所有者权益审计

四、所有者权益审计

所有者权益审计，是指对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。

（一）审计目标

所有者权益的审计目标与资产、负债的审计目标性质相同，但审计内容和侧重点有所不同。

（二）审计内容

1．实收资本审计

合法性方面，审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续完备，出资协议齐全，符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增、减变动是否符合国家规定，增资经验资并经变更登记，减资经债权人同意并经变更登记，转让经其他出资人同意。真实性方面，审查确认有无通过假验资虚列实收资本，注册完毕抽逃资本，虚假评估虚列实收资本问题。所有权和分类方面，查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。计价方面，审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入账价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。

2．资本公积审计

分类方面，审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他账户的情况。计价方面，查明资本公积的入账价值与捐赠协议、资产评估确实价值的一致性。所有权方面，审查确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转做他用。合法性方面，查明转增资本金是否具有合法手续。

3．盈余公积审计

合法性方面，审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定；审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；审查确认弥补亏损或转增资本以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额（如转增资本或分配利润后剩余额不应低于注册资本的25%）；查明支付股利数额是否超过法定的百分比（不超过股票面值的6%）；查明转增资本是否具有合法手续。分类方面，审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象。

4．未分配利润审计

真实性方面，未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此，未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税，漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。充分披露，查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。