成本核算与分析

1.3.5　成本核算与分析

1.3.5.1　成本核算

项目成本核算是项目成本管理中一个极其重要的组成部分，其在项目成本管理中的重要性体现在两个方面:一方面它是项目进行成本估算，制定成本预算和实行成本控制所需信息的重要来源；另一方面它又是项目进行成本分析和成本考核的基本依据。

项目成本核算是指利用核算体系对项目实施过程中所发生的各种消耗进行记录、分类，并采用适当的成本计算方法，计算出各个成本核算对象的总成本和单位成本的过程。

（1）项目成本核算方法。

①会计核算。会计核算是以货币作为主要量度单位，以各项业务经济凭证为基础、以会计记账凭证为依据，对各项资金来源去向进行综合系统完整的记录、计算、加工整理的一种管理活动。

②统计核算。统计核算是利用业务核算、会计核算资料，用统计特有的方法记录、计算、整理、汇总生产经营活动的情况，提供统计资料，实行统计监督，揭示事物发展变化的原因及其规律性。其主要统计内容有产值指标、劳动指标、机械指标、物耗指标、质量指标、成本指标等。

③业务核算。业务核算是对业务的各个环节程序，用各种凭证进行具体核算管理，建账建卡、手续完备，详细记录发生业务活动的具体时间、地点、对象、计量单位、规格型号、产地、价格、数额、分类、分库存放收发、分类指导、动态活动。业务核算是会计、统计核算的基础。

（2）项目成本核算程序。

项目成本核算涉及的内容比较多，按照不同的项目生产过程和不同的成本管理要求，采取的核算方法有所不同，是一项复杂的工作。但都遵循着一个基本程序，即确定项目成本核算对象，确定项目成本项目，确定成本计算期，设置成本明细账，归集和分配生产费用、计算未完工项目成本与已完工项目成本。

1.3.5.2　成本分析

项目成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他费用资料与本期计划成本、上期实际成本以及国内外同行业成本水平进行比较，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用途径的一项管理活动。

由于项目成本涉及的范围很广，需要分析的内容很多，成本分析的方法也很多，其中成本估算的方法和成本决策的方法属于事前成本分析的方法，而成本控制的方法属于事后成本分析的方法，在不同的情况下应采取不同的分析方法。为了便于联系实际参考应用，此处主要介绍成本分析的基本方法、综合成本的分析方法、专项成本的分析方法和目标成本差异分析方法。

（1）成本分析基本方法。

①比较分析法。比较分析法是把两个经济内容相同、时间或空间不同的经济指标以减法的形式对比分析的一种方法。

②比率分析法。比率分析是通过计算指标之间的比率，进行数量分析的一种方法。比率分析法主要有相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法三种具体形式。

③连环替代法。连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。

（2）综合成本分析方法。

综合成本是指涉及多种生产要素，受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本、月（季）度成本、年度成本等。

①分部分项工程成本分析，就是对已完工的分部分项工程，进行预算成本、计划成本和实际成本的对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。

②月（季）度的成本分析，就是以当月（季）的成本报表为依据，将实际成本与预算成本和目标成本相比较，找出差异并分析产生差异的原因。

③年度成本分析，就是依据年度成本报表作为年度成本分析的内容，对实际成本与预算成本、目标成本进行比较分析，并针对下一年度的项目进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证项目成本目标的实现。

④竣工成本的综合分析，是对项目生产结束后全部竣工的成本进行分析。

（3）专项成本分析方法。

专项成本分析包括成本盈亏异常分析、工期成本分析、质量成本分析、资金成本分析等内容。

①成本盈亏异常分析。成本出现盈亏异常情况，对项目来说，必须引起高度重视，必须彻底查明原因，必须立即加以纠正。检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“三同步”入手。即检查完成多少产值、消耗多少资源和发生多少成本之间的同步关系。如果同步关系异常，就会发生成本的盈亏异常。“三同步”检查是提高项目经济核算水平的有效手段，不仅适用于成本盈亏异常的检查，也适用于月度成本的检查。

②工期成本分析。工期成本分析是指目标工期成本与实际工期成本的比较分析。目标工期成本是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的目标成本；而实际成本则是在实际工期中耗用的实际成本。项目完成工期的长短与成本的高低有着密切的关系。在一般情况下，工期越长，费用支出越多；工期越短，费用支出越少。尤其是固定成本的支出，基本上是与工期长短成正比增减的，是进行工期成本分析的重点。

③资金成本分析。资金与成本的关系，就是项目收入与成本支出的关系。根据项目成本核算的特点，项目收入与成本支出有很强的配比性。一般情况下，都希望项目收入越多越好，成本支出越少越好。项目的资金来源，主要是项目款收入；而生产耗用的人、财、物的货币表现，则是成本支出。因此，减少人、财、物的消耗，既能降低成本，又能节约资金。

④技术组织措施执行效果分析。技术组织措施是项目降低成本、提高经济效益的有效途径。项目开工前要根据生产特点编制技术组织措施计划，但在实际工作中，往往有些措施已按计划实施，有些措施并未实施，还有一些措施则是计划以外的。因此，在检查和考核措施计划执行情况的时候，必须分析超计划的具体原因，做出正确的评价，以免挫伤有关人员的积极性。

⑤其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。在项目生产过程中，必然会有很多有利因素；同时也会遇到不少不利因素，不管是有利因素还是不利因素，都将对项目成本产生影响，应针对不同因素，具体问题具体分析。

（4）目标成本差异分析方法。

目标成本差异是实际成本脱离目标成本的简称，它是指实际成本和目标成本的差额。项目进行目标成本差异分析的目的是为了找出并分析目标成本差异产生的原因，从而尽可能地降低成本，提高项目整体竞争力。具体包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费以及间接成本等实际成本与目标成本的差异分析。