预付和应计

第9章　预付和应计

我们现在已经学完了有关建立一套财务账目的整个过程——建立分类账，用日记账来跟踪记录交易，在期间结束时编制决算账单。在以下的章节里我们将探讨一下为什么必须要对已经记录在我们账簿上的信息进行某些调整。我们也将看看如何进行这些调整。另外，我们还将为你提供一些练习的机会编制决算账单。这一章主要是围绕出现调整的起因，那就是钱的支出和收入并不能算作某一期间的收入与支出。

9.1　预付费用

研究研究下面这家新企业的情况，它是在1989年1月1日建立的，因此它的财务年和自然的日历年相同。

所有的保险都是和一个经纪人谈判的，应付的保险费数额是每年400英镑。企业要求的条件是分四次付款，每一期支付100英镑。这些分期付款的日期分别是1月、4月、7月和10月的第一天。假如这些分期付款在到期时用支票支付，在编制了这一年的决算账单后，保险账应该是下面这个样子：

保险费是一种费用，需要在保险账上用借方分录来记录支付。贷方分录将出现在现金账簿的银行存款栏目上。

假如说，1990年的保险账是这样的：

你可能会认为这家企业的保险费用也许从每年400英镑增加到了每年500英镑了吧。那是有可能的，但是这里的情况却不是。保险费还是每年400英镑。那么，你考虑该怎样解释这多出来的100英镑呢？唯一合乎逻辑的答案就是1990年12月20日支付的这100英镑是提前了。实际上这是应该在1991年1月1日支付的。这就是一个预付费用的例子，也是这一章这一节所要讨论的。预付费用就是在还没有到期的时候就提前支付了的费用。

你可能不太清楚是不是应该记录1990年12月20日的这笔支出。当然了，这笔数额是属于1991年的，是不是应该在这一年还没有开始的时候就加以记录可能会有不同意见。但是事实上就是应该以支付的日期来记录，这样才能保证账目井然有序，一如既往。

不过这样一来就产生了一个问题：在需要把1990年的保险费转移到损益账户上的时候，到底该转多少呢？答案是400英镑，这是真正的1990年的费用。多出来的l00英镑实际上是1991年的费用，应该放进1991年的损益账户。这样做是基于这样的原则，在核算成本或者费用的时候，要根据其发生的时间而不是支付的时间。因此，400英镑是作为1990年的保险费用计算，另外的100英镑将作为1991年的保险费的一部分来计算。

剩下的就是转账的技术问题了，需要把正确的数额，就是400英镑转到损益账户上。下面就是保险账户的操作情况：

你现在可以看到，问题已经解决了，办法就是把这笔预付的数额作为下一个财务年度的期初余额。这个步骤非常正确，因为在编制了购销损益账以后，所有尚有余额的分类账户都必须结清余额。你还能记得所有含有余额的账户会有什么变化吗。如果你知道“它们会显示到资产负债表上” ，那真是说得不错！也许你甚至可以在资产负债表上找到这100英镑的保险费在哪里。它事实上是一项资产，表现出的一个线索就是作为借方余额。你应该能够按照这个逻辑去认识，既然它是作为企业的一项资产，那么企业就可以在1991年得到这笔保险费，尽管支付已经在1990年就完成了。由于这笔收益只是持续了这么短的期间，因此只能是一笔流动资产而不是固定资产。资产负债表中的有关账目将是这样的：

资产负债表（ 1990年12月31日）

有些教科书里建议把预付款放到应收款项里或者之后。按照逻辑来讲这是可以接受的，将要得到的这一保险费是提前支付的，现在是保险公司欠这家企业的。另外有人要把它放到最后一项，理由是它比现金的流动性更强，因为这钱已经花出去了。我们可以让你自己来选择，但是需要强调的是要保持连贯一致。一旦你决定了将如何在资产负债表上反映预付费用，就要一直坚持下去。

练习9.1

哈里·威尔逊的财务年度结束日期是6月30日，他租用的房屋是每季度200英镑，应付的日期是7月1日、10月1日、l月1日和4月1日。到1990年6月30日，是他经营的第一年度结束的日子，这期间他使用支票进行了以下的支付：1989年7月1日，200英镑；1989年10月3日，200英镑；1990年1月1日200英镑；1990年4月2日，200英镑；1990年6月4日，200英镑。

写出哈里的有关租金的分类账，反映出与年底的决算账有关分录，要特别注意日期。在财务年度和自然的年度不一致时，可能会出现一些困难。

在前面这个例子和这个练习中你可以得知这一年真正的费用成本。当然，有时候你也可以得知所支出的费用是多少，预付款是多少。然后你就要计算出需要转移到损益账上的数额。在考试中也经常会要求你根据给出的试算平衡表中的账目说出多少数额需要调整。例如，就像下面的哈里的1990 年6月30日的试算平衡表中的项目。

然后你被告知，这些缴费中有50英镑是提前支付的，用于到1991年6 月30日结束的这一年度。从给出的这一缴费数额中扣除到1990年6月30日结束的年度的真正缴费数额。账户看起来是这个样子：

哈里·威尔逊的年度损益账（截至1990年6月30日）

练习9.2

下面的项目出现在一家企业1990年10月31日的试算平衡表中

这些缴费中有68英镑是提前支付给下一个财务年度的。

表示出10月31日的缴费账户余额，以及决算账上的相关账目。

许多考试题常常会要求你仅仅编制决算账。如果遇到这种情况你可能还是要编制出试算平衡表上需要调整的项目的分类账户。它可以帮助你得到正确的答案但是其本身并不重要。你可以用算术计算调整，如果你愿意的话可以将其放到损益账上。例如，前面练习中损益账上的账目可以这样表示：

练习9.3

完成下面的表格，其中（a）是已经完成的样本。

9.2　应计费用

“应计”一词在这里的意思是“应付”或者“未付” 。因此，应计费用就是应该在一个财务期间支付但是到了下一个期间才进行支付的费用。

例如，假设一家企业租用了一处房屋，租金是每年1,200英镑，分四次支付，日期是每年1月、4月、7月和10月的第一天。到了1990年12月31日该企业的的财务年度结束时，租金账应该是这样的：

是不是应该把这账上的900英镑作为一年的租金合计，转到截至1990 年12月31日的损益账上呢？答案当然是否定的！这不符合我们在本章前面所提出的原则，也就是说成本或者费用要按其发生的时间而不是支付的时间来算账。1990年房屋的租金费用是1,200英镑。这一数额，而不是支付的数额，才是真正的1990年的租金费用，因而必须反映到损益账上。

为了把正确的数额转移到损益账上，这一未付的数额就要记入借方，作为这一年结束时结转的应计余额。然后就可以把1,200英镑转到损益账上。这一数字包括了已经实际支付的900英镑和应付的300英镑。当然，任何结转的余额都要而后转记到账户的另一方。该余额转记到贷方表示在年度结束时是一笔负债。因为它需要在很短的时间内及时予以支付，出现在资产负债表上的位置应该是紧接在流动负债中应付账款的下面。

完成这一操作后，租金账和决算账上的有关账目将是这个样子：

练习9.4

一家企业截至1990年3月31日的年度试算平衡表中有如下项目：

因为最后的周工资是3月26日支付的，到3月31日还有应计的350英镑。请对工资账进行必要的调整，并且表示出截至1990年3月31日的年度决算账上的相关账目。

许多考试题目中只是要求做出决算账。如果你要是决定完成分类账的调整，以作为找到答案的帮助，那不是完全没有必要。上面练习中的调整可以这样表示在损益账上：

年度损益账（截至1990年3月31日）

需要记住的是，当决定多少费用应该表示在损益账上时，关键的一点就是发生的日期。如果该费用是1990年的，就必须放到这一年的损益账上。如果在1990年里没有支付完，那么费用账就必须进行调整，以表示在这一期间真正发生的费用。要记住，任何对未付的费用进行的调整在资产负债表上都需要放到流动负债的标题下。

练习9.5

完成下面的表格，其中（a）是已经完成的样本。

9.3　预收

把收入正确地分配到相应的会计期间，需要遵循的规则和前面关于费用的完全一样。收入或者营业收入决定于销售货物或者提供服务的时间，而不是收到钱的时间。我们已经处理过以信贷方式销售货物的问题。销售的数额贷记在销售账上，对应的借方分录是在作为债务人的客户的账上。在期间结束时，销售的合计将转移到购销账上，不管客户是不是已经支付。所有的其他收入同样也必须反映到正确的会计期间。

例如，假定一家餐馆的业主把他楼上的公寓出租出去以获取利润。每个月他要收取100英镑的租金，他的财务年度是截至12月31日。在1990年12月31日这一年度结束时，房客已经在每个月的第一天按期交付了租金，并且在12月份还支付了1991年1月份的租金。租金账上收益的贷方就达到了总计1,300英镑，试算平衡表将是这个样子：

这样当然不对，不能把全部的数额都作为截至1990年12月31日的年度的收入反映到损益账上。显然有100英镑的收入是1991年的。这一数额必须从1,300英镑中减去，反映出1990年的收入应该是1,200英镑。分类账和决算账应该是这样：

作为收入，这1,200英镑的租金收益加到了毛利润上——那预收的100英镑代表着餐馆业主的一笔负债。他欠了他的房客这么一笔钱，或者更确切地说是欠了这一公寓这么多价值的使用期间。因此在资产负债表上表现为一项流动负债。注意，这种情况和预付费用是完全相反，后者是在资产负债表上作为一项资产。

练习9.6

根据下面的情况做出决算账上的相关账目。

一家宾馆同意当地的企业在大厅里做广告以收取费用。在截至1990年6月30日的财务年度里，它从中得到了250英镑的收入。不过，有一家企业在6月份支付的20英镑是要在1990年7月做广告。

9.4　应计收入

有时候，企业可能没有在财务年度结束时得到应该得到的全部收入。一旦出现这种情况，这笔应得到的或者是应计的数额必须加到已经获得的数额中，以表示这一年的正确的收入数额。例如，一家零售商把他店铺的一部分租给了其他企业，每月收费50英镑。到了1990年12月31日他的财务年度结束的时候，他只得到了十一个月的租金。租金收益的账目将这样出现在试算平衡表上：

这就需要调整租金收益账，把正确的600英镑的数额转移到损益账上。分类账和决算账应该是这样：

年度损益账（截至1990年12月31日）

应该从房客那里得到的50英镑是房客的一笔债务，零售商把它作为一项资产。在实践上可以作为杂项债务人。

练习9.7

根据下面的情况做出决算账上的相关账目。

在截至1990年10月31日的年度结束时，一家宾馆由于同意企业在接待大厅做广告，而收取了160英镑。不过有一家企业没有支付9月份的40英镑的广告费。

练习9.8

怀特·哈特宾馆的试算平衡表（ 1990年10月31日）

把下面的事情记到账上，编制截至1990年10月31日的年度购销损益账和这一天的资产负债表。

（a）1990年10月31日的库存价值3,000英镑。

（b）到1990年10月31日，未付的薪金数额是200英镑。

（c）提前支付的1990年10月31日以后的保险费30英镑。

（d）商业金融公司的贷款是7月31日，利息是每年12%，到现在还没有支付。

（e）租金收益的1,800英镑中包括了200英镑的1990年11月份的租金。

指导

如果你发现做这一练习有困难，不必感到惊慌。它包括了大量的信息。你的任何错误都可能是在调整中发生的，因为这一部分很困难。仔细观察损益账上的每一个项目，运用你的推理能力来做对每一项，达到你自己满意的程度。学生们经常会忘记资产负债表中的账目也是需要调整的，否则就有可能造成报表的合计不一致。应该牢牢记住，对试算平衡表上任何项目所做的调整都会影响到损益账和资产负债表。当发现资产负债表不能平衡的时候，对于上面这样的练习首先要做的就是检查在这些报表中你所计算过的账目。

就拿（d）来作个例子。由于贷款到现在只有三个月，因此在损益账户到期的利息只有一个季度的。一年的全部利息按15,000英镑的12%就是1,800英镑。因此一个季度的利息就是450英镑。这一数额必须作为费用反映到损益账上，作为流动负债反映到资产负债表上。