工厂和制造业账目

第14章　制造业会计

14.1　导言

到目前为止你已经学习了独资、合伙企业和有限公司——不同所有者类型的企业账目的各个不同方面。所有这些都涉及了贸易，也就是说货物的购买和销售，只不过是依照各自的操作方法。这一类型的经营活动非常普遍和为大家所熟悉，就像我们去买东西——无论是在当地的报刊亭，还是超级市场和大型仓储式商店。不过，总得有另外一些企业来提供货物给这些商家来卖。在英国，很多大的和著名的公司，比如通用电气公司、英国化学工业公司、罗夫集团、普利西半导体公司、英国石油公司和联合利华公司，都是主要从事这一不同的经营活动，就是制造产品然后销售出去。总的来说，大约有20%的就业人口是在制造业企业中工作，因此这也是经济社会中的重要组成部分。这种制造业企业的主要特点是取得原材料和零部件，将其改变成最终产品来准备销售。这种工作显然也会反映到会计工作上，因此，这也和那些你已经在前面看到过的和做过的会有少许不同。

练习14.1

给制造业企业的工作下一个简单的定义。

在这一章里，我们将分析在会计工作方面制造业企业和那些贸易企业之间的不同之处。为此，我们将研究在制造业企业所发生的成本类型，其记录成本的方式以及总结到决算账等各个方面。然后你就能够着手制造业企业的会计工作，并明白其中的内容了。本章也要介绍适合这一企业类型的账目的思路，以及满足这类企业的业主或者管理人员的需要的账目——这也是贯穿本书的剩余部分的重要论题。

14.2　杜鲁门桌子有限公司

在开始学习制造业会计之前，我们先来看一看杜鲁门桌子有限公司。这是一家私人有限公司，几年前由丹尼斯·杜鲁门和他的妻子贝拉共同建立，制造各种各样的松木桌子。自从公司组建以后，发展得非常迅速，现在已经在当地买了房产，有了三个独立的建筑。一座建筑作为工厂，第二座作为成品仓库，第三座是行政管理办公室和样品陈列室。

14.2.1　工厂和制造业账目

行动

考虑一下工厂——这里是所有的桌子产品完成的地方。简单说出公司在制作桌子和工厂运营时发生的主要成本。

我们的答案就在下面：

1.用来制作桌子的松木。以会计的语言来说就叫做直接原料成本——这些原材料是用来制造最终产品的。

2.付给制作桌子的工人的工资，也就是那些参与切削木头、制作连接件、组装零部件、打磨表面、完成最终产品的工人的工资。这些可以叫做直接人工成本——这些工资是用来支付那些实际制作完成产品的人工。

3.还有可能需要支付一笔特许费用——如果桌子是按照公司以外人员的专利设计所制作的。这个例子说的就是直接费用——发生在特定产品中的特定的费用。

4.然后还会有许多费用，比如工厂的租金、缴费和保险费、机器的折旧、工厂的照明、取暖和电力、支付生产管理人员和工厂领班的薪金、工厂的餐饮费用，等等。

这些只是些例子，你还可以想到更多。这些所有的实例都可以叫做工厂间接费用或者工厂各项管理费用——就是所有的那些发生在企业的产品生产方面，但是又不是直接源于具体的最终产品的成本。

经过总结之后，工厂和其工作的成本可以用下面的图表来表示。

所有这些在编制决算账时都需要反映在公司的制造账上。这一报表的目的就是计算产品的生产成本并结转到库存完工产品。显然，它可以为公司管理提供成本分析。

练习14.2

这些定义对于理解制造业会计是非常重要的，在我们讨论产品成本的时候还会出现。因此试着回答其中的两个问题：

2.1　完成下面句子中的空白之处：直接原材料就是那些_______产品的原材料。直接人工成本就是支付给那些实际_______产品的工人工资。直接费用就是那些_______费用发生在产品的特定_______。工厂各项管理费用就是所有的那些发生在企业的产品_______方面，但是又不是_______源于具体的最终产品的成本。

2.2　对于下面的每一个项目，在其正确的栏目位置上打勾，以说明它在制造账上的位置。

企业类型及成本

土豆种植商：

（a）种子和庄稼

（b）修理温室

（c）除草工人的工资

报纸：

（a）印刷工人工资

（b）成卷的纸张

（c）总计付给布朗夫妇的稿费

14.2.2　仓库和购销账

当桌子的制作完成之后，就要从工厂运输到成品货物仓库，存放在那里直到交付给客户。公司在仓库的运转上也要付出成本，比如保管人员的工资、装运设备的折旧和费用、租金等房屋的成本，还有缴费和保险费，这些仓储的成本在准备编制决算账时都要反映到购销账上。这些都是被视为制成品成本的一部分，因而要在桌子销售的毛利润之前计算。

14.2.3　办公室、陈列室和损益账户

公司的第三处房产是用作行政管理的办公室和陈列室。涉及这方面的成本和你在此前已经学习过的处理贸易业务成本的方法一样，需要放到损益账上。当然，这些各种各样的费用常常会分别列在不同的标题之下，为的是能把涉及各种专门的业务的成本汇总起来。使用的主要标题有行政管理费用、销售费用和财务费用（例如银行费用、透支和贷款的利息、销货折扣等）。

14.2.4　结论

杜鲁门桌子有限公司的不同类型的成本要根据其花费对象显示到企业的决算账上。这样丹尼斯和贝拉就可以清楚地知道公司的不同活动和不同房屋的成本情况，根据需要来控制这些成本。

练习14.3

3.1　简单说明你知道的两个制造业企业所完成的工作。杜鲁门桌子有限公司是把松木制成桌子，你的那两家公司是做什么的？

3.2　识别出下面的各类成本显示在决算账的什么地方，把下面两列分别对应起来：

3.3　说出下面的各种成本和费用应该属于决算账的哪一部分，在其旁边标出字母来表示，字母所代表的是：M表示制造账，T表示购销账，P （A）表示损益账（行政管理），P（S）表示损益账（销售），

P（F）表示损益账（财务）：

（i）工厂领班的工资

（ii）银行透支的利息

（iii）销售人员的佣金

（iv）设备和机器折旧

（v）工厂的房屋租金

（vi）广告费

（vii）销货折扣

（viii）仓库保管员的薪金

（ix）工厂的清洁费用

（x）圆珠笔的塑料包装

（xi）会计用机器的折旧

（xii）坏账

如果对于这些问题还不是很清楚，你就应该再去读一遍杜鲁门桌子有限公司这一小节，特别要注意的是和企业的实际工作相关的定义以及其中的成本问题。

14.3　一整套账户

在已经掌握了涉及制造业会计的基本定义之后,我们现在通过杜鲁门桌子有限公司的数字看看为一家制造业公司编制一整套决算账的方式。

到了12月31日，该公司的试算平衡表显示如下：

到了这一年年底，下面的信息也是明确的：

2.公司的固定资产折旧情况如下：

所有的百分比都要按照资产的净价值计算。

3.董事丹尼斯和贝拉，决定提议普通股分红利10%。

这可能会是一个很长的例子，因为决算账的开头应该是制造账、购销账、损益分配账！

为了能够容易跟得上，我们考虑把每一部分都分开来看。试一试自己来完成看看能得出什么数字。我希望下面的注释能够解决你可能遇到的任何问题。

制造账（见表14.1 ）。这里集中了不同类型的生产成本，因而可以得出生产的总成本。大部分数字是来自试算平衡表，有一些是来自期末库存和折旧的调整。

注释1　直接材料成本的计算同计算购销账上的货物销售成本相似。当然在这里，你要计算的是生产中使用的原材料。

注释2　工厂各项管理费用的明细部分是压缩了，因此这一类成本的合计可以分开来表示。

购销账（见表14.2 ）。除了注释的项目之外，大多数你已经在前面都见到过了：

注释1　在这里生产成本取代了购买成本，因为公司是在制造产品而不是买进货物。

注释2　仓库成本在试算平衡表有所显示。在这里也被压缩到子项合计以便容易表示出成本。将其加到货物销售成本后面得到了销售的成本。

表14.1　制造账

表14.2　购销账

损益分配账（见表14.3 ）。这中间的内容都是标准的，但是要注意的是各种费用是如何分类的。

表14.3　损益分配账

资产负债表（见表14.4 ）。这里唯一增加的事情就是制造业企业有两类库存——原材料（木材）和制成品。固定资产表示的是减去折旧以后的价值。

这个复杂的例子是一个非常有用的参考。我希望它也能够清楚地说明如何建立账户反映企业不同方面的成本的方式。现在试着回答下面的问题，看看你对这些资料理解了多少。

表14.4　资产负债表，12月31日

练习14.4

4.1　在制造账上怎样计算直接材料的成本？

4.2　根据下面的这列余额，编制截至这一年6月30日的制造账和购销账（练习编制这些账目是一种很有好处的练习）。

4.3　根据问题4.2，期末的资产负债表上库存合计的数字是多少？

14.4　在产品

到目前为止我们已经研究了两类库存的处理方法——原材料和制成品。当然，大多数制造业企业看起来还有第三类——部分制成的产品，这也被称做是在产品。

这些项目将在年终进行估价，因为这其中发生的成本必须结转到下一个会计期间，一般来说这些产品将会制作完成并销售出去。估价通常是由工厂的工作人员和会计师一起共同进行的。同时期初的在产品也必须作为成本结转到产品完成的当年的账上。

因此，在产品代表着制造账的一种调整，处理起来就像下面这个简单的例子：

注意，资产负债表上的库存也可以包括三个不同的库存数字——原材料、在产品和制成品。

14.5　信息从何而来

正如我们所见，这些账目的一个主要特点就是能够针对企业主要的不同业务的成本进行分析，以便帮助企业进行控制成本的管理。我们已经看了一些不同类型费用账的使用以及在决算账上进行处理的例子。可是记录这些账目的信息是怎样得来的呢？

得到这些信息基本上是采取这样两个方式：

●分配——就是把一个成本项目总体安排到一项具体的业务上,举例来说，赛德·斯姆斯是一名销售代表，因此他的薪金将被放到销售和分销薪金账上。

●分摊——就是把一项成本分配到从中受益的所有业务中去。这里使用的是通常上的意思，必须要认识到其中会有一些估算。例如，公司的缴费账单可以按照每一项业务所占用的楼层空间由各项业务来分配；照明和取暖的账单也可以按照立方英尺，或者更准确一些，按照米来计算，由各项业务来分担。在这方面有许多种方法可以使用，但是需要记住的关键一点是其目的——尽量能够公平地反映出企业每一项主要活动所发生的成本和费用。我们将在下一章详细讨论这些方式。

14.6　结论

这一章非常重要是有着许多理由的：

●给你介绍了重要的制造行业。

●为你提供了一些关键的定义，可以供你参考，在下面我们讨论产品的成本时也会用到。

●同时也给你介绍了这样的方式，可以用来改进会计系统，使之能够通过成本分析为企业管理提供有用的信息——我们将在下一章里继续讨论这个方式。

因此，为了巩固这一章里的内容，我们希望你完成下面的练习和行动。

练习14.5

5.1　下面是有关艾什顿产品有限公司的信息：

库存原材料：编制公司这一年的制造账和购销账，截至1989年12月31日。

5.2　根据下面的数字编制布雷热有限公司截至1989年9月30日这一年的制造和购销损益账。

库存，1988年10月1日：

库存，1989年9月30日：

注意：缴费、保险费、照明和取暖费的四分之三分配给工厂，四分之一给办公室。

布莱德雷球板有限公司是一家制造业公司，生产板球球板及其相关产品。根据试算平衡表和其他给出的信息，编制10月31日的年度制造购销损益账，以及这一天的资产负债表。

其他信息是：

1.在10月31日的库存盘点后，期末库存情况如下：

2.企业资产的折旧按下面的方式进行，使用直线方法：

3.坏账准备按债务合计的5%。

4.未付的数额如下：工厂照明、取暖和电力750；银行利息450英镑；销售和分销费用300英镑。

5.董事会提议普通股分红利15%，以及支付优先股股利。

10月31日的试算平衡表

行动

这里有两个建议可以帮助你加深对制造业企业，以及其成本和账户的理解：

1.看看你是否可以安排参观一家制造业企业。可能是你自己的工作场所，也可以参加有组织的参观（去酿酒厂可能比较受欢迎！ ），或者是通过朋友。这种想法是让你去看一看制造业企业进行的各种活动，以便更加容易识别出企业将会发生的成本的类型。他们也许愿意让你看看他们的账目，如果你表示出了特别的兴趣的话！

2.运用第13章里介绍的来源找到一家你感兴趣的制造业公司的地址。写信要求他们提供一份最新的年度报告和账目，以及他们愿意送给你的有关他们当前工作的其他信息。许多公司会很愿意这样做，送给你的材料往往非常有趣，内容丰富而且新鲜，可以帮助你更好地理解制造业企业。