到满足。第一，点D2必须是在从生产点S2向左上方延伸出来的国际相对价格曲线上。这是某国的消费可能性曲线。换句话说，某国在点S2上生产，但可以在国际相对价格下与别国进行贸易，从而在国际价格线上选择消费。第二，由于消费者面对的是国内价格，在最终消费点上，反映福利水平的社会无差异曲线必定与国内价格曲线相切。在这一点上，商品的边际替代率等于包含关税的商品相对价格。这是社会福利最大化的选择。
由于某国是小国，某国的关税和由此引起的进出口变动不会影响国际市场价格。因此，从S2向左上方延伸的国际价格曲线是与通过S1的价格曲线平行的。但由于生产发生变化，在最终消费点D2上的社会无差异曲线则低于自由贸易中的水平，反映了社会总体福利水平的下降。另外，对进口的钢铁征收关税后，不仅减少了钢铁进口，也减少了参国大米的出口。
虽然进口竞争行业的生产增加了，但本国出口行业则为此付出了代价。从总体均衡分析中我们可以看到，一国对进口行业的保护不仅直接影响到该行业的生产、消费及福利变动，而且也影响其他行业的生产和消费。
总之，征收关税对小国经济的影响可以概括为：增加进口竞争行业产品的生产，减少出口产品的生产；减少进口竞争产品的消费；减少贸易量；降低社会的福利水平。
（二）大国征收关税的影响
下面我们再来看一下大国征收关税的总体均衡分析。现在假定某国是一个钢铁进口大国，并假定大国征收关税后进口减少，引起国际钢铁市场价格的下跌，即使征收与小国同样税率的关税，加税后的国内钢铁价格的增长幅度要低于小国。因此，关税对生产的影响也要小于小国。用图6－9来进行对比分析的话，大国征收关税后的国内相对价格曲线会比小国陡一些，与生产可能性曲线相切点会在S2的右下方。大国征收关税虽然也会增加进口产业的生产，减少出口产业的生产，但变动幅度会小一些。新的生产点（假定为S′2）会位于S1与S2之间。
同样，大国会在从S′2向左上方延伸的新国际相对价格曲线上选择社会无差异曲线与新的国内相对价格曲线相切的消费点D′2。新的国际相对价格曲线不会与原来的价格曲线平行，其斜率会大于原来的价格曲线，这是因为大国对进口商品征收关税而改善了贸易条件。对于小国，由于国际价格不变，新的消费点所代表的社会福利水平一定低于自由贸易时的水平。但是，大国的情况却不一定。一方面，由于生产的扭曲，大国的消费可能性曲线比自由贸易时向圆点移动了；另一方面，由于贸易条件改善，新的消费可能性曲线的斜率变大了。因此，与最终消费点相切的无差异曲线有可能在原来消费点的右上方。换句话说，由于贸易条件的改善，大国征收关税有可能会提高整个社会的福利水平。这一点，与局部均衡分析所得出的结论是一致的。至此，我们可以概括征收关税对大国经济的影响：增加进口品的生产，减少出口品的生产；进口产品的相对价格下降，贸易条件改善；社会福利水平下降，但也有可能上升。
本章小结
征收关税是一国保护本国工业的基本措施，但是征税无论是对生产者、消费者，还是对政府都会产生影响。国际贸易政策主要包括自由贸易政策和保护贸易政策，对进口商品征收关税，是贸易保护的主要手段之一。无论是大国还是小国，不管本国有无能力影响国际市场价格，征收关税的结果都会导致产品国内价格上升，生产增加，进口减少，消费缩减，但影响程度会因一国在国际市场上的地位不同而不同。关税可以达到保护国内进口竞争工业的目的，并给政府带来可观的关税收入，但代价是消费者利益和社会效率的损失，小国征收关税会造成本国经济净损失，而大国征税可能会提高本国国民收益。
复习思考题
1．保护贸易政策分为哪几个阶段，各有什么特点？
2．通关程序主要包括哪些环节？
3．设某国是汽车进口的小国，对汽车的需求和供给分别为Dc＝2 000－0．02P，Sc＝1 200＋0．03P并设国际市场上汽车的价格为10 000美元，请用数字和图形说明下列问题：
（1）自由贸易下，某国汽车的产量及进出口量，自由贸易对国内消费及厂商的福利影响；
（2）某国对每辆汽车征收3 000美元的进口税，国内汽车的产量及贸易量，与自由贸易相比，消费者和厂商的福利变化。
4．两国贸易模型：中国和美国
设中国对汽车的需求和供给分别为：Dc＝2000－0．02P， Sc＝1200＋0．03P美国对汽车的需求和供给分别为：Dus＝1800－0．02P， Sus＝1400＋0．03P
请计算：
（1）贸易前，双方汽车的均衡价格和产量；
（2）自由贸易条件下，国际市场汽车的均衡价格、各国的产量及贸易量（不考虑运输成本）；
（3）自由贸易给两国的福利带来的影响；
（4）中国对汽车进口征收3000美元的单位税，这时各国汽车市场的价格、产量及贸易量；
（5）关税对中国汽车制造商、国内消费者和中国政府的福利带来的影响如何？
（6）关税的福利净损失（与自由贸易相比）。
5．设中国对小汽车的关税税率为180%，国内典型的汽车制造商的成本结构和部件关税如表6－1所示。
表6－1 国内典型汽车制造商的成本结构和部件关税
（1）请计算对中国小汽车行业的有效保护率；
（2）如果钢板、发动机、轮胎的关税分别降为10%、30%、5%，计算小汽车的有效保护率；
（3）从上面的计算中，可以推出哪些关于有效保护率的一般结论？
主要的直接非关税壁垒_国际贸易学
第二节 主要的直接非关税壁垒
直接非关税壁垒主要指进口国直接对进口商品的数量或金额加以限制或迫使出口国自动限制出口数量或金额的非关税壁垒。直接限制进口数量的非关税壁垒中，应用最广影响最大的一种就是进口配额，本节主要介绍进口配额。
一、进口配额产生的原因
进口配额又称进口限制，是指一国政府在一定时期内（一般为1年），对某些商品的进口数量或金额加以直接的限制，在规定期限内，进口配额以内的商品可以进口，超过进口配额的商品不准进口或征收更高的关税。
虽然随着世贸组织中多边谈判的进展，进口配额也正被作为陈旧的保护手段而逐渐淘汰，但是在未来很长一段时间进口国依然会使用进口配额来进行贸易保护，主要原因如下。
第一，进口配额可以比关税更有效地控制进口，实现其保护国内产业或控制进口外汇支出改善国际收支的目的。关税是间接的，而进口配额是直接的。如果本国的进口需求是有弹性的，在关税的情况下，外国厂商可以通过降低价格来保持竞争力，本国进口也许并不能减少多少；而进口配额则可以直接控制进口量，在控制外汇支出或保证本国企业市场份额方面的结果是确定的。
第二，进口配额比关税灵活，政府可以通过发放进口许可证随时调节进口数量。而政府在调节关税方面却不那么容易，除非某种例外条款允许，政府是不能随意提高关税的。
第三，实行进口配额给政府更多的权力。这种权力不仅表现在对贸易的控制上，也体现在对企业的控制上。在进口配额制度下，政府官员通常对谁能得到进口许可证拥有权力，并能利用这种权力控制企业得到好处。对于利益集团来说，他们也能看到在进口配额制度下可以通过游说或其他活动来谋取许可证特权的机会。
第四，国际贸易自由化的压力。关税是最古老的贸易保护武器之一，而且是明显的保护，在国际贸易谈判中也是最令人注目的。在关贸总协定成立后最初十几年的贸易谈判中，主要的议题是降低关税税率。从1947年到1994年，发达国家的加权平均关税从大约35%降到了4%左右，发展中国家也降到了10%左右。而且关贸总协定的原则之一是关税只能降不能升，从而使得关税保护在现实中使用也越来越困难。国际上开始实行非关税壁垒的限制比较晚一些，只在1973到1979年的“东京回合”上，才就取消非关税壁垒达成一些协议。进口配额虽然被认为应该取消，但在一定时期内仍有许多灵活方式。
与关税相同，进口配额也会对本国商品的价格、消费、生产，以及整个社会经济的利益变动带来一定的影响。下面将以进口国进口产品的市场结构的类别，来分别讨论进口配额的不同影响。
二、竞争条件下的进口配额经济分析
在竞争条件下，进口配额对进口国生产、消费、价格的影响都和关税的效应相似，但是关税是通过提高进口商品的价格来减少进口和增加国内生产，而进口配额则是先减少进口造成价格上涨从而增加国内生产。
假设A国是一小国，煤炭产业是完全竞争产业，并且A国的煤炭产业不具有比较优势，那么在自由贸易的情况下，A国国内市场价格等于国际市场价格，即A国国内市场价格由国际市场的出口供给和进口需求决定。如图7－1中，在没有进口配额即自由贸易的情况下，A国煤炭价格和国际价格相同，假设为每吨1000元，此时，A国国内的煤炭生产量为S1（60吨），消费量为C1（120吨）。现假定A国政府实行煤炭进口配额，进口配额为Q（＝40）吨，小于自由贸易下的进口量（C1－S1＝60吨）。在这种情况下，在进口煤炭Q吨之外的其他需求只能由A国国内来供给，因此对本国煤炭的需求变为Dd。A国国内，在原来每吨1000元的价格下，对国内煤炭的需求量大于供给量，从而引起国内煤炭价格上涨。在自由竞争的情况下，A国煤炭产业中的各企业生产增加，一些本来在国际市场价格下无法经营的企业也进入该产业。因此，一方面国内的生产量将随价格上涨而不断增加，另一方面，国内的需求量则由于价格上升而减少，当国内生产量与对本国的需求量相等（都等于S2）时，市场达到新的均衡。在新的国内价格（1500元）水平上，A国生产S2（70吨），进口40吨（等于进口配额），总供给量为110吨，等于在这一价格上的总需求量C2。
进口配额在利益分配方面与关税存在着差别，关税给政府带来收益，而进口配额中这部分的利益（图7－1中的c部分）却不一定归政府，其归属完全取决于政府怎样分配这些进口限额。政府不同的分配方式导致的利益归属并不一样。
第一，政府免费颁发进口许可证给进口中间商或需要使用煤炭的消费者。如果是免费颁发给进口中间商，那么它只需要支付国际市场的价格，转手在国内市场就按国内的高价出售，其所得的利润正好等于政府的税收部分c。如果是颁发给使用煤炭的消费者（企业），对于这些企业来说，相当于花费了较低的价格（1000元）购置了价值1500元的商品，c直接到了获得进口许可证的企业手中。无论免费颁发给谁，进口国的社会总利益变动与关税一样，只不过c部分从政府转到了国内的进口商或一部分消费者手里。
图7－1 竞争条件下进口配额对A国的影响
第二，政府根据进口商或消费者的申请颁发许可证。这种情况下，政府有个审批过程。为得到许可证，进口商或消费者之间存在着竞争，在申请过程中需要消耗一定的人力物力，也可能存在着寻租成本。因此，最后拿到许可证的进口商或消费者（企业）的利益，减去所用花费，会小于c，整个社会的利益少于关税下所获得的利益。
第三，政府公开拍卖许可证，价高者获得进口许可证。一般而言，拍卖中的竞争会把价格最终抬到很高，从而使许可证的价值等于c，当然不可能超过进口上所获得的利润c。这种情况下，政府就通过拍卖竞价获得了利润c，因此与关税情况下的利益分配最为相似，同时社会利益也和关税相似。
第四，自动出口限制，即A国政府只确定限额，由出口国自行分配出口权限。在这种情况下，A国将进口许可证免费交给了外国的出口商，而出口商将按A国国内市场的高价出售而获得本来属于A国政府或进口商的利益。因此，c转移到了外国出口商手中，对A国而言，是一种额外损失，A国整个社会的净损失变成了b＋d＋c，大于关税时的净损失。
三、垄断条件下的进口配额经济分析
在进口国国内市场是垄断的情况下，使用进口配额对国内生产、消费、价格和利益产生的影响与征收关税的影响差异较大。仍以A国煤炭业为例，假设A国煤炭产业只有一家企业生产和销售，分别看看在没有国际贸易、自由贸易、贸易保护下征收关税和使用进口配额时的情况。
（一）没有国际贸易时
首先在没有国际贸易的情况下，A国煤炭市场的供给与需求就是垄断企业的供给与需求，如图7－2所示，D是需求曲线，竞争市场的供给曲线（S）也就是A国垄断企业的边际成本曲线（MC）。垄断企业面对的需求是整个市场的需求，其销售多少也直接影响价格，如果垄断企业要想扩大销售，就必须不断降低价格，那么，每增加一个单位的销售量所能得到的收益（即边际收益MR）也会下降，而且边际收益下降的速度要快于价格（由需求曲线表示）的下降。因为为了促销，不仅新增的部分要下降，连原来已经生产的商品也要跟着一起降低。因此，垄断企业的边际收益曲线的斜率大于需求曲线。在利润最大化的原则下，企业的生产量取决于产品的边际成本和边际收益。如果边际收益大于边际成本，企业还会扩大生产，反之则缩减。企业的最终产量会确定在边际收益等于边际成本的地方。在图7－2中，如果没有国际贸易，该企业独占国内市场，其生产量会选择在Qm，而以Pm的价格在市场出售。
图7－2 垄断企业在没有国际贸易时的行为
（二）自由贸易时
在自由贸易的情况下，国外低价商品可以自由进口，使得国内的独家企业失去了垄断地位，不能再控制价格，不得不以与国际市场相同的价格Pw在市场出售，否则没人购买他们的商品。由于价格给定不变，边际收益就等于价格。根据利润最大化（或损失最小化）的原理，国内垄断企业会在其边际成本等于市场价格的地方进行生产，其产量为Qf，自由贸易迫使国内独家企业失去垄断地位，不得不参与国际市场的竞争。
（三）贸易保护下征收关税和使用进口配额的比较
如果政府征收关税t，如图7－3所示，国内价格变成了Pw＋t，国内独家企业的产品也提高了价格，便相应地扩大了生产，但是由于关税并没有限制进口数量，只是提高了价格，国内独家企业仍然不能拥有垄断地位，只能在新的国内价格上与国外生产者竞争，如果国内企业的煤炭价格高于加了关税后的国际煤炭价格，人们宁可加关税购买进口煤炭也不愿意购买国产煤炭，因为进口煤炭加了关税后仍比国产煤炭便宜。况且关税条件下进口煤炭并没有数量限制，进口多少都可以。因此，即使在关税的情况下，国内独家企业仍然没有垄断地位。在利润最大化的原则下，企业生产量为Qt，以PW＋t价格出售，消费为C2，进口M2，整个社会的损失与以前分析关税时一样，为b＋d。
再看看政府使用进口配额（Q）的情况，假定进口配额正好等于征收关税时的进口量，即Q＝M2。由于进口配额限制了进口的数量，在进口所能满足的那部分以外，国内其他的需求完全取决于国内企业的供给。对国内企业来说，除去进口部分以外的市场即可由其独家垄断了。国内垄断企业现在所面临的只是一个比没有贸易时稍稍缩小了的市场需求Dd，有一条比以前缩小了的边际收益曲线，其行为也与封闭经济时一样，在边际收益与边际成本相等时停止生产，然后在其垄断的市场上根据需求定价而不再受国际市场价格影响。在进口配额下，垄断企业生产量Qq，低于关税时的产量，甚至有可能低于自由贸易时的生产量Qf，而价格则是Pq，高于关税时的国内市场价格（Pw＋t），其结果使得国内消费者不得不支付更高的价格，消费更少量的商品（从C2到C3）。整个国家的损失除了由于贸易政策扭曲带来的b＋d（跟关税时相同）以外，还包括了a。这部分的损失是由于国内市场上的垄断造成的。垄断致使消费者支付高价并减少消费，而消费者的全部损失中只有一部分变成了垄断企业的收益，阴影部分则是净损失。如果再加上企业在寻租活动中的耗费，损失就更大了。因此，在国内市场处于垄断的情况下，使用进口配额给社会造成的损失绝对比征收关税的损失更大。
图7－3 垄断条件下进口配额与关税的比较
四、国内或国际市场变动时的进口配额
关税与进口配额在保护本国生产者和影响国内产品市场价格上的最终效果是一样的。下面再继续讨论在国内或国际市场状况发生变化时，这两种手段对经济的影响。仍然以A国煤炭行业为例，仍假设A国是小国，进口变动不会引起国际市场价格的变化。
（一）国内市场变动时
图7－4，（a）是A国国内煤炭市场，（b）是A国煤炭进口市场，DM是A国关税前的煤炭进口需求曲线，A国的进口价格由国际煤炭市场的供求决定，为1000元／吨。A国政府征收500元／吨的关税后，国内市场价格变为1500元／吨，进口量为40吨。如果A国政府采用进口配额的政策，将进口量限制在40吨，其结果与关税相同，国内价格上升为1500元／吨。从这个意义上说，进口配额与关税的影响是一样的。
假设A国国内对煤炭的需求突然增加了，国内的需求曲线（D）向右移动至D′（假定向右平移20吨）。在供给不变的情况下，A国在国际市场上的煤炭进口需求曲线DM也右移。由于A国是进口小国，因此，国际价格并没有变动，仍是1000元／吨。如果关税率不变，仍是50%（或每吨500元／吨），进口需求的增加会导致进口量的增加（图中从40吨增加到60吨），但不会对国内的价格产生任何影响（仍为1500元／吨）。国内的煤炭生产也不会发生任何变化。
如果进口配额不变，仍然限制在40吨，那么，当国内需求增加时，就会在原有的价格下产生一个供需缺口（缺20吨），结果是，国内煤炭价格上涨，供给量增加，需求量减少，直至这一缺口消失。这时，进口量仍为40，但价格涨至2000元／吨，本国煤炭生产增加了（假定从70吨增加到80吨），总消费量下降了（从130吨降到120吨），市场达到了新的均衡。但是与需求变动之前相比，消费量还是增加了（从110吨提高到120吨）。
图7－4 国内市场变化时关税和进口配额的不同影响
进口配额与关税的不同结果还表现在福利变动上。当A国的煤炭需求增加时，进口需求曲线向右移动。如果是自由贸易，A国会进口80吨煤炭。在关税不变（仍是50%）的情况下，A国进口60吨，社会福利净损失为k，政府税收收入增加了（i＋j）。在进口配额不变（仍是40吨）的情况下，虽然“进口配额租”增加了，但与自由贸易相比社会净损失也增加了，为（h＋i＋j＋k）。与关税政策相比，进口配额造成了更多的损失（损失比关税多h＋i＋j）。
（二）国际市场变动时
图7－5，（a）显示的是A国煤炭进口情况，DM是A国煤炭进口需求曲线。由于A国是进口小国，面对的国际市场煤炭供给是一条水平曲线，即煤炭的国际市场价格。而煤炭的价格则是由国际市场［图7－5（b）］上的出口供给与进口需求所决定的。在国际市场发生变动之前，煤炭的国际价格是1000元／吨。A国征收500元／吨关税之后，煤炭的国内价格涨为1500元／吨，实际进口40吨。如果政府采用40吨的进口配额政策，结果是一样的。
现在假设国际煤炭市场发生了变动，全世界煤炭的出口供给增加了。在图7－5（b）中，供给曲线SW向右移动，在需求不变的情况下，造成国际煤炭价格的下跌（假定跌至500元／吨）。如果A国的单位关税不变的话（假定仍收500元／吨），在支付关税之后，国内的价格下降到1000元／吨，A国煤炭进口量就会增加到60吨，社会福利净损失为k。
如果A国政府制定的进口配额不变的话（仍是40吨），进口量不会增加，国内的价格也不会变动，唯一的变化是进口配额的“租”增大了，在图7－5（a）的例子中，“租”由原来的（1．5－1．0）×40变成了（1．5－0．5）×40，增加了一倍，与此同时，跟自由贸易相比的社会福利损失也扩大了，由原来的i变成了（i＋j＋k），比关税情况下的损失多（i＋j）。
图7－5 国际市场变化时关税与进口配额的不同影响
国际国内市场其他的变动也可以采取相同方法分析，可以看到，当国内或国际市场发生变动时，实行进口配额和实行关税的影响并不相同。
相机保护措施_国际贸易学
第四节 相机保护措施
WTO的目标之一是推动全球贸易自由化，但是各成员国经济发展状况不同，因此WTO又允许WTO成员方在特殊情况下采取措施保护本国市场与经济。目前，反倾销、反补贴和紧急保障措施已成为WTO成员用以保护国内产业的三种救济手段。
一、反倾销
如前文所述，倾销是指一个国家或地区的出口经营者以低于国内市场正常或平均价格甚至低于成本价格向另一国市场销售其产品的行为，目的在于击败竞争对手，夺取市场，并因此给进口国相同或类似产品的生产商及产业带来损害。反倾销是指一国（进口国）针对他国对本国的倾销行为所采取的对抗措施。
依据不同的标准可以把倾销分为不同的种类，但最常见的就是依据倾销持续时间及危害程度来划分，一般分为以下几类。①偶然性倾销，是指某一商品的生产商为避免存货的过量积压，于短期内向海外市场大量低价销售该商品。这种倾销方式是偶然发生的、一般无占领国外市场、排挤竞争者之目的，而且因为持续的时间较短，不至于打乱进口国的市场秩序、损害其工业。因此，国际社会一般对这种偶发性倾销通常不采取反倾销措施。②间歇性倾销，又称掠夺性倾销，是指某一商品的生产商为了在某一外国市场上取得垄断地位，以低于国内销售价格或低于成本的价格向该国市场抛售商品，以期挤垮竞争对手后再实行垄断高价，获取高额利润。这种倾销行为违背公平竞争的原则，破坏国际贸易的正常秩序，冲击进口国的市场，受到各国反倾销法的严厉抵制。③持续性倾销，又称长期性倾销，是指某一商品的生产商为了在实现其规模经济效益的同时，维持其国内价格的平衡，而将其中一部分商品持续以低于正常价值的价格向海外市场销售。长期性倾销尽管不具占领或掠夺外国市场之目的，但由于它持续时间长、在客观上进行了不公正的国际贸易行为，损害了进口国生产商的利益，因此通常受到进口国反倾销法的追究。
当进口国认为外国企业有倾销行为时可以发起调查。反倾销调查可以由受倾销影响的国内企业申请，也可以由政府有关部门直接进行。但不管用什么方式开始，政府都必须有足够的证据，包括倾销的证据、损害的证据和倾销与损害因果关系的证据。而一旦证据确凿，进口国政府就可以实施反倾销措施。
反倾销政策的主要做法是课征反倾销税，一种不超过倾销差价的特别进口税。这种反倾销税对进口国的影响是什么？谁从反倾销税中得到利益或受到损失呢？为弄清这些问题，我们不妨利用图7－8对反倾销税的效益作一分析。
图7－8 反倾销税的效益
如图7－8所示，在反倾销税前，日本公司向美国出口Qx吨钢材，售价为Px。由于这一售价低于该公司在其本国市场的价格，美国政府指控其倾销并课征每吨t元的反倾销税。对日本公司来说，每吨多付出t元的税即相对于每吨边际成本增加t元，边际成本曲线向上平行移动。在新的边际成本等于边际收益条件下，日本公司削减出口至Qx′吨。由于供应减少，日本公司的钢材价格上涨到每吨Px′元，市场均衡点从E移到了E′。进口国的政府显然得到了利益，获得了tQx′的税收（c），但消费者则净损失了一部分消费者盈余b＋d（a，b，c，d分别表示其所在阴影部分的面积）。事实上，由于课征反倾销税，不仅进口钢材价格提高，美国国产钢材价格也相应上涨，因此钢材消费者的总损失会大于b＋d，不过消费者因国内价格上涨所受的损失是国内生产者的收益，从整个进口国来说，不算损失，只是利益的重新分配。政府的收益与消费者的损失究竟哪部分大？为了便于比较，我们将政府收入的部分平等地移到Px′的位置，由于Px′与P1之差等于每吨的反倾销税t元，a＋b正好等于政府税收部分。我们将c变成a＋b以后，与消费者损失（b＋d）的比较就容易了，除了公共区域b，进口国究竟获利还是受损只需比较a与d就行了。如果a＜d，进口国有净损失；反之，则有净收益。
从以上分析可以看出，美国有可能通过反倾销税增加经济利益。而且，通过课征反倾销税来提高收益比课征一般进口关税更有优越性。在征收一般关税的情况下，进口国必须是大国，才有可能增加收益。而课征反倾销税，不一定非大国才行，小国也有可能获益。而且，课征反倾销税还不一定会面对保护主义的指责，课征国甚至可以以一种受害者的姿态出现而受到同情。因为好处很多，所以不少国家纷纷采用这一政策。
不过，从整个世界范围来说，反倾销税像所有其他的贸易保护手段一样，会减少社会福利。对于这一点，我们只要把日本钢铁公司的损失包括进来就不难看到。对于日本钢铁公司来说，虽然由于价格提高得到了额外收入b，但支付的反倾销税是一个损失，正好等于c。从前面分析中我们知道c＝b＋a，与b抵消之后，日本公司仍然损失a。另外，由于价格上升销售量下降，日本公司还损失了Px（Qx－Qx′），其总损失大大超过了进口国可能的净收益。如果我们把日本和美国的所有利益变动都综合起来的话，整个世界利益会由于美国的反倾销税而受到损害，损害的总量等于E′E QxQx′的梯形面积。
二、反补贴
如前文所述，出口补贴是一国政府为了降低出口商品的价格，增加其在国际市场的竞争力，在出口某商品时给予出口商的现金补贴或财政上的优惠待遇。出口补贴经常被作为刺激出口或限制进口的一种手段，在很大程度上可以作为实行贸易保护主义的工具，成为国际贸易中的非关税壁垒。
出口补贴一般可以分为直接补贴和间接补贴。直接补贴是指政府在商品出口时，直接付给出口商的现金补贴。其目的是弥补出口商品的国际市场价格低于国内市场价格所带来的损失。有时候，补贴金额还可能大大超过实际的差价，这包含出口奖励的意味。这种补贴方式以欧盟对农产品的出口补贴最为典型。间接补贴是指政府对某些商品的出口给予财政上的优惠，如退还或减免出口商品的国内税，对进口原料或半制成品加工再出口给予暂时免税或退还已缴纳的进口税，免征出口税，对出口商品实行延期付税、降低运费、提供低息贷款、实行优惠汇率及对企业开拓出口市场提供补贴等。其目的仍然在于降低商品成本，提高国际竞争力。
当进口国认为外国企业有补贴行为时可以发起调查，一旦证据确凿，进口国政府就可以实施反补贴措施，反补贴政策的主要做法是课征反补贴税。我们用图7－9来分析课征反补贴税的影响。
图7－9 反补贴税的福利变动分析
在图7－9中，我们假设美国从韩国进口钢材，图中的DM是美国钢材进口需求曲线。在自由贸易的情况下，市场将在A点达到均衡。美国钢材消费者支付的价格是P0，进口量是M0。此时，假设韩国政府对其出口进行补贴使得出口价格降低到P1，美国的钢材进口数量上升到M1。对于韩国来说，为了促进出口，政府支付了价值大小相当于P0P1CB面积的补贴。对于美国来说，消费者获得了价值大小相当于梯形P0P1CA面积的利益。但从全世界的角度来看，这是价格扭曲带来的过量贸易，也由此造成了无谓损失。韩国供应最后一单位钢材的成本是P0，但是美国购买这一单位的价格仅仅是P1。韩国政府的支付大于美国消费者的所得，超过的部分（图中三角形ABC的面积）就是世界资源的浪费。
现在我们来看美国征收反补贴税的结果。如果美国决定对韩国征收的反补贴税数额正好等于韩国政府支付的补贴数额，均衡点又从C回到了A，贸易量和价格回到自由贸易和无补贴情况下的水平（美国依然在价格P0点上进口M0），世界效率的无谓损失也消失了。补贴加上抵消性的反补贴税的结果似乎与没有补贴一样，但从福利变动的角度来看则很有意思：韩国政府支付了价值大小相当于P0P1D A面积的出口补贴却没有达到促进出口的目的，美国的进口虽没有改变但政府通过反补贴税获得了一笔额外收入。这种结果实质上是韩国政府补贴了美国政府，韩国的纳税人不知不觉地把看不见的支票送给了美国人。
三、紧急保障措施
紧急保障措施是当进口的急剧增长对进口国国内相关产业造成严重损害或严重损害威胁时，进口国政府采取的一种进口限制措施。其目的是允许任何一个成员方在特定的紧急情况下，为保障本国经济利益而解除WTO中特定的义务，对因履行协定所造成的严重损害进行补救，或避免严重损害威胁可能产生的后果。
WTO关于紧急保障措施的规则主要是《保障措施协定》，该协定规定采取紧急保障措施的要件包括进口增加、国内产业受到严重损害或威胁及进口增加与产业损害的因果关系。①有关产品的进口数量大量增加：包括绝对数量的增加与相对数量的增加。所谓绝对数量的增加，即产品进口绝对值的增长；相对数量的增加是指尽管进口数量的绝对值未见增长，只要进口国国内同类或直接竞争产业生产的产品减少了，相对地也就增加了进口产品。②国内产业受到严重损害或严重损害的威胁：此处国内产业应理解为一成员领土内进行经营的同类产品或直接竞争产品的生产者全体，或指同类产品或直接竞争产品的总产量占这些产品全部国内产量主要部分的生产者，其范围广于反倾销协定和反补贴协定中所规定的产业范围。所谓严重损害是指对国内产业的情况有全面性的严重损害；而严重损害的威胁，是指对于损害的造成，有明显而立即的可能性。主管机关在决定国内产业是否由于进口的增加而遭受严重损害或有遭受严重损害的威胁时，必须对所有与产业有关的情况中，属于客观且可以量化的因素加以评估。③因果关系：实施紧急保障措施需证明有关产品增加与国内产业受到严重损害或威胁之间存在因果关系。虽然其进口的增加不需为国内产业损害的主要原因，但其他造成损害的因素不得归因于进口增加。
进口国政府实行紧急保障的具体措施包括全部或部分地停止正常情况所承诺的关税减让或其他优惠，进口国政府也可以设置数量限制等。但为了防止各国利用这一措施实行贸易保护，关贸总协定对紧急保障措施设有时间限制：保障措施期限不得超过4年，延长后总期限不得超过8年。
本章小结
随着世界关税水平不断下降，其作用日益削弱，各国的非关税壁垒措施逐渐增多，成为一种主要的限制进口手段。非关税壁垒种类繁多，主要包括直接非关税壁垒（如进口配额）和间接非关税壁垒（如产业政策、政府采购、技术标准等）。进口配额对本国生产、消费、价格的影响都与关税相似，但其对国内各集团和整个社会的经济利益影响与关税略有不同，其所付出的代价更高。产业政策的影响主要针对生产部门，和关税、进口配额相比，产业政策付出的代价更低。政府还可以采取相机保护措施，如反倾销税、反补贴税和紧急保障措施。征收反倾销税和反补贴税的作用与关税相似，但使用的理由是反不公平竞争。
复习思考题
1．什么是进口配额？它在利益分配方面的影响与关税有什么不同之处？
2．技术性贸易壁垒产生的原因及特点是什么？
3．WTO规定有哪些相机保护措施，各自实施的要件和程序是什么？
4．设A国是汽车进口的小国，对汽车的需求和供给分别为：
Dc＝2 000－0．02P， Sc＝1 200＋0．03P
并设国际市场上汽车的价格为10 000美元，请用数字和图形说明下列问题。
（1）自由贸易下，A国汽车的产量及进出口量，自由贸易对国内消费及厂商的福利影响。
（2）A国对汽车征收每辆3 000美元的进口税，国内汽车的产量及贸易量；与自由贸易相比，消费者和厂商的福利变化。
（3）A国为汽车设定的进口配额为150单位，国内汽车的价格、产量及贸易量；与自由贸易相比，消费者、政府、厂商的福利变动。
（4）A国给国内汽车制造商每辆3 000美元的生产补贴，这时国内汽车的产量、贸易量；与自由贸易相比，消费者、政府、厂商的福利变动。
（5）（2）～（4）的三种政策都是保护国内汽车制造业的，你认为政府应该实行哪一种政策？在实践中会有什么问题？
（6）如果国际汽车市场价格降为8 000美元，分析关税（仍为3 000美元）和进口配额（仍为150单位）对国内价格、进口量、消费者、政府、厂商的福利影响。
5．两国贸易模型：中国和美国
设中国对汽车的需求和供给分别为
Dc＝2 000－0．02P， Sc＝1 200＋0．03P
美国对汽车的需求和供给分别为
Dus＝1 800－0．02P， Sus＝1 400＋0．03P
请回答如下问题。
（1）贸易前，双方汽车的均衡价格和产量。
（2）自由贸易条件下，国际市场汽车的均衡价格、两国的产量及贸易量（不考虑运输成本）。自由贸易给两国的福利带来的影响。
（3）中国对汽车进口征收3 000美元的单位税，这时两国汽车市场的价格、产量及贸易量。关税对中国汽车制造商、国内消费者和中国政府的福利带来的影响如何？关税的福利净损失（与自由贸易相比）。
（4）美国为每辆出口的汽车提供3 000美元的补贴，这时两国汽车的价格、产量和贸易量。对每个国家的消费者、政府及厂商的福利影响。
（5）中国为美国的汽车设定的进口配额为100单位，这时两国汽车市场的价格、产量。与自由贸易相比，两国消费者、厂商的福利变动情况。如果中国为美国的汽车设定的进口配额为150单位，两国汽车市场的价格、产量。
（6）中国政府给国内汽车制造商提供3 000美元的单位补贴，两国汽车的价格、产量及贸易量。与自由贸易相比，两国消费者、厂商的福利变动情况。比较它与关税、进口配额的福利影响。
鼓励出口的贸易措施_国际贸易学
第一节 鼓励出口的贸易措施
从16世纪实行重商主义经济贸易政策到现在，许多国家都采用奖出限入的外贸政策，一方面奖励出口，另一方面通过各种措施限制进口，保护国内市场，而出口补贴则是常用的直接奖励出口措施之一。
一、出口补贴的分类
出口补贴（export subsidy）又称出口津贴，是指一国政府为了降低商品出口时的价格给予出口商的现金补贴或财政上的优惠，目的在于降低出口商品的价格，加强其在国外市场上的竞争力。出口补贴主要可以分为以下两种。
（1）直接补贴（direct subsidy），即出口商在出口某种商品时，政府直接付给出口商的现金补贴，主要来自财政拨款。其目的是弥补因出口商品国内价格高于国际市场价格给出口商所带来的亏损，或者补偿出口商所获利润率低于国内利润率所造成的损失。有时候，补贴金额还可能大大超过实际的差价或利差，这包含出口奖励的意思。直接补贴的办法包括价格补贴和收入补贴。如，韩国在20世纪60年代初就制定过非常具体的补贴标准，出口补贴共分4等，特等25韩元／美元，一等20韩元／美元，二等15韩元／美元，三等10韩元／美元。另外，政府设立保证价格，保证出口产品国际市场和国内市场的差价也是一种价格补贴。欧盟的农产品出口补贴也是例子之一，欧盟国家的农产品由于成本较高，其国内价格一般高于国际市场价格。若按国际市场价格出口过剩的农产品，就会出现亏损，因此政府对这种国内市场与国际市场的差价进行补贴。
（2）间接补贴（indirect subsidy），即政府对某些商品的出口给予财政上的优惠。如：给予某些商品的出口商减免出口税和国内损失税的优待；对加工出口商品而进口的原料、半成品实行暂时免税或退税；对于出口商品减免运费等，这些方法都是为了减少出口成本，扩大销路。
出口补贴的具体形式很多，有的很明显，容易招致报复；有的则较为隐蔽，不易察觉。关贸总协定规定，把出口补贴视作“不公平竞争”，它允许进口国在本国同类产业遭到受补贴产品的进口冲击，造成重大损失时，征收反补贴税。
二、出口补贴的经济效应
（一）出口补贴的价格效应
从经济效益上看，一般来说，出口补贴的结果会使出口工业品生产增加，国内消费减少，出口量增加，国内价格上涨。由于出口补贴使得出口比在国内销售更加有利可图，而且政府没有限制出口数量，企业当然要扩大生产，尽量出口，除非在国内市场销售也能获得同样的收入。又由于补贴只是给出口的商品，要想在国内市场获得同样的收入，除了提价别无他法。在涨价之后，消费自然减少。从另一个角度说，国内消费者也必须付出与生产者出口所得到的一样的价格，才能确保一部分商品留在国内市场而不是全部出口。
图8－1 贸易小国的出口补贴
如图8－1所示，若补贴国为一小国，国内的供求曲线分别为S、D，国际价格水平为Pw，在接受补贴前出口量为S1D1，国内价格也为Pw。现对每单位出口商品补贴S，则国内出口商每出口一单位产品实际所得为Pw＋S＝PS。此时国内消费者必须支付PS的价格才能购买到该商品。因为若价格低于PS，则供货商会将此商品全部出口，而不会供应国内市场，因此，补贴以后国内价格高于出口价格。
（二）出口补贴的消费效应
由以上分析可知，实施出口补贴政策以后，国内市场价格上涨，只要需求弹性为负，价格上涨就会导致需求量即消费量减少，这就是出口补贴的消费效应。如图8－1所示，补贴前需求量为D1，补贴后需求量为D2，消费者剩余减少了a＋b（图中a，b，c，d分别表示其所在阴影的面积）。
（三）出口补贴的生产效应
出口补贴是对出口商品给予的补贴。补贴后每供应单位出口商品所得增加，因此厂商会在更高的价格水平上生产更多的产品，这就是出口补贴的生产效应。如图8－1所示，补贴前厂商以Pw的价格水平提供S1的产量，补贴后厂商实际所得价格为PS，此时产量为S2，由于产量增加而给生产者带来的剩余增加为四边形a＋b＋c。补贴后的出口量为D2S2，大于补贴前的出口量D1S1，即出口补贴达到了扩大出口的目的。
（四）出口补贴的财政收入效应
出口补贴是政府对出口商给予资助以扩大出口。任何形式的政府资助都会导致财政支出的增加或财政收入的减少，此为出口补贴的财政收入效应。如图8－1，为了出口D2S2的产量，政府的资助额为b＋c＋d。
（五）出口补贴的贸易条件效应
若补贴国为一大国，则该国出口量的增加会导致世界市场价格下降，从而使补贴国的贸易条件恶化，此为出口补贴的贸易条件效应。如图8－2所示（图中a，b，c，d，e，f，g分别表示其所在阴影的面积），出口补贴前，国际市场价格为Pw。由于该补贴国是一大国，补贴以后导致国际市场价格下降为Pw′，国内价格为PS。尽管出口量仍然为D2S2，但由于出口价格下降，补贴国的出口收入减少了e＋f＋g。
图8－2 贸易大国的出口补贴
（六）出口补贴的总福利效应
综上所述，对于小国来说，出口补贴的总福利效应为：生产者效应＋消费者效应＋财政收入效应＝（a＋b＋c）－（a＋b）－（b＋c＋d）＝－（b＋d）。对于大国来说，出口补贴的总福利效应为：生产者效应＋消费者效应＋财政收入效应＝（a＋b＋c）－（a＋b）－（b＋c＋d＋e＋f＋g）＝－（b＋d＋e＋f＋g），即出口补贴会导致补贴国国民福利的下降。其中：b为消费扭曲，表示补贴后因消费量下降导致消费者满足程度在扣除消费支出的下降部分之后的净额；d为生产扭曲，表示补贴后因实际生产成本的提高而导致资源配置效率下降所造成的损失；e＋f＋g为补贴后因贸易条件下降导致的收入减少。需要注意的是小国和大国的福利计算中a、b、c、d分别是图8－1和图8－2中的a、b、c、d，它们的大小完全不同。
鼓励出口的产业政策_国际贸易学
第二节 鼓励出口的产业政策
一、生产补贴
一国为增强本国产品在国际市场的竞争力，扩大出口，除可采用出口补贴的方法外，还可直接进行生产补贴。生产补贴与生产税相反，指政府对生产单位的单方面收入转移，因此视为“负生产税”，包括政策亏损补贴、粮食系统价格补贴、外贸企业出口退税收入等。
生产补贴与出口补贴最大的区别在于：政府提供出口补贴时，只对生产企业用于出口部分的产品给予补贴，而企业内销部分的产品是不能享受补贴的；生产补贴，则是政府给整个生产企业给予补贴，其产品无论是用于外销还是内销，均可享受政府所提供的补贴。
下面以小国为例来说明生产补贴对出口国的影响。
图8－3 出口产业的生产补贴
如图8－3所示，S为国内供给曲线，D为国内需求曲线，Pw是在开放市场并实行自由贸易情况下的国际市场价格，同时也是出口国的国内市场价格。在此价格水平下，出口国的国内需求量为Q1，出口量为Q2Q1。政府为鼓励该产业的发展，每生产一单位产品，政府就给予s的生产补贴。这样，该产业的生产者每生产一单位商品便可从政府手中得到s的补贴。这对生产企业来说相当于每生产一单位商品的生产成本降低了，供给曲线向右平移至S′，原供给曲线S到S′的垂直距离为s。该出口商品的产量由Q2增加到Q3。
由于政府提供的是生产补贴，因此哪怕是国内销售的部分，也会得到来自政府的补贴。这样，在生产补贴下国内市场价格因无上升的压力而维持在原有的PW的价格水平上，国内的需求不会因此发生变化。生产企业在政府补贴刺激下生产规模扩大了，在国内需求没有增加的情况下，企业把所有增加的产量全部用于出口，这样该国的出口便由补贴前的Q2Q1增加至补贴后的Q3Q1。因政府提供生产补贴而对该国经济产生的影响如下。
生产者收入增加，具体来说，因政府提供生产补贴，使生产者剩余增加了a＋b＋c（图8－3中，a，b，c，d分别表示其所在阴影部分的面积）；消费者收益不变，因为政府的生产补贴并没有刺激国内市场价格的上升，因此消费者剩余既没有增加，也没有减少；政府支出增加，因为在生产补贴下，政府不但要补贴出口产品的生产，还要补贴国内销售产品的生产，因而使政府增加了相当于a＋b＋c＋d的总支出。总体社会福利水平的影响为：（a＋b＋c）－（a＋b＋c＋d）＝－d。
由此可见，生产补贴的结果同样使社会整体福利水平下降，所不同的是生产补贴下的这种福利损失要小于出口补贴时的福利损失。因此从理论上讲，一般认为生产补贴要相对优于出口补贴，但问题是生产补贴下政府的支出要大于出口补贴时的政府支出。在多数国家普遍面临财政赤字困扰的形势下，无疑更加重了政府的财政压力。对于大部分经济发展程度较低的低收入发展中国家的政府而言，即便促进出口贸易的确需要对国内的出口产业的生产提供相应的补贴，它们也必然感到心有余而力不足。
二、价格支持
所谓价格支持，是政府通过稳定价格来支持生产者的一种手段，政府设定的这一价格称为支持价格。价格支持又称最低价格或价格下限，这一价格通常高于市场自发形成的均衡价格。价格支持采取了多种形式，在农业中价格支持曾得到广泛运用，通常有两种做法：一种是缓冲库存法，即政府或代理人按某种平价（或称保护价）收购全部农产品，以平价进行买卖，以使农产品价格由于政府的支持而维持在一定水平上；另一种是稳定基金法，也由政府或其代理人按某种平价收购全部农产品，但并不按平价出售，而是在供大于求时低价出售，供小于求时高价出售。这两种情况下农产品收购价格都稳定在政府确定的水平上。
各国对农产品平价，即价格支持的确定方法也不完全相同。美国根据平价率来确定价格支持。平价率是农民销售农产品所得收入与购买工业品价格支持（包括利息、税款和工资）之间的比率，即工农业产品的比价关系。美国以1910—1914年间的平价率作为基数来计算其他各年的平价率，按平价率来调整支持价格。法国是建立由官员、农民、中间商和消费者代表组成的农产品市场管理组织，由该组织确定目标价格（农民能得到的最高价格）、干预价格（支持价格）和门槛价格（农产品最低进口价）。当农产品价格低于干预价格时，政府按这一价格收购全部农产品，当农产品高于目标价格时，政府抛出或进口农产品。法国95%左右的农产品都受到这种价格支持。
应该说，价格支持稳定了农业生产，保证了农民的收入，促进了农业投资，整体上对这些国家的农业发展起过积极作用。但是价格支持也引起了一些问题：首先是政府背上了沉重的财政包袱，许多国家用于价格支持的财政支出有几百亿美元左右；其次是形成农产品长期过剩，这正是欧美之间或欧洲国家之间经常为农产品贸易发生争论的重要原因；最后是受保护的农业竞争力会受到削弱。
正因为欧美国家农产品过剩，都力图保护自己的国内市场而打入别国市场，所以农产品自由贸易成为世贸组织前身关贸总协定“乌拉圭回合”谈判的中心。“乌拉圭回合”通过的“农业协议”的总目标是实现农产品自由贸易和平等竞争，其中重要的内容就是减少各国对农产品的价格支持，包括农产品保护价、营销贷款、投入补贴等，要求各国支持总量减让幅度为农业生产总值的5%，同时降低对农产品的出口补贴。
（一）对出口产业的价格支持
价格支持的本身并不是一种贸易政策，但如果政府将此政策用于出口行业或进口竞争行业，就起到了限制或刺激贸易的作用。我们先来看价格支持政策对出口的影响。
在图8－4中我们假设美国出口小麦，而世界小麦市场的价格起伏波动很不稳定。为了保证农民收入，美国政府制定了保证价格Ps，假设为1000美元每吨。也就是说，政府告诉农民，不管世界市场价格如何，他们都能得到这个保证价格。如果世界市场价格低于1000美元／吨，农民把小麦卖给政府，每吨仍能得到1000美元。
图8－4 出口市场的价格支持
在这一保证价格下，农民的小麦生产量就不会因为市场价格的波动而增减，而只是根据成本来确定（在1000美元每吨的价格下，生产Q1）。国内消费者支付的价格也等于支持价格，因为无论农民直接卖给国内消费者还是政府转卖都不会低于这个价格。由于给定价格下的国内需求量是确定的（假设为Q2），出口量也就得到了保证（等于X1），不会受到世界市场价格的影响。
价格支持政策给社会带来的利益变动主要是：农民（生产者）得到了好处，得益可用图中的a＋b＋c来衡量；消费者为此损失了a＋b，而政府为保证小麦价格而增加的开支为b＋c＋d，整个社会的净损失是b＋d（a，b，c，d分别表示图中其所在阴影部分的面积）。
价格支持政策看上去与出口补贴相似，实际上并不一样。在出口补贴中，国内的价格是波动的，但政府对每单位出口量的补贴是固定的。在价格支持下，国内价格是固定的，政府的补贴则是波动的，每单位产品的补贴会随世界市场价格的跌涨而增减。世界市场价格下降，政府开支增加；反之减少。生产者与消费者的收益也会随着世界市场价格的波动而变化。同样的a、b、c、d，所代表的实际价值与生产补贴或出口补贴中的有很大不同，世界市场价格与保证价格相差越大，a、b、c、d的价值也越大。
（二）对进口竞争产业的价格支持
价格支持的政策也经常被用于国内进口竞争行业。在进口市场上制定支持价格的目的也是为了保护国内生产者的利益不受国际市场价格波动的影响。进口市场上价格支持对贸易的影响会因支持价格的高低而不同。第一种情况是，政府的支持价格低于封闭经济中的市场均衡价格，国内生产满足不了需求，需进口一部分产品，对贸易的影响类似关税或配额。第二种情况是，支持价格超出了市场均衡价格，则整个贸易结构会因此而改变，在自由贸易下应该进口的商品，在价格支持下变成了出口商品。对前一种情况的分析与出口市场上的价格支持相似，我们在此就不多费笔墨。后一种情况有一些的特殊性，值得我们进一步讨论。在现实中，通过价格支持改变贸易模式的情况也的确存在，欧洲的农产品政策就是一个典型例子。
图8－5说明的是欧洲农产品价格支持的情况。欧洲土地资源相对缺乏，农产品生产成本高，没有比较优势，在自由贸易的情况下，欧盟各国只能生产Q1，消费则达到Q2，不足部分则从世界市场上进口。政府为了保护农民利益，提高农产品价格，将支持价格提高到超出国内供求平衡时的价格水平（P0）之上。由于有了支持保证，农民就不用为生产过多引起价格下跌而操心。只要成本不超过支持价格的水平，农民就会扩大生产。当支持价格等于Pd时，生产量达到Q3。政府的名义补贴则等于每单位产量的价格差（Pd－PW）乘上总产量Q3。
图8－5 欧洲农产品市场的价格支持
当然，价格支持的目的是保护生产者而不是保护消费者。政府会通过限制进口和减少国内市场农产品供给的手段提高消费价格，将实行价格支持的一部分代价转嫁到消费者身上。具体的做法如下：①让农民直接在国内市场上按支持价格出售，剩余部分（Q3－Q4）按国际市场价格出口，农民出口收入的不足部分由政府补贴；②全部由政府按支持价格收购，然后在国内按支持价格出售，在国外按国际市场价格出售。两种做法的结果是一样的。政府的实际支出为图8－5中的阴影部分，等于（Pd－Pw）乘以出口量（Q3－Q4）。整个社会的净损失为：消费者剩余的损失＋政府实际支出－农民生产者剩余的增加。净损失大于零，并随着支持价格与国际市场价格之间差距的扩大而增加。
出口限制和进口鼓励措施_国际贸易学
第三节 出口限制和进口鼓励措施
一、出口限制措施
出口限制（export restrictions）是指一些国家从其本身的政治、军事和经济利益出发，通过国家法令和行政措施，对本国出口贸易实行限制和控制。
（一）出口限制的目的及范围
1．出口限制的目的
（1）出口限制的政治目的。为了干涉和控制进口国的政治经济局势，在外交活动中保持主动地位，遏制敌对国或臆想中的敌对国家的经济发展，维护本国或国家集团的政治利益和安全等目标，通过出口限制手段，限制或禁止某些可能增加其他国家军事实力的物资，特别是战略物资和可用于军事的高技术产品的出口，或通过出口限制手段对进口国施加经济制裁压力等手段，迫其在政治上妥协就范。
（2）限制出口的经济目的。经济目的是：保护国内稀缺资源或再生资源；维护国内市场的正常供应；促进国内有关产业部门或加工工业的发展；防止国内出现严重的通货膨胀；保持国际收支平衡；稳定国际市场商品价格，避免本国贸易条件的恶化等。
2．出口限制的范围
（1）战略物资和先进技术资料，如军事设备、武器、军舰、飞机、先进的电子计算机和通讯设备、先进的机器设备及其技术资料等。对这类商品实行出口限制，主要是从国家安全和军事防务的需要出发，以及从保持科技领先地位和经济优势的需要考虑。
（2）国内生产和生活紧缺的物资。其目的是保证国内生产和生活需要，抑制国内该类商品价格上涨，稳定国内市场。如西方各国往往对石油、煤炭等能源商品实行出口限制。
（3）需要“自动”限制出口的商品。这是为了缓和与进口国的贸易摩擦，在进口国的要求下或迫于对方的压力，不得不对某些具有很强国际竞争力的商品实行出口限制。
（4）历史文物和艺术珍品。这是出于保护本国文化艺术遗产和弘扬民族精神的需要而采取的出口限制措施。
（5）本国在国际市场上占主导地位的重要商品和出口额大的商品。对于一些出口商品单一、出口市场集中，且该商品的市场价格容易出现波动的发展中国家来讲，对这类商品的出口限制，目的是为了稳定国际市场价格，保证正常的经济收入。比如，欧佩克（OPEC）对成员国的石油产量和出口量进行控制，以稳定石油价格。
（二）出口限制的形式
（1）单方面出口限制。单方面出口限制指一国根据本国的出口限制法案，设立专门机构对本国的某些商品出口进行审批和颁发出口许可证，实行出口限制。以美国为例，美国政府根据国会通过的有关出口限制方案，在美国商务部设立外贸管制局，专门办理出口限制的具体事务，美国绝大部分受出口限制的商品的出口许可证都由这个机构办理。
（2）多边出口限制。多边出口限制指几个国家政府，通过一定的方式建立国际性的多边出口限制机构，商讨和编制多边出口限制货单和出口限制国别，规定出口限制的办法等，以协调彼此的出口限制政策和措施，达到共同的政治和经济目的。1949年11月成立的巴黎统筹委员会（简称“巴统”）就是一个国际性的多边出口限制机构，主要是对社会主义国家实行出口限制。
（三）出口限制的主要措施
1．出口关税
与进口关税正好相反，出口关税是针对某些特殊商品出口征收的税负。出口关税限制产品出口，但同时会对本国的生产、消费和社会福利带来影响，其影响也会因各国在世界市场上地位的不同而不同。我们首先用图8－6来分析小国征收出口关税的影响。
假设这是小国的大米市场，在自由贸易的情况下，小国按国际大米市场价格（1000元／吨）进行生产和消费：生产量为Q4，消费量为Q1，生产超过消费的部分（X1）为出口。如果小国政府对出口的大米每吨征收100元的关税，农民出口大米在交付关税后的所得便降低为900元。在国内市场每吨仍能卖1000元的情况下，农民自然把大量原来准备出口的大米在国内市场上推销，结果造成国内大米市场供过于求，大米价格也迅速下跌。价格的下跌会增加需求量、减少生产量，如果国内大米价格跌到900元／吨以下时，农民就会减少在国内销售而向国外出口；如果国内大米价格仍然超过900元／吨，农民就会继续在国内市场销售。只有当国内价格等于国际价格减去出口税（即900元／吨）时，市场才会重新达到均衡。但生产减少到Q3，国内消费增加到Q2，生产超过消费的部分（X2）会出口，但比原来的出口量（X1）减少了。
图8－6 小国征收出口关税的影响
对大米征收出口税减少出口从而使得国内市场价格下跌。城镇居民对此高兴，少付钱多消费，其收益为a；政府增加了税收收入c部分，自然也高兴；只有农民不高兴，其损失为（a＋b＋c＋d），大于大米消费者和政府的收益，社会的纯损失为（b＋d）。
如果是一个出口大米的大国，政府征收出口关税会产生什么结果呢？除了国内的大米价格下降、政府税收增加、农民收入下降等小国出现的情况以外，整个国家的贸易条件会得到改善。社会的净损失会比小国征收同样比率的关税要小。如果贸易条件改善所得超过价格扭曲所带来的所失，整个社会有可能获得净收益。关于大国征收出口税的分析，我们不再在此详细展开，留给读者自己去画图证明。
2．出口配额
政府限制出口的另一种政策是实行出口配额，即控制出口商品的数量。有些出口配额是本国政府主动设立的，也有的出口配额是应进口国政府要求而设立的，即“自愿出口限制”。中国输往欧美的纺织品出口配额就是在欧盟和美国政府的要求下设置的，因此也叫被动配额。
出口配额对本国经济的影响如何呢？我们仍然用图8－6来分析小国的情况。为了与出口关税对各利益集团和整个社会经济利益的影响相比较，我们假定实行出口配额与实行出口关税条件下的实际出口量一样，等于X2。在国际大米价格等于1000元／吨的情况下，农民愿意生产Q4吨大米，但国内消费量（Q1）加上限制后的出口量（X2）却少于生产量。国内生产就会出现供大于求的局面，造成国内市场大米价格的下降。价格下降对生产和消费的影响与征收出口关税时相同，大米消费者与生产者利益的变化也相同。与征收出口关税不同的是，政府有可能失去了税收收入。如果出口配额是免费分配的话，获得出口配额的部门（出口商或农民）则得到了这部分由出口差价带来的利益，即图8－6中的c。但是如果政府拍卖出口配额的话，政府就会获c。对整个社会来说，这种方式所产生的利益变动与出口关税的情况一样。但是，如果政府采用由出口商申请，政府审核批准的办法，就会有一部分配额利益在这过程中丧失，出口商最后获得的利益要小于c，整个社会的福利损失就会大于c。出口配额和出口关税的比较很像第七章分析进口配额时与进口关税的比较。
中国政府在分配出口配额时既有根据申请直接分配到中央和地方出口企业的做法，也实行招标的方式。商务部通过出口商品配额招标委员会负责对招标工作的领导和监督，中标企业必须交纳中标保证金和中标金，招标收入纳入中央外贸发展基金，实行招标方式分配出口配额的主要是农产品和纺织品。
3．出口行业的生产税
如果政府不用贸易政策限制出口，既不征收出口关税也不使用出口配额，允许大米自由出口，但对大米生产征收与关税相同的生产税（如每吨征收100元），其结果又如何呢？我们仍然用图8－6来分析小国对出口行业征收生产税的情况。
从生产方面来说，生产税使每吨大米的生产成本增加了100元，在图8－6中，大米供给曲线向上平移100元，变成S′。在国际大米价格不变的情况下，国内大米生产也会因成本的上升而减少到Q3。从消费方面来说，没有出现任何价格变动（仍是1 000元／吨）。由于政府并没有限制出口或强迫出口，生产者仍能按1 000元每吨的国际价格出售，也就没有必要增加或减少在国内的销售，从而对国内市场价格和消费者的需求量都没有影响：消费者仍然支付1 000元每吨的价格，消费Q1大米，但整个国家的大米出口量从X1降为（Q3－Q1），小于X1但大于X2。
生产者在交付了生产税以后，每吨大米实际所得只有900元，其利益损失是（a＋b＋c＋d），与出口关税和出口配额一样。但对消费者来说，生产税所带来的利益变动与征收出口关税和使用出口配额所带来的利益不一样。由于国内大米市场价格没有下降，消费者的利益没有变动。对于政府来说，征收生产税的税收收入却比出口关税时增加，总共为100Q3，相等于a＋b＋c。原来的消费者获得的利益a现在变成了政府的收入，政府还额外得到原来浪费的部分b。因此，产业政策的结果使政府的税收增加，大米生产和出口减少，社会利益损失为d。
从以上分析中我们可以看到，无论使用什么政策，限制出口虽然可能使消费者和政府受益，但会给生产者带来损失。对整个社会的福利影响则取决于出口国在世界市场上的地位。在我们的例子中，如果是大米出口小国，世界大米市场价格没有因为小国的出口限制受到影响，但如果是大米的主要出口国，大国大米的出口减少会造成国际大米市场价格上涨，大国的贸易条件会因此得到改善而获得额外利益，整个社会的经济利益损失会减少甚至有可能增加。跟前面一样，我们将大国情况留给读者自己去分析。
二、进口鼓励措施
进口鼓励措施是指进口国政府通过有关经济和行政的办法与措施鼓励外国商品进口的行为总称。进口鼓励政策有长期的和短期的两种类型：长期的进口鼓励措施一般适用于进口国长期短缺的商品进口。这类政策一经制定就相对稳定，以保持国外货源的正常供应。比如日本对许多原料的进口都长期实行进口鼓励措施；短期的进口鼓励措施一般适用于进口国暂时短缺商品的进口。这种政策往往具有临时性，政府随时都可能宣布废除。比如灾年政府制定一系列的鼓励粮食进口的政策措施，一旦进口量满足需求，这些鼓励进口措施将被取消。
（一）进口鼓励措施的具体内容
1．关税政策
政府对鼓励进口的商品实行特殊的关税优惠政策，视不同情况采取降低关税直至全部免除关税的措施。比如许多发达国家都对进口的原材料实行关税减免。此外，进口鼓励的关税政策往往还和出口鼓励的关税政策结合起来使用。比如，用进口原材料生产的出口产品的退税政策就是如此。这种退税政策鼓励了出口，但同时也鼓励了用进口原材料生产出口品，实际上也等于鼓励原材料进口。
2．非关税政策
非关税政策通常是用来限制进口的。但是，如果一国需要鼓励某些商品进口，就可以通过降低非关税措施的保护程度达到鼓励进口的目的。由于非关税措施具有极大的灵活性，它特别能够适应政府对外贸易政策的各种变化。比如，政府可以通过放松对进口许可证申领的管制程度有选择地鼓励某些商品进口，也可以通过对进口配额的控制、进口商品的检验等环节有针对性地鼓励某些商品的进口。
3．国家专营
政府通过国家对某些商品的进口专营直接控制进口规模，在需要实行进口鼓励措施的情况下，政府可以比较容易地扩大有关商品的进口规模。
4．进口行业消费补贴
对进口商品的消费补贴主要通过支持消费来间接扩大进口。对消费者的支持包括对该种商品直接发放消费补贴或减免消费税。我们用图8－7来说明进口行业消费补贴的影响。
假定这是埃及的粮食市场。在没有实行任何政策之前，埃及粮食的市场价格（等于世界市场价格）为PW＝600元，生产量为Q1，消费量是Q2，进口M1。如果政府为了保证人民的基本生活而对粮食消费进行补贴（每单位粮食100元），对于消费者来说，这就相当于每单位的粮食消费现在可以少付100元。在图8－7中，表现为粮食需求曲线向上平移，变成D′，其垂直距离为PWP′。在新的需求曲线D′上，埃及的粮食消费量增加到Q3。但从生产方面来说，消费补贴并没有对埃及的生产价格产生影响，因而埃及的粮食生产量没有增加。增加的消费量就不得不从国外进口，进口量从M1增加到M2。
图8－7 小国进口行业消费补贴的影响
从图8－7的分析中我们可以看到，消费补贴没有影响本国生产者的福利水平，但使消费者的福利增加了（a＋b＋c＋d）。不过，消费者的福利增加来自于政府的补贴：政府为此共支付了100Q3，相等于a＋b＋c＋d＋e。如果将消费者的福利变动减去政府的补贴支出，社会的利益净损失为e（a，b，c，d，e分别表示其所在阴影部分的面积）。
（二）进口鼓励措施的实施
实行进口鼓励措施和进口限制政策之间尽管在形式上是对立的，但在内容上却是互补的，它们正好表明了一国对不同进口商品的全部态度。极端的进口限制并不是最有利的对外贸易政策。只有区别不同的进口商品，实行不同的贸易政策，才能产生最有利于本国的结果。事实上，实行进口鼓励措施的主要目的和作用也正是在于支持本国经济更快的增长。
从实践来看，对于许多发展中国家来说，实行一定程度的进口鼓励有利于本国引进急需的各种先进生产技术设备和关键性的零配件，建立新兴工业，改造传统产业，优化经济结构，促进产业结构的升级换代。其结果是，国内生产成本将会下降，产品的国际市场竞争能力将会提高，出口规模将会扩大，创汇能力将进一步增强，形成对外贸易与国内经济发展之间的良性循环。即使不可避免地增加了某些外国消费品的进口，也不一定完全是坏事。因为外国消费品的进口不仅会迫使本国同类商品生产者提高生产技术，增强竞争能力，而且还会影响本国的消费结构和消费层次，刺激和带动国内生产的高级化，逐步适应国际消费市场发展趋势，努力开拓国际市场。
由此来看，即使是发展中国家，也不应该完全排斥进口鼓励措施在一定条件下的合理性。那种认为发展中国家进口规模越小越好的观点是应该重新研究的。这种观点认为，发展中国家普遍存在外汇短缺、国际收支状况不良等问题。如果在这种条件下仍然大量进口，定会进一步恶化国际收支状况，甚至还可能会陷入债务危机的漩涡。这种观点表面上看来似乎是非常合乎情理的，但是它却是用静态短期的方法分析问题的结果。如果用动态长期的观点来看，发展中国家的进口鼓励措施最初可能会带来这样或那样的问题，但是如果这种进口鼓励措施使用得当，经过一段时期的发展，发展中国家的工业化水平将会提高，出口能力将会增强，进口鼓励措施的积极效果就充分地表现出来了。
因此，问题的关键不在于要不要或能不能实行进口鼓励措施，而在于怎样实行进口鼓励措施。一般来说，发展中国家实行进口鼓励措施起码应把握两个原则：一是要合理选择进口鼓励的商品种类，实行进口鼓励的商品种类应严格控制，一定要选择那些国内经济发展急需的先进技术设备，要坚决避免鼓励一般制成品特别是高档耐用消费品的进口；二是进口鼓励的程度要适当，要根据国际收支状况和国内需要的程度采取适当的进口鼓励措施，并要有一个长期的统筹安排。
国际资本流动_国际贸易学
第一节 国际资本流动
国际资本流动是指资本从一个国家或地区向别的国家或地区转移，进行商品生产和金融服务等方面的投资活动，其目的是获得比国内更高的经济效益。国际资本流动表现为国际资本的流入和流出。国际资本流入是指本国对外国负债的增加和本国在外国资产的减少，或外国在本国资产的增加和外国对本国负债的减少。国际资本流出是指本国对外国负债的减少和本国在外国资产的增加，或外国在本国的资产减少和外国对本国负债的增加。
一、国际资本流动概述
（一）国际资本流动的原因
1．资本收益的差异
资本收益的差异是由资本要素禀赋差异所导致的资本供给与需求不均衡所决定的。从资本的供给方面看，发达国家的经济发展水平较高，资本积累的规模大，国内投资市场饱和、资本收益下降，因而出现了大量相对过剩资本的供给。从资本的需求方面看，大部分发展中国家或地区，由于经济发展落后，储蓄率较低，金融市场不成熟，国内资本短缺、资本收益较高，为了加速本国资本形成、技术进步，促进经济增长，产生了对国际相对过剩资本的大量需求。在资本供给与需求共同作用下，资本便从收益低的资本充裕国家流向收益高的资本稀缺国家。
2．各国汇率的变动
汇率的变动会改变资本的相对价值，对国际资本流动产生较大的影响。如果一国的货币贬值，用该国货币表示的金融资产的价值就会下降；反之，货币升值，用该国货币表示的金融资产的价值就会上升。为了避免贬值造成的损失，或获取增值带来的收益，在汇率不稳定的情况下，投资者将根据自己对汇率的预期，将金融资产从一种货币形式转化为另一种货币形式，从而引起资本从一个国家转移到另一个国家。
3．经济政策和风险防范
各国为了经济发展而实行的各种经济政策，是国际资本流动的原因之一。无论是发达国家还是发展中国家，都会不同程度地通过不同的政策和方式来吸引外资，以达到一定的经济目的。另外，由于市场的缺陷和各种消极因素的存在，影响资本投资的各种风险随时都可能出现。为了规避和防范这些风险，大量的资本会从高风险的国家或地区转移到低风险的国家或地区，由此产生资本的国际流动。
4．对国际资金流动管制的放松
第二次世界大战后相当长的一段时间内，各国对国际资本流动进行了非常严厉的管制。但随着各国经济的复苏与发展，20世纪70年代以来，各国兴起了放松外汇管制、资本管制乃至金融管制的浪潮，逐步对外开放本国的银行信贷市场与证券市场，允许外国金融机构进入本国金融市场，允许非居民到本国金融市场筹资，放松对金融机构的控制。目前，绝大多数发达国家都放开了对国际资金流动的管制，新兴市场经济体的资本管制放松也非常显著。这些政策的实施加速了资本的国际流动。
（二）国际资本流动的类型
国际资本流动可以从不同的角度分类。第一种分类是从流动时期的长短来看，可以分为长期资本流动和短期资本流动；第二种分类是从资本流动的方式来看，可以分为国际直接投资、国际证券投资、国际贷款等。本书主要对第二种分类而成的国际资本流动进行分析。
1．国际直接投资
国际直接投资（foreign direct investment，简称FDI）是指一国的投资者将资本用于他国的生产或经营，并掌握一定的经营控制权的投资行为，是资本要素国际流动的主要方式之一。国际直接投资通常采用三种基本方式。
（1）创办新企业。创办新企业指由外国投资者投入资本，在东道国创立拥有全部控制权的独资企业，或创办合资企业。这种方式可使投资者独享投资的权益或主要收益，但同时也要求投资者拥有较全面的经营实力和承担更多的经营风险。
（2）并购国外企业。并购国外企业指外国投资者通过一定的程序和渠道取得东道国企业全部或部分所有权的投资行为。并购的一般做法是外国投资者从证券市场取得企业的股权，或者在企业增资时以适当的价格取得企业增发的股权，或者同企业直接谈判以取得企业的所有权。按国际货币基金组织的规定，凡并购国外企业股权25%以上，即被列为直接投资。而美国规定，凡拥有外国企业股权10%以上者，即属直接投资。
（3）利润再投资。利润再投资指投资者在国外的企业所获得利润不汇回母国，而将利润在东道国进行再投资，这也是直接投资的一种形式。这种投资不列入国际收支平衡表的资本和金融项目，不引起资本的流入或流出。
国际直接投资并不仅仅局限在国家间的资本流动，它还包括经营管理技术、生产技术、市场营销渠道、专利、专有技术、商标等无形资产的转移以及无形资产入股等。
2．国际证券投资
国际证券投资（foreign portfolio investment，简称FPI）是指以在境外公开市场流通的股票、债券等有价证券为投资对象的投资行为。在进行国际证券投资时，投资者在国际债券市场上购买外国企业或政府发行的债券，并按期获取债息收入和到期收回本金，或者在股票市场上买卖外国公司发行的股票。国际证券投资的对象一般有两种，即外国债券和欧洲债券。外国债券是指一国发行者在另外一个国家的债券市场发行的债券。一般以市场所在国的货币为计值货币，由该国国内证券商承销发行，投资者大多是该国居民，有关发行的程序和申请手续等都要依据市场所在国对证券发行的有关规定办理。欧洲债券是一国政府、金融机构、工商企业或国际组织在国外债券市场上以第三国货币为面值发行的债券，如欧洲美元债券、欧洲日元债券等。
国际证券投资的特点，从投资者的角度来看，它具有较大的流动性，收益有可能超过本国证券投资或银行存贷利息，同时它在国际范围内进行投资组合，有利于分散投资风险；对于证券发行者来说，发行国际证券可以获得大量的国际资金来发展本国的生产和服务行业。
3．国际贷款
一些国家和企业不愿外国资本控制本国经济但又缺乏发展资本，此时，它们通常采用从国外借款的方式获得资本。一些国际组织和发达国家为了帮助落后国家发展经济，也常常进行国际贷款。国际贷款根据贷款的来源和性质不同可分为外国政府贷款、国际金融组织贷款、外国商业银行贷款等。由外国政府提供的贷款，其条件由双边协议予以一定约束，且资金成本较低，期限较长。国际金融组织主要包括国际货币基金组织、世界银行及其附属机构等，这些金融组织的贷款有软硬之分。软贷款指低息长期贷款，硬贷款指利率较高、期限较短的贷款。外国商业贷款是由国际金融市场上的私人银行提供的商业性贷款，借款人可以自由使用，但贷款的利率较高，还需要支付有关费用。
目前，国际上流行的贷款方式主要有辛迪加贷款、项目贷款和出口信贷等。①辛迪加贷款，也称国际银团贷款，就是由一家或多家银行牵头，多家分属于不同国家或地区的银行联合组成的一个银行集团，各自按一定的比例，共同向借款人提供一笔中长期贷款。银团贷款的利率有固定利率和浮动利率两种，它是商业银行采用的一种比较典型、普遍的贷款方式。②项目贷款，也称为项目融资，或项目筹款，是以项目本身具有比较高的投资回报可行性或者第三者的抵押为担保的一种融资方式。主要抵押形式包括：项目经营权、项目产权和政府特别支持等。项目融资与一般贷款最大的区别是归还贷款的资金来自项目本身，而不是其他来源。③出口信贷，是出口国为了支持本国产品的出口，增强国际竞争力，在政府的支持下，由本国专业银行或商业银行向外国进口商提供的贷款。出口信贷的条件一般比向金融市场贷款的条件优惠。
二、国际资本流动的格局
尽管早在14世纪就已出现了资本的跨国流动，但作为一种稳定的经济现象，国际资本的大规模流动则是从19世纪后半叶开始的。从那时起，国际资本流动大体经历了四次高潮：第一次高潮发生在19世纪70年代至20世纪初；第二次高潮发生在两次世界大战之间；第三次高潮则出现在第二次世界大战后至1982年；20世纪90年代以来，国际资本流动结束了拉美债务危机后的长期停滞，出现了第四次高潮。
（一）19世纪70年代至20世纪初的资本流动格局
19世纪70年代至20世纪初，资本主义由自由竞争走向垄断，主要资本主义国家为了开拓发展具有巨大利润来源的市场，搜寻廉价原料与劳动力，纷纷向其殖民地、附属国，或向其地缘接近的资源丰富的国家进行直接投资，购买私人企业发行的股票、债券，并进行长期贷款。英国、法国、德国是这一时期的主要资本输出国，其中英国的资本输出占第一位，每年输出资本占其国民生产总值的5%～10%，占当时国际资本输出总额的50%，其次为法国和德国，分别占国际资本输出的20%和15%。资本输入国主要为北美和大洋洲诸国，其次为中国、埃及、印度、土耳其及非洲国家等殖民地或半殖民地国家，部分资本则投放于俄国、东欧和斯堪的纳维亚国家。
（二）两次世界大战期间国际资本流动的格局
这一期间国际资本流动的基本格局发生了较大变化，美国从原来的债务国转变为债权国，其资本输出的流向则以拉美和西欧国家为主。“一战”期间的巨额军费开支和战败国的赔款，使国际资本流动方式中的政府间国际贷款增长迅速。1929—1933年世界性经济危机使多数国家采取严格外汇管制措施，对资本自由流动加以限制，这段时期世界范围内资本流动处于萎缩停滞状态。
（三）第二次世界大战后至1982年间的国际资本流动格局
这一时期，美国成为资本主义国家经济发展的领导者，利用战争期间获得的雄厚资本和由其主导的战后国际货币体系，美国开始积极进行国际资本输出，成为20世纪50年代世界上最大的债权国。从资本流动的形式来看，这一时期，国际直接投资逐年迅速增长，随着欧洲货币市场的发展，国际银行信贷与证券投资量也急剧增长。从投资流向来看，国际资本由原来发达国家向发展中国家流动，演变为发达国家向发展中国家和发展中国家向发达国家的双向流向。
（四）20世纪90年代以后国际资本流动的基本格局
这一时期，国际资本流动在技术进步、主要工业化国家金融市场改革、发展中国家宏观经济转型的推动下，有了巨大的发展和变化。从规模来看，国际资本流动的规模不断扩大，即使在金融危机频繁爆发的情况下，国际资本流动的总量仍持续扩张，国际金融市场上债券和股票交易数量大幅增加；从结构来看，国际直接投资和证券投资已经取代商业银行贷款，占据了国际资本流动的主导地位。短期资本流动加剧，特别是具有游资性质的短期资本流动增加、周转加快，给国际金融环境带来动荡和不安；从资本流向来看，发达国家仍然是国际资本市场上的主要融资者，发展中国家的份额呈上升趋势。
进入21世纪，国际资本流动又出现了新的变化。从规模上看，作为国际资本流动一个重要组成部分的跨国投资规模呈现下降趋势，跨国并购的速度已经放缓，国际直接投资的增长动力明显不足。从结构上看，国际资本增加了对传统产业的技术改造和对新兴产业投资方面的关注，技术资本投资呈现增长的趋势。从资本的流向看，更多的国际资本正在加速流向发展中国家和地区，尤其是亚洲一些市场容量和需求潜力较大的经济体，流入发达国家的资本总量有所减少。在发达国家内部，美国仍然是国际资本流动的主要目的地，但是资本流入速度放缓，欧盟对国际资本的吸引力大大增强，日本吸收国际直接投资的能力有所减弱。
三、国际资本流动的原理及效应分析
国际资本流动是资本要素在市场经济的基本规律作用下，在全球范围内的一种重新配置。通过这种配置，对资本输入国来说，可以缓解本国资本不足、增加本国外汇、平衡国际收支，从而促进本国对外贸易的发展。对资本输出国来说，则可以获得高额利润、带动本国出口贸易的发展。国际资本流动的基本原理，可以用国际直接投资为例来分析。
（一）国际资本流动的基本原理：费雪模型
20世纪初，美国经济学家欧文·费雪按照李嘉图的比较优势理论，根据实际利率的比较优势，建立了资本流动的基本原理模型，即费雪模型。费雪认为，每个国家都拥有一定的资本存量，这些存量资本既可以用来生产现时商品，以满足人们当前消费，也可以用来生产将来商品，以满足人们的将来消费。而后者就是投资行为，进行投资就是用当前的消费换取将来的消费。于是，国际投资便可以看作是一种国际交换——用现在的商品去交换将来的商品。
假设A、B两个国家，它们各自有关现在商品和将来商品的生产可能性曲线与表示对这两种商品的偏好的社会无差异曲线如图9－1所示。
图9－1（a）、（b）中，横轴代表现在商品，纵轴代表将来商品。社会生产可能性曲线的形状反应了两国资本的生产特点。在没有资本流动的情况下，A国和B国有关这两种商品的资本分配和生产分配分别由生产可能性曲线与社会无差异曲线相切的点A和点B决定，这两点分别表示了资本和生产的最优配置点。过点A和点B切线的斜率分别是RA和RB，表示A国和B国现在商品与将来商品相交换的比率，即现在商品与将来商品的相对价格，亦即用一定量的现在商品可以换得的将来商品的数量。如果用r表示实际利率，则将来商品价值与现在商品的价值之比R应该等于1＋r，因此实际利率r等于R－1。从图中可以发现，两国的生产可能性曲线和社会差异曲线的形态是不同的，这说明两国的资源禀赋、资本的生产特点和社会偏好是不同的。因此，由这些因素所决定的实际利率也不相同。图中A国的利率高于B国，这证明A国在生产将来商品方面具有比较优势，B国则在生产现在商品方面具有比较优势。这两个国家之间在就存在着上述两种商品相交换的比较优势，A国愿意出口将来商品，进口现在商品，而B国恰恰相反，愿意出口现在商品，进口将来商品。
图9－1 A、B两国封闭条件下的均衡
在封闭条件下，每个国家根据社会偏好来决定两种商品的生产比例，亦即决定了投资和储蓄的比例。但在开放条件下，每个国家都可以突破储蓄和投资的比例。由图9－1可知，A国实际利率要高于B国，具体由图9－2所示。
图9－2 A、B两国实际利率差异
对于A国来说，如果实际利率低于rA，便会出现储蓄小于投资的情况。对于B国来说，如果实际利率高于rB，便会出现储蓄大于投资的情况。由于A国在生产将来商品上具有比较优势，B国在生产现在商品上具有比较优势，A国减少现在商品的生产而增加将来商品的生产，B国则正好相反，减少将来商品的生产而增加现在商品的生产。如果不存在交易成本，不存在资本流动的管制，则交易过程将最终导致A、B两国现在商品和将来商品的相对价格，即实际利率，趋于一致，如图9－3所示，即实际利率等于r。
通过交换，A国购入NAMA的现在商品，为此它要售出（1＋r）NAMA的将来商品，B国购入（1＋r）NBMB将来商品，用NBMB的现在商品来支付。当然，A国购入的现在商品NAMA必须等于B国所售出的现在商品NBMB。
图9－3 A、B两国现在商品和将来商品的交换及实际利率趋同
A国在售出将来商品时，实际上出售的不是别的，而是一种对将来商品的要求权，这些要求权通常以股票、债券等金融资产的形式存在，出售这些金融资产所获得的资金便可以弥补A国的储蓄和投资之间的差额，即A国出售将来商品的过程也就是它引进国际资本的过程。A国由于购入现在商品而造成的贸易逆差是由其资本账户的顺差来弥补的，它是商品的净购买者，同时也是证券的净出售者。B国则相反，它用贸易账户的盈余弥补资本账户赤字，或者说它用贸易顺差支持其资本输出。
（二）国际资本流动的福利增进效应：麦克道格尔模型
正如国际资本流动的基本理论所示，资本总是从报酬率低的国家流向报酬率高的国家。根据新古典经济理论，决定一种要素报酬的是这种生产要素的边际生产力。在资本丰裕国，资本边际生产力较低，而在资本稀缺国，资本的边际生产力却较高。这样，资本总是从边际生产力低的资本丰裕国流向边际生产力高的资本稀缺国。资本在各国间的自由流动又使资本的边际生产力在国际上趋于平均化，从而提高了世界资源的配置效率，增加了世界的财富总量，促进了世界经济增长，增进了各国的福利。麦克道格尔（G．A．Macdougall）提出了国际资本流动对投资国和东道国经济增长及福利影响的理论模型，随后，肯普（M．C．Kemp）和琼斯（R．Jones）等人作了进一步的深入分析。
假定投资国和受资国都是完全竞争市场，资本的报酬完全由资本的边际产量决定，同时国际资本流动不受任何限制。如图9－4所示，O1为投资国的原点，O2为受资国的原点。横轴表示两国的资本存量，纵轴表示各自的资本边际生产力。O1O2的距离表示两国的总资本存量。图中的M N曲线表示投资国的资本边际产量曲线，这条负斜率的曲线同时也代表这个国家的资本需求。mn是受资国的资本边际产量曲线，它与M N具有同样的性质。在国际资本流动发生之前，投资国利用O1Q的资本生产O1M TQ单位的产量。受资国则利用O2Q的资本生产O2mUQ单位的产量。投资国的资本边际产量为QT，而受资国的资本边际产量为QU，前者低于后者，由此引发资本从投资国向受资国的移动。当两国的资本边际产量达到相等时，资本流动过程便停止。这时有SQ资本从投资国流向受资国，两国的资本边际产量同为SP＝O1E＝O2e。
资本流动之后，投资国的产量为O1M PS，受资国的产量为O2mPS。与资本流动前两国总产量相比，国际资本流动使两国总产量净增加了PUT。这说明，资本流动提高了资本要素的配置效率，即提高了资本的边际产量，从而增加了世界总产出水平。投资国的国内产量虽然减少，但其国民收入却增加了SPWQ，大于其产值损失SP TQ。同时受资国的收入也净增加了PWU。这说明通过资本流动的自由化，在世界总产量增加的同时，投资国和受资国也有机会分享这一净福利增量。
图9－4 国际资本流动的福利增进效应
跨国公司与国际贸易_国际贸易学
第三节 跨国公司与国际贸易
第二次世界大战后，特别是20世纪50年代后期以来，随着主要发达国家经济的发展及其国际直接投资的迅速增长，作为资本和生产国际化的重要组织形式——跨国公司有了迅速而广泛的发展。跨国公司通过引起贸易方式、贸易结构、国际投资规模和流向的变动，对世界经济发展产生着深刻的影响。
一、跨国公司概述
跨国公司（transnational corporation），又称多国公司（multinational enterprise）、国际公司（international firm）、超国家公司（supernational enterprise）和宇宙公司（cosmo－corporation）等。由于各国对从事跨国生产经营活动的这一企业实体称呼不一，20世纪70年代初，联合国经济及社会理事会组成由知名人士参加的小组，较为全面地对跨国公司的各种准则和定义作了较全面的考察后，于1974年作出决议，决定联合国统一采用“跨国公司”这一标准名称。1974年联合国统一跨国公司的称谓时，将跨国公司定义为：“跨国公司是指在它们基地之外拥有或者控制着生产和服务设施的企业。”这是个比较宽泛的概念。
根据1986年联合国《跨国公司行为守则》对跨国公司的定义，世界各国就跨国公司定义的三个基本要素取得了一致的意见：第一，是指在两个或两个以上国家从事生产经营活动的经济组织，母公司通过股权和其他方式对国外的实体进行控制；第二，这个组织有一个中央决策系统，组织内部各单元的活动都是为全球战略目标服务的；第三，组织内部各单元共享资源、信息等权利，共担责任和风险。
（一）跨国公司的产生和发展
跨国经营的雏形可以追溯到资本主义经济产生初期的15世纪。它的正式形成是在19世纪下半叶，在当时的西欧和北美一些资本主义国家中，由于第二次科技和工业革命的发展，先后出现了一批拥有先进生产技术、雄厚资金实力和管理能力的现代企业。这些企业出于各种动机，进行对外投资，在国外建立生产、加工、销售机构及原料生产基地，从而形成了最早的一批跨国公司。在第二次世界大战后经济全球化的过程中跨国公司大量涌现进行的。跨国公司的发展大体经历了以下三个阶段。
第一阶段：19世纪中叶至20世纪初的初步发展阶段。19世纪中期以后，许多大公司纷纷在国外进行投资和开办工厂。这些企业在19世纪末期就具备了现代意义上的跨国公司雏形。如1865年德国的拜尔化学公司在美国纽约设厂、1867年美国胜家缝纫机公司在英国创办缝纫机装配厂等。20世纪初期，资本主义进入帝国主义阶段，这时才诞生了具有现代特征的跨国公司。
第二阶段：20世纪50至60年代的蓬勃发展阶段。第二次世界大战后，跨国公司得到迅猛发展，跨国公司及其在海外的子公司数量成倍增加，私人对外直接投资迅速增长，对外投资规模不断扩大。
第三阶段：20世纪70年代至今的深化发展阶段。该阶段表现出三个特点。①跨国公司的数目猛增。20世纪70年代以来，跨国公司不断增加。发达国家的大型企业继续不断扩大对外直接投资，一些中小型企业也积极进行跨国经营活动，发展中国家跨国公司也骤然兴起。②跨国公司的经营范围广泛。跨国公司的经营范围几乎已触及一切工业领域及服务业领域。发达国家的跨国公司逐步减少对采掘业等重化工业的投资比重，继续增加制造业等工业投资的同时，大幅度增加了对服务业的投资。银行、航空、电信、商业等服务型的跨国公司获得了突飞猛进的发展。③跨国公司的国籍和经济实力有所变化。在全球各国的跨国公司发展中，美国跨国公司的经济实力相对减弱，日本、德国的跨国公司数目和实力增长显著。
（二）跨国公司经营的特征
1．跨国公司实行战略的全球性和管理的集中性
跨国公司的战略是以整个世界市场为目标，总公司对整个公司的投资计划、生产安排、市场分布、利润分配、研制方向等重大的决策实行高度集中统一的管理，以使整个公司在全球的利益最大化。跨国公司内部各实体之间具有密切的联系性，公司在海外设立的大量子公司受控于母公司，在集中管理体制下进行分工协作，公司内部各单位的业务相互交融，相辅相成。
2．跨国公司利用直接投资争夺世界市场
跨国公司对外扩张有两条途径：一是商品出口；二是海外投资和海外生产。为了扩大商品输出，跨国公司首先在国外设立销售公司，随着国际竞争的加剧，这种方式已满足不了跨国公司争夺世界市场的需要，于是跨国公司越来越多地采用海外直接投资的方式建立商品生产、加工工厂以代替直接的商品输出。
3．跨国公司拥有先进技术，保持竞争优势
跨国公司以研究和开发新技术、新工艺和新产品为其经营的主要特征，并且影响所在国家有关的产业部门。科学技术的进步又加强了国际分工和协作，促进了跨国公司的发展。跨国公司十分重视研究与开发投资，据统计，世界五百强跨国公司中，研发费用占它们年销售额的5%～10%。
4．跨国公司向综合型多种经营发展
20世纪70年代以来，综合型多种经营的跨国公司迅猛发展，其业务经营范围几乎无所不包。通过综合型多种经营，跨国公司经济实力得以增强。
二、跨国公司内部贸易与转移价格
（一）跨国公司内部贸易
跨国公司内部贸易是指在跨国公司内部进行的产品、原材料、技术与服务的流动。主要表现为跨国公司的母公司与子公司之间、国外子公司之间在产品、技术和服务方面的交易活动。它既具有国际贸易的特征，又具有公司内部商品调拨的特征，因此，它是一种特殊形式下的国际贸易。在当代国际贸易中，跨国公司的内部贸易已占世界贸易额的1／3以上，随着跨国公司的发展，这种内部贸易在世界贸易中所占的比重将越来越大。
1．跨国公司内部贸易的原因
（1）贸易内部化是技术进步和国际分工进一步发展的结果。随着国际分工和技术进步的不断深化，跨国公司将生产加工的不同阶段分设在不同国家，或者各个子公司专业化生产整个产品的某种特定部件，跨国公司不断扩大着公司的内部贸易。
（2）贸易内部化是跨国公司追求利润最大化的必然结果。公司内部贸易可以大幅度减少通过外部市场交易所付的费用，节约交易成本，增加利润。公司还可借助于内部转移价格中的转移高价和转移低价，谋取高额利润。
（3）贸易内部化可以防止技术优势的扩散。对技术的垄断是跨国公司的特有优势，也是其存在和发展的关键。通过知识、技术的内部贸易，跨国公司将知识、技术的外部性内部化，既节约交易成本，又规避了知识、技术的外溢。
（4）内部贸易可降低外部市场造成的经营不确定性风险。由于受市场自发力量的支配，企业经营活动面临着诸多的风险，如投入的供应数量不确定、质量不确定、价格不确定等，公司内部贸易可以大大降低上述的各种经营不确定性的风险。
2．跨国公司内部贸易的特点
（1）跨国公司内部贸易不存在商品所有权的外向转移。在跨国公司内部贸易中，商品所有权只是在公司内部各组成部分之间移动，没有超出跨国公司的体系。因此，从公司的整体意义上讲，内部贸易不存在所有权的外向转移问题。
（2）跨国公司内部贸易实行计划性管理。公司内部贸易的计划性主要是指内部贸易的商品数量、商品结构以及地理方向等要受公司长远发展战略计划、生产投资计划、市场营销计划和利润分配计划的控制和调节。公司实行内部贸易计划管理的目的是，调节公司内部的资源配置，使之不断适应公司发展战略和外部环境变化的要求，在激烈的竞争环境中立于不败之地。
（3）跨国公司内部贸易实行转移价格。由于海外子公司采取的是多样化股权形式，母公司与各个子公司之间形成多样化、多层次的经济体系，这种经济利益的差异性必然导致跨国公司的总体利益与各子公司的局部利益之间的冲突。跨国公司实行转移价格是克服这一矛盾的有效方法。转移价格使整个公司的经营活动在全球战略目标指导下实现内部交换，并在协调的基础上使各自的利益得到满足。
（二）跨国公司转移价格
跨国公司转移价格，又称跨国公司内部贸易价格，即跨国公司总公司与子公司、子公司与子公司之间在进行商品和劳务交换中所实行的价格。转移价格在一定程度上不受市场供求关系的影响，因为它不是独立各方在公开市场上按自由竞争原则确定的价格，而是根据跨国公司的全球战略目标和谋求最大限度利润的目的，由总公司上层人士制订。
1．跨国公司转移价格的目的
（1）减轻税负。跨国公司的子公司分布在世界各地，其经营所得须向东道国政府缴纳所得税，同时子公司的进出口贸易须向东道国缴纳关税。但各国所得税率和关税率高低差别较大，税则规定也不统一，跨国公司往往利用这一点，通过转移价格人为地调整母公司与子公司的利润和进出口数量与金额，以此来规避东道国的税收制度。
（2）调配资金。跨国公司从事对外直接投资，进行多国性经营，需要利用众多的资本市场，并实现资金的自由调拨与配置。但东道国往往对资金的调出加以限制，如限制汇回利润等。跨国公司可采取由各子公司分担集中开发的开支、以高利贷名义将资金以利息方式调回等转移价格的形式，在跨国公司内部调配资金流向。
（3）调节利润。跨国公司利用高税区与低税区的差别通过对转移价格的调高或调低来影响国外子公司的利润水平的高低。一般来说，发达国家处于高税区，发展中国家处于低税区，由高税区向低税区采用调低转移价格，便可以达到调低子公司的进货成本、提高其利润的目的。反之，采用调高转移价格的做法，便可以达到提高高税区公司进货成本、降低其利润的目的。这种转移价格的方式，最终减少了整个公司的税负，增加了利润。
（4）规避风险。跨国公司从整体利益出发，出于对东道国投资环境、政策、外汇管理等诸多方面的考虑，往往利用转移价格，通过多种方式增加子公司的经营成本，从而将投资利润从东道国转移出去，保证其风险降至最低程度。
2．跨国公司转移价格的定价体系
跨国公司实行转移价格的商品可以分为两大类：一类是有形商品，如机器设备、半成品或零部件；另一类是无形商品，如出口技术、提供咨询服务等。这两大类商品在转移价格的确定原则上是不同的。作为有形商品的转移定价基本可归纳为以内部成本为基础的定价体系和以外部市场为基础的定价体系两种。无形商品的转移价格，如专利费和管理费等，由于缺乏外部市场的可比性价格，没有可靠的定价基础，一般根据需要，考虑相关因素酌情定价。
总之，转移价格是跨国公司弥补外部市场结构性和交易性缺陷的重要措施，已成为跨国公司建立内部市场的主要手段和跨国公司内部贸易的有力支撑点。转移价格在跨国公司全球经营活动中扮演了关键角色，为跨国公司获取高额利润和增强全球竞争力作出了重大贡献。
三、跨国公司国际直接投资理论
跨国公司是国际直接投资的主体，通过国际直接投资，跨国公司将资本从收益率低的国家或地区转移到收益率高的国家或地区，使资本在全球的配置更加有效率。跨国公司的投资渠道包括内外两个方面，内部投资主要是跨国公司总公司与子公司间的资金流动，外部投资涉及跨国公司总、子公司与外部金融市场间的资金流动。对跨国公司国际直接投资理论的研究，可以追溯到20世纪60年代，从那时起，先后出现了多种跨国公司对外投资理论。其中，有的以产品生产的动态变化为视角，有的以市场内部化动机为核心，也有的以产业组织为线索，对跨国公司对外投资的动机进行了分析。
（一）垄断优势理论
垄断优势理论是美国学者海默（S．P．Hymer）于1960年在其博士论文《国内企业的国际经营：对外直接投资研究》中首先提出。该理论后经金德尔伯格（C．P．Kindleberger）、约翰逊（H．G．Johnson）、凯夫斯（R．E．Cvaes）、尼克博克（F．T．Knickerbocker）等人补充、发展而成为完整的理论。该理论认为，与东道国企业相比，跨国公司从事对外直接投资会遇到诸多障碍（如语言、法律、文化、经济制度的不同、非国民待遇、汇率风险等），从而处于不利地位。既然如此，跨国公司为什么还能进行对外直接投资呢？海默指出根本的动因有二：一是排除竞争；二是利用垄断优势。
海默认为要解释对外直接投资必须放弃传统的国际资本流动理论中关于市场完全竞争的假设，在不完全竞争的基础上来进行研究。在不完全竞争的条件下，面对同一市场的各国企业之间存在着竞争，若某一家企业实行集中经营，则可使其他企业难以进入该市场，形成一定的垄断，既可获得垄断利润，又可减少因竞争而造成的损失。海默进一步认为利用市场的不完全竞争是跨国公司进行对外直接投资的根本动因。对外直接投资是市场不完全竞争的副产品，如果产品和生产要素市场运行是完全竞争的，则国际直接投资就不可能发生。该理论认为，企业进行国际直接投资的决定因素在于该企业具有较东道国同类企业更为有利的垄断优势，可使其在东道国的生产获得更大的利润。企业拥有的垄断优势主要有产品市场的优势、要素市场的优势、规模经济的优势和政府管理行为带来的优势。前三种是企业直接拥有的垄断优势，第四种优势是市场扭曲给企业带来的优势，从而促使企业在国际直接投资中利用这种优势。
总之，市场不完全竞争是企业进行国际直接投资的根本条件，而进行国际直接投资的决定因素则是企业所拥有的垄断优势。对于发达国家之间的相互直接投资，垄断优势理论认为，仅用垄断优势已不能完全解释这个现象，必须结合寡占反应行为来解释。所谓寡占反应行为，是指各国的垄断组织通过在竞争对手的领土上建立地盘，削弱竞争对手的力量，同时加强自己的力量，以增强自己在竞争中的有利地位。在一个国家的某个跨国公司到某个国家进行直接投资后，其竞争对手也会相继到那个国家进行直接投资。可见，发达国家之间相互直接投资的主要目的在于防止少数竞争对手占领潜在市场而削弱自己的竞争地位，是各个垄断组织彼此进行防御的需要。
垄断优势理论摒弃传统国际资本流动理论所沿用的完全竞争假设，将不完全竞争理论引入国际直接投资领域，从不完全竞争出发来研究国际直接投资，符合美国跨国公司进行国际直接投资的实践。假定前提的改变是国际直接投资理论研究的重大突破，开创了一条研究国际直接投资的新思路，为以后的理论研究奠定了坚实的基础。但垄断优势理论在适用范围上有着一定的局限。该理论着重解释跨国公司的初始行为，而很少考虑其扩展行为；其研究的对象也只是实力雄厚、垄断优势明显的美国跨国公司，很难解释经济发达国家的一些没有垄断优势的中小企业近些年来纷纷进行对外直接投资，也无法解释经济发达国家之间相互投资不断增加的现象，更无法解释发展中国家的企业近来国际直接投资不断增加的现象。
（二）内部化理论
内部化理论是由英国经济学家巴克利（P．J．Buekley）和卡森（M．C．Casson）在1976年出版的《跨国公司未来》一书中首先提出的，后来加拿大经济学家拉格曼（A．M．Rugmna，1981）进一步发展了该理论。内部化理论认为，企业进行国际直接投资的动因是为了获得内部化利益。由于外部市场的不完全性，如果将企业所拥有的中间产品（包括半加工品的原材料和零部件以及技术、知识等无形资产）通过外部市场进行交易，则难以保证企业获得最大限度的利润。于是企业通过对外直接投资建立跨国公司，中间产品在其内部市场进行转让，从而使交易成本达到最小化，总体利益实现最大化。
内部化理论利用了科斯（R．H．Coase）和威廉姆森（O．E．Willianmson）的交易费用理论的相关观点来解释对外直接投资的原因。内部化理论认为，企业拥有的某些垄断优势并不能说明它为什么要进行国际直接投资，因为它完全可能通过给外国生产者发放许可证等方法来利用它的垄断优势。但是，由于市场不完全必然使通过市场进行的交易失去效率，产生诸如寻找合适贸易价格、在合同中规定双方权利和义务、与接受合同有关的风险等交易成本，而通过企业这一组织形式来组织内部交易则可减少市场交易成本，降低交易费用，实现收益最大化。因此，只要某个地方的国际资源配置内部化要比利用市场的成本少，在那里就会出现跨国企业的国际直接投资。
内部化理论依然以不完全竞争作为假定前提条件，将市场不完全竞争的原因归结为市场机制的内在缺陷，从中间产品的性质和市场机制的矛盾来论述内部化的必要性。该理论认为内部化的目标是消除外部市场的不完全竞争性，而不完全竞争市场是由某些市场失效、企业交易成本增加所致。所有权的交换是外部交易成本高的主要原因，因为其涉及双方的经济利益，要使这些中间产品实现其专用权价值，会因不完全竞争而遇到困难，如信息在外部市场让渡时极易扩散，使其所有者失去垄断优势。企业实行市场内部化的目标是获得内部化本身的收益。尽管从全社会的角度来看实行市场内部化并不是资源有效配置的最佳途径，但却可以给行为主体带来利润的最大化。不过市场的内部化也会增加企业的成本，如资源成本、通讯联络成本、国家风险成本和管理成本。因此，企业市场内部化的进程取决于其对内部化的收益与成本比较的结果。
内部化理论是跨国公司理论研究的一个重要转折，为今后跨国公司理论的进一步发展奠定了良好的基础。它解释了企业为什么将知识产品在内部市场转让，而不在外部市场转让的原因，说明了跨国公司将研究、开发与生产、销售一体化的原因；它还解释了跨国公司从原材料的采集到加工、提炼、制造等生产过程内部化的原因，说明了跨国公司垂直一体化经营的原因。与其他的国际投资理论相比，内部化理论具有较大的适用范围，既可以解释发达国家的国际直接投资行为，也可以解释发展中国家的国际直接投资行为。该理论对国际经济学界产生较大影响，邓宁创立的国际生产折中理论中所讲的内部化优势即源于此。但是，内部化理论也存在着一些缺陷：该理论未能科学解释跨国公司国际直接投资的区域分布，即投资的地理方向，从而经常被那些重视区位因素的西方学者所批评；该理论也不能解释企业为什么不在国内投资，在国内实行内部化，国内生产，然后将产品出口，而是到国外去进行直接投资，并在母公司与国外子公司之间实行内部化；该理论对西方大型跨国公司的垄断行为的某些特征也未作具体的分析。
（三）产品生命周期理论
美国哈佛大学教授雷蒙德·弗农（R．Venron）是产品生命周期理论的奠基者，他在实证研究美国跨国公司国际直接投资行为的基础上创立了产品生命周期理论。弗农认为，垄断优势理论未能彻底说明跨国公司需要通过建立国外分支机构去占领市场而不是通过产品出口和转让技术获利的根本原因。事实上，拥有新产品、新技术的企业总是待这些新产品新技术在国内经历一定的发展阶段后，才会逐步通过国际直接投资的方式建立国外分支机构，从事相同产品的生产和销售。该理论将产品的生命周期划为3个阶段：新产品创新阶段、产品成熟阶段和产品标准化阶段。产品生命周期的不同阶段，产品的比较优势和竞争条件也发生相应的变化，从而决定着企业国际直接投资的发生和发展，也表明在国际生产中任何产品的生产地点将在一定程度上取决于该产品处在生命周期中的哪一个阶段。弗农对产品生命周期的三个不同阶段进行了具体分析。
第一阶段是创新阶段。在该阶段，由于企业存在着某种程度的产品垄断，新产品的需求价格弹性很低，生产成本的差异对企业生产区位的选择影响较小，所以产品生产集中在国内。企业可以利用其在生产方面的优势地位，垄断国内市场，并通过出口打进国际市场，而无须进行国际直接投资。
第二阶段是成熟阶段。在这一阶段由于产品已定型、需求剧增、消费价格弹性增加、国内外出现仿制者，企业技术优势逐渐丧失，成本价格因素在竞争中的作用日趋重要。为了保持原有市场、排除竞争对手，企业被迫进行防御性的国际直接投资，投资地区通常是同本国需求结构相似的发达国家。
第三阶段是标准化阶段。在该阶段产品的生产技术及产品本身已经完全成熟，已经趋于标准化。企业的技术优势已不存在，产品的价格成为竞争的基础。企业为了能降低成本，使其产品在国际竞争中处于优势，必须更大规模地进行国际直接投资，将产品的生产转移到某些生产要素成本低廉的地区，以保持和发挥自身的技术优势，取得比在国内生产更多的赢利和占领更大的产品市场份额。当国际直接投资的产品大量返销国内时，表明投资国企业已经完成了出口转向国际直接投资的过程，该产品的生命周期即告结束，企业的国际直接投资结构已基本稳定。
产品生命周期理论反映了美国制造业第二次世界大战后国际直接投资的情况，较好地解释了美国对西欧和发展中国家的直接投资。该理论从企业垄断优势和特定区位优势相结合的角度深刻地揭示了企业从出口产品转向国际直接投资的动因、条件和转换过程，同时也为投资企业进行区位市场选择和国际分工的阶梯分布提供了分析框架，还为国际直接投资理论增添了动态分析及时间因素。然而，不少西方学者认为产品周期理论也存在着一些局限性：第一，认为该理论同垄断优势理论一样还是没能解释清楚当代许多发达国家之间的双向投资现象；第二，该理论对于初次进行跨国投资，主要涉及最终产品市场的企业较适用，对于已经建立国际生产和销售体系的跨国公司的投资，它不能做出有力的说明，因为这些全球性跨国公司可以直接在国外发展新产品，越过出口阶段，迅速投入到当地市场；第三，该理论也无法解释发展中国家的国际直接投资行为；第四，弗农所引入的产品生命周期概念，对于制造业是适合的或者说是以制造业作为研究对象的，但对于一些非制造行业如原材料采掘业就不适合，因为原材料有很长的生命周期。
（四）边际产业扩张理论
边际产业扩张理论是日本经济学家小岛清在他的代表著作《对外直接投资：跨国经营的日本模型》一书中提出来的。该理论认为垄断优势理论和产品生命周期理论都认为只有拥有雄厚资本和高技术的大型企业才能拥有主宰市场的优势，才有能力发展国际直接投资。但日本学者对此提出了异议，认为垄断优势理论所论及的国际直接投资主体主要是大型跨国公司，而日本对外直接投资的主体大都是中小企业，所拥有的是易为发展中国家所接受的劳动密集型技术优势，因此必须用边际产业扩张理论来进行解释。
小岛清运用国际贸易理论的2×2模型（两个国家和两种产品）对建立在比较利益基础上的国际直接投资进行了经济分析。在运用2×2模型对国际直接投资进行分析的基础上，小岛清得出如下结论：对外直接投资应该从本国（投资国）已经处于或趋于比较劣势的产业依次进行。投资国已经处于或趋于比较劣势的产业正好是东道国已经处于或趋于比较优势的产业，建立在比较优势基础上的国际直接投资，可以使东道国因为缺乏资本、技术、经营管理技能等未能显示或未能充分显示的比较优势显示出来或增强起来，可以扩大两国间的比较成本差距，从而扩大两国之间的贸易量，增加两国之间的经济福利。
因此，小岛清认为，国际直接投资应当立足于比较成本原理进行判断，在国际直接投资中投资国与东道国从技术差距最小的产业依次进行移植，由投资国的中小企业作为这种移植的承担者（因为这类企业与东道国的技术差距较小），这样，国际直接投资可以为投资国与东道国双方产生更大的比较优势创造更高的利润。
边际产业扩张理论从国际分工出发来解释跨国公司对外直接投资的原因，将比较利益原则视为发达国家对发展中国家的以垂直分工为基础的国际直接投资的决定因素，而否认垄断优势因素在国际直接投资方面有决定作用，与其他国际直接投资理论相比有独到之处。边际产业扩张理论所研究的对象是日本跨国公司，反映了日本这个后起经济大国在国际生产领域寻求最佳发展途径的愿望，比较符合20世纪六七十年代日本以中小企业为主体的国际直接投资实践，具有一定的现实意义。但其缺陷也是显而易见的。20世纪70年代中期以后，随着经济实力增强和产业结构升级，日本国际直接投资也发生了明显的变化，如对发达国家的制造业直接投资迅速增加，并以贸易替代型为主，大型跨国公司在国际直接投资中地位逐渐上升，这是边际产业扩张理论所不能解释的。同时，该理论分析的对象是投资国而不是跨国公司，即从宏观经济角度出发讨论国际直接投资动因时，以投资国为主体而忽视了跨国公司的主动性，这实际上假定所有国际直接投资的跨国公司之间的动机是一致的，并且也就是投资国的动机。但从实践来看这种假定过于简单，难以解释复杂国际环境下的各种国际直接投资行为。另外，该理论对发展中国家之间的水平投资及发展中国家对发达国家的逆向投资完全没有解释能力。
（五）国际生产折中理论
英国经济学家邓宁（J．H．Dunning）教授借鉴了海默以来产业组织理论研究的新成果，将要素禀赋理论、巴克莱和卡森等人的内部化理论结合起来，并引入了区位理论，采用折中的方法和体系加以综合，形成了独特的国际直接投资理论——国际生产折中理论。西方经济学界将其视为迄今为止国际直接投资理论的大综合，被冠以“通论”之美称。就解释力而言，该理论也是迄今为止解释能力最强的国际直接投资理论。
邓宁认为20世纪60年代之后，国际直接投资理论的演进主要朝四个方向发展：一是根据产业组织理论研究跨国公司发展国际直接投资所拥有的净优势，如海默的垄断优势理论；二是采用动态分析方法将国际直接投资与对外贸易结合起来研究，如弗农的产品生命周期理论；三是根据生产区位理论研究跨国公司为什么在某国进行直接投资，而不在其他国家进行直接投资；四是厂商理论，强调市场不完全对跨国公司国际直接投资行为的影响，如巴克莱和卡森等人的内部化理论。邓宁认为上述各种理论各有所长，但都只是对国际直接投资所作的部分解释，缺乏将国际直接投资、国际贸易和国际技术转让结合起来的一般理论。因此，邓宁吸收了上述四种理论的主要观点，创立了国际生产折中理论。
国际生产折中理论的核心是“OIL模式”（OIL pardagim），即决定跨国公司国际直接投资行为的三个基本要素：所有权优势（ownership advantage）、内部化优势（intenralization advantage）、区位优势（location advantage）。
（1）所有权优势。所有权优势是指一国企业拥有或能够获得的，而国外企业没有或无法获得的资产及其所有权方面的优势。资产可包括有形资产和无形资产，但所有权优势主要表现为拥有某些无形资产，并且在一定的时期内，这些资产具有排他性权利。企业所有权优势除了这种独占无形资产的优势之外，还有规模经济产生的优势。企业所拥有的所有权优势的大小，直接决定着其国际直接投资的能力。
（2）内部化优势。内部化优势是指企业将其所拥有的所有权优势加以内部化而产生的优势。企业对所有权优势的利用，通常有两条途径：一是使用外部化，即转让给外部的其他企业使用；二是使用内部化，即在企业系统内部使用。邓宁认为，企业通过国际直接投资，可以将其拥有的所有权优势内部化，避开外部市场机制的不完全性，减少交易成本，从而获得大量收益。企业究竟利用所有权优势的哪条途径，取决于它能给企业带来利润的大小。企业内部化优势的大小，决定着企业在国际直接投资、出口贸易和资源转让等国际经济形式中选择何种形式实现其所拥有的所有权优势。
（3）区位优势。区位优势是指企业在投资区位上所拥有的选择优势。拥有所有权优势和内部化优势的企业在投资之前必须进行区位选择，即选择在国内还是国外、在甲国还是在乙国投资生产，选择的标准是企业获利程度。区位优势的大小，决定企业是否进行国际直接投资和选择何处投资。
邓宁认为这三类优势都不能单独用来解释企业国际直接投资或从事国际生产的倾向，企业只有在同时具备这三类优势时才可能从事国际直接投资，发展国际直接投资才是其参与国际经济活动的最佳形式，从而可以促成其实现利润的最大化。国际生产折中理论不仅可以解释一国企业的国际直接投资，还可以解释一国企业对参与国际经济方式的选择，亦即可以将国际直接投资、对外贸易和对外技术转让三者有机地结合起来。邓宁曾以简明的表格解释其OIL模式。
如表9－1所示，如果企业仅拥有一定的所有权优势，则只能选择对外技术转让的形式参与国际经济竞争；如果企业同时拥有所有权优势和内部化优势，则对外贸易是参与国际经济竞争一种较好形式；如果企业同时拥有所有权优势、内部化优势和区位优势，则发展国际直接投资是参与国际经济活动的最佳形式。
表9－1 国际经济活动的方式选择
资料来源：Dunning，J．H．，International Production and the Multinational Enterprise，Allen and Unwin，1981，P111．
由于国际生产折中理论一方面吸收了海默以来的国际直接投资理论各个流派的思想，使该理论体系能兼顾各个方面，另一方面又运用产业组织理论、新厂商理论和区位理论的分析方法，增加整个体系的理论色彩，使之具有较广泛的适应性和较强的综合性，并在西方国际投资学界获得了极高的评价，褒多于贬，甚至还得到一些国际机构的认同（如联合国跨国公司中心的文献称之为“被人们最广泛接受的一种国际生产模式”），从而成为西方国家国际直接投资理论中的主流。但它依然遭到了质疑。一些西方学者认为邓宁体系并无多大创新，只是平庸化的折中和杂烩式的兼容。艾德伍·陈（Edward Chen，1983）就曾指出，从某种意义上讲，这并非什么新理论，因为尽管它的解释能力很强，但这种能力仅仅是由于它几乎囊括了其他各种国际直接投资理论；就此而言，国际生产折中理论不过是其他各种理论借以发展的一个框架而已。事实上，该理论确实存在着一些局限性。其一，国际生产折中理论把一切国际直接投资都归结为投资者必然具备OIL三方面的优势，这种解释未免过于绝对化，与现实情况不符。其二，该理论无力解释西方发达国家之间的交叉投资。其三，国际生产折中理论无法解释混合结构类型跨国公司的国际直接投资。其四，这一理论所解释的国际直接投资，是以发达国家跨国公司为主要对象，忽视了发展中国家特别是新兴工业化国家的企业国际直接投资的情况。其五，该理论将利润最大化作为跨国公司对外直接投资的主要目标，这与20世纪60年代以来国际直接投资目标多元化的事实不相符。因此，该理论不能成为一般理论，只能解释有限种类的国际直接投资发生和发展的原因。
本章小结
国际资本流动是推动国际贸易发展的重要因素，跨国公司是国际贸易发展的重要载体，两者都与国际贸易有着密切的联系。国际资本流动是在市场经济基本规律作用下，资本要素在全球范围内的一种重新配置。无论是对资本输入国来说，还是对资本输出国来说，国际资本流动都可以促进其对外贸易的发展。当然，从理论上分析，国际直接投资与国际贸易的关系不仅体现在其互补方面，在一定程度上还有一种替代关系。跨国公司是当前国际直接投资的最主要形式，它通过内部贸易和转移价格影响着国际贸易的发展。随着国际直接投资尤其是跨国公司的发展，国际直接投资理论也逐渐丰富和完善起来。
复习思考题
1．简述国际资本流动的格局及其原因。
2．请用图表分析国际资本流动对流入国和流出国福利的影响。
3．为什么说国际直接投资既可能促进国际贸易的发展，又可能替代一个国家的对外贸易？
4．什么是跨国公司？它体现出哪些经营特点？
5．跨国公司进行内部贸易和转移价格的原因是什么？
6．简述国际生产折中理论的主要思想。为什么说国际生产折中理论被西方学者视为“通论”？
区域经济一体化组织形式与相关理论_国际贸易学
第一节 区域经济一体化组织形式与相关理论
区域经济一体化是指两个或两个以上邻近国家实行经济联合，程度不同地采取共同的经济方针、政策和措施，促使各成员国的经济活动逐步走向一体化，在一定范围内实施自由贸易。区域经济合作的实践出现于20世纪50年代，至今已经出现了3次高速发展的浪潮。第一次浪潮发生于20世纪50至60年代，以1956年成立的欧洲经济共同体为标志；第二次发生于20世纪90年代初期，其标志是欧洲联盟（简称欧盟）的形成、北美自由贸易区（英文简称NAFT A）和亚太经济合作组织（英文简称APEC）的诞生；从20世纪90年代末期至今，众多区域经济合作组织或协定的涌现，掀起了第三次区域经济合作浪潮，区域经济一体化组织如雨后春笋般在全球涌现，这股新浪潮推进之迅速，合作之深入，内容之广泛，机制之灵活，形式之多样，都是前所未有的，不仅反映了经济全球化深入发展的新特点，而且反映了世界多极化曲折发展的新趋势。
一、区域经济一体化兴起的动因
国际社会普遍认为，区域经济一体化是当今国际经济的主旋律。当代经济生活国际化程度的不断提高是区域经济一体化的客观基础和根本动力，经济全球化和世界经济发展的不平衡所导致的国际竞争日益加剧是推动区域经济一体化的外在压力，各国政府经济职能的日益加强成为推动区域经济一体化的原动力。全球化和区域化相互促进又相互制约，共同形成对国际经济、政治及国际关系的巨大影响。区域经济一体化组织的建立和发展有其复杂而深刻的背景和原因。从总体上看，主要包括经济上和政治上的原因。
（一）经济原因
（1）当前全球范围内日益加深的市场化趋向改革，为区域经济一体化的发展奠定了体制基础。在第二次世界大战后的新技术条件下，各国各地区之间的分工与依赖日益加深，生产社会化、国际化程度不断提高，使各国的生产和流通及其经济活动进一步越出国界。这就必然要求消除阻碍经济国际化发展的市场和体制障碍。当今世界，越来越多的国家通过实践认识到，只有选择市场经济体制，才能加快本国经济发展的速度、提高经济的运转效率和国际竞争力。通过改革，各国消除了商品、生产要素、资本，以及技术在国家之间进行流动的经济体制上的障碍，促成了区域经济一体化的发展。
（2）世贸组织多边贸易体制本身的局限性以及近年来多边贸易谈判所遭遇的挫折和困难，刺激了区域经济一体化的发展。虽然世贸组织是推动贸易自由化和经济全球化的主要力量，但由于其自身庞大，运作程序复杂，根据世贸组织“一揽子接受”方式，其成员对各项议题的谈判只有在一致同意的基础上才能进行，从而注定了短时间内所有成员达成共识和消除矛盾并非易事。比如，2001年11月在多哈发起的首轮多边回合谈判一直举步维艰。多边贸易谈判前景的不可预测性，为双边和区域性贸易协议提供了发展空间与机遇，也为参与全球竞争多了一种选择。而且，区域经济一体化组织因其成员往往地理位置相邻、社会政治制度相似、生产力发展水平相近、有类似的文化历史背景，因而具有开展经济合作的诸多优势。
（二）政治原因
1．谋求政治修好，缓解矛盾冲突，稳定地区局势
世界银行研究表明，区域贸易协议除了促进贸易流动，也对消除政治冲突起着显著的作用。欧洲合作的初始动机和最终目标就是政治。经过两次世界大战的磨难，欧洲人意识到不能再发生战争，只有通过合作、一体化与联合，才能实现欧洲的长久稳定、安全和发展。时至今日，欧洲各国终于通过经济合作，为实现地区的和平与发展、实现大欧洲联合的梦想，奠定了坚实的基础。在亚洲，1999年东亚领导人关于东亚合作的联合声明，明确提出了开展政治、安全对话与合作的议题。此外，印度和巴基斯坦之间政治紧张局势的缓解，与正在进行中的南亚自由贸易区协议谈判密不可分。非洲一些国家政局长期不稳，大多数国家经济又不发达，这些因素促使非洲联盟于2002年问世，其目的是试图以政治和经济合作来推动地区稳定与经济发展。
2．推动国内的体制改革
一些发展中国家和转轨国家把区域贸易协议作为锁定贸易自由化或国内体制改革进程的机制，即通过外部的条约责任和有形具体的承诺来促进国内的体制改革。20世纪90年代，东欧转型国家与欧盟签署区域贸易协议的目的之一，就在于以此推动向市场经济的转化过程。
3．寻求区域层面的政治保护以抗衡其他区域集团
这是世界大国加紧组织和巩固区域经济集团的一个重要动因。美国参与跨地区的亚太经济合作组织（简称亚太经合组织），意在抗衡不断扩大的欧盟。而欧盟希望作为一个更强大的整体，用一个强音在国际上更有力地与美、日等大国抗争，不仅在自家门口加紧对外经济扩展，在拉美和亚洲等地积极开展经济合作，而且致力于大欧洲自由贸易区的构想。日本极力在亚太地区推行“雁阵模式”，巩固和扩大大东亚经济圈，同时采取各种措施打入欧美腹地，并期望借此获取安理会常任理事国地位。俄罗斯以独联体（全称独立国家联合体）为依托，已经建立或正在构建一些区域经济集团，如独联体国家经济联盟、欧亚经济共同体等，以巩固和加强俄罗斯的大国地位。东盟通过加强内部协调与合作，在世贸组织、贸发会议（全称联合国贸易和发展会议）等多边经济组织中用一个声音说话，来维护日益增强的自身利益。
4．传播主体政治价值理念
“9·11”之后，美国把反恐作为其国际战略的一项核心内容。2003年5月伊拉克战争结束后，美国主动提出与中东地区国家在2013年之前建立自由贸易区的倡议。舆论普遍认为，美国此举的真正目的是要通过自由贸易区方式在该地区推行美国式民主制度。
二、区域经济一体化的组织形式
根据不同的分类标准，区域经济一体化可以分成不同的组织形式。一般来说，按照商品和生产要素自由流动程度的差别及各成员国经济政策协调程度的不同，可以分为以下六种形式。
（一）特惠贸易协定
特惠贸易协定是成员国之间通过协定或其他形式，对全部商品或部分商品规定较为优惠的关税，但各成员国保持其独立的对非成员国的关税和其他贸易壁垒，是区域经济一体化中最低级和最松散的组织形式。第二次世界大战后成立的“东南亚国家联盟（ASEAN，1967）”、“非洲木材组织”等都属于此种经济一体化组织。
（二）自由贸易区
自由贸易区通常指签订有自由贸易协定的国家所组成的经济贸易集团，成员国相互取消关税和数量限定，使区域内各成员国间的商品可以自由流动，但各成员国仍保留独立的对非成员国的关税和其他贸易壁垒，以及保持其内外经济政策的独立性。
自由贸易区的一个重要特征是在该一体化组织参加者之间相互取消了商品贸易的障碍，成员国内的厂商可以将商品自由地输入和输出，真正实现了商品的自由贸易，但是它严格地将这种贸易待遇限制在参加国或成员国之间。自由贸易区的另一个重要特征是成员国之间没有共同对外关税。各成员国之间的自由贸易并不妨碍各成员国针对非自由贸易成员国（或第三国）采取其他的贸易政策。因此，自由贸易区成员国之间没有共同的对外关税。自由贸易区最典型的例子是1960年形成的欧洲自由贸易联盟、1993年形成的北美自由贸易协定及拉丁美洲自由贸易协会。
（三）关税同盟
关税同盟是指成员国根据缔结的协定，将各自的关税合并为一个统一的关税，成员国之间取消关税和进口数量限制，对从同盟以外的国家进口的货物实行统一的关税和进口数量限制。关税同盟规定成员国之间共同、统一的对外关税，实际上是将关税的制定权让渡给经济一体化组织。它不像自由贸易区那样，只是相互之间取消关税，而不作权利让渡。因此，关税同盟对成员国的约束力比自由贸易区大。
从经济一体化的角度看，关税同盟也具有某种局限性。随着成员国之间相互取消关税，各成员国的市场将完全暴露在其他成员国厂商的竞争之下。各成员国为保护本国的某些产业需要采取更加隐蔽的措施，如非关税壁垒。尽管关税同盟成立之初已经明确规定了取消非关税壁垒的问题，然而非关税壁垒措施没有一个统一的判断标准。因此，关税同盟包含着鼓励成员国增加非关税壁垒的倾向。同时，关税同盟只解决了成员国之间边境上的商品流动自由化问题。当某一成员国商品进入另一个成员国境内后，各种国内限制措施仍然会构成自由贸易的障碍。属于这种形式的经济一体化组织有：德意志关税同盟、中美洲共同市场、非洲的东非共同市场等。
（四）共同市场
共同市场指两个或两个以上的国家完全取消关税与进口数量限制，建立对非成员国的统一关税，在实现商品自由流动的同时，还实现生产要素的自由移动。与关税同盟一样，在理论上最理想的共同市场里，成员国之间没有贸易壁垒，它们实行共同的对外贸易政策。但与关税同盟不同，在共同市场内部，生产要素在成员国之间也是可以自由流动的，因此，劳动力和资本可以自由流动，在成员国之间对于人员的流入和流出及资本的跨国界移动没有任何限制，成员国之间联合的密切程度远大于关税同盟。
（五）经济联盟
经济联盟是指成员国除了实行商品与资本、劳动力等生产要素的自由流动和对外统一的关税政策外，还要求成员国制定并执行一些共同的经济政策和社会政策，逐步取消各国在政策方面的差异，形成一个庞大的超国家的经济实体。实现经济联盟的国家不仅实现商品、生产要素的自由流动，建立共同对外的关税，而且制定和执行统一对外的某些共同的经济政策和社会政策，逐步废除政策方面的差异，使一体化的程度从商品交换扩展到生产、分配乃至整个国民经济，形成一个有机的经济实体。
经济联盟的主要特点是成员国之间在形成共同市场的基础上，进一步协调它们之间的财政政策、货币政策和汇率政策。当汇率政策的协调达到一定的程度，以至建立了成员国共同使用的货币或统一货币时，这种经济联盟便称为经济货币同盟。经济联盟意味着各成员国不仅让渡了建立共同市场所需要的权利，更重要的是成员国让渡了使用宏观经济政策干预本国经济运行的权利。
（六）完全经济一体化
完全经济一体化是指成员国在经济联盟的基础上，实行完全统一的经济政策和社会政策，并建立起共同体一级的中央机构和执行机构，以便对所有事物进行控制，使各成员国在经济上形成单一的经济实体，这是经济一体化的最高阶段。在这一阶段，各成员国在经济、金融、财政政策等方面均完全统一，在成员国之间完全取消商品、资本、劳动力、服务等自由流动的人为障碍。
完全经济一体化的特点就其过程而言是逐步实现经济及其他方面制度的一体化。从结果上看，它是类似于一个国家的经济一体化组织。完全经济一体化组织的形式有两种：一是邦联制，其特点是各成员国的权利大于超国家的经济一体化组织的权利；二是联邦制，其特点是超国家的经济一体化组织的权利大于各成员国的权利。欧盟的目标正是完全的经济一体化。
以上六种形式是根据成员国之间经济联合的程度按由低到高的顺序排列的，反映了区域经济一体化不同的发展程度，也有人将之视为经济一体化发展的六个阶段。区域经济一体化的类型与特点如表10－1所示。需要指出的是这六种形式之间并不一定具有必然的过程，即不能认为区域经济一体化必定从特惠贸易协定开始一步一步地发展。有的一体化组织建立初始就已跨越了特惠贸易协定和自由贸易区，欧共体就是一个典型的例子。区域经济一体化组织处于哪一种形式，关键在于成员国之间是否有进一步合作的需要，以及合作的内外条件是否具备等。
表10－1 区域经济一体化的类型与特点
此外，区域经济一体化按范围划可分为部门经济一体化和全盘经济一体化，按参加国的经济发展水平可划分为水平经济一体化和垂直经济一体化，按照参加的成员国不同可分为发达国家型经济一体化、发展中国家型经济一体化和南北型经济一体化等。
三、关税同盟理论
（一）关税同盟的静态效应
1．贸易创造效应
贸易创造效应是指关税同盟内实行自由贸易后，国内成本高的产品为成员国成本低的产品所代替，原来由本国生产的产品，现在从成员国进口，新的贸易得以创立。从成员国进口成本低的产品代替原来成本高的产品后，该国就可以把原来生产成本高的资源转向成本低的产品生产，从而获得利益。消费者可以用更低的价格消费从成员国进口的产品，消费者剩余增加。从世界范围看，较高效率的生产取代较低效率的生产，获得了生产利益；从进口国的角度来看，产品价格降低了，获得了消费利益。因此，贸易创造从生产与消费两方面提高了福利水平。
现在假设有A、B、C三国，共同生产某种商品，在建立关税同盟前，A、B、C三国无贸易，A国自给自足，A、B两国成立关税同盟后，内部实行自由贸易，对外执行共同关税。
图10－1 贸易创造效应分析
如图10－1所示，D和S分别表示A国对该商品的需求曲线和供给曲线，E表示该商品不进行国际贸易时的均衡点，PA、PB、PC分别表示封闭状态下，A、B、C三国的该商品价格。假设PA高于PC，PC高于PB，A国从B国进口该商品。在没有成立关税同盟时，单位产品关税为P′B－PB，进口商品价格为P′B。由于竞争的作用，国内产品也只能按P′B出售。在这种价格下，A国的国内产量为Q2，需求量为Q3，二者的差额为A国从B国的进口量。
现在看看A国和B国结成关税同盟之后的情况。这意味着A国要取消对B国征收的进口关税，同时继续维持对C国的关税。这样，A国从B国进口的商品价格将从P′B降到PB；在竞争中其国内价格也会下降到PB。在这种价格下，A国的产量将由Q2减少到Q1，需求量将由Q3增加到Q4，二者的差额Q4Q1为它从B国的新进口量。Q4Q1＞Q3Q2，表现出关税同盟创造和扩大国际贸易的作用。
同时，贸易创造还可以增加A国福利水平，其总福利比结盟之前增加了（f＋h）。福利增加的基本原因是成本更低的B国在该商品国际分工中承担了更大的生产份额，A国则将资源转向自己有比较优势的商品的生产，资源得到了更有效的利用。从另一个角度看，A国增加进口量对B国也有好处。B国可从扩大出口获得规模经济效益，使资源得到更充分利用，生产成本也相应下降。
关税同盟的贸易创造效应及其福利效应的大小主要取决于以下因素。①原有的关税水平越高，关税同盟使进口商品价格下降的幅度就越大，从而它扩大贸易量的作用便越大。②该国供给和需求弹性越大，同等量的削减关税对供给量和需求量的影响就越大，即它对扩大贸易量的作用便越大。③其他成员国的生产效率越高，即该国的生产成本与进口国的成本差距越大，取消关税对扩大贸易量的作用便越大。④一国在参加关税同盟之前贸易自由化的程度越低，它参加关税同盟后贸易量的增加幅度就会越大。⑤成员国的经济结构越相似，关税同盟的贸易创造效应就越大；反之，如果该国与其他成员国有较大的结构差异，自己完全不生产某种进口商品，那么，取消关税只能从扩大需求量方面增加贸易量，关税同盟的贸易创造效应便会较小。
2．贸易转移效应
贸易转移效应是指建立关税同盟后，由于成员国之间取消了关税和实行了对外共同关税，原来向低成本的非成员国进口的商品，改向较高成本的成员国进口。从世界范围来看，较低效率的生产取代了较高效率的生产，损失了生产利益。单就贸易转移本身来说，是减少福利的，它使国际资源分配恶化，使生产背离了比较优势的原则。
图10－2 贸易转移效应分析
如图10－2所示，假设PB高于PC，在没有成立关税同盟时，A国从C国进口商品。设单位关税为P′CPC，则进口商品价格为P′C。在进口竞争下，A国企业生产的商品也只能按P′C出售。在这种价格下，其国内产量将为Q2，需求量为Q3，二者的差额Q3Q2表示它从C国进口的量。
在A国和B国结成关税同盟之后，由于A国取消对B国的关税，A国会将进口由C国转向B国。在PB这种价格下，A国产量为Q1，需求量为Q4，进口量为Q4Q1。Q4Q1＞Q3Q2，这说明在贸易转移的同时，贸易量也有所扩大。在这种情况下，A国的福利总量由消费者剩余MFPB、生产者剩余PBK H两部分组成。我们可以看到贸易转移会使福利水平下降，由于进口由C国转向B国，A国丧失了（a＋b）这一部分关税收入。其中，a部分转化为该国的消费者剩余，它还不属于福利的净损失。但是，b部分关税收入是一种福利净损失，因为B国的成本高于C国，关税同盟助长了这种缺乏效率的资源转移。
贸易转移效应及其所造成的福利损失的大小主要取决于以下因素：①原有关税水平越低，关税同盟对非成员国的贸易歧视程度越低，由此而产生的贸易转移的可能性越小；②成员国在关税同盟建立之前的贸易往来越密切，贸易转移的余地便越小；③关税同盟的成员国越多，贸易转移的可能性越小；④成员国与非成员国之间的成本差异越大，贸易转移所可能带来的福利损失便越大。
3．福利效应
一般来说，贸易创造效应是关税同盟的主要经济效应，它的积极作用明显超过贸易转移的消极影响，但就其所带来的福利效应而言，不同国家的生产者和消费者并不是相同的。
如图10－3所示，进口国A国消费者剩余增加（a＋e＋c＋d），生产者剩余减少c（a，b，c，d，e分别表示其所在阴影部分的面积）。另外，原来从C国进口的关税收入（a＋b）现在因为改从关税同盟国进口而丧失。综合起来，关税同盟对A国的净福利效应＝（a＋e＋c＋d）－c－（a＋b）＝（e＋d）－b。
图10－3 静态福利效应分析
在此，（e＋d）为贸易创造的福利效应。其中d表示因同盟内成本低（B国）的生产替代了成本高（A国）的生产而导致的资源配置效率的改善；e表示同盟内废除关税后进口价格下降、国内消费扩大而导致的消费者福利的净增加；b则表示贸易转移的福利效应。因贸易转移意味着同盟内成本高的生产替代了原来来自同盟外成本低的生产，故b表示这种替代所导致的资源配置扭曲，即贸易转移减少了A国的福利。这样，关税同盟对A国福利的净影响可表示成贸易创造的福利效应减去贸易转移的福利效应。加入关税同盟对A国是否有利，取决于贸易创造的福利能否抵消贸易转移的福利效应。
对于不同出口国来说，组成关税同盟后，高成本出口国出口增加，产量上升，贸易创造效应明显大于贸易转移效应，福利效应增加；而低成本出口国则会减少出口和产出，其福利也必然因贸易规模缩小而下降。
对进口国来说，则会出现消费者福利改善，而生产者福利增加的现象，但其净福利是否增加，还取决于如下几个因素的影响：①进口国供需弹性的大小，进口国的供给弹性和需求弹性越大，其贸易创造减去贸易转移所带来的净福利效应就越大；②进口国原有的关税水平的高低，组成关税同盟前，进口国的关税税率越高，则组成关税同盟后，其贸易创造减去贸易转移所带来的净福利效应就越大；③高、低成本出口国出口价格的差别，两类出口国的价格越接近，则其贸易创造减去贸易转移所带来的净福利效应就越小。
（二）关税同盟的动态效应
1．扩大出口效应
现实中，一国参加关税同盟不仅能够带来一定的商品进口量的增加，还会带来出口量的增加，对于一个希望参加关税同盟的国家（特别是小国）而言，它的加入往往并非看重该关税同盟能给他带来多少进口的好处，更多的是看重其产品的出口市场。总体上看，关税同盟将给参加国带来更大的出口机会，从而带来更多的福利，即形成一种扩大出口效应。
2．规模经济效应
关税同盟所创造的市场扩大效应引发了企业规模经济的实现。这种效应与幼稚产业论有某些相似之处，因而比较适合于一些国内市场狭小或比较依赖对外贸易的国家。然而必须指出的是，未加入关税同盟的小国也能通过向世界其他国家出口商品而克服国内市场狭小的缺点，取得规模经济的好处，但绝不会像加入关税同盟这样获得全方位的好处。例如，像比利时和荷兰这种相对较小的国家，在加入欧盟之前的许多主要工业部门的企业规模已经可以和美国的规模相比，它们可以通过为国内市场生产及提供出口而获得规模经济的好处。然而，在加入欧盟之后，各成员国生产的产品种类大为减少（因为同盟内专业化分工程度提高），同时产品单位成本降低，各国企业得到了进一步的发展和壮大。规模经济效应的另一个好处是有可能刺激非成员国在关税同盟成员国内建立生产设施，利用市场扩大的优势来刺激投资和应付越来越激烈的竞争。
3．促进竞争效应
建立关税同盟的第三个动态效应就是促进竞争效应。经济学家西托夫斯基认为，竞争的加强是影响欧共体发展的最重要原因。他认为在关税同盟形成前，各成员国多已形成了垄断的市场结构，长期以来几家企业瓜分国内市场，攫取超额利润，阻碍技术进步。建立关税同盟后，各国企业均面临其他成员国同类企业的竞争，由此促进了商品流通，打破了垄断，经济福利得以提高。这是因为如果关税较低，大公司为了抢占有利的竞争地位，不得不增加研究与开发投入，促进技术进步。小企业也会因此进行联合和合并，降低成本，提高生产效率。但是还有一些学者对此持有异议，他们认为随着区域经济一体化的发展，贸易壁垒会消除，内部市场将扩大，人们将易于获取生产的规模经济，从而产生垄断，导致经济效率和福利下降。一般来说，区域经济集团的建立加强了市场竞争，将刺激公司改组和产业合理化，推动先进技术的广泛使用，从而提高经济效率和增进社会利益。
4．刺激投资效应
关税同盟的建立，将引起专业化生产企业的生产规模扩大、竞争加剧和对技术进步的迫切追求。所有这些都成为吸收投资、刺激投资的重要因素。如果成员国因为组建关税同盟而增加国民收入，则投资又会随着收入和储蓄的增长而增长。关税同盟不仅刺激国内投资增长，还存在着吸引国外投资的可能性。一方面，成员国资本将会重新配置，以提高投资回报率，另一方面，非成员国资本可能由于关税同盟内较高的收益率而被吸引过来。同时，关税同盟的贸易转移效应也可能会促使那些原先以其出口产品供应同盟国市场而现在则受到贸易歧视的非同盟国生产者以到同盟国开办企业的方式来代替贸易。
5．资源配置效应
就一个关税同盟内部来说，其市场趋于统一，在其范围内的资本、劳动力、技术等生产要素可以在成员国自由流动，提高了要素的流动性。在要素价格均等化定律的作用下，技术、劳动力和资本从边际生产力低的地区流向边际生产力高的地区，从而人尽其才，物尽其用，并增加就业机会，提高劳动者素质。资源的优化配置还能促使企业家精神在关税同盟成员国之间传播和发扬，导致管理创新和制度创新。这些都将使生产要素配置更加合理，提高要素利用率，降低要素闲置的可能性，从而实现资源的最佳配置。
当然，关税同盟的建立还会产生某些负面影响。如关税同盟的建立可能会拉大成员国不同地区之间经济发展水平的差距。关税同盟建立以后，资本逐步向投资环境比较好的地区流动，如果没有促进地区平衡发展的政策，一些国家中的落后地区与先进地区的差别将逐步拉大。
关税与贸易总协定_国际贸易学
第二节 关税与贸易总协定
一、关税与贸易总协定概述
关税与贸易总协定（General Agreement on Tariffs and Trade，英文缩写GA T T）简称关贸总协定，是在美国的策动下由23个国家于1947年10月30日在日内瓦签订的关于调整缔约国对外贸易政策和国际贸易关系方面的一个国际多边协定。
（一）关贸总协定的产生
20世纪30—40年代，世界贸易保护主义盛行，国际贸易的相互限制是造成世界经济萧条的一个重要原因。第二次世界大战结束后，解决复杂的国际经济问题，特别是制定国际贸易政策，成为战后各国所面临的重要任务。
1946年2月，联合国经济和社会理事会（简称经社理事会）举行第一次会议，会议呼吁召开联合国贸易与就业问题会议，起草国际贸易组织宪章，进行世界性削减关税的谈判。随后，经社理事会设立了一个筹备委员会。1946年10月，筹备委员会召开第一次会议，审查美国提交的国际贸易组织宪章草案。参加筹备委员会的与会各国同意在“国际贸易组织”成立之前，先就削减关税和其他贸易限制等问题进行谈判，并起草“国际贸易组织宪章”。1947年4—7月，筹备委员会在日内瓦召开第二次全体大会，就关税问题进行谈判，讨论并修改“国际贸易组织宪章”草案。经过多次谈判，美国等23个国家于1947年10月30日在日内瓦签订了“关税与贸易总协定”。按照原来的计划，关贸总协定只是在国际贸易组织成立前的一个过渡性步骤，它的大部分条款将在“国际贸易组织宪章”被各国通过后纳入“国际贸易组织宪章”。但是，鉴于各国对外经济政策方面的分歧以及多数国家政府在批准“国际贸易组织宪章”这种范围广泛、具有严密组织性的国际条约所遇到的法律困难，使得该宪章在短期内难以被通过。因此，关贸总协定的23个发起国于1947年底签订了临时议定书，承诺在今后的国际贸易中遵循关贸总协定的规定。临时议定书于1948年1月1日生效。此后，关贸总协定的有效期一再延长，并为适应情况的不断变化，多次加以修订。于是，“关税与贸易总协定”便成为确立各国共同遵守的贸易准则，协调国际贸易与各国经济政策的唯一多边国际协定。
（二）关贸总协定的宗旨
关贸总协定的序言明确规定其宗旨是：缔约各国政府认为，在处理它们的贸易和经济事务的关系方面，应以提高生活水平、保证充分就业、保证实际收入和有效需求的巨大持续增长、扩大世界资源的充分利用以及发展商品生产与交换为目的。通过达成互惠互利的协议，大幅度地削减关税和其他贸易障碍、取消国际贸易中的歧视待遇等措施，对上述目的作出贡献。
（三）关贸总协定的作用
关贸总协定实施以后，即开始进行全球多边贸易谈判，经过多次关税减让谈判，缔约国关税已有大幅度的削减，世界贸易大幅度增长，其在国际贸易领域内所发挥的作用越来越大，主要表现在以下几个方面。
（1）关贸总协定为各成员国规范了一套处理它们之间贸易关系的原则及规章。关贸总协定通过签署大量协议，不断丰富、完善多边贸易体制的法律规范，对国际贸易进行全面的协调和管理。
（2）关贸总协定为解决各成员国在相互的贸易关系中所产生的矛盾和纠纷提供了场所和规则。关贸总协定为了解决各成员国在国际贸易关系中所产生的矛盾和争议，制定了一套调查处理各成员国争议的程序和方法。关贸总协定虽然是一个临时协定，但由于其协调机制有较强的权威性，使大多数的贸易纠纷得到了解决。
（3）关贸总协定为成员国举行关税减让谈判提供了可能和方针。关贸总协定为各国提供了进行关税减让谈判的场所。关贸总协定自成立以来，进行过八大回合的多边贸易谈判，关税税率有较大幅度的下降。发达国家的平均关税税率已从1948年的36%降到20世纪90年代中期的3．8%，发展中国家和地区同期降至12．7%。这种大幅度地减让关税是国际贸易发展史上所未有的，对于推动国际贸易的发展起了很大作用，为实现贸易自由化创造了条件。
（4）关贸总协定努力为发展中国家争取贸易优惠条件。关贸总协定曾长期被称为“富人俱乐部”，因为它所倡导的各类自由贸易规则对发达国家更有利。但随着发展中国家成员国的增多和力量的增大，关贸总协定不再是发达国家一手遮天的讲坛，增加了若干有利于发展中国家的条款，为发展中国家分享国际贸易利益起到了积极作用。
（5）关贸总协定为各国提供经贸资料和培训经贸人才。关贸总协定与联合国合办的“国际贸易中心”，从各国搜集统计资料和其他资料，经过整理后再发给各成员国，并且举办各类培训班，积极为发展中国家培训经贸人才。
二、关税与贸易总协定八轮多边贸易谈判
长期以来，《关贸总协定》的条款是以多边贸易谈判所达成的协议方式进行补充和修改的，从1947年开始的48年间共进行了八轮全球性多边贸易谈判，一轮谈判被称为一个回合。在这八轮谈判中，对世界贸易组织成立具有最重要影响的就是乌拉圭回合谈判。
表11－1 关税与贸易总协定八轮谈判一览表
关贸总协定第一轮至第五轮多边贸易谈判致力于关税的削减，使世界平均关税水平大幅度下降。第六轮谈判与前五轮谈判相比有较大区别，第一次涉及非关税措施，主要就美国的海关估价及各国的反倾销制度进行谈判。美国、英国与日本等21个缔约方签署了第一个有关反倾销的协议，该协议于1968年7月1日生效。第七轮谈判更是取得了重大进展，该轮谈判在发展和完善关贸总协定体制方面作了更进一步的尝试，谈判范围远远超出前几轮，在继续大幅度削减关税的同时还达成了只对签约方生效的一系列非关税措施协议，例如反倾销协议、反补贴协议、政府采购协议及技术性贸易壁垒协议等。这次谈判还通过了对发展中缔约方的授权条款，要求发达缔约方给予发展中缔约方优惠待遇，发展中缔约方可以在实施非关税措施协议方面享有差别和优惠待遇。
1986年在乌拉圭举行的缔约国部长会议，决定发动第八轮多边贸易谈判，即乌拉圭回合谈判。乌拉圭回合是关贸总协定产生以来最复杂和最困难的一轮全球多边贸易谈判。其中发达国家特别是美国和欧共体之间的矛盾（如农产品补贴的分歧）、发展中国家与发达国家之间的矛盾（如保障条款和纺织品谈判）都十分尖锐。乌拉圭回合的重要意义不仅在于参加谈判的有128个国家和地区，超过以往任何一轮多边贸易谈判，更主要的是关贸总协定已进入一个新的阶段，它的谈判范围和新制定的多边规则已经从传统的货物贸易领域扩大到服务贸易、知识产权等新领域。此外，乌拉圭回合的重要意义还在于它促进了一个面向未来的全球性多边贸易组织——世界贸易组织的建立。
世界贸易组织_国际贸易学
第三节 世界贸易组织
一、世界贸易组织概述
（一）世界贸易组织的产生
1990年初，当时任欧共体轮值主席国的意大利首先提出了建立一个多边贸易组织的倡议。这个倡议后来以欧共体12个成员国名义正式向乌拉圭回合谈判体制职能谈判小组提出。随后，得到加拿大和美国的支持。联合国贸发会议也认为加强多边贸易领域的国际组织，是联合国有效地实现世界经济持续发展目标的组成部分。1990年12月在乌拉圭回合布鲁塞尔部长会议上作出正式决定，责成体制职能谈判小组负责多边贸易组织协议的谈判。经一年的紧张谈判，于1991年12月形成了一份“关于建立多边贸易组织协定草案”，后以关贸总协定秘书长邓克尔的名义形成了“邓克尔最后案文”。1993年12月15日乌拉圭回合结束时，根据美国的建议将多边贸易组织更名为世界贸易组织（WTO），简称世贸组织。世界贸易组织协议于1994年4月15日在摩洛哥的马拉喀什部长会议上获得通过，协议连同其四个附件，加上部长会议宣言与决定共同构成了乌拉圭回合多边贸易谈判的一揽子成果，并采取“单一整体”义务和无保留接受的形式，经104个参加方政府代表（其中包括中国政府代表）签署，于1995年1月1日正式生效。根据《建立世界贸易组织的协定》，1995年1月1日世界贸易组织正式成立，并在与1947年签订的关贸总协定共存一年后，完全担当起全球经济贸易组织的角色。
世贸组织的基本宗旨是建立一个开放、完整和持久的多边贸易体制，促进世界货物和服务贸易的发展，有效合理地利用世界资源，改善生活质量、扩大就业，确保实际收益和有效需求的稳定增长。与此同时，遵照可持续发展的目标和不同成员方的实际经济水平与需要，保护环境并提高和完善保护环境的手段。
（二）世贸组织的基本原则
世贸组织的基本原则是在继承关贸总协定基本原则的基础上，进行必要的补充和修改形成的。它们源自1994年的GA T T、服务贸易总协定和历次多边贸易谈判所达成的一系列协议，最主要的原则如下。
1．非歧视性原则
非歧视性原则又称无差别原则，是世贸组织最重要的原则，体现了世贸组织互惠互利的特点，是各国平等地进行贸易的重要保证，也是保证各国避免贸易歧视和贸易摩擦的重要基础。其基本含义是：WTO的各缔约方在进出口方面不应采取歧视待遇，而应以相同的方式对待所有其他缔约方；各缔约方对进入本国市场的任何其他缔约方的产品不应采取歧视待遇，而应在国内税或其他国内商业规章等方面给予和本国产品同等的待遇。非歧视原则通过最惠国待遇条款和国民待遇条款体现出来。
2．自由贸易原则
自由贸易原则的基本含义是：缔约方以互惠互利为基础，通过多边贸易谈判，实质性削减关税和减少非关税壁垒，扩大缔约方之间的货物和服务贸易，由此促进国际贸易发展。
自由贸易原则包含五个要点。①以共同规则为基础。缔约方根据世界贸易组织的协定，有规则地实行贸易自由化。②以多边谈判为手段。缔约方通过参加多边贸易谈判，并根据在谈判中做出的承诺，逐步推进贸易自由化。货物贸易方面体现在逐步削减关税和减少非关税贸易壁垒，服务贸易方面则更多地体现在不断增加开放的服务部门，减少对服务提供方式的限制。③以争端解决为保障。世界贸易组织的争端解决机制具有强制性，如某缔约方被诉违反承诺并经争端解决机制裁决败诉，该缔约方就应执行有关裁决，否则，世界贸易组织可以授权申诉方采取贸易报复措施。④以贸易救济措施为“安全阀”。缔约方可通过有关例外条款或采取保障措施等贸易救济措施，消除或减轻贸易自由化带来的负面影响。⑤以过渡期方式体现差别待遇。世界贸易组织承认不同成员之间经济发展水平的差异，允许发展中成员履行义务有更长的过渡期。
3．允许正当保护的原则
世界贸易组织允许其成员根据经济不同发展阶段，根据货物和服务产业竞争能力的差距，考虑自身可持续发展的需要，维护本国人民的安全和健康，可以通过谈判做出正当的保护。例如1986年乌拉圭回合开始，发展中国家平均进口关税（为14%～15%）高于发达国家（为5%）。世界贸易组织的成员对新兴产业的保护程度可以高于已经发展起来的产业。为了可持续发展，世界贸易组织成员可限制某些国内短缺的物资出口。
4．稳定贸易发展原则
世界贸易组织要求各成员方政府为各成员的投资者、企业家、雇员和消费者提供一个良好的贸易环境。这种贸易环境有利于开拓市场，创造更多的贸易和投资机会，为消费者提供丰富的价廉物美的商品。因此，要求这种环境具有可预见性，并稳定发展，即要求成员如实地履行自己承诺的义务。例如，要求做到按关税减让表减让关税，履行服务市场开放的义务，严格执行对知识产权的保护等。
5．公平竞争原则
公平竞争原则的基本含义是：缔约方应避免采取扭曲市场竞争的措施，纠正不公平竞争行为，在货物贸易、服务贸易和与贸易有关的知识产权领域，创造和维护公开、公平、公正的市场环境。公平竞争原则包含三个要点：①公平竞争原则体现在货物贸易领域、服务贸易领域和与贸易有关的知识产权领域；②公平竞争原则既涉及缔约方的政府行为，也涉及缔约方的企业行为；③公平竞争原则要求缔约方维护产品、服务或服务提供者在本国市场的公平竞争，不论它们是来自本国还是其他任何缔约方。
6．透明度原则
世界贸易组织协议通过使成员方政府难以轻易改变“游戏”规则来确定投资与贸易的市场环境，使贸易政策具有更高的可预见性。透明度原则的基本含义是：缔约方应及时公布所制定和实施的贸易措施及其变化情况（如修改、增补或废除等），实施有关法律、法规和判决时应坚持公正、合理、统一的原则。公正和合理就是要求成员对法律、法规的实施不得有歧视的情况发生；统一就是要求成员领土范围内管理贸易的有关法规不应有差别待遇，同时要求一缔约方政府或政府机构与另一缔约方政府或政府机构之间缔结的影响国际贸易政策的现行规定也必须公布。
（三）世界贸易组织的职能和机构
世界贸易组织作为一个专门的国际组织，有其特有的工作范围和职能。对世贸组织职能的规定散见于乌拉圭回合的各项协定和决议中，其最主要的职能是：促进世界贸易组织协定和多边贸易协定的执行、管理和运作，并为其提供一个组织；为各成员方提供多边贸易谈判的场所和执行谈判结果的机构；解决各成员方间发生的贸易争端，并对程序谅解书进行管理；对各成员方的贸易政策、法规进行定期评审；通过技术援助和培训项目帮助发展中国家制定贸易政策；为达到全球经济政策的一致性，以适当的方式与国际货币基金组织及世界银行等国际组织进行合作。
世界贸易组织的组织机构是依据WTO协定建立的四层组织架构（见图11－1），其中：最高决策机构是至少两年召开一次的部长级会议；第二层组织是部长级会议下的总理事会，它是该组织的行政机构，负责处理日常事务；第三层机构是由各成员代表组成的货物贸易理事会、服务贸易理事会和与贸易相关的知识产权理事会等专门理事会；最后一层机构是由三个专门理事会根据需要建立起来的委员会和工作小组。另外，WTO还设有由总干事领导的秘书处。
二、世界贸易组织的特点
图11－1 WTO组织结构图
作为当今管辖世界贸易活动的权威性国际机构，世界贸易组织与它的前身关贸总协定是一脉相承的。它们都具有广泛的代表性，拥有上百个成员；都崇尚自由贸易精神，为消除种种贸易壁垒而努力奋斗；都对世界贸易的顺利进行发挥着十分积极的作用，可谓世界经济的擎天柱。因此，世贸组织基本上承袭了关贸总协定的根本宗旨和所有重要条款。然而，世界贸易组织不是关贸总协定的简单延伸，与后者相比有着自己的众多特点。
第一，WTO是一个具有有限优先权力的正式组织。它不再像关贸总协定那样，完全凭借一个秘书处实现或帮助实现缔约方的意图，而可以就世界贸易发展提出新的建议和修改政策，直接为各成员方充当智囊和提呈经济问题，并为了世界多边贸易体制的发展对国家、地区及个人提出忠告和建议。WTO能够获得代表自己意见的权威。
第二，WTO所辖内容更广泛。它不仅包括已有的和经乌拉圭回合修订的货物贸易方面的规则，而且还管理如服务贸易、投资与知识产权等新制定的各种贸易的“交通规则”。其协调与监督的范围远远大于原关贸总协定的管辖范围，从而强化了世界多边贸易体系的职能作用，使之同国际货币基金组织和世界银行共同构成真正支撑世界经济增长的三大支柱，对全球经济贸易决策产生强大的向心力。
第三，WTO具有全球统一性。它是一个统一完整的世界多边贸易体系，要求各成员方必须是“一揽子”接受乌拉圭回合最终文件的国家和地区。它首次设立定期审议其成员方贸易政策的机制，对各成员方的贸易体制进行多边监督，还建构了较完整的、适用于所有协议的综合性贸易、投资与知识产权争端解决机制。在此基础上，各成员方可运用交叉机制把三项新议题（即《与贸易有关的投资措施协议》、《服务贸易总协议》、《与贸易有关的知识产权协议》）同市场准入问题联系起来，以市场准入条件的改善与否为砝码来约束各成员方承担执行三项新议题谈判成果的义务。
第四，WTO具有法律制度上的正式性。由于历史的原因，关贸总协定仅是一项多边契约，它在各缔约方之间一直是临时适用。即使已达成协议的新议题，也只适用于签字方，对非签字方并没有约束力。而WTO则对所有成员方都具有法律约束力。它为众多新议题的谈判结果永久地纳入多边体系法律框架中创立了一个牢固的法律基础，进而为知识产权拥有者和投资者创造更多的权利，使跨国公司行为不受约束，达到限制东道国政府干预跨国公司活动能力的目的。这一组织不仅一改关贸总协定临时适用为正式适用，而且还建立一整套组织机构，下设权力机构、行政执行机构、司法机构和政策监督机构等。作为正式的国际组织，WTO是国际法主体，这一组织的职员及成员代表均享有联合国大会1947年通过的《联合国专门机构之特权与豁免公约》所规定的特权与豁免权。但它不同于国际货币基金组织与世界银行，也不隶属于联合国体系，而是完全独立于联合国并与其同时存在的“经济联合国”。联合国主管世界和平、人权与社会问题，而WTO则统辖和处理世界经济贸易事务，是支撑世界经济增长的三大支柱中最重要的一大支柱。
三、世界贸易组织的制度性缺陷
WTO机构及其协议是主权国家以及自主经济体之间通过谈判达成的一种制度安排，其经济作用是降低国际经贸往来的交易成本，明确国际经贸合作剩余的分配规则，增进国际经贸合作剩余的产生。但是，根据几年来WTO的管理实践，不难看出WTO存在着难以克服的局限性。
世贸组织的局限性主要通过两个方面表现出来：其一是立法的不容易；其二是执法的困难。所谓“立法的不容易”是指，WTO及其前身GA T T的每一项谈判内容的选择和确定、每一项协定或条款的达成，都是经过无数次争执和讨价还价才大致取得缔约成员方认同的，其间总是贯穿着谈判的破裂或协议的失败。尽管如此，各成员方认同的协定或条款中还是存在着无数的例外附则或条款。所以，一些有经验的国际经济谈判家，甚至宁愿把WTO及其前身GA T T视作一个有关国际经贸问题的论坛，而不是一个关于国际经贸关系的立法机构。1999年年底在西雅图召开的WTO部长级会议之所以失败，主要原因是部长们对新一轮谈判的谈判内容无法达成妥协。而“执法的困难”则是说，WTO的协定或条款对于不同缔约成员的约束力有显著差异，特别是对于大国、强国缺乏约束力。如果没有双边协定，对WTO的争端裁决居不利的一方就有可能不遵守裁决。如在美国与欧盟之间的香蕉出口争端中，美欧双方都利用了世贸组织执法能力弱的缺陷。事情缘起于1995年9月美国向WTO控告欧盟通过进口补贴的方法歧视美国公司经营的拉美香蕉进口。WTO两年后作出裁决，确认欧盟行为违规，要求欧盟在15个月中执行裁决。就在15个月期限到来时，欧盟对香蕉进口规则做了一点小修正。尽管人们都能看出，欧盟其实没有服从WTO的判决，但是在对欧盟的修正做评估期间内，谁也不能说欧盟的行动没有达到世贸组织的要求。对于欧盟的一系列逃避WTO裁决的行为，美国宣布对欧盟实行单方面制裁。由此引发一场“香蕉大战”。美国的行动正是利用了WTO无力干预美国单边行动的缺陷，使自己凌驾于世贸组织之上。
造成WTO内在难以克服的局限性的主要原因有两个。第一，WTO机构和协议作为国际的一种制度安排，同其他任何制度安排一样，是非中立性的。WTO作为一种制度安排，它的作用在于降低国际经贸往来的交易成本，明确国际经贸合作剩余的分配规则。然而，由于这种制度安排是通过国际经贸关系的“行为主体”们的谈判达成的，而这些“行为主体”作为主权国家或自主经济体，在理论原则上是平等的，但在实际的谈判地位上则是完全不平等的。因此，WTO作为不平等谈判主体达成的制度安排，特别是作为国际经贸合作剩余的分配规则，对于各国的利益平衡显然是非中立性的。这种制度的非中立性是造成世贸组织“立法的不容易”的根本原因。第二，大国主权和利益高于WTO机构和协议。根据新制度经济学的“霍布斯定理”，WTO在国际经贸关系中的法律地位是超越所有缔约行为主体的第三方，它的组织性质是法制和契约的权力机构。假如WTO的这种法律地位和组织性质对各成员方能够像一个主权国家对自己的国民那样有效行使的话，即使存在着“制度的非中立性”，国际经贸合作收益和国际经贸关系的稳定性也会大大增加。但是，WTO的各成员方是主权国家或自主经济体，它们的主权性质决定了它们只会以自身的实力来对待“第三方”的制度干预。于是，WTO对弱国、小国就有较大的约束力，而对于大国、强国则暴露出软弱无力的一面。
四、世界贸易组织对世界经济的影响
世贸组织被认为是多边贸易体制的代表，其核心是世贸组织的各项协定。这些协定是由世界上绝大多数国家和地区通过谈判达成并签署的，已经被各成员立法机构所批准。这些协定包含了国际贸易通行的法律规则，一方面保证各成员的重要贸易权利，另一方面对各成员政府起着约束作用，使它们的贸易政策保持在符合各方利益的限度之内。这样做是为了向产品制造者和服务者提供帮助，并利于进出口业务的开展。它的作用在于以下几点。
第一，促进世界范围的贸易自由化和经济全球化，通过关贸总协定使全世界的关税水平大幅度下降。此外，世贸组织还在农业、纺织品贸易、安全保障措施、反倾销与反补贴、投资、服务贸易、知识产权，以及运作机制等方面都做出有利于贸易发展的规定。所有这些协定和协议都有利于贸易的自由化和全球经济的一体化，使世界性的分工向更广、更深的方向发展，为国际贸易的发展奠定稳定的基础，使对外贸易在各国经济发展中的作用更为重要。
第二，使传统的贸易政策措施得到改观。世界贸易制度将进入协商管理贸易时代，各国的贸易政策将建立在“双赢”的基础上，贸易保护和贸易制裁的作用与含义都发生了很大的变化。它致力于扩大货物贸易、服务贸易和与贸易有关的投资措施的自由化，同时又致力于加强与贸易有关的知识产权的保护并允许各成员方对贸易予以必要的保护。而且，出于竞争的需要，保护措施可以向世贸组织未列入的措施领域发展，如生态环境、社会条款、技术、文化等方面。
第三，使世界市场的竞争方式与竞争手段改变。在世贸组织的推动下，世界市场的竞争会更加激烈，国际大市场上的价值规律会更充分地发挥作用。
成员方竞争的基础是它们的综合能力，包括生产条件、需求条件、出口产业产品结构的健全、企业开拓国内外市场的战略，以及机遇的运用与政府的管理决策。单一式的竞争让位于综合式的竞争，即在竞争中把货物贸易、服务贸易、投资、知识产权有机地结合起来；粗放式的竞争让位于集约式的竞争，即依靠拼价格、拼数量、拼优惠条件的竞争让位于非价格的优良投资环境、注意知识产权的竞争；企业金字塔式的组织机构让位于矩阵式灵活实用的组织机构；规模经济让位于规范经济。这些都将在世贸组织的运作之下进一步发展。
第二节主要发展中国家的对外贸易发展现状_国际贸易学
第二节主要发展中国家的对外贸易发展现状
一、巴西的对外贸易
通过最近几年的持续快速发展，巴西企业家在全球市场上起的作用越来越明显。私有企业在发展对外贸易方面进行投资，为巴西经济持续发展起到了重要作用。据巴西外贸秘书处统计，2010年巴西货物进出口额为3 835．7亿美元，比上年增长36．7%。其中：出口额为2019．2亿美元，增长32．0%；进口额为1816．5亿美元，增长42．3%。贸易顺差202．7亿美元，下降20．0%。
分国别（地区）看，2010年巴西对中国、美国、阿根廷和荷兰的出口额分别占巴西出口总额的15．3%、9．6%、9．2%和5．1%，出口额分别为307．9亿美元、193．1亿美元、185．2亿美元和102．3亿美元，分别增长52．5%、23．8%、44．9%和25．5%；自美国、中国、阿根廷和德国的进口额分别占巴西进口总额的14．9%、14．1%、7．9%和6．9%，进口额分别为270．4亿美元、255．9亿美元、144．3亿美元和125．5亿美元，分别增长35．0%、60．9%、27．9%和27．2%。巴西前五大顺差来源地依次是荷兰、中国、阿根廷、委内瑞拉和圣卢西亚岛，顺差额分别为84．6亿美元、51．9亿美元、41．0亿美元、30．2亿美元和27．4亿美元；逆差主要来自美国、尼日利亚和韩国，分别为77．3亿美元、50．6亿美元和46．6亿美元。
分商品看，矿产品、食品饮料、烟草和植物产品是巴西的主要出口商品，2010年出口额分别为514．0亿美元、270．6亿美元和202．5亿美元，占巴西出口总额的25．5%、13．4%和10．0%。受全球经济复苏的带动，巴西主要大类商品的出口出现增长，增幅最大的是矿产品、皮革制品、纤维素浆纸张和运输设备，分别达79．0%、45．0%、35．2%和32．8%。机电产品、矿产品和化工产品是巴西进口的前三大类商品，2010年进口1099．4亿美元，占巴西进口总额的60．5%。其中，矿物燃料进口299．6亿美元，增长58．8%，占巴西进口总额的16．5%。
巴西外贸发展不仅得益于政府稳定的经济发展政策和经济的对外开放，也得益于世界对原料性商品，如铁矿石、木材、石油、大豆，以及再生能源，如乙醇汽油等商品需求的增加和价格的大幅提高。同时，巴西工业，如飞机制造、乙醇生产、汽车生产、软件开发等也在不断发展，在国际市场上均为巴西赢得了一席之地，巴西在世界贸易中日趋活跃。
二、印度的对外贸易
印度位于亚洲南部，是南亚次大陆最大的国家，是悠久的文明古国之一，具有绚丽多样的文化遗产和旅游资源。与孟加拉国、缅甸、中国、不丹、尼泊尔和巴基斯坦等国家接壤，与斯里兰卡和马尔代夫等国隔海相望。古印度人创造了光辉灿烂的古代文明，印度也是世界三大宗教之一——佛教的发源地。
从对外贸易的发展来看，如表13－1所示，进入21世纪后，印度对外贸易总体上呈上升趋势，发展势头良好。2001—2008年，印度对外贸易总额由934．6亿美元增至4708．8亿美元。2008年印度货物贸易进出口总额为4708．8亿美元，比上年同期（下同）增长29%。其中，出口总额为1780．3亿美元，增长20．7%；进口总额为2928．5亿美元，增长34．6%；逆差1148．2亿美元，增长64．1%。受全球金融危机的影响，2009年印度货物贸易进出口有所下降，其总额为4131．3亿美元，其中，出口总额为1631．7亿美元，进口总额为2499．7亿美元。
表13－1 印度对外贸易额（2001—2009年）
续表
数据来源：中华人民共和国驻孟买领事馆数据统计
印度的发展如同一个神话，始于市场经济体制的改革。印度已成为当今世界上成长最快的经济体之一。印度融入全球经济体系，并在快速发展中保持着稳健均衡。“印度制造”在全球经贸和工业中已占有一席之地，它表明印度作为国际事务参与者的身份，代表着可靠的质量和出色的性价比，它囊括了信息科技、制造业、制药、生物科技、金融服务、汽车零配件及农产品等各个经济领域。印度在制造业的成就得益于技术人才的积累，印度正逐渐成为一个以知识为基础的制造业中心，印度一些公司的产品质量已符合国际标准。巨大的投资及相关的政策扶持，为印度的投资环境打下了良好的基础，同时也给印度带来了巨大的投资机会。
三、阿根廷的对外贸易
阿根廷位于南美洲南部，是拉美第二大国。2009年阿根廷国内投资总额为564．9亿美元，和上一年相比减少了10．6%。阿根廷的机械和设备投资下降19．7%，主要原因是阿根廷政府采取了一系列措施限制进口，造成2009年阿根廷进口机械设备的销售减少了25%左右，建筑业的投资下降3．5%。2009年阿根廷投资额的触底反弹和这个南美国家的宏观经济走势保持一致，也是阿根廷经济回暖的重要指标。
（一）阿根廷的对外贸易政策
阿根廷现行的外贸政策始于1989年，当时梅内姆总统执政后，为打破十几年经济一直下滑的局面，推出新的经济政策。在外贸方面更是采取了一系列大刀阔斧的改革措施，这些主要政策如下。首先，放宽对进口的限制，逐步取消非关税壁垒，主要运用关税作为保护措施。1986年政府曾对进口的11400种商品中的7000种实行进口许可制度，1991年取消进口许可制度，除汽车进口外，全部开放。其次，取消所有的特别关税，并普遍调低关税税率。阿根廷平均关税税率由1986年的40%逐步降到1991年的10%，1992年又调整至15%，其中初级产品、中间产品、制成品的进口税税率分别为5%、13%和22%，汽车和大部分电子产品的进口税税率都在35%以上。总统还发布非调控法令，减少政府对经济活动的干预，取消了全国谷物委员会、肉类委员会等对生产贸易调控的机构，取消在商品运输、装卸方面的调控，并改组海关，简化进出口行政管理程序和进出口手续。在出口方面，则允许除了生牛皮以外的所有产品自由出口。1993年又制定了解放生产力和鼓励工农业发展的新政策，其中包括所有资本货物的进口免交进口关税和进口统计税。
（二）阿根廷的对外贸易现状
阿根廷的对外贸易波动较大，但总体上呈不断增长趋势。1990年外贸总额仅为164亿美元，1998年为576亿美元，受俄罗斯和巴西财政金融危机的冲击，从1998年起连续三年有所下降，2001年进出口共计464亿美元，其中进口202亿美元，出口262亿美元，顺差60亿美元，2002年又大幅下降。如表13－2所示，自2003年开始，阿根廷对外贸易发展呈现良好势头，2003—2008年，阿根廷的对外贸易都呈现正增长，贸易总额由2003年的437．9亿美元增加到2008年的1274．4亿美元，增加了1．91倍，其中出口由299．4亿美元增加至700．2美元，增加了1．3倍；进口由138．5亿美元增加至574．2亿美元，增加了3．1倍。但受金融危机的影响，2009年，阿根廷对外贸易有所下降，总额下降了26．7%，其中出口下降21．9%，进口下降32．5%。
长期以来，阿根廷一直致力于发展民族工业，努力改变出口结构，扩大工业制成品的出口。近年也取得一定效果，但由于历史和自然条件等因素的影响，农牧渔产品在其对外贸易中仍占举足轻重的地位。阿根廷主要出口谷物、牛肉、油料、油脂、皮革、水果、奶制品、矿产品、化工产品、纺织原料及制成品、普通金属及制成品、交通工具等商品，主要进口工业制成品和高科技产品，如交通工具、音响、电视及录像设备、化工产品、机电产品、精密仪器等商品。阿根廷是传统的农牧业产品出口国，农牧产品在出口中占重要位置，约占出口总额的50%。不少产品在世界市场上占较大份额，如阿根廷的豆油与葵花油的出口量为世界第一，蜂蜜为世界第二，玉米为世界第三，小麦和葡萄酒分别为世界第五位。
表13－2 阿根廷对外贸易额（2001—2009年）
数据来源：中华人民共和国驻阿根廷领事馆数据统计
阿根廷主要贸易伙伴是南方共同市场成员国，1998年与其贸易总额达172亿美元，其中与巴西的贸易占其外贸总额的25%。阿根廷的主要出口市场为巴西、美国、智利、西班牙、意大利、中国、乌拉圭和巴拉圭，主要进口市场为巴西、美国、德国、意大利、日本、中国、法国、西班牙、智利、墨西哥、韩国、英国。
中国的对外贸易发展现状_国际贸易学
第三节 中国的对外贸易发展现状
一、中国的对外贸易规模
改革开放以来，中国进出口贸易情况变化明显，自1994年中国实行盯住美元的汇率制度以来，中国的贸易差额开始了持续的正盈余。2001年中国加入WTO后，对外贸易额大幅度增加，中国在国际舞台中的地位日益提升。与此同时，中国外贸依存度也出现了巨大的变化。1985—2005年，中国对外贸易年均增长比国民经济增长快9个百分点，外贸依存度从1985年的21．4%提高到2005年的80．2%。特别是在加入WTO后，外贸依存度与出口依存度出现了直线上升势头，中国出口拉动型战略由此可见。
我国在国际分工中的实力进一步提高，超过德国成为世界第一大出口国。自1978年改革开放以来，随着社会生产力的发展，我国国际贸易的地位逐年提高。1978年我国占世界贸易比重仅为0．8%，居世界第29位，2001年加入世贸组织时，我国占世界贸易的比重上升为4．3%，居世界贸易大国第6位，到2009年，根据世贸组织统计，我国占世界贸易比重已经达到9%，一跃成为世界第一大贸易出口国。从一个贸易小国成长为世界第一大出口国家，我国仅仅用了31年的时间。2007年起我国高新技术产品出口已经居世界第一位，占工业制成品出口比重的30%，超过德国的17%。目前我国服装等100多项产品出口已经居世界第一位。这些数字说明，我国成为世界强大的加工制造中心不是因为外界说的经济危机给了我国赶超德国的机会，而是我国的经济实力所在，但我们应该清楚地认识到在自主研发能力、品牌数量上及经济发展水平、外贸发展的质量上，同德国等世界经济强国相比还有很大差距，我国要成为世界贸易强国还有很长的路要走。
我们可以通过表13－3来观察近些年来中国对外贸易的发展现状。除2009年受到国际金融危机影响，对外贸易进出口额有所下降之外，其他年份中国的对外贸易无论是出口还是进口都呈上升趋势。2002—2010年，中国进出口总额从6207．7亿美元增至29734．8亿美元，增加了3．8倍，年均增长达到22．6%；中国出口总额从3256．0亿美元增至15777．8亿美元，增加了3．9倍，年均增长达到23．0%；中国进口总额从2951．7亿美元增至13957．0亿美元，增加了3．7倍，年均增长达到22．4%。与此同时，中国对外贸易顺差也不断扩大，到2008年达到最高峰，顺差为2981．3亿美元。
表13－3 中国对外贸易额（2002—2010年）
数据来源：《中国统计年鉴》（2003—2011）
二、中国的对外贸易结构
1978年以来，中国出口产品的结构发生了很大的变化。这种变化表现在两个方面：一是随着中国外贸体制的改革发展和市场化程度的不断加深，中国的外贸出口结构由计划经济时期的扭曲状态逐渐向符合充分发挥要素禀赋比较优势的方向发展，出口结构反映出来的显示比较优势变得与要素禀赋比较优势相一致；二是随着中国经济的快速发展，中国在资本和技术方面的积累也越来越多，中国的要素禀赋也在发生变化，因此中国外贸出口结构也伴随着要素禀赋结构的转变而改善和提高。
20世纪80年代，中国的显示比较优势在于资源密集型产品，其次是劳动密集型产品。按1位数的标准国际贸易分类代码（SITC），中国在两种资源密集型产品和两种劳动密集型产品上表现出较强的显示比较优势。20世纪80年代中期以前，资源密集型初级产品占总出口的50%，其中石油占25%；工业制成品的比重不到一半，其中轻纺、橡胶、矿冶等劳动密集型及资源加工型制成品又占到22．1%。
20世纪80年代中期到20世纪90年代初期，中国的外贸出口以劳动密集型产品为主，但是在某些资源密集型产品上仍然表现出一定的显示比较优势。这一时期中国的出口结构发生了非常大的变化，资源密集型初级产品占的比重由1985年的50．6%下降到1995年的14．4%，10年间下降了36个百分点。劳动密集型产品由1985年的29．1%上升到1995年的58．4%，10年间比重翻了一番。特别值得一提的是，机械和运输设备的出口增长速度最快，由1985年的2．8%上升到1995年的21．1%。
20世纪90年代中期以来，工业制成品出口向深加工发展。传统劳动密集型产品出口比重下降，而机械和运输设备中一些适于进行加工的产品的出口比重不断上升。到2001年底，中国资源密集型初级产品的出口比重下降到9．9%；劳动密集型产品的出口比重回落到49．2%；资本密集型和技术密集型产品出口的比重上升到40．7%。
2005年以来国家一系列对外贸易政策的调整使得进出口商品结构进一步优化，推动了对外贸易的转型升级。初级产品出口增速放缓，进口加快，工业制成品出口增长速度放慢，进口增速平稳上升。如表13－4所示，中国对外贸易中初级产品所占比重已经较低，且初级产品出口所占比重呈下降趋势，而初级产品进口所占比重呈上升趋势。2005—2007年，中国初级产品出口所占比重由6．4%下降至5．1%，而初级产品进口比重由22．4%上升至25．4%。中国对外贸易中工业制成品则呈相反趋势，其所占比重较高，且工业产品出口所占比重呈上升趋势，而进口所占比重呈下降趋势。2005—2007年，中国工业产品出口所占比重由93．6%增至94．9%，而进口比重由77．6%下降至74．6%。
表13－4 中国对外贸易结构（2005—2007年）
资料来源：海关统计
在中国出口初级产品中主要以食品及动物产品，矿物燃料、润滑油及有关产品为主，而在出口工业制成品中又主要以机械及运输设备和杂项产品为主。如表13－5所示，食品及动物产品，矿物燃料、润滑油及有关产品在2005年6．4%的初级产品出口中共占到了5．23%，在2006年5．5%的初级产品出口中共占到了4．44%，在2007年5．1%的初级产品出口中共占到了4．12%；机械及运输设备和杂项产品在2005年93．6%的工业制成品出口中共占到了71．6%，在2006年94．5%的工业制成品出口中占到了71．5%，在2007年94．9%的工业制成品出口中占到了71．4%。
表13－5 中国出口商品类别（2005—2007年）单位：%
续表
资料来源：海关统计
在中国进口初级产品中主要以非食用原料和矿物燃料、润滑油及有关产品为主，而在进口工业制成品中又主要以机械及运输设备、按原料分类的制成品和化学品及有关产品为主。如表13－6所示，非食用原料和矿物燃料、润滑油及有关产品在2005年22．4%的初级产品进口中共占到了20．8%，在2006年23．6%的初级产品进口中共占到了22．2%，在2007年25．4%的初级产品进口中占到了24．07%；机械及运输设备、按原料分类的制成品和化学品及有关产品在2005年77．6%的工业制成品进口中占到了68．1%，在2006年76．4%的工业制成品进口中占到了67．2%，在2007年74．6%的工业制成品进口中占到了65．1%。
表13－6 中国进口商品类别（2005—2007年）单位：%
续表
资料来源：海关统计
根据海关统计数据分析，当前我国进出口商品结构变化呈现几大特点：一是原料性产品出口增速下降，高污染和高耗能的机电产品出口增速下降，说明我国出口产品结构进一步优化；二是高新技术含量高的化工品出口增速加快，我国传统大宗出口商品稳定增长，说明我国工业制成品的国际竞争力在提高；三是初级产品出口稳定增长，其中食品及动物和饮料及烟草出口增速加快，说明我国农产品的国际竞争力在不断提高；四是初级产品进口增速加快，其中非食用原料和矿物燃料、润滑油及有关产品进口增速加快，说明我国的工业加工能力在提高，国内对原料和燃料的需求旺盛；五是按原料分类的制成品进口加速，说明国内工业的组装能力在提高。
三、中国的对外贸易地区分布
改革开放以来，我国的贸易伙伴不断增加。1980年我国对其出口在1亿美元以上的国家和地区仅有19个，截至2009年底，我国已经同世界各大洲的国家建立了贸易往来，从发展中国家到发达国家，从传统市场到新兴市场，形成了多层次、多元化的对外贸易关系格局。亚洲及欧洲是我国最大的进出口市场，2009年我国对亚洲、欧洲及北美洲的货物进出口占我国对外进出口总额的比重分别为53．1%、19．3%及14．9%，三大洲合计占我国对外贸易总额的87．3%。与其他各洲的贸易占我国对外贸易的比重分别为非洲4．1%、拉丁美洲5．5%、大洋洲3．1%。从发展趋势来看，我国对亚洲、欧洲及北美洲的进出口贸易有下降趋势，而对非洲、拉丁美洲及大洋洲皆呈上升趋势（见表13－7）。
表13－7 1991—2009年中国与世界各大洲进出口贸易所占比重单位：%
资料来源：海关统计
从国别来看，中国的对外贸易伙伴主要包括美国、日本、欧盟国家和亚洲的一些周边国家，近些年来，中国依然在加强与这些主要贸易伙伴的经贸关系，下面分别对中国与这些主要贸易伙伴的经贸关系进行分析。
（一）中国与美国之间的经贸关系
1．中美两国对外贸易发展迅速
中美两国作为亚太地区最大的发展中国家和发达国家，经济互补性很强，发展经贸合作潜力巨大。自1979年7月《中美贸易关系协定》签订以来，两国经贸合作发展迅速。20世纪90年代以来，在贸易方面中国对美国的依赖程度逐步提高，这主要是因为美国的市场相对开放，而且经济发展状况较好。中美建交30多年来，双边经贸关系迅速发展，双边经贸合作内容已从单一的贸易扩展到经济的各个领域。1979年中美贸易额不足25亿美元；1988年达到100亿美元；1997年发展到500亿美元；2001年中国加入世贸组织后，中美贸易更是飞速发展，2003年双边贸易超过1000亿美元；2005年突破2000亿美元；2007年超过3000亿美元；2008年突破3500亿美元，2011年突破4000亿美元。
2．中美两国的经济互补性很强
中国的比较优势体现在劳动密集型产品上，而美国的比较优势表现在资本、技术和资源密集型产品上。从区域显示比较优势指数看，两国的贸易模式很好地反映出国际贸易中的比较优势原则。按1位数的标准国际贸易分类代码（SITC），与美国相比，中国仅仅在两种劳动密集型产品上表现出较强的区域显示比较优势，而美国则在两种资本和技术密集型产品和5种资源密集型的初级产品方面表现出明显的区域显示比较优势。双边贸易有利于双方要素禀赋比较优势的发挥。从结构看，美国从中国进口的产品基本上是美国业已丧失或正在失去竞争力的劳动密集型产品，如鞋类、服装、玩具、家电、五金产品、灯具和家具等，美国是中国纺织品、服装、玩具的主要进口国；而美国向中国出口的主要是农产品和附加值较高的资本、技术密集型工业品，如飞机、电站设备、石油设备、化工产品和机械设备等，中国市场对美国农业及航空航天等产业有着举足轻重的作用，而且随着经济的发展，中国将为美国的电子信息、服务业、核能、航空航天等美国具有优势的产业提供广阔的市场。
3．中美两国双向投资迅速增长
在双边贸易快速增长的同时，两国双向投资日趋活跃。美国是中国最大的外资来源地之一。截至2008年9月底，美国对中国投资项目累计超过5．6万个，美方实际投入资金约590亿美元。目前，中国已成为美国企业海外利润的主要来源地之一。与此同时，中国企业在美投资创建的企业数量和投资额也有了很大增长，有更多的中国企业正在积极寻求对美投资的机会。截至2008年6月底，中国企业在美国设立企业1200多家，直接投资近30亿美元，投资范围广泛，涉及工业、科技、服装、农业、餐饮、食品加工、旅游、金融、保险、运输和工程承包等各领域。中美两国在贸易、投资、金融等领域的交流与合作水平不断提高，利益交汇面不断扩大。
4．中美两国经贸发展促进两国经济发展
互惠互利是中美经贸合作的基本特征，快速发展的中美经贸合作为两国和两国人民带来了实实在在的好处。中国对美出口，既促进了中国经济的发展，也满足了美国市场的需要，还节省了美国民众的开支。据美中贸委会估计，2010年中美经贸合作使美国国内生产总值增长提高0．7%，通胀率降低0．8%，每个家庭可支配收入增加1000美元，制造业生产率提高0．3%。过去10年，中国质优价廉的产品使美国消费者节省了6000多亿美元。据摩根斯坦利测算，美国400万至800万个就业机会与中美贸易密切相关。据中国国家统计局估计，中国平均每1亿美元出口可创造1．5万个就业岗位，对美出口成为扩大中国就业的重要推动力量。同时，美国对中国出口大量民用飞机、大豆、棉花、医疗设备等，既为美国经济发展和解决就业提供了有力支撑，也满足了中国国内需要。美国对中国投资不仅促进了中国经济的发展，也为美国企业带来了巨大利益。
（二）中国与日本之间的经贸关系
改革开放以来，互补性强的中日贸易对中国和日本经济的发展都起到了重要的作用。中日两国间的贸易额是巨大的。对于中国而言，中日贸易一直是逆差，从支出法角度讲，贸易逆差对经济增长会起到负面的作用。如何科学地衡量中日贸易对中国经济增长的影响是认识中日贸易重要性的关键。
随着中国改革开放的不断深入和经济的持续增长，中国和日本之间的贸易关系日益发展，呈现出以下一些特点。
第一，中日双边贸易在两国各自对外贸易总额中所占的比重不断上升。1990年对中国贸易在日本对外贸易中的比重，出口和进口分别仅占2．1%和5．1%，而1999年分别上升到5．6%和13．8%。在日本的贸易伙伴中，1990年中国列第5位，1993年至2006年中国一直是日本的第二大贸易伙伴，2007年中国更是超过美国成为日本第一大贸易伙伴国。对日贸易在中国的对外贸易中的比重也是逐年上升的，1990年中国对日出口占总出口的14．3%，中国从日本进口仅占总进口的6．9%，到2000年分别上升到16．7%和18．4%。中国加入WTO之后，对外贸易迅速扩张，从中国的角度来看，中日贸易的重要性相对20世纪90年代有所下降，2007年中国对日出口占中国总出口的8．4%，中国从日进口占总进口的14%。从1993年到2003年，日本连续11年保持中国最大的贸易伙伴地位，但2004后被美国超越，2007年被欧盟超越，2011年被东盟超越，成为中国的第四大贸易伙伴国。
第二，中国对日本出口的商品结构较20世纪70—80年代得到了优化。20世纪70—80年代的中日双边贸易是典型的垂直分工模式，最基本的特征是中国以原油、煤炭等能源产品和农副产品等初级产品来换取日本的机械设备和金属制品。1985年中国对日出口产品中，以矿物性燃料为主的初级产品占74%左右。20世纪90年代后变化较大，1997年与1985年恰好发生逆转，初级产品降为2．5%，工业制成品上升到77．5%，到2000年工业制成品又进一步上升到81．8%。中国对日本出口产品中工业制成品比重的上升，标志着双边贸易正在向水平分工方向发展。中日两国的贸易由以前的第一产业产品与工业制成品的产业间分工、工业产品的纤维产品和机械产品的产业间分工，向现在的以机电类产品为主的产业内分工贸易转变。同时，中国食品及动物产品对日本的出口远大于日本对中国的出口。这种趋势既促进了中国工业化水平的提高，也促进了日本产业结构的调整。我们也应当看到，中国对日出口中工业制成品的比重虽然在增加，但纺织、服装及轻工等初级制成品居多，技术含量高、附加价值高的机电仪器产品较少，这说明中日双边贸易结构优化的潜力仍然很大。以2007年为例，中国对日出口的主要商品是自动数据处理设备及其部件、有线电话和电报设备、服装及衣着附件等。自日进口的主要商品是电机、电器、音像设备及其零部件、钢铁、有机化学品、车辆及其零部件、塑料及其制品等。
第三，在双边贸易中，日方多处于顺差状态。20世纪70年代至20世纪80年代后半期，由于中国改革开放、吸引外资、发展国民经济，需要从日本大量进口成套设备、零部件和电子消费品等，除个别年份外，中日贸易中一直是日方顺差、中方逆差。进入20世纪90年代，中方开始出现顺差，若按中方统计，1992、1993、1994、1995、1999年5年中方为逆差，其余年份中方均为顺差。2000—2007年，除了2000年和2001年中方顺差外，2002到2007年中方一直为逆差，日方顺差。值得注意的是，若按日方统计，整个20世纪90年代中方均为顺差，顺差的主要原因在于日本对中国投资的增加，产品返销日本数量增多。另外，中方对日方出口的增速快于日方对中方出口的增速也是其中的一个原因。
（三）中国与欧洲各国之间的经贸关系
欧洲是世界上最重要的经济体，也是我国重要的贸易伙伴之一。2009年世界经济衰退给欧洲经济以沉重的打击，经济增长萎缩，失业严重，有的国家如希腊和冰岛甚至出现了严重的财政危机和债务危机。由于欧洲市场需求萎缩，2009年我国对欧洲的出口大幅下降，中国对欧洲的进出口为4269亿美元，同上年同期相比下降16．5%，其中出口2647亿美元，下降22．8%，进口1622亿美元，下降3．5%。在如此严峻的形势下，为了推动中国同欧盟新型战略伙伴关系的稳定发展，中欧双边高层领导人加强互访，开展双边企业间的对话，进一步加强双边的经济贸易合作。2009年中国对欧盟国家和地区的出口下降幅度较大，但进口下降幅度远远小于我国进口平均下降水平，中国对欧盟贸易趋向平衡发展趋势。如表13－8所示，2009年中国在欧洲最大的贸易伙伴是德国、俄罗斯、荷兰、英国、法国、意大利，中国在欧洲最大的出口市场是德国、荷兰、英国、法国、意大利和俄罗斯。
表13－8 2009年中国同欧洲及欧盟主要市场的贸易情况
续表
资料来源：海关统计
中国对欧洲主要市场的出口都有一定幅度的下降，对俄罗斯的贸易下降幅度最大。2009年中国对俄罗斯出口175亿美元，比2008年下降近47%，占比下降到1．4%。由于巨额的财政赤字带来的问题，希腊陷入严重的经济危机，中希贸易关系受到的影响尚未显现，2009年中国对希进出口37亿美元，下降13．8%，出口35亿美元，下降15．1%，进口2亿美元，下降近15%。2009年冰岛由于主权债务危机，经济衰退，市场需求萎缩，中国对冰岛贸易规模虽然很小，但下降幅度很大，对冰岛进出口8700万美元，下降31．8%，出口5400万美元，下降41．8%，进口3300万美元，下降5．3%。
（四）中国与亚洲一些主要国家和地区的经贸关系
由于地缘和政治原因，亚洲一些国家和地区一直是我国重要的贸易伙伴，我国同亚洲一些国家和地区的经济发展紧密相连。作为世界上最具发展活力的地区，2009年亚洲一些国家和地区经济发展率先强劲复苏。为了抓住世界经济衰退给亚洲一些国家和地区带来的新的发展机遇，我国加强了同亚洲一些国家和地区的经贸合作。通过双边高层频繁互访，加强同亚洲主要国家如日本、韩国、印度等进行经济政策对话；采取了一系列切实举措加强双边的合作，同马来西亚、印度尼西亚、韩国签订了总额为3600亿人民币的双边货币互换协议，加快了同亚洲周边国家和地区的区域经济一体化步伐，同东盟签署中国－东盟自由贸易区投资协议，并且提供了总规模达100亿美元的中国－东盟投资合作基金。
如表13－9所示，2009年我国同亚洲一些国家和地区外贸关系进一步发展，对亚洲一些国家和地区进出口为11721亿美元，比2008年下降14．2%，出口5687亿美元，下降14．3%，占我国出口总额比重47．3%，进口6034亿美元，下降14．1%，占我国进口总额比重60%。2009年我国在亚洲的前十大贸易伙伴是日本、中国香港、韩国、中国台湾、马来西亚、新加坡、印度、泰国、沙特、阿联酋，我国对亚洲前十大出口市场是中国香港、日本、韩国、新加坡、印度、中国台湾、马来西亚、阿联酋、泰国、沙特。在中国－东盟自贸区的建立过程中，中国与东盟的贸易关系发展迅速，东盟在中国主要贸易伙伴中的地位不断提高，近几年占我国出口市场的比重不断扩大，2009年占我国出口的比重达到10．6%，成为我国在亚洲仅次于日本的第二大贸易伙伴。2009年东盟超过日本成为我国在亚洲的第二大出口市场。由于印度经济复苏迅速，2009年中国对印度出口超过台湾地区和马来西亚，达到297亿美元，比2008年下降6．1%，印度已成为中国在亚洲的第五大出口市场。
表13－92009年中国同亚洲一些国家和地区的贸易关系
资料来源：海关统计
本章小结
无论是过去还是现在，国际贸易对世界各国都有着非常重要的影响，甚至起着“发动机”的作用。随着世界经济的发展，各国对外贸易也呈现出良好的发展势头。在当今世界上，国际贸易最发达的依然是发达国家，尤其是美国、日本和欧盟等。当然，随着世界经济的发展，发展中国家的对外贸易也不断发展壮大，尤其是一些发展中大国，如巴西、印度、阿根廷等发展中国家。中国作为世界上最大的发展中国家，自从改革开放以来对外贸易就迅速发展，已经成为世界上第二大贸易国。中国的对外贸易发展不但表现为总额不断扩大，而且表现为贸易结构不断优化，贸易伙伴分布呈现多元化。总体上来讲，中国与主要发达国家和地区如美国、日本和欧盟的贸易占到主要地位，而且比较稳定。同时，中国也重视与周边亚洲国家与地区发展经贸关系。
复习思考题
1．试归纳美、日、欧盟等发达国家和地区对外贸易政策的特点。
2．试归纳巴西、印度、阿根廷等发展中国家对外贸易发展现状。
3．怎样理解改革开放后中国与美、日、欧盟等国家和地区的贸易格局？
4．中国对外贸易发展呈现什么样的特点？
5．结合实际，谈谈你对中国对外贸易发展趋势的理解。
传统物流与现代物流_现代物流管理概论
第一节 传统物流与现代物流
一、传统物流与现代物流的含义
随着全球经济的一体化趋势，当前的物流业正向全球化、网络化和信息化方向发展，商品与生产要素在全球范围内以空前的速度自由流动。电子数据交换技术与因特网的应用，促使物流效率的提高更多地取决于信息管理技术。计算机的普及和条形码技术的普遍应用提供了更多的需求和库存信息，提高了物流管理水平。随着市场经济和社会化的发展，专业化分工越来越细，且各专业之间的合作越来越密切。生产企业与零售行业所需的原材料、中间产品、最终产品大部分由不同的物流中心、批发中心与配送中心提供，以实现少库存或零库存。物流的社会化趋势是社会经济活动发展的必然结果。
随着经济的发展和技术的进步，现代物流与传统意义上的物流呈现出了较大的差别。传统物流，一般指商品在空间与时间上的位移，以解决商品生产与消费的地点差异和时间差异，主要包括运输、包装、仓储、加工、配送等。20世纪90年代，传统物流逐渐向现代物流转变。现代物流以提高利润为目的，以综合管理为手段，发展和改善物流的基础设施，广泛应用信息管理技术，是国民经济的重要组成部分。有人提出现代物流就是把IT技术和传统物流结合起来，从中国的实践看，大多数物流企业也的确遵循着这一发展模式。但实际上，现代物流是一个非常复杂的概念，它包括运输合理化、仓储自动化、包装标准化、装卸机械化、加工配送一体化、信息管理网络化等。现代物流与传统意义上的物流在职能上发生了很大的变化，现代物流活动深入到了整个企业管理的全过程，物流承担方更多地介入企业的生产经营管理活动，参与企业的采购、生产、销售战略的制定和实施，以便在企业价值链的每个环节提供增值服务。
二、传统物流与现代物流的区别
就一般的意义而言，传统物流是由物品的储存、运输及附属业务而形成的物流活动模式；现代物流则是以现代信息技术为基础，整合运输、包装、装卸、搬运、发货、仓储、流通加工、配送、回收，以及物流信息处理等各种功能而形成的综合性物流活动模式。
显然，传统物流是以企业的生产制造过程即产品生产为价值取向的，现代物流则是以企业的客户服务为价值取向的，因而更加强调物流运作的客户服务导向性，这就是传统物流与现代物流的根本区别所在。相对于传统物流而言，现代物流的核心理念有两点：一是客户服务；二是强调运输、仓储方式的集成化运作。
下面从物流服务、物流信息技术和物流管理三个方面，对传统物流和现代物流进行比较，如表1－1所示。
表1－1 传统物流与现代物流的区别
总之，传统的物流功能比较单一，涉及的系统也比较简单；而现代物流在传统物流基础上拓展了功能和服务范围，使系统变得相对复杂。因此，对现代物流的管理不是单一功能和单一环节的效率问题，而是整个系统的效率优化问题。
第二节 现代物流的概念、特征与分类
物流是国民经济的动脉系统，物流业正在成为各企业、各地区乃至国家的新的经济增长点。随着资源领域和人力领域“利润源泉”呈递减趋势，人们开始将探寻的目光投向物流领域。美国著名的管理学家彼得·德鲁克认为，物流领域是一块“未被发掘的黑土地”，是“降低成本的最后边界”，是“企业脚下的金矿”。因此，物流领域被冠以“第三利润源”的称号。随着世界经济的飞速增长，经济全球化、市场国际化进程的加快，现代物流越来越受到世人的瞩目和认同。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，物流业作为国民经济中一个重要的新兴产业，已成为国民经济新的利润增长点。
一、现代物流的概念
“物流”（physical distribution，简称PD）一词最早出现于美国，1915年阿奇萧（Arch Shaw）在《市场流通中的若干问题》一书中提到物流一词，指出“物流是与创造需要不同的一个问题”，并提出物资在时间上或空间上的转移会产生附加值。第二次世界大战期间，美国从军事需要出发，在对军火的战时供应中首次采用了“物流管理”（logistics management）这一名词。第二次世界大战后，“物流”一词被美国人借用到企业管理中，因此出现了“物资管理”（materials management）、“配送工程”（distribution engineering）、“企业后勤”（business logistics）、“市场供应”（market supply）等词来表述物流的内涵，现在多以logistics表示。日本于20世纪60年代正式引进了“物流”概念，并将其解释为“物的流动”、“实物流动”。此后，物流概念在全世界得到了广泛应用和发展。20世纪80年代初，我国从日本直接引入了“物流”这一概念。
随着物流科学的迅速发展，世界上许多国家的专家研究机构、管理机构及物流研究专家对物流概念做出了各种定义，但是迄今为止没有哪个学者的定义是天衣无缝的，大多是各有侧重，因此关于物流的含义尚无定论。国内外学者、组织对物流下的定义很多，比较具有代表性的有以下几个。
（1）美国学者、组织的诠释。美国著名的物流研究家查尔斯·A．塔夫将物流定义为：物流是对到达以及离开生产线的原料、在制品和产成品的运动、存储和保护活动的管理，它包括运输、物料搬运、包装、仓储、库存控制、订货销售、选址分析和有效管理所必需的通信网络。
2001年美国物流管理权威机构——美国物流管理协会对物流的最新定义是：物流是供应链过程的一个组成部分，它是对商品、服务及相关信息从起源地到消费地之间有效率和有效益的正向和反向的移动与存储进行的计划、执行与控制，其目的是满足客户要求。
（2）日本学者、组织的诠释。日本早稻田大学教授西泽修在定义物流时说：“物流是指包装、输送、保管、装卸工作，主要是以有形物资为中心，所以称之为物流。”原东京大学教授林周二在《现代“物”的流通》中对物流下的定义为：“物流是指克服时间和空间间隔，联结供给主体和需求主体包括废弃和还原在内的一切资材的物理性移动的经济活动，具体地说有运输、保管、搬运等物资流通活动及与之相关的信息活动。”
日本通产省运输综合研究所组织编写的《物流知识》一书中给物流下的定义是：“商品从卖方到买方的场所的转移过程称为物流。”日通综合研究所出版的《物流手册》中这样解释：“物流是将货物由供应者向需求者的物理性移动，是创造时间价值和场所价值的经济活动，包括包装、搬运、保管、库存管理、运输、配送等活动领域。”日本工业标准的定义是：“物流是将实物从供给者物理性移动到用户这一过程的活动，一般包括输送、保管、装卸以及与其有关的情报等各种活动。”
（3）我国学者、组织的诠释。我国著名物流学专家王之泰认为：“物流是物质资料从供给者到需求者的物理性运动，主要是创造时间价值和场所价值，有时也创造一定的加工价值。”
2001年8月1日起正式实施的由国家质量技术监督局发布的《中华人民共和国国家质量标准物流术语》中规定：“物流是物品从供应地向接受地实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。”
不论国内外学者、组织对物流概念的具体理解有何差异，但是都认同以下几点：
（1）物流不仅包括原材料、产成品等从生产者到消费者的实物流动过程，还包括伴随这一过程的信息流动；
（2）物流的作用是将物资由供应主体向需求主体转移（包括物资的废弃与还原），创造时间价值和空间价值，并且创造部分形质效果；
（3）物流的活动包括运输、保管、包装、装卸搬运、流通加工及有关的信息活动等。
综上所述，现代物流的目的是提高企业收益（增加销售额和利润），即通过经营时间（快速送达）、物流质量（优良和无差错运送）、备货（所需商品和数量）、信息（在库、缺货、运送中及到达信息）等物流品质的提高，使从物料调运开始到商品的生产以及最终顾客的让渡整个过程的物流成本降低，来实现企业的高收益。因此，我们认为：现代物流是联结供给主体和需求主体，克服空间和时间阻碍的有效、快速的商品流动并提供增值服务的经济活动过程，具体包括运输、保管、包装、装卸搬运、流通加工、配送及信息处理活动。
二、现代物流的特征
现代物流是与现代社会大生产紧密联系在一起的，体现了现代企业经营和社会经济发展的需要。现代物流在管理和运作中，广泛采用了先进的管理技术、工程技术和信息技术等。随着时代的进步，物流管理和物流活动现代化水平也在不断提高，因此现代物流在不同时期被赋予了不同的内涵。现代物流的特征可概括为以下几个方面。
（1）目标系统化。现代物流从系统的角度统筹规划一个公司整体的各种物流活动，通过物流功能的最佳组合力求实现物流整体的最优化目标。物流系统化是现代物流最主要的特征之一。
（2）手段现代化。随着科学技术的发展与应用，物流活动及其管理由手工作业发展到半自动化、自动化，直至智能化，这是一个渐进的发展过程。在现代物流活动中，运输手段的大型化、高速化、专用化，装卸搬运机械的自动化，包装单元化，仓库立体化、自动化，以及信息处理和传输计算机化、电子化、网络化等，为开展现代物流提供了物质保证。
（3）物流标准化。物流产业的社会化和国际化趋势要求物流设备、物流系统的设计与制造必须满足统一的国际标准，以适应各国各地区之间实现高效率物流运作的要求。物流标准化是以物流为一个大系统，制定系统内部设施、机械装备，包括专用工具等的技术标准，包装、仓储、装卸、运输等各类作业标准，以及作为现代物流突出特征的物流信息标准，并形成全国以及和国际接轨的标准化体系。实现物流标准化是发展物流技术、实施大系统物流管理的有效保证。
（4）物流信息化。物流信息化是现代物流发展的必然要求。物流信息化表现为物流信息的商品化、物流信息收集的数据库化和条形码化、物流信息处理的电子化和计算机化、物流信息传递的标准化和实时化、物流信息存储的数字化等。物流信息化是现代物流的基础，没有物流的信息化，任何先进的技术设备都无法应用于物流领域。
（5）反应快速化。在现代物流信息系统、作业系统和物流网络的支持下，为满足用户多样化、个性化、小批量、多品种、高频次的需求，物流适宜需求的反应速度在加快，可以实现“今日订货，明日交货，上午订货，下午交货”的理想物流，快速反应是当今物流的重要特征。同时，物流企业及时配送、快速补充订货、迅速调整库存结构的能力也正在加强。
（6）功能集成化。现代物流从传统的仓储、运输延伸到采购、生产、分销等诸多环节，通过集成，可以优化物流管理，降低运营成本，提高物品价值。但也正是由于科学技术的发展及其在物流领域的广泛运用，在提高物流管理水平的同时，大量高新技术的采用，也使企业面临着各项技术高度集成的问题。
（7）柔性化。柔性化本来是为实现“以顾客为中心”的理念而在生产领域提出的，但要真正做到柔性化，即真正地能根据消费者需求的变化来灵活调节生产工艺，没有配套的柔性化物流系统是不可能达到目的的。柔性化的物流正是适应生产、流通与消费的需求而发展起来的一种新型物流模式。这就要求物流配送中心要根据消费需求“多品种、小批量、多批次、短周期”的特色，灵活组织和实施物流作业。
三、现代物流的分类
在社会领域中，物流活动是普遍存在的，虽然各个领域的物流的基本要素是相同的，但是由于物流的对象、目的、范围和范畴的不同，形成了不同的物流类型。按照物流系统涉及的领域、物流活动覆盖的范围、物流的作用、物流的性质的不同可以将物流分成不同的类型。
1．按物流系统涉及的领域分类
按物流系统涉及的领域可以将物流分为宏观物流和微观物流。
（1）宏观物流。宏观物流（macroscopical logistics）是指社会再生产总体的物流活动，是从社会再生产总体角度认识和研究的物流活动。宏观物流主要研究社会再生产过程中物流活动的运行规律以及物流活动的总体行为。这种物流活动的参与者是构成社会总体的大产业、大集团。宏观物流还可以从空间范畴来理解，在很大空间范畴的物流活动，往往带有宏观性，如社会物流、国民经济物流以及国际物流都属于宏观物流。宏观物流研究的主要特点是综观性和全局性。宏观物流主要研究内容是物流总体构成、物流与社会的关系、物流在社会中的地位、物流与经济发展的关系、社会物流系统和国际物流系统的建立和运作等。
（2）微观物流。微观物流（microcosmic logistics）是指消费者、生产者所从事的实际的、具体的物流活动。在整个物流活动过程中，微观物流仅涉及系统中的一个局部、一个环节或一个地区。其特点是具体性和局部性。企业经常涉及的物流活动一般都属于微观物流，如企业物流、生产物流、供应物流、销售物流、回收物流、废弃物流、生活物流等。
2．按物流活动的空间范围分类
按物流活动的空间范围可以将物流分为国际物流和国内物流。
（1）国际物流。国际物流（international logistics）是指国与国之间、洲际之间开展的物流活动。这种物流是国际贸易的一个必然组成部分，各国之间的相互贸易最终通过国际物流来实现。由于跨国公司的发展使得企业经济活动范围遍布世界各国，经济全球化、市场国际化进程随之加快，国际物流的重要性将更为突出。国际物流是现代物流系统中一个重要的领域，也是一种新的物流形态。物流无国界，只有广泛开展国际物流合作，才能促进世界经济繁荣。
（2）国内物流。国内物流（national logistics）是指一个国家内发生的物流活动，物流活动的空间范围局限在一个国家的领土、领空和领海内。国内物流就其地理概念而言，较国际物流的范围要小，较区域物流的范围要大，并且包括区域物流。
3．按物流在整个生产中所起的作用分类
按照物流在整个生产中所起的作用可将物流分为供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物流（见图1－1）。
图1－1 按物流在整个生产中所起的作用对物流的划分
（1）供应物流。供应物流（supply logistics）是指为生产企业、流通企业或消费者提供原材料、零部件、燃料或商品时，物品在提供者与需求者之间的实体流动。这一物流不畅或中断便会影响生产的正常运行，而这一物流费用太高又会使企业的经济效益下降。因此，供应物流的目标是不仅要保证供应，而且还要以最少消耗、最低成本和最大保证度来组织好物品的供应活动。
（2）生产物流。生产物流（production logistics）是指从生产厂的原材料购进入库到成品发送这一全过程的物流活动。它也是企业生产工艺中的物流活动，这种物流活动是与整个生产工艺过程相伴而生的，实际上已构成生产工艺过程的一部分。生产物流均衡稳定，可以保证在制品顺畅流转，缩短生产周期，压缩库存，降低生产成本。
（3）销售物流。销售物流（distribution logistics）是指生产企业、流通企业售出产品或商品时，货物的空间和时间的转移过程。它是将产品或商品所有权转让给用户的物流活动。销售物流的特点是通过包装、配货、送货一系列物流活动实现销售，因而要求企业认真研究送货方式、包装水平、运输路线等，并采取各种诸如少批量、多批次、定时、定量配送的特殊物流方式来达到目的。
（4）回收物流。回收物流（returned logistics）是指不合格物品的返退货以及周转使用的包装容器从需方返回到供方所形成的物品实体流动。同时也指对企业在生产、供应和销售活动中所产生的边角余料、废料、残损品等进行回收的活动。在一些企业中，如果回收物品处理不当或不及时，往往会影响整个生产环境，甚至影响产品质量，还会占用很大空间，造成浪费。
（5）废料物流。废料物流（waste material logistics）是指对企业排放的无用物（如废气、污水、废渣等）进行运输、装卸、处理等的物流活动。废弃物流虽然没有经济效益，但是具有不可忽视的社会效益。企业对这类废弃物如不及时进行合理的物流处理，便会造成公害并直接损害企业的形象和声誉。
4．按物流系统的性质分类
按物流系统的性质可将物流分为社会物流、行业物流和企业物流。
（1）社会物流。社会物流（external logistics）是指全社会范围内，企业外部及企业相互之间错综复杂的物流活动的总称。它是超越一家一户的，以一个社会为范畴，面向社会为目的的物流。这种社会性很强的物流往往是由专门的物流承担人承担的。社会物流研究再生产过程中随之而发生的物流活动，研究国民经济中的物流活动，研究如何形成服务于社会、面向社会又在社会环境中运行的物流，研究社会中物流系统结构和运行，因此带有综观性和广泛性。社会物流流通网络是国民经济的命脉，而流通网络分布是否合理、渠道是否畅通是关键。
（2）行业物流。行业物流（industrial logistics）是指同一行业为了本行业的整体利益或共同目标，而形成的行业内部物流网络。为了某一行业的发展，同行业内部各企业在行业物流大领域中，常常需要相互合作，共同促进行业物流系统的合理化。行业物流系统化，能使参与的各物流企业都获得相应的经济利益，又为全社会节约人力、物力资源。
（3）企业物流。企业物流（internal logistics）是指在企业经营范围内由生产或服务活动所形成的物流系统。它以营利为目的，运用生产要素，为各类用户从事各种后勤保障活动，即流通和服务活动。从企业角度描述的与之有关的物流活动是具体的、微观的物流活动的典型领域。
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