应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款，以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款，应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。
1.应收账款的作用
1）增加销售的作用
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内提供资金。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：
（1）在市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。
（2）许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。
2）减少存货的作用
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。在正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用，等等。
2.应收账款的成本
1）应收账款的机会成本
应收账款的机会成本是现金不能收回而丧失的再投资机会的损失。应收账款的机会成本的计算取决于平均回收期的长短、应收账款的持有量、企业的平均投资收益率。机会成本是与上述三个因素呈正相关的。
应收账款机会成本＝应收账款平均余额×变动成本率×机会成本率
应收账款平均余额＝赊销额／360×平均收账时间 （8－10）
就平均收账时间而言，如果没有现金折扣条件，则认为 “信用期＝平均收现期”；如果存在现金折扣条件，则按照加权平均的办法计算。
例如：假设现金折扣条件为 “2／10，1／20，N／30”，其中，有10％的顾客在10天内付款；40％的顾客在20天内付款；50％的顾客在30天内付款，则：
平均收现期＝10％×10＋40％×20＋50％×30＝24（天）
2）应收账款的管理成本
应收账款的管理成本，顾名思义，就是因为进行应收账款管理所发生的费用。它主要有调查客户信用情况的费用、催收和组织收账的费用、其他与管理有关的费用。现代企业中大多设有专门的信用管理部门，用以协助制定和执行公司的信用政策，建立客户档案管理数据库，评估客户，审核信用额度，监控应收账款，执行收账政策。这一部门发生的日常费用就是类似于固定费用的管理成本，它不会随着应收账款数额的增加而增加。催收和组织收账的费用与应收账款的数量和应收账款的时间呈正方向变动，又与坏账成本呈反方向变动。
3）应收账款的坏账成本
坏账成本是指应收账款不能收回而形成的所谓坏账而给企业造成的损失。坏账率的高低取决于企业的信用政策和收账政策。一般来说，信用政策越是苛刻，其坏账率就越低。在其他条件不变的情况下，在一定的范围内，收账费用越多，坏账损失率就越低，且平均收账期也越短。
3.应收账款的信用政策
信用政策，是指企业为对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则性行为规范，是企业财务政策的一个重要组成部分。信用政策主要包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。
1）信用标准
信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。一般用企业预计的坏账损失率来表示。
企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估他赖账的可能性，这可以通过 “5C”系统来进行信用分析。所谓 “5C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：
（1）品质 （Character），是指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。
（2）能力 （Capacity），是指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量与质量以及与流动负债的比例。
（3）资本 （Capital），是指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。
（4）抵押 （Collateral），是指顾客付款或无力支付款时能被用作抵押的资产。
（5）条件 （Condition），是指可能影响顾客付款能力的经济环境。
2）信用条件
信用条件是销货企业要求赊购客户支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为顾客规定的最长付款时间，折扣期限是为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在顾客提前付款时给予的优惠。
例如，信用条件 （1／10，N／30）的意思是：如果在10天内付款，可享受1％的现金折扣，否则，应在30天内全额付款。30天是信用期限，10天是折扣期限，1％是现金折扣率。
提示：计算应收账款成本前的收益，是假定各方案的固定成本相同，如果不同，要考虑固定成本因素。如有必要，需要进一步考虑销售增加引起存货增加而占用的资金发生的应计利息。如表8－3所示。
表8－3 计算账款成本前的收益
【例8－5】 某企业的资金成本率为10％，上年销售收入为4000万元，总成本为3000万元，其中固定成本为600万元。本年该企业有两种信用政策可供选用：
甲方案给予客户60天信用期限，预计销售收入为5000万元，信用成本为140万元。预计不会增加固定成本，不会改变变动成本率。
乙方案的信用条件为 （2／10，1／20，N／60），预计销售收入为5400万元，将有40％的货款于第10天收到，10％的货款于第20天收到，由于考虑到可能会有部分客户拖欠付款，因此，预计平均收现期为60天。预计收账费用为25万元，坏账损失为50万元。预计将会增加20万元固定成本。预计变动成本率比上年提高2个百分点。
解：
甲方案：
上年变动成本总额＝3000－600＝2400（万元）
上年变动成本率＝［2400／4000］×100％＝60％
甲方案改变信用期税前损益＝5000×（1－60％）－600－140＝1260（万元）
乙方案：
应收账款平均余额＝（5400／360）×60＝900（万元）
应收账款占用资金＝900×（60％＋2％）＝558（万元）
应收账款机会成本＝558×10％＝55.8（万元）
现金折扣成本＝5400×40％×2％＋5400×10％×1％＝48.6（万元）
乙方案改变信用期税前损益＝5400×（1－62％）－48.6－55.8－50－25－（600＋20）
＝1252.6（万元）
因为甲方案改变信用期税前损益大于乙方案，所以企业应选用甲方案。
3）收账政策
收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采取较积极的收账政策，可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款投资，增加坏账损失，但会减少收账费用。企业需要做出适当的权衡。总的原则是：制定收账政策要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的道理。可以通过各收账方案的成本大小对其加以选择。
【例8－6】 假设某企业应收账款原有的收账政策和拟改变的收账政策如表8－4所示。
表8－4 收账政策备选方案表
假设资金利润率为10％，根据表8－4中的资料，试分析该企业应采用哪种收账政策？
该企业政策分析评价表如表8－5所示。
表8－5 收账政策分析评价表
续表
表8－5中的计算结果表明，拟改变的收账政策发生的收账成本低于现行的收账政策的收账成本。因此，改变收账政策的方案是适宜的。
4.应收账款的日常管理
1）控制赊销额度
控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业应根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为余额控制的警戒点。
2）合理的收款策略
应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客户违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款。收账政策根据时间的长短进行控制，分别采取暂不打扰、信函催收、电话催收、上门催讨，一直到投诉法院的方式，如果企业的收账政策太宽松，可能会令逾期未付款的客户拖欠更长的时间；如果收账政策过严，有可能得罪客户，影响正常的商务关系。
3）重视信用调查
对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。要做到客观、准确地判断，关键在于能否及时掌握客户的各种信用资料。这些资料的来源主要有以下几个渠道：
（1）财务报表。
即企业对预期的 “准信用”客户索取或查询近期的资产负债表和利润表等报表。这些资料是企业进行分析评估的最重要信息，企业可据此对赊销对象的资产流动性、支付能力以及经营业绩诸方面进行详尽分析并作出判断。
（2）银行证明。
即应客户要求，由客户的开户银行出具一些有关其信用状况的证明材料，如客户在银行的平均现金余额、贷款的历史信用信息等。
（3）企业间证明。
一般而言，企业的每一个客户对外会同时拥有许多供货单位，所以企业可以通过与同一个客户有关的各供货企业交换信用资料，比如交易往来的持续时间、提供信用的条件、数额以及客户支付货款的及时程度等证明来评价客户。这些供货单位出具的书面证明，再加上必要的调查了解，可为企业对客户信用状况做出评价奠定良好的基础。
（4）信用评级和信用报告。
公司可以从各种商业信用评级机构获取企业的信用评级资料。
除了以上几个方面的管理以外，对于已经发生的应收账款，还有一些措施，如应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和建立应收账款坏账准备制度，也属企业应收账款管理的重要环节。
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