包装成本的管理和控制

一、影响包装成本的因素分析

在进行包装成本分析时，一般按构成包装成本的各个项目，即包装材料成本、包装人工成本、包装机械成本、包装技术成本等分别进行分析。

因为每个项目的标准成本都是由标准用量和标准价格决定的，所以每个成本项目的差异，也可以归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的用量差异，可用计算公式表示为

成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异

其中价格差异和用量差异的计算公式分别为

价格差异=实际用量×（实际单价-标准单价）

用量差异=标准单价×（实际用量-标准用量）

（一）包装材料成本差异分析

包装材料实际成本与标准成本之间的差额，是包装材料成本差异。形成这个差异的原因有两个：一是价格脱离标准；二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称为用量差异。

材料价格差异=实际用量×（实际单价-标准单价）

材料用量差异=标准单价×（实际用量-标准用量）

【例5-2】盛辉公司本月生产A包装物500件，耗用某种材料3 000千克，材料实际单价为0.50元/kg；直接材料的单位产品用量标准为6 kg，材料的标准价格为0.40元/ kg。试分析生产该包装物的直接材料价格差异与用量差异。

解：直接材料成本差异=实际成本-标准成本

=3 000×0.5-500×6×0.4=1 500-1 200=300（元）

其中

直接材料价格差异=3 000×（0.5-0.4）=300（元）

直接材料用量差异=0.4×（3 000-500×6）=0（元）

材料价格差异一般是在采购过程中形成的，应由采购部门负责。造成材料实际价格偏离标准价格的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济批量进货、未能按时订货而造成紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的加速运输方式、违反合同被罚等。对材料价格差异，有关部门需进行具体分析和认真调查，以便明确最终原因和责任的归属。

材料用量差异是材料在耗用过程中形成的反映包装部门（或企业的包装物生产部门）成本控制的业绩，一般应由包装部门负责。材料用量差异形成的具体原因很多。如果工人操作技术高，则节省材料；若操作技术低或操作疏忽，则可能造成废品和废料，从而导致材料的浪费；机器或工具不适用也会造成用料增加。但有时材料浪费并非是包装部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符，也会造成使用材料的数量超过标准。因此对材料用量差异的原因也应作具体调查研究，以明确各部门应负的责任。

（二）包装人工成本差异分析

包装人工成本差异，是指包装人工实际成本与标准成本之间的差额，具体可分为价差和量差两类。价差是指实际工资率脱离标准工资率而形成的人工成本差异，其差额按实际工时计算确定，又称工资率差异；量差是指实际使用工时脱离标准工时而造成的人工成本差异，其差异额是按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。即

工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时

人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

例：本月包装A产品400件，实际使用工时1 000小时，支付工资6 000元；包装单位产品的人工标准成本是12元/件，每件产品的标准工时为2.4小时，即标准工资率为5元/小时。试分析其工资率差异与人工效率差异。

解：包装人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本

=6 000-400×12=1 200（元）

其中

工资率差异=（6 000/1 000-5）×1 000=1 000（元）

人工效率差异=（1 000-2.4×400）×5=200（元）

工资率差异的原因主要有生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般来说应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。

人工效率差异的原因，主要包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。

（三）包装机械成本差异的分析

包装机械成本差异，是指实际包装机械费用与标准包装机械费用之间的差额。其计算公式为

包装机械费用成本差异=实际包装机械费用-标准包装机械费用

包装机械费用在企业中属于固定费用，它经企业选定固定资产折旧方法后计算确定，一般无特殊原因不再变动，与企业包装业务量多少无直接关系。固定费用与变动费用不同，差异分析时不必考虑包装量的变化。包装机械费用成本差异可分为耗费差异和能量差异。

耗费差异是指包装机械费用的实际发生金额和预算金额（产能费用预算数）之间的差异。其计算公式为

耗费差异=实际包装机械费用-产能费用预算数

=实际包装机械费用-固定费用标准分配率×生产能量

能量差异是指包装机械费用预算数与包装机械费用标准成本的差额。或者说，是实际包装量的标准工时与包装能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映未能充分使用现有包装能量而造成的损失。其计算公式为

能量差异=包装机械费用预算数-包装机械费用标准成本

=固定费用标准分配率×生产能量-固定费用标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）×固定费用标准分配率

例：本月包装A产品400件，发生机械费用1 600元，实际工时1 000小时；企业包装能量为500件，即1 200小时，每件产品包装机械费用标准成本2.4元/件，每件产品标准工时为2.4小时，即标准分配率为1元/小时。

解：包装机械费用成本差异=实际包装机械费用-标准包装机械费用

=1 600-400×2.4=640（元）

其中

耗费差异=1 600-1 200×1=400（元）

能量差异=1 200×1-400×2.4=240（元）

二、包装成本的优化措施

（一）优化包装设计方案

良好的包装设计是指在保证产品质量的前提下，减少每个单位产品所用包装材料的数量，使每个托盘容器所承载的产品数量最大化，在给定仓库储存区域使产品数量最大化，通过优化包装设计可从物流源头上降低成本。

优化包装设计方案要从以下几个方面考虑：包装是一次性还是可重复利用的；包装材料的选用是否成本最低；送交客户产品在包装容器内的摆放方式是否最优；包装容器内缓冲形式及缓冲材料的选用；产品在包装容器内的体积利用率是否最大；包装废弃物的处置量是否最小；旧包装物是否可重复利用。

（二）实施包装规格的标准化

物流包装标准化是以物流包装为对象，对包装类型、规格、容量、使用材料、包装容器的结构类型、印刷标志、产品的盛放、规格、缓冲措施、封装方法、名词术语、检验要求等给予统一的政策和技术措施。物流包装标准化是提高物流包装质量的技术保证和物质保证，同时它也是供应链管理中核心企业与节点企业及节点企业间无缝连接的基础。物流包装的标准化可以保证资源和原材料的合理利用，并提高包装制品的生产效率，保证在物流整个供应链中的畅通。我国加入WTO后，包装标准化与国际接轨，可以减少贸易技术壁垒中的国际物流争端，降低损耗，减少运输费用，提高运输效率，进而提高产品在国际市场上的竞争能力。

三、降低包装成本的策略

包装成本的高低直接影响物流企业的经济效益，因而物流企业应加强对包装费用的管理。具体可以从以下几个方面入手。

（一）合理选择包装材料

在保证产品质量不降低的情况下，可以采用代用材料，如用国产材料代替进口材料，用价格低廉的材料代替价格昂贵的材料。这种方式，不仅在经济上合算，在技术上也是可行的。

（二）发展包装机械化

包装机械化主要从以下两个方面来降低包装成本：

1）通过提高包装作业效率来降低包装成本；

2）通过缩减劳动工资成本来降低包装成本。

（三）组织散装运输

散装运输是现代物流中备受推崇的物流方法，也被称为无包装运输。散装是指对水泥、谷物等这些颗粒状或粉末状的产品，在不进行包装的情况下，运用专门的散装设备（车或船）来实现产品的运输。从某种角度来说，这种专用的散装设备，实际上本身是一种扩大了的包装。

（四）包装物的回收或旧包装利用

产品包装回收是将使用过的产品包装和其他辅助包装材料，通过各种渠道和各种方式进行回收，然后由有关部门进行修复、净化、改造，以供再次使用。包装物的回收使用可以相对节省包装材料，节省加工劳动，节省因包装而造成的能源消耗等。