8.2.1 财务预算的体系
财务预算是指反映企业未来一定预算期内的预计现金收支、经营成果和财务状况的各种预算，具体包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等，如图8.2所示。
8.2.2 日常业务预算的编制
1）销售预算
销售预算是规定企业预算期内销售目标和实施计划的一种业务预算。 它是编制企业预算的出发点，也是编制其他日常业务预算的基础。 通过市场预测预计销售量和单价以后，便可根据产品的品种、数量、单价确定预算期销售收入，并根据预算期现金收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，从而编制现金收入预算。
例8.4 A公司2014年计划只产销一种产品，每季度销售收入中，本季度收到现金50％，另外的50％现金要到下季度才能收到。2013年年末应收账款25000元。 该公司2014年的销售预算如表8.5所示。 为方便计算，本章均不考虑增值税。
图8.2 各种预算关系图
表8.5 A公司2014年度销售预算 单位：元
该公司2014年度现金收入预算如表8.6所示。
表8.6 A公司2014年度现金收入预算 单位：元
2）生产预算
生产预算是在销售预算基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。在确定产销量关系时，必须考虑产品的存货水平。 通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外的需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工时间的额外支出。 具体计算公式如下：
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量
例8.5 承例8.4，A公司年初库存产品有110件，年末预计留存100件。 其余预算期末存货数量通常按下期销售量的10％计算。 该公司2014年度生产预算如表8.7所示。
表8.7 A公司2014年生产预算 单位：件
3）直接材料采购预算
直接材料采购预算是指为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种业务预算。 此种预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料的存货水平，其主要内容有直接材料单位产品用量、生产需用量、期初和期末存货量等。 主要计算公式如下：
生产需用量＝预计生产量×单位产品定额耗用量
预计材料采购量＝（生产需用量＋期末存货量）－期初存货量
材料采购金额＝预计材料采购量×材料采购单价
例8.6 A公司第一季度的期初材料存货量是400千克，第四季度期末材料存货量是500千克，其余季度期末材料存货量根据下季度生产量的20％计算。 材料采购单价为5元／千克。 该公司2014年度直接材料采购预算如表8.8所示。
表8.8 A公司2014年度直接材料和采购预算 单位：千克、元
续表
为了便于编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。 根据预算期现购材料支出和偿还前期所欠材料款的可能情况反映现金支出。 每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款，两个项目占现金支出的百分比通常根据经验确定。本例中假定材料采购的货款有60％在本季度内付清，另外40％在下季度付清。 年初应付款7000元。 A公司材料采购现金支出预算如表8.9所示。
表8.9 A公司材料采购现金支出预算 单位：元
注：本表中第四季度应付采购款是根据第四季度采购金额与付现百分比得到的，即第四季度应付采购款＝11940× 60％＝7164元；相应的2014年末应付账款金额＝11940×40％＝4776元
本例是单个材料品种的预算，在实际应用中，如果材料品种很多，需要单独编制材料存货的预算。
4）直接人工预算
直接人工预算是指为反映一定预算期内人工工时的消耗水平和规定人工成本开支而编制的一种业务预算。 这种预算也是以生产预算为基础编制，其主要内容有预计产量、单位产品人工工时、人工总工时、小时工资率和直接人工工资成本、按直接人工工资成本一定百分比计算的其他直接支出（如：应付福利费）和人工总成本。 “预计产量”数据来自生产预算。单位产品人工工时和小时工资率数据，来自标准成本资料和消耗定额资料。 在编制预算时，各要素之间的关系如下：
人工总工时＝预计生产量×单位产品人工工时
直接人工工资成本＝人工总工时×小时工资率
例8.7 A公司单位产品人工工时为5小时；小时工资率为4元／小时。 A公司的直接人工预算如表8.10所示。
表8.10 A公司2014年直接人工预算
注：由于人工工资均由现金开支，所以表8.10中的人工总成本也就是A公司2014年直接人工现金支出金额，可直接参与现金预算的汇总。
5）制造费用预算的编制
制造费用预算是指为规定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用开支而编制的一种业务预算。 制造费用按成本习性划分为变动制造费用和固定制造费用两部分。 变动制造费用以生产预算为基础来编制。 如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。 如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。 固定制造费用按实际需要的支付额逐项预计，通常与本期产量无关。
例8.8 A公司2014年制造费用预算如表8.11所示，本例中除折旧费用之外都需要支付现金。
表8.11 A公司2014年制造费用预算 单位：元
由于折旧是非付现成本，因此制造费用的现金支出如表8.12所示。
表8.12 A公司2014年制造费用的现金支出预算 单位：元
6）产品成本预算
产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。 其主要内容是产品的单位成本和总成本。 单位产品成本的有关数据来自材料消耗及采购预算、生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。
例8.9 A公司2014年产品成本预算如表8.13所示。
表8.13 A公司2014年产品成本预算
7）销售费用和管理费用预算的编制
销售费用预算和管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。 该预算与制造费用预算一样，需要划分为固定费用和变动费用列示，其编制方法也与制造费用预算相同。 在该表下也应列示预计销售费用和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。
例8.10 A公司销售佣金和销售运杂费是变动销售费用，单位标准费用额分别是3元／件和1元／件，如表8.14所示。
表8.14 A公司2014年销售和管理费用及现金支出预算 单位：元
续表
8.2.3 现金预算的编制
现金预算由四部分构成：现金收入、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用。 “现金收入”包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。 “期初现金余额”资料由上年资产负债表提供，“销货现金收入”来自销售预算，“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。 “现金支出”包括经营现金支出和资本性现金支出两部分，“经营现金支出”和资本性现金支出来自前述有关预算。 “现金余缺”部分列示现金收入合计与现金支出的差额。 差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于补偿过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。 差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款或者抛售有价证券。
例8.11 A公司需要保留的现金余额不低于10000元，不足此数时需要向银行借款，假设银行借款的金额要求是1000元的倍数。 A公司现金预算如表8.15所示。
表8.15 A公司2014年现金预算 单位：元
续表
8.2.4 预计利润表的编制
预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果和规定利润计划数的一种财务预算。 这种预算是在汇总销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、现金预算等预算的基础上加以编制的。 编制这种预算的目的在于了解企业预期的盈利水平。 如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。
例8.12 A公司预计利润表如表8.16所示。
表8.16 A公司预计利润表
续表
8.2.5 预计资产负债表的编制
预计资产负债表是以货币形式反映企业预算期末财务状况的总括性预算。 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门预算的基础上分析填列。 编制预计资产负债表的作用在于反映预算期企业财务状况的稳定性和流动性。如果通过对该预算的分析，发现某些反映企业预算期偿债能力、资产营运能力、盈利能力的财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。
例8.13 A公司预计资产负债表如表8.17所示。
表8.17 A公司预计资产负债表
续表
能力训练
一、单项选择题
1.在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算，称为（ ）。
A.弹性预算 B.零基预算 C.增量预算 D.滚动预算
2.以预算期正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（ ）。
A.零基预算 B.定期预算 C.静态预算 D.流动预算
3.在编制预算时，应考虑预算期内一系列可能达到的业务量水平的编制方法是（ ）。
A.固定预算 B.增量预算 C.弹性预算 D.滚动预算
4.需按成本性态分析的方法将企业成本划分为固定成本和变动成本的预算编制方法是（ ）。
A.固定预算 B.零基预算 C.滚动预算 D.弹性预算
5.下列不属于增量预算的特点的是（ ）。
A.受原有费用项目限制可能导致保护落后
B.不利于企业未来发展
C.主张完全沿袭以前的预算项目
D.滋长预算中的“平均主义”和“简单化”
6.下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。
A.增加费用预算是值得的 B.预算费用标准必须进行调整
C.原有的各项开支都是合理的 D.现有的业务活动为企业必须
7.对于产出较难辨认的服务性部门，费用预算的编制方法通常是（ ）。
A.定期预算 B.零基预算 C.增量预算 D.滚动预算
8.滚动预算的缺点是（ ）。
A.盲目性 B.间断性 C.滞后性 D.预算工作量较大
9.下列预算中，不属于日常业务预算的是（ ）。
A.生产成本预算 B.销售预算 C.现金预算 D.直接材料预算
10.下列预算中，只反映实物数量，不反映货币价值的是（ ）。
A.销售预算 B.生产预算 C.直接材料预算 D.直接人工预算
11.在编制制造费用预算时，将制造费用预算扣除（ ）后，调整为现金收支的费用。
A.变动制造费用 B.管理人员工资 C.折旧 D.水电费
12.（ ）是编制生产预算的基础。
A.销售预算 B.现金预算 C.直接材料预算 D.直接人工预算
13.某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量456千克，季度生产需用量2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50％在本季度内付清，另外50％在下季度付清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（ ）元。
A.11130 B.14630 C.10070 D.13560
14.在财务预算中，用以反映企业预算期期末财务状况的财务报表是（ ）。
A.现金预算 B.预计损益表 C.预计资产负债表 D.预计现金流量表
二、多项选择题
1.从实用角度看，弹性预算主要用于编制（ ）。
A.特种决策预算 B.成本预算
C.利润预算 D.销售及管理费用预算
2.下列各项中，属于现金支出预算内容的有（ ）。
A.直接材料 B.直接人工 C.购置固定资产 D.制造费用
3.下列各项中，属于财务预算的有（ ）。
A.现金预算 B.预计现金流量表 C.预计资产负债表 D.预计损益表
4.下列各项中，属于日常业务预算的内容有（ ）。
A.生产预算 B.产品成本预算 C.现金预算 D.制造费用预算
5.编制现金预算的依据有（ ）。
A.销售预算 B.直接材料预算 C.生产预算 D.直接人工预算
6.下列各项中，属于滚动预算优点的有（ ）。
A.透明度高 B.及时性强 C.连续性 D.完整性
7.下列各项中，属于定期预算缺点的有（ ）。
A.盲目性 B.编制工作量大 C.不变性 D.间断性
8.下列项目中，属于产品生产成本预算内容的有（ ）。
A.期末存货成本 B.本期销售成本 C.本期生产成本 D.期初存货成本
9.下列项目中，属于直接人工预算的内容是（ ）。
A.预计生产量 B.单位产品耗用工时
C.人工总工时 D.人工总成本
10.生产预算是编制（ ）的依据。
A.直接材料预算 B.直接人工预算 C.产品成本预算 D.现金预算
11.产品生产成本预算，是（ ）预算的汇总。
A.销售及管理费用预算 B.直接材料预算
C.直接人工预算 D.制造费用预算
12.相对固定预算而言，弹性预算的优点有（ ）。
A.预算成本低 B.预算工作量小 C.预算可比性强 D.预算适用范围宽
13.与传统的定期预算相比，下列关于按滚动预算方法编制的预算正确的有（ ）。
A.能够使预算时间与会计年度相配合，便于执行结果的考核与评价
B.具有较高的透明度
C.能及时调整和修订近期预算、确保预算与实际相符
D.连续性、完整性和稳定性突出
三、判断题
1.与弹性预算特点相对立的方法是动态预算。 （ ）
2.滚动预算是在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。 （ ）
3.财务预算是关于企业在未来一定期间内财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算总称。 （ ）
4.在编制零基预算时，应以企业现有的费用水平为基础。 （ ）
5.能够克服固定预算缺点的预算方法是滚动预算。 （ ）
6.销售管理费用预算是根据生产预算来编制的。 （ ）
7.滚动预算的主要特点是预算期永远保持十二个月。 （ ）
8.销售量和单价预测的准确性，直接影响企业财务预算的质量。 （ ）
9.预计资产负债表是以本期期初实际资产负债表各项目的数字为基础，作必要的调整来进行编制的。 （ ）
10.生产预算是日常业务预算中唯一仅以实物量作为计量单位的预算，不直接涉及现金收支。 （ ）
四、计算分析题
1.长城企业生产和销售甲、乙两种产品，计划期2013年四个季度预计销售量如表8.18所示。
表8.18
甲产品销售预计单位售价为100元，乙产品预计单位售价为150元。 假设每季度销售收入中，本季度收到现金60％，另外40％要到下季度才能收回。 上年末应收账款余额为96000元。 要求：①编制2013年销售预算表；②编制2013年预计现金收入表；③确定2013年末应收账款余额。
2.某企业生产B种产品，预算期2013年四个季度预计销售量分别为2000件、1800件、2400件和2200件；年初结存量400件；预计各季度期末结存量为下一季度销售量的20％；预计2014年一季度销售量2100件。 要求：计算2013年各季度生产量的预算数。
3.某企业只生产B产品，预算期有关生产量的资料同第2题，假设该产品只耗用一种材料，每件产品耗用材料5千克；预计每季末材料库存量分别为3000千克、3200千克、3600千克、3400千克；材料单价为3元；材料采购的货款60％在本季度内付清，另外40％在下季度付清；年初应付账款10000元在一季度付清，年初材料结存量为2800千克。 要求：①计算各季度材料采购量预算数；②计算各季度采购材料现金支出预算数。
4.甲公司生产空调，公司2013年12月31日的简略式资产负债表如表8.19所示。
表8.19 甲公司资产负债表2013年12月31日 单位：元
2014年有关预算资料如下：
①空调预计销售量为500台；预计单价为1500元；预计期初应收账款余额在预算期将全部收回；预算期销售情况为现销和赊销各占50％。 假定不考虑销售环节税金。
②空调期初存货为52台，单位成本为1500元，预计期末存货为62台。
③假定空调只消耗A材料，单位产品A材料消耗定额为50千克，A材料期初存货量为220千克，预计期末存货量为200千克，A材料单价为100元。 预计期初应付账款余额将在2014年内全部偿还。2014年材料采购的货款有60％在本期付清，40％在下期付清。
④假定期初、期末在产品数量无变动，其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算。单位产品直接人工工时为5小时，小时工资率为6元／小时。
⑤预计2014年全年变动性制造费用为30000元，固定性制造费用为40000元，其中固定资产的折旧费为10000元，其余均为发生的付现成本。 销售费用及管理费用合计为8000元，制造费用按人工时总数进行分配。
⑥其他资料如下：2014年预计分配股利5000元，免交所得税，期末现金余额2000元，现金余缺可通过归还短期借款或取得短期借款解决，假定不考虑短期借款利息。
要求：编制公司2014年下列预算（计算结果保留整数）：
①销售预算；
②生产预算；
③直接材料消耗及采购预算；
④直接人工成本预算；
⑤制造费用预算；
⑥产品生产成本预算；
⑦现金预算；
⑧预计损益表；
⑨2014年12月31日预计资产负债表。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
