企业预算管理全过程

孙兆秋

全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分, 对企业的发展起着举足轻重的作用。 在当今企业管理中, 很多企业管理层已经意识到全面预算管理的重要意义, 但是在实际工作中, 如何能编制一套科学有效的企业预算, 以及如何能运用好全面预算这个利器, 进而不断地助力企业向前发展, 这些问题却经常困扰着企业管理层。 本文所述的内容, 正是基于全面预算管理理念, 并且结合企业预算管理的实践经验, 经过反复揣摩、 加工、 提炼而成。 希望本文中所阐述的内容,能够为企业实施预算管理提供有力的帮助。

第一部分 预算的编制

1. 预算编制主体

年度预算启动前已注册成立的公司均属于年度预算编制的主体,年度预算启动后注册成立的公司预算单独管理。 具体表现为: 年度预算启动前已注册成立的公司, 年度预算报表在每年11月30日前完成初次上报。 年度预算启动后至次年6月30日之前注册成立的公司, 年度预算报表自公司经营班子组建后20日内编制完成并上报。 次年6月30日之后注册成立的公司, 以月/季度资金计划的形式实施预算管理,并于每月25日前完成下月资金计划的上报。

2. 分项预算编制

2.1收入预算

收入预算的内容包括: 主营业务收入、 其他业务收入、 其他收入三类收入预算。

主营业务收入: 是指企业通过主要经营活动所获取的收入。 包括销售商品、 提供劳务等主营业务获得的收入。

其他业务收入: 是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。

其他收入: 包括投资收益和营业外收入。 投资收益是指企业进行投资所获得的经济利益。 营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。

2.2可控成本预算

可控成本预算的内容包括: 主营业务可控成本、 其他业务可控成本、 其他成本三类成本预算。

主营业务可控成本包括可控材料成本、 可控制造费用两部分内容。预算口径的主营业务可控成本不含相应人工费和折旧, 相应人工费及折旧单独编制预算。

其他业务可控成本包括可控材料成本。 预算口径的其他业务可控成本不含人工费和折旧, 相应人工费及折旧单独编制预算。

其他成本包括投资损失、 营业外支出等。

2.3可控费用预算

可控费用预算的内容包括: 可控销售费用、 行政经费、 业务招待费。

可控销售费用细分为营销提成、 广告宣传、 业务推广等子项目。

行政经费细分为办公费、 通讯费、 水电气费、 租赁费、 修理费、警卫消防费、 绿化保洁费、 低值易耗品、 劳动保护费、 会议费、 差旅费、 车辆费用、 审计咨询费、 诉讼费、 政府规费、 人力资源费等子项目。

业务招待费由日常招待餐费、 烟酒、 茶叶、 礼品等构成。

2.4人工费用预算

人工费用预算按内容包括: 人员编制、 工资、 社保统筹费、 福利费等。

人工费用预算按财务口径归属 “生产成本、 制造费用、 销售费用、管理费用、 在建工程” 等会计科目进行分类, 按部门进行汇总。

工资是指各月的标准工资 (包括基本工资、 绩效工资), 以预算年度人员编制及人力配置方案为依据。

社保统筹是指公司为职工缴纳的五险一金, 包括养老、 医疗、 失业、 工伤、 生育五项社会保险和住房公积金。

福利费是指公司为职工提供的卫生保健、 各类补贴和集体活动费用, 一般包括婚丧礼金、 过节费 (春节、 三八妇女节、 中秋节)、 体检费、 交通补助、 通讯补助及活动费用等。

2.5折旧及摊销预算

折旧及摊销预算的内容包括: 固定资产的折旧及无形资产的摊销。

固定资产的折旧细分为房屋及建筑物、 运输设备、 生产设备、 电子设备、 办公设备、 办公家具等。

折旧及摊销费用预算要求按财务口径归属 “制造费用、 销售费用、管理费用、 其他业务成本、 在建工程” 等会计科目进行分类汇总。

(1) 开始计提折旧的时间, 应严格按固定资产预计购买/转固入账时间来合理预测; 计提的折旧费, 应严格按照不同资产类别的折旧年限、 残值率进行测算。

(2) 取得的土地使用权, 应计入无形资产, 并按土地使用权证或土地出让协议里规定的年限进行摊销。

2.6税金预算

税金预算的内容包括: 营业税金及附加、 管理税金、 所得税。

营业税金及附加可细分为营业税、 城建税、 教育费附加、 地方教育费附加及其他税金; 不包括增值税, 但在统计税金现金流量时应考虑增值税的影响因素。

管理税金可细分为房产税、 土地使用税、 车船税、 印花税及其他税金。

(1) 编制税金预算时, 应根据企业所涉及的所有税目及对应税率进行预计。

(2) 一般情况下, 应遵循 “所得税费用=当期利润总额×适用税率” 但应考虑以前年度未弥补亏损及个别公司核定征收的实际情况。

2.7投资预算

投资预算的内容包括: 固定资产、 无形资产等。

固定资产购置与更新: 房屋及建筑物、 运输设备、 生产设备、 电子设备、 办公设备、 办公家具等。

无形资产的购置与更新。

按资产类别进行汇总统计。

2.8融资及财务费用预算

融资及财务预算的内容包括: 各类融资、 财务费用。

融资可细分为金融机构融资、 其他融资 (包括职工内部集资, 外部单位/个人的融资)。

财务费用可细分借款利息、 存款利息、 汇兑损益、 金融机构手续费、 其他费用。

3. 财务报表预算编制

3.1现金流量表预算

预算编制单位应根据收入、 成本、 费用、 投资、 筹资等业务的预算情况合理估计现金流量。

3.2利润表预算

预算编制单位应根据收入、 成本、 费用、 折旧及摊销、 税金、 投资、 筹资等预算编制利润表预算。

3.3资产负债表预算

预算编制单位应根据收入、 成本、 费用、 折旧及摊销、 税金、 投资、 筹资等预算, 并结合利润表预算、 资产负债表期初数等数据, 最终形成资产负债表预算。

3.4预算分解

所有预算项目均需在预算年度内进行月度、 季度分解, 预算分解要结合历史基础数据, 符合企业实际经营情况, 保证预算分解的科学性、 合理性。

4. 预算编制程序

(1) 下达目标

董事会审议批准并下达下年度经营与发展目标, 并下发预算编制方案及年度预算目标。

(2) 编制上报

企业财务部完成下年度预算编制准备工作, 包括历史数据收集、指标测试、 报表/报告模板修订等。

企业各部门根据下发的各项经营指标, 编制预算报表、 预算报告,向财务部完成初次上报。

(3) 审查平衡

企业财务部对上报的 “部门预算” 进行审核, 企业各部门根据审核意见修订、 完善部门预算。

企业管理层对各部门上报的预算进行评审。

企业各部门根据评审要求, 再次修订、 完善部门预算, 并上报财务部审核。

(4) 审议批准

依据评审意见修订完成后的预算, 上报企业董事会审批。

(5) 下达执行

企业董事会完成审批后, 正式下达企业年度预算报告。

第二部分 预算的执行与控制

1. 预算控制方式

1.1考核控制

年度预算中的特定预算项目控制结果纳入绩效考核体系, 超年度预算标准以绩效考核结果体现, 事前无须执行企业审批控制, 此类控制方式表现为事后控制。

1.2审批控制

年度预算中的特定预算项目控制方式以年度预算额度为依据, 超出预算额度或该类项目未列入年度预算需执行企业审批控制流程。 控制方式分为总额控制—分项调剂和单项控制两类。

1.2.1总额控制—分项调剂

特定预算项目控制以年度预算额度为标准, 该类预算项目发生支出时, 企业在不超预算项目年度预算额的前提下, 实行 “先用同类预算子项目之间的余额调剂来解决, 但不能超出该类预算总额度” 的控制方式。 企业预算项目超出年度预算额或年度预算中未列该预算项目时需报董事长审批后列支, 此类控制方式表现为事前及事中控制。

1.2.2单项控制

特定预算项目控制以年度预算中所列明细单个项目为控制标准。企业预算项目单个项目超出预算额度或年度预算中未列该单个项目需报董事长审批后列支。 此类审批主要适用于投资预算中的单项资产支出。 此类控制方式表现为事前及事中控制。

2. 预算事项分类

预算内事项: 是指在董事会已审核批准的 《年度经营计划和预算报告》 中, 已列明且需在批准额度内列支的预算事项。

超预算事项: 是指超过 “董事会已审核批准的 《年度经营计划和预算报告》” 中已列明的需专项控制的预算事项金额。 发生此类事项时需根据项目类别, 分别执行上述不同的控制方式。

预算外事项: 是指在董事会已审核批准的 《年度经营计划和预算报告》 中, 未列明的需专项控制的事项。 发生此类事项时需根据项目类别, 分别执行上述不同的控制方式。

第三部分 预算信息反馈

1. 预算信息反馈注意事项

在预算管理过程中, 预算编制、 预算执行、 预算调整、 预算考核以及预算目标的最终实现都有赖于建立一个能全面、 及时反映预算实施过程和结果的预算信息反馈系统, 预算信息反馈可采用报表、 数据分析、 文字说明等多种形式。

上报 《预算执行表》 前, 企业财务负责人应保证所填数据与预算报表的口径、 内容相符, 具体为: 填写 “预算数” 时, 务必保证其与年度预算分解数对应相等。 填写 “账面数” 时, 务必保证其与预算口径保持一致, 并与财务软件中账面数据对应相等。

2. 预算信息反馈工作流程

每月5日前财务部编制预算执行表。

每月8日前财务部编制预算执行分析报告, 要求: 找出预算差异原因并进行差异分析; 对重点指标执行情况进行分析并编制差异分析报告。

第四部分 预算考核与评价

1. 预算考核与评价概述

企业人力资源部负责预算责任中心的考核工作、 绩效考核指标的设定、 各级负责人绩效责任书的签署。 财务部负责提供考核期内的预算执行数据及负责计算各项预算指标并审核各期考核指标数据; 董事会审计部负责审计企业年度绩效数据的真实性、 完整性、 准确性。

2. 考核指标 (参考)

(1) 可控成本控制率=可控成本÷收入总额

(2) 可控销售费用率=可控销售费用÷收入总额

(3) 行政费用率=行政费用÷收入总额

(4) 人均行政费用=行政费用÷平均人数

(5) 人工费用率=人工费用总额÷收入总额

(6) 净利润率=净利润÷收入总额

3. 定期召开经营分析与绩效检讨会

企业定期组织各职能部门召开月度经营分析与绩效检讨会, 充分借鉴优秀企业的经营理念与运营策略, 分析经营中的得与失, 改进不足, 坚定信念、 树立信心, 以你追我赶的实干精神, 努力实现预算目标。

4. 衡量与评价考核指标的科学性

人力资源部定期评价绩效考核指标的科学性。 评价考核指标的科学性时, 应充分考虑的因素: 一是与战略吻合; 二是在规模性、 营利性指标与风险性指标, 结果性指标与过程性指标方面应关注他们的均衡性; 三是在考核指标的权重上, 要结合战略牵引以及相匹配的组织结构来确定权重系数。

5. 优化预算管理系统

财务部负责收集整理预算管理过程中出现的各种问题, 经分析、逐级上报后及时给出明确的意见答复, 改进并完善预算管理工作方式,提高预算管理工作效率与工作质量, 优化整个预算管理系统。

综上所述, 全面预算管理是一项系统性工程。 企业要根据自身实际业务情况, 按照全面预算管理理念要求, 稳步推进预算管理工作,同时, 在实际预算执行过程中, 不断总结、 积累成功经验, 让预算管理真正成为企业不断做大做强的有力推手。