熟悉财务预算的编制方法

8．1．1 财务预算含义与作用

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果等价值指标的各种预算的总称。 财务预算的作用主要体现在以下几个方面：

①财务预算使决策目标具体化和定量化。 财务预算体系全面、系统地规划了企业主要技术经济指标和财务指标的预算数，因此，通过编制财务预算，不仅可以确定企业整体的总目标，而且也明确了企业内部各部门的具体目标，如明确销售目标、生产目标、成本目标、收入目标和利润目标等。 不仅使决策目标具体化、定量化，而且让各部门能够合理安排各自的经济活动。

②财务预算有助于财务目标的顺利实现。 通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，将实际数与预算数对比，及时发现问题并分析原因，及时调整偏差，使企业的经济活动按预定的目标进行，从而实现企业的财务目标。

③财务预算可以考核各职能部门的工作业绩。 在财务预算的执行过程中，以预算指标为依据，定期对各部门的完成情况进行客观、公正的考核和评价，有利于分清责任，通过奖惩调动职工的积极性或予以鞭策，使其努力完成各项任务。

④财务预算可以协调各职能部门的关系。 财务预算将企业各方面的工作纳入统一的计划之中，在企业总体目标优化的前提下，使各预算指标之间保持必需的平衡。 编制财务预算过程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协调、统筹兼顾的过程。

8．1．2 财务预算的编制方法

1）固定预算方法与弹性预算方法

（1）固定预算方法

固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量、采购量）水平作为唯一基础编制预算的方法。

固定预算的特点：①编制预算的基础是事先假定的某一业务量水平，无论编制预算期内业务量水平如何发生变动，都只能按事先假定的业务量水平编制，所以灵活性和适用性较差。 ②当实际业务量水平和事先假定的业务量水平存在较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因为业务量基础不同而失去可比性，不利于正确考核和评价企业预算的执行情况。 ③一般而言，固定预算方法适用于业务量水平较为稳定的企业，不适用于业务量水平有较大变化的企业。

（2）弹性预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的数量关系为依据，根据预算期可预见的各种业务量水平而编制的能够适应多种情况的预算编制方法。

弹性预算的特点是：①弹性预算是按一系列业务水平编制的，扩大了预算的适应范围，不像固定预算那样，只适应一个业务量水平。 ②弹性预算是能够随业务量水平的变动而机动调整的一组预算，因此，便于在计划期末计算实际业务量的预算额，使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观和可比的基础上，能够更好地发挥预算的控制作用。 ③弹性预算适用于编制所有与业务量有关的各种预算，但在实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。

编制弹性预算所依据的业务量可以是生产量、销售量、材料消耗量、直接人工工时、机器工时或直接人工工资等。 下面以弹性成本费用预算为例，编制弹性成本费用预算。

编制弹性成本费用预算的关键在于进行成本习性分析，将全部成本区分为变动成本和固定成本。 变动成本主要是根据单位业务量来控制，固定成本则根据总额控制。 其成本的预算公式如下：

成本费用的弹性预算＝固定成本预算数＋Σ（单位变动成本预算数×预计业务量）

编制成本费用的弹性预算方法有列表法和公式法两种。

①列表法。 列表法是通过表格的形式，在相关范围内每隔一定业务量范围列出对应预算值的一种弹性预算方法。

【例8-1】开开公司2014年度第一车间制造费用预算资料（部分）如表8-1所示，以直接人工工时作为计量标准。 预算年度直接人工工时总额为50000小时，根据公司生产经营情况，直接人工工时总额将在80％～120％变动。

表8-1 开开公司2014年制造费用预算资料 单位：元

要求：根据上述资料用列表法编制2014年度的弹性制造费用预算。

【解析】根据资料编制2014年度的弹性制造费用预算，如表8-2所示。

表8-2 开开公司2014年制造费用弹性预算表

列表法的主要优点是可以直接从表中查到各业务量下的成本费用预算，便于预算的控制和考核；其缺点是这种方法工作量较大。

②公式法。 在成本习性分析的基础上，将成本总额、业务量、单位变动成本、固定成本之间的关系表示为Y＝a＋bx。在公式中，a为固定成本；b为单位变动成本；x为业务量（如产销量、直接人工工时等）；y为成本总额。

【例8-2】根据例8-1的相关资料，利用公式法编制该企业2014年的制造费用弹性预算。

【解析】编制2014年的制造费用弹性预算，如表8-3所示。

表8-3 开开公司2014年制造费用弹性预算表

根据表8-3，可利用Y＝180000＋6．3x计算出人工工时在40000～60000小时任一业务量基础上的制造费用预算总额，也可以计算出在该人工工时变动范围内，任一业务量产生的制造费用中某一成本费用项目的预算额，比如维修费у＝24000＋1．2x，间接材料Y＝2．5x，间接人工Y＝1．8x等。

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，编制预算的工作量较小；其缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，不够直观。 而且需要对每个费用细目进行分解，可能存在一定误差。

2）增量预算方法与零基预算方法

（1）增量预算方法

增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。

增量预算的特点是：①增量预算以过去的成本费用项目及水平为基础稍作调整进行编制，可能使原来不合理的开支项目继续存在下去，造成预算上的浪费；②按照这种方法编制成本费用预算，那些未来实际需要开支的项目可能会因没有考虑未来情况的变化而造成预算不足，不利于企业长期发展；③增量预算下的预算编制工作简单，不需要大量时间和精力，编制速度快。

（2）零基预算方法

零基预算方法简称零基预算，是将所有的预算支出均以零为出发点，不考虑以往会计期间所发出的费用项目及数额，一切从实际出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制成本费用预算的一种方法。

零基预算的特点是：①零基预算不受以前预算期的成本费用及水平的限制，一切从预算期实际需要出发，充分考虑未来各种成本费用的预算问题，促进企业提高资源配置的效率，有利于企业的长期发展。 ②零基预算的方法可以充分发挥各部门人员的积极性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。 ③但零基预算编制的工作量较大，可能耗费大量时间和精力，对管理人员的专业能力要求也比较高。

【例8-3】鸿飞公司采用零基预算法编制销售及管理费用预算，经多次讨论研究，拟出在预算期2014年可能发生的一些费用项目及金额，如表8-4所示。

表8-4 鸿飞公司2014年销售及管理费用资料 单位：元

上述费用中，办公费、差旅费、培训费和房屋租金属于不可避免成本，必须得到金额保证。 广告费和业务招待费属于可避免成本，可通过“成本—效益”分析来确定。 经分析认为：广告费投入成本1元，可获得收益10元；业务招待费投入成本1元，可获得收益6元。

假定该公司预算期内对上述各项费用可动用的资金为100000元，则在分配资金时应首先满足办公费、差旅费、培训费和房屋租金等不可避免成本费用支出，余额按其收益进行分配。

【解析】①确定不可避免项目的预算金额：（13000＋9000＋11000＋14000）元＝47000元

②确定可分配的资金数额：（100000-47000）元＝53000元

③按“成本—效益”分析比重将可分配的资金数在广告费和业务招待费之间分配。

④编制销售及管理费用零基预算表，如表8-5所示。

表8-5 鸿飞公司2014年销售及管理费用零基预算表 单位：元

3）定期预算方法与滚动预算方法

（1）定期预算方法

定期预算方法简称定期预算，是指在预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制方法。

定期预算能够使预算期与会计年度相配合，便于考核和评价预算执行结果。 但也存在明显的不足之处：①因为定期预算往往是在年初或提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营情况很难作出准确估计，给预算的执行带来困难，不利于预算执行情况的考核与评价。 ②定期预算只考虑一个会计年度经营活动，对下一个会计年度很少考虑，形成人为的预算间断，从而使得预算缺乏连续性。 ③由于定期预算不能随实际情况的变化及时调整，缺乏灵活性，当预算中的经营活动在预算内发生重大变化时，所做的预算将毫无意义。

（2）滚动预算方法

滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期都保持一个固定期间的预算编制方法。 具体做法是：每过一个季度（或月份），立即根据前一个季度（或月份）的预算执行情况，对以后各季（或月份）的预算进行修订，并增加一个季度（或月份）的预算。 这样，就可以逐期向后滚动，连续不断地预算规划企业未来的经营活动。

与定期预算相比，滚动预算具有以下优点：①编制预算不再是预算年度开始之前几个月的事情，而是实现了与日常管理的紧密衔接，可以促使管理人员从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略需要。 ②滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。 ③由于滚动预算在时间上不受日历年度的限制，能够连续地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。 但滚动预算的预算工作量较大。

想一想：

1．弹性预算为什么能够克服固定预算的编制缺陷？

2．增量预算与零基预算有何区别？

3．滚动预算与定期预算相比有何特点？