企业的一切经营最终都会归纳到“钱”上，危机的发生基本是因为资金紧张所致，并且，不管利润表装饰得多华丽，也掩饰不住企业的捉襟见肘，现金流量表的重要性不言而喻。投资者往往易把分析重心放在资产负债表、利润表上，对现金流量表的分析不够重视，另外，对于企业的虚假记账通常也仅仅关注到资产负债表、利润表，而对经营现金流量等重要的现金流量项目披露是否准确、是否刻意虚增，投资者往往觉得需要专业人士才能完成，实际上，粗略地编制一份企业的现金流量表并不难。
需要明确的是，外部投资者根据企业披露的资产负债表、利润表、所有者权益变动表以及报表附注等编制的现金流量表与企业实际披露的现金流量表会存在一定差异，这是因为部分财务报表项目的相互变动可能与现金无关，例如，企业将存货中的房地产重分类到投资性房地产，可能使外部投资者得出经营活动现金流入、投资活动现金流出的结论，而实际上，既未发生经营现金流入也未发生投资现金流出，另外，部分报表项目披露的详细程度尚不能提供编制现金流量表所需的足够信息。虽然如此，外部投资者大致地编制一份现金流量表对分析企业现金流的健康状况依然很有必要。一个常年经营现金净流出的企业，即使通过各种调整手段使利润看起来为正，投资者对该类企业的风险还是有必要足够地重视。
以上述X公司为例，在此讲述会计师事务所常用的工作底稿法现金流量表编制过程。
编制现金流量调整分录的目的是将权责发生制基础核算的资产负债表、利润表与权益变动表项目调整为现金流量项目，实际上是把上述三大主表除货币资金（含现金等价物）以外的项目全部登入一次，而货币资金（含现金等价物）项目分成不同的现金流量项目登入，各项目登入的金额借贷相抵后的净额应正好等于前述报表各项目本期发生的金额，利润表项目本期发生的金额与利润表项目金额相等，资产负债表项目本期发生的金额为资产负债表项目期初与期末金额的差额。上述X公司的现金流量调整分录如表2-11所示，正如财务报告主表之间的平衡关系及会计记账过程的借贷相等原则，现金流量调整分录借贷方合计数应相等。
表2-11 现金流量调整分录
将上述现金流量调整分录过入试算平衡表（见表2-12），通过现金流量调整分录将资产负债表期初数调整至期末数，调入利润表、现金流量表本期发生数，确定没有遗漏与误记。现金流量试算平衡表资产负债表项目的期末数应与企业资产负债表相符，利润表项目本期发生数应与企业利润表相符。
表2-12 现金流量试算平衡表
根据调整分录和试算平衡表数据即可得到现金流量表，进一步可分析填列补充资料，如表2-13所示。
表2-13 现金流量表及补充资料
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
